會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：金融企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)-定義和特征以及分類、確認(rèn)和計(jì)量

金融企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)——定義和特征以及分類、確認(rèn)和計(jì)量一、資產(chǎn)的定義和特征益確定密切相關(guān)，所有者權(quán)益是資產(chǎn)減負(fù)債后的余額等。因此，資產(chǎn)的定義歷來是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)最關(guān)注的問題之一?！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第九條規(guī)定，“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。這一定義從兩個(gè)方面對原定義作了修正：一是指出資產(chǎn)是過去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，而不是由未來交易或事項(xiàng)形成的資源；二是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，則該財(cái)產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。可見不科學(xué)的。顯然，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目不能繼續(xù)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。分析這些資產(chǎn)的定義，可以判斷，資產(chǎn)具有以下基本特征：㈠資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的。也就是說，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是企業(yè)在過去一個(gè)暑期里，通過交易或事項(xiàng)所形成的，是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果。至于未來交易或事項(xiàng)以及未發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)。例如，企業(yè)通過購買、自行建造等方式形成某項(xiàng)固定資產(chǎn)，或因?qū)ν赓J款而形成一項(xiàng)短期貸款或長期貸款等等，都是企業(yè)的資產(chǎn)；但企業(yè)預(yù)計(jì)在未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)將要對外的貸款，因其相關(guān)的交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生，就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。應(yīng)該擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)，其他企業(yè)或個(gè)人未經(jīng)同意，不能擅自使用本企業(yè)的資產(chǎn)。但在某些情況下，對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對其不擁有所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制的，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，如融資租入固定資產(chǎn)。㈢資產(chǎn)最重要的特征，是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。所謂帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)值的潛力，這種潛力在某些情況下可以單獨(dú)產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在將來直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。預(yù)期不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。某項(xiàng)支出如果具有未來的經(jīng)濟(jì)利益的全部或一部分，它就可以作為企業(yè)的資產(chǎn)；否則，就只能作為費(fèi)用或損失。同樣，企業(yè)已經(jīng)取得的某項(xiàng)資產(chǎn)，如果其內(nèi)函的未來經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)不復(fù)存在，就應(yīng)該將其剔除。預(yù)計(jì)不能收回的貸款或應(yīng)收保費(fèi)，它們已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，就不應(yīng)該于再作為資產(chǎn)，出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中；再例如，從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)擁有的自營證券，由于被投資單位已破產(chǎn)，已完全不能收回投資成本，因此實(shí)際上已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這樣的自營證券，就不應(yīng)再確認(rèn)為從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)的資產(chǎn)，而應(yīng)在其失去為企業(yè)創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)候，確認(rèn)為一項(xiàng)損失。在實(shí)際工作中，有的企業(yè)將本應(yīng)列作費(fèi)用的巨額支出長期作為資產(chǎn)掛賬，有的銀行將已不能收回的貸款仍按賬面原值掛在賬上，這些做法一方面夸大了資產(chǎn)，另一方面也虛增了利潤，造成會(huì)計(jì)信息失真。中國證監(jiān)會(huì)為此處罰了數(shù)家上市公司?？梢姡骋豁?xiàng)目要確認(rèn)為資產(chǎn)，就必須是符合資產(chǎn)定義，必須能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。二、資產(chǎn)的分類、確認(rèn)和計(jì)量（一）資產(chǎn)的分類。它，需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行分類融企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，還應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款”。流動(dòng)資產(chǎn)。1（1變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)”。長期投資。1（1）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資”。固定資產(chǎn)?！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第十九條規(guī)定，“金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：⑴為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；⑵使用期限超過1年；⑶單位價(jià)值較高”。業(yè)的經(jīng)營提供連續(xù)服務(wù)、單位價(jià)值比較高的資產(chǎn)，包括企業(yè)擁有的各種房屋及建筑物、經(jīng)營用的各種機(jī)器設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。這部分資產(chǎn)的特點(diǎn)是，在較長的使用周期內(nèi)能夠保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則將會(huì)由于使用而逐步地減少，即逐漸地從其實(shí)物形態(tài)中分離出來。無形資產(chǎn)?！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十七條規(guī)定，“金融企業(yè)的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)；無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)；可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)；企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目，不能作為無形資產(chǎn)”。其他資產(chǎn)?！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十四條規(guī)定，“金融企業(yè)的其他資產(chǎn)，是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用、存出資本保證金、抵債資產(chǎn)、應(yīng)收席位費(fèi)等。貸款?！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第十二條規(guī)定，“貸款，是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。金融企業(yè)發(fā)放的貸款，主要包括短期貸款、中期貸款和長期貸款”。（二）資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)是：第一，符合資產(chǎn)的定義；第二，能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)確認(rèn)的兩項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)的要求，任何一個(gè)項(xiàng)目如欲確認(rèn)為資產(chǎn)，首先要符合資產(chǎn)要素的定義，而且要能可靠地計(jì)量。由于資產(chǎn)的本質(zhì)特征是能否帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資如果不具備未來經(jīng)濟(jì)利益，那么，即便企業(yè)過去為取得該項(xiàng)資源曾發(fā)生過巨額耗費(fèi)，也不能確認(rèn)為資產(chǎn)；已確認(rèn)為資產(chǎn)的，也應(yīng)從賬面上予以剔除。按照這一要求，原來行業(yè)制度中規(guī)定作為遞延資產(chǎn)，特別是一些待處理財(cái)產(chǎn)損失以及實(shí)際上已經(jīng)沒有回收希望的貸款等和老化的設(shè)備，就不應(yīng)該作為資產(chǎn)。能否帶來未來經(jīng)錄和報(bào)告。目前可供選擇的計(jì)量方法主要有歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流理現(xiàn)值等。由于會(huì)計(jì)信息代表的是一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并且會(huì)計(jì)信息因公開披露，還會(huì)直接或間接地造成一些影響，因此各方面為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然會(huì)對會(huì)計(jì)信息提出不同的要求。為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，必須要求選擇最為真實(shí)、可靠的計(jì)量方法。因此，一般都以歷史成本作為主要的計(jì)量方法，這是因?yàn)闅v史成本是交易雙方所認(rèn)同的價(jià)格，人為估計(jì)等主觀因素程度較低，其真實(shí)性、可驗(yàn)證性在所有計(jì)量方法中最高。我國資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)，最重要的就是歷史成本。我國《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。”在歷史成本原則下，成本是指已完成交易所支付或所換出資產(chǎn)的代價(jià)，代表資產(chǎn)或勞務(wù)取得時(shí)所確定的價(jià)值