企業(yè)會計準則講座

企業(yè)會計準則講座主講人：謝樹志2014年8月26日截止2014年7月底已發(fā)布的會計準則序號名稱修訂或制定發(fā)布時間1企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資修訂2014.3.132企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬修訂2014.1.273企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報修訂2014.1.264企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表修訂2014.2.175企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報修訂2014.6.206企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量制定2014.1.167企業(yè)會計準則第40號——合營安排制定2014.2.178企業(yè)會計準則第41號——在其他主體權益中的披露制定2014.3.14為什么需要進行修改或發(fā)布新的會計準則？國際化趨同的需要對國際會計準則組織所作的承諾（趨同“路線圖”）修訂會計準則的主要變化2號——長期股權投資9號——職工薪酬30號——財務報表列報33號——合并財務報表37號——金融工具列報39號——公允價值計量（一）長期股權投資的范圍包括：（1）對子公司的權益性投資（能夠實施控制的權益性投資）；（2）對合營企業(yè)的權益性投資（能夠實施共同控制的權益性投資）；（3）對聯營企業(yè)的權益性投資（能夠實施重大影響的權益性投資）。如果母公司屬于投資性主體，且其子公司不納入合并范圍的子公司，母公司對其的權益性投資不屬于長期股權投資。此外，如果投資企業(yè)屬于風險投資基金等投資主體的，其對合營企業(yè)或聯營企業(yè)的權益性投資，也可不作為長期股權投資。對不能控制、共同控制或重大影響的被投資方的權益性投資不屬于長期股權投資。本準則未予規(guī)范的其他權益性投資，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。（二）成本法的適用范圍投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算，但在編制合并財務報表時不再要求在合并工作底稿中轉換為權益法。（三）權益法的適用范圍投資方對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資，采用權益法核算。投資方對聯營企業(yè)的權益性投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權益法核算。（四）權益法的運用投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調整長期股權投資的賬面價值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應享有的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。（五）持股比例發(fā)生變動1、持股比例上升（1）上升后能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的投資方因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本。原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。（2）上升后能夠對被投資單位實施控制的投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。購買日之前持有的股權投資按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。2、持股比例下降（1）下降前能夠實施共同控制或重大影響的投資方因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權應當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。（2）下降前能夠實施控制的投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務報表時，處置后的剩余股權能夠對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按權益法核算，并對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調整；處置后的剩余股權不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。（六）持有待售的長期股權投資對聯營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產的，投資方應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》的有關規(guī)定處理，對于未劃分為持有待售資產的剩余權益性投資，應當采用權益法進行會計處理。已劃分為持有待售的對聯營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資，不再符合持有待售資產分類條件的，應當從被分類為持有待售資產之日起采用權益法進行追溯調整。分類為持有待售期間的財務報表應當作相應調整。（七）處置長期股權投資處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，在處置該項投資時，采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎，按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。（八）長期股權投資的披露長期股權投資的信息披露，適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》。二、《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（修訂）的主要變化（一）職工薪酬的范圍職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。（二）職工福利費的確認和計量企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。（三）離職后福利與離職后福利計劃離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)接除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利協議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法。企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃。1、設定提存計劃設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。根據設定提存計劃，預期不會在職工提供相關服務的年度報告結束后十二個月內支付全部應繳存金額的，企業(yè)應當參照本準則第十五條規(guī)定（應當根據資產負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質量公司債券的市場收益率確定）的折現率，將全部應繳存金額以折現后的金額計量應付職工薪酬。2、設定受益計劃設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。計提：借：管理費用等貸：應付職工薪酬——離職后福利（設定受益計劃）繳納：借：設定受益計劃資產

貸：銀行存款提?。航瑁簯堵毠ば匠辍x職后福利（設定受益計劃）

貸：設定受益計劃資產企業(yè)對設定受益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟：（1）確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本根據預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統計變量和財務變量等做出估計，計量設定受益計劃所產生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。企業(yè)應當按照本準則第十五條規(guī)定的折現率將設定受益計劃所產生的義務予以折現，以確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本。（2）確定赤字或盈余并確定設定受益凈負債或凈資產設定受益計劃存在資產的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務現值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產。設定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產。其中，資產上限，是指企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經濟利益的現值。（3）確定在損益中確認的金額報告期末，企業(yè)應當將設定受益計劃產生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：①服務成本，包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。其中，當期服務成本，是指職工當期提供服務所導致的設定受益計劃義務現值的增加額；過去服務成本，是指設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現值的增加或減少。②設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額，包括計劃資產的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產上限影響的利息。③重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動。除非其他會計準則要求或允許職工福利成本計入資產成本，上述第①項和第②項應計入當期損益；第③項應計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉回至損益，但企業(yè)可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。（4）設定受益負債（資產）凈額的重新計量（確定應當計入其他綜合收益的金額）（四）其他長期職工福利其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。1、屬于設定提存計劃的其他長職工期福利企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，應當適用本準則第十二條關于設定提存計劃的有關規(guī)定進行處理。2、屬于設定受益計劃的其他長期職工福利企業(yè)應當適用本準則關于設定受益計劃的有關規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產。在報告期末，企業(yè)應當將其他長期職工福利產生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：（1）服務成本。（2）其他長期職工福利凈負債或凈資產的利息凈額。（3）重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產所產生的變動。為簡化相關會計處理，上述項目的總凈額應計入當期損益或相關資產成本。三、《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》（修訂）的主要變化（一）財務報表的資組成財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產負債表；（2）利潤表；（3）現金流量表；（4）所有者權益（或股東權益，下同）變動表；（5）附注。財務報表上述組成部分具有同等的重要程度。（二）財務報表編制基礎除現金流量表按照收付實現制原則編制外，企業(yè)應當按照權責發(fā)生制原則編制財務報表。（三）資產項目的列示被劃分為持有待售的非流動資產應當歸類為流動資產。（四）負債項目的列示劃分為持有待售的非流動負債應當歸類為流動負債。（五）其他綜合收益的分類其他綜合收益項目應當根據其他相關會計準則的規(guī)定分為下列兩類列報：（1）以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動、按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額等；（2）以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額、可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的利得或損失、現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分、外幣財務報表折算差額等。四、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》（修訂）的主要變化（一）母公司與子公司的概念母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結構化主體等,下同）的主體。子公司，是指被母公司控制的主體。（二）合并范圍的豁免母公司應當編制合并財務報表。如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合并財務報表，該母公司按照本準則第二十一條規(guī)定以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益。（三）控制的概念合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定?？刂疲侵竿顿Y方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。權力，是指賦予現時能力以主導相關活動的現存權利。（四）相關活動相關活動，是指對被投資方的回報產生重大影響的活動。投資方的相關活動應當根據具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產的管理、資產的購買與處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。（五）控制的判斷投資方應當在綜合考慮所有相關事實和情況的基礎上對是否控制被投資方進行判斷。相關事實和情況包括：（1）被投資方的設立目的與設計（權利的行使方式）；（2）被投資方的相關活動以及如何對相關活動作出決策；（3）投資方享有的權利是否使其目前有能力主導被投資方的相關活動；（4）投資方是否通過參與被投資方的相關活動享有可變回報；（5）投資方是否有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額（委托人與代理人的判斷）；（6）投資方與其他方的關系（實質代理人的判斷）。（六）對特定資產的控制投資方通常應當對是否控制被投資方整體進行判斷。但極個別情況下，有確鑿證據表明同時滿足下列條件并且符合相關法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應當將被投資方的一部分（以下簡稱“該部分”）視為被投資方可分割的部分（單獨主體），進而判斷是否控制該部分（單獨主體）。（1）該部分的資產是償付該部分負債或該部分其他權益的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債；（2）除與該部分相關的各方外，其他方不享有與該部分資產相關的權利，也不享有與該部分資產剩余現金流量相關的權利。（七）投資性主體的特殊規(guī)定如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（如有）納入合并范圍；其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司應按照公允價值計量且其變動計入當期損益。投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務報表范圍。當母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：（1）該公司是以向投資方提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資方處獲取資金；（2）該公司的唯一經營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資方獲得回報；（3）該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行考量和評價。（八）股權投資與所有者權益的抵消母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互抵消，同時抵消相應的長期股權投資減值準備。子公司持有母公司的長期股權投資，應當視為企業(yè)集團的庫存股，作為所有者權益的減項，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“減：庫存股”項目列示。子公司相互之間持有的長期股權投資，應當比照母公司對子公司的股權投資的抵消方法，將長期股權投資與其對應的子公司所有者權益中所享有的份額相互抵消。（九）“順銷”、“逆銷”以及“平銷”的處理母公司向子公司出售資產所發(fā)生的未實現內部交易損益，應當全額抵消“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產所發(fā)生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵消。子公司之間出售資產所發(fā)生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵消。（十）報告期內增加子公司母公司在報告期內因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務，應當將該子公司以及業(yè)務合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，同時應當對比較報表的相關項目進行調整，視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點起一直存在。因非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司以及業(yè)務，應當將該子公司以及業(yè)務購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。（十一）合并財務報表的披露關于在子公司權益的披露，適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權益的披露》。五、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（修訂）主要變化總體說明：《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（修訂）是在2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的基礎上，按趨同于《國際財務報告準則第7號——金融工具：披露》以及《國際會計準則第32號——金融工具：列報》（注：截止到2013年生效的所有規(guī)定）的原則修訂而成的，企業(yè)應當在2014年年度及以后期間的財務報告中按照該準則要求對金融工具進行列報。此次修訂的主要內容包括：（1）將符合一定條件的以外幣計價的配股權等歸類為權益工具；（2）明確金融負債與權益工具的區(qū)分原則，符合一定條件的可回售工具和清算產生的義務歸類為權益工具（注：該內容已體現在《金融負債與權益工具的區(qū)分及相關會計處理規(guī)定》（財會[2014]13號）之中）；（3）補充了抵銷的規(guī)定和披露要求；（4）補充了金融資產轉移的披露要求；（5）修改了金融資產和金融負債到期期限分析的披露要求；（6）刪除了有關金融工具公允價值計量的部分披露要求。（一）金融負債的概念金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：（1）向其他方交付現金或其他金融資產的合同義務。（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務。（3）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據該合同將交付可變數量的自身權益工具。（4）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。企業(yè)對全部現有同類別非衍生自身權益工具的持有方同比例發(fā)行配股權、期權或認股權證，使之有權按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數量的該企業(yè)自身權益工具的，該類配股權、期權或認股權證應當分類為權益工具。其中，企業(yè)自身權益工具不包括應按照本準則第三章分類為權益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權益工具的合同。（二）權益工具的概念權益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。在同時滿足下列條件的情況下，企業(yè)應當將發(fā)行的金融工具分類為權益工具：（1）該金融工具應當不包括交付現金或其他金融資產給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務；（2）將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應當不包括交付可變數量的自身權益工具進行結算的合同義務；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產結算該金融工具。企業(yè)自身權益工具不包括應按照本準則第三章分類為權益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權益工具的合同。（三）金融負債與權益工具的區(qū)分原則如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現金或其他金融資產來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現金或其他金融資產義務的條款和條件，但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務。（三）企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股企業(yè)發(fā)行各種金融工具，應當按照該金融工具的合同條款及所反映的經濟實質而非僅以法律形式，運用金融負債和權益工具區(qū)分的原則，正確地確定該金融工具或其組成部分的會計分類，不得依據監(jiān)管規(guī)定或工具名稱進行會計處理。1、包含強制性贖回條款或持有方有權要求贖回條款的優(yōu)先股包含強制性贖回條款的優(yōu)先股，規(guī)定發(fā)行者必須在未來某個既得日期或某一可確定的日期某一既定金額或某一可確定的金額贖回該股票，或者使持有者有權要求發(fā)行者在某一日期或在某一特定日期之后以某一既定金額或某一可確定的金額贖回該股票，則該優(yōu)先股是一項金融負債。即：包含強制性贖回條款或持有方有權要求贖回條款的優(yōu)先股應當劃分為金融負債。2、附帶贖回選擇權的優(yōu)先股企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股不一定屬于權益工具。如果所發(fā)行的優(yōu)先股需要在特定日期由企業(yè)贖回，則優(yōu)先股屬于金融負債；如果是根據購買人的選擇權（即是否贖回由購買人來決定），此時優(yōu)先股仍然屬于金融負債；如果選擇權屬于企業(yè)，那么優(yōu)先股屬于權益工具，但企業(yè)一旦選擇贖回且將這種贖回選擇告知了購買人，則應歸屬于金融負債。3、不附帶贖回選擇權的優(yōu)先股如果發(fā)行方所發(fā)行的優(yōu)先股不可以贖回的，且發(fā)放股利完全取決于發(fā)行人的意愿時，則優(yōu)先股應作為權益工具來處理。否則，優(yōu)先股是否應該劃分為權益工具，則還需要根據相應的合同條款進行判斷，如果發(fā)放的現金股利是強制性的，且股利發(fā)放率相當于市場利率的，則應將優(yōu)先股劃分為金融負債。4、轉為普通股的優(yōu)先股企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股如果附加可轉換為普通股條件的，因為優(yōu)先股屬于非衍生工具，當用以結算的自身權益工具的數量為非固定的，則發(fā)行的優(yōu)先股屬于金融負債；如果用以結算的自身權益工具的數量為固定的，則屬于權益工具。（四）企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債根據金融負債和權益工具區(qū)分的原則，金融工具發(fā)行條款中的一些約定將影響發(fā)行方是否承擔交付現金、其他金融資產或在潛在不利條件下交換金融資產或金融負債的義務。例如，發(fā)行條款規(guī)定強制付息，將導致發(fā)行方承擔交付現金的義務，則該義務構成發(fā)行方的一項金融負債。

“永續(xù)”債務工具（如“永續(xù)”債券、信用債券和資本票據）通常賦予持有者一種合同權利，即在無權收回本金的條件下，或是在有權收回本金但其條件使得收回不大可能或在極其遙遠的未來的情況下，按固定的日期在未來無限期地收取利息的權利。此時發(fā)行人應該將“永續(xù)”債務工具劃分為金融負債。（五）將自身權益工具作為現金使用（作為現金或其他金融資產的替代品）如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算，需要考慮用于結算該工具的企業(yè)自身權益工具，是作為現金或其他金融資產的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產中的剩余權益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權益工具。（六）或有結算條款對于附有或有結算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的，應當分類為金融負債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應當將其分類為權益工具：（1）要求以現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的或有結算條款幾乎不具有可能性，即相關情形極端罕見、顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生。（2）只有在發(fā)行方清算時（但是否清算具有不確定性），才需以現金、其他金融資產或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算。（3）按照本準則第三章分類為權益工具的可回售工具和因清算而產生的義務。（七）特殊金融工具的區(qū)分1、劃分為權益的可回售工具符合金融負債定義，但同時具有下列特征的可回售工具，應當分類為權益工具：（1）該項工具應使持有人在（發(fā)行人）清算時按比例獲得發(fā)行人凈資產；（2）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別；（3）該類別的所有工具具有相同的特征；（4）僅對于可回售工具而言，除了回售義務本身之外，工具不應包括任何負債特征；（5）該工具在存續(xù)期內的預計現金流量總額，應當實質上（或在很大程度上）基于該工具存續(xù)期內企業(yè)的損益、已確認凈資產的變動、已確認和未確認凈資產的公允價值變動。2、劃分為權益的因清算產生的合同義務符合金融負債定義，但同時具有下列特征的發(fā)行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產的金融工具，應當分類為權益工具：（1）賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產的權利；（2）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別；（3）在次于其他所有類別的工具類別中，發(fā)行方對該類別中所有工具都應當在清算時承擔按比例份額交付其凈資產的同等合同義務。（八）對配股權的分類將通過企業(yè)交付固定數量的自身權益工具以換取的固定金額的外幣（企業(yè)記賬本位幣以外的其他貨幣）進行結算的衍生工具合同（如配股權）為金融負債，因為，從外幣的角度看，這符合“固定換固定”這一條件，但是外幣需要折算為記賬本位幣，而折算受到匯率的影響，即從記賬本位幣的角度看，最后折算成的記賬本位幣金額還是非固定的，所以，企業(yè)發(fā)行的類似配股權的衍生工具應該確認為金融負債。但是，如果這種權利是按比例發(fā)行給主體現有的股東并將收取固定金額的任何貨幣，則無論其行權價以何種貨六、《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》的主要內容（一）準則的框架1、公允價值的概念2、公允價值計量的構成要素，包括：計量對象與計量單元、有序交易和市場以及市場價格、市場參與者、初始確認時的公允價值、估值技術與估值技術輸入值、公允價值層次、非金融資產的估值前提、負債和企業(yè)自身權益工具的公允價值計量、例外要求等。3、公允價值的披露本準則只涉及：（1）如何計量相關資產或負債的公允價值；（2）披露哪些公允價值計量的相關信息。而不涉及：（1）哪些項目應當采用公允價值進行計量；（2）何時采用公允價值計量（如果采用公允價值進行計量，是初始計量時采用還是在后續(xù)計量時采用）；（3）公允價值變動是計入當期損益還是計入其他綜合收益。（二）相關定義1、公允價值公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。2、計量對象與計量單元（1）計量對象企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，應當考慮該資產或負債的特征。相關資產或負債的特征，是指市場參與者在計量日對該資產或負債進行定價時考慮的特征，包括資產狀況及所在位置、對資產出售或者使用的限制等。這里的“相關資產或負債”是指其他會計準則要求或允許以公允價值計量的資產或負債。（2）計量單元以公允價值計量的相關資產或負債可以是單項資產或負債（如一項金融工具、一項非金融資產等），也可以是資產組合、負債組合或者資產和負債的組合。3、有序交易、市場及市場價格（1）有序交易企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，應當假定市場參與者在計量日出售資產或者轉移負債的交易，是在當前市場條件下的有序交易。有序交易，是指在計量日前一段時期內相關資產或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。（2）市場企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，應當假定出售資產或者轉移負債的有序交易在相關資產或負債的主要市場進行。不存在主要市場的，企業(yè)應當假定該交易在相關資產或負債的最有利市場進行。主要市場，是指相關資產或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關資產或者以最低金額轉移相關負債的市場。（3）市場價格存在可觀察市場時，企業(yè)應當以主要市場的價格計量相關資產或負債的公允價值。不存在主要市場的，企業(yè)應當以最有利市場的價格計量相關資產或負債的公允價值。不存在可觀察市場時，當計量日不存在能夠提供出售資產或者轉移負債的相關價格信息的可觀察市場時，企業(yè)應當從持有資產或者承擔負債的市場參與者角度，假定計量日發(fā)生了出售資產或者轉移負債的交易，并以該假定交易的價格為基礎計量相關資產或負債的公允價值。4、市場參與者企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，應當采用市場參與者在對該資產或負債定價時為實現其經濟利益最大化所使用的假設。市場參與者，是指在相關資產或負債的主要市場（或最有利市場）中，同時具備下列特征的買方和賣方：（1）市場參與者應當相互獨立，不存在《企業(yè)會計準則第36號——關聯方披露》所述的關聯方關系；（2）市場參與者應當熟悉情況，能夠根據可取得的信息對相關資產或負債以及交易具備合理認知；（3）市場參與者應當有能力并自愿進行相關資產或負債的交易。5、初始確認時的公允價值其他相關會計準則要求或者允許企業(yè)以公允價值對相關資產或負債進行初始計量，且其交易價格與公允價值不相等的，企業(yè)應當將相關利得或損失計入當期損益，但其他相關會計準則另有規(guī)定的除外。6、估值技術與估值技術輸入值（1）估值技術企業(yè)以公允價值計量相關資產或負債，使用的估值技術主要包括市場法、收益法和成本法。企業(yè)應當使用與其中一種或多種估值技術相一致的方法計量公允價值。企業(yè)使用多種估值技術計量公允價值的，應當考慮各估值結果的合理性，選取在當前情況下最能代表公允價值的金額作為公允價值。市場法