主要內(nèi)容：主要介紹對執(zhí)業(yè)主體行為的規(guī)范體系包括執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)道德準則重點掌握：業(yè)務(wù)準則的框架結(jié)構(gòu)、質(zhì)量控制準則和職業(yè)道德準則

主要內(nèi)容：主要介紹對執(zhí)業(yè)主體行為的規(guī)范體系，包括執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)道德準則。重點掌握：業(yè)務(wù)準則的框架結(jié)構(gòu)、質(zhì)量控制準則和職業(yè)道德準則的具體內(nèi)容。第二章執(zhí)業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)規(guī)范所謂執(zhí)業(yè)規(guī)范是指審計活動中應(yīng)當遵守的行為準則。執(zhí)業(yè)準則規(guī)范框架第一節(jié)業(yè)務(wù)準則開放的業(yè)務(wù)準則相關(guān)服務(wù)鑒證審計審閱其他鑒證商定程序代編報表開放式的業(yè)務(wù)準則框架1．鑒證業(yè)務(wù)準則由鑒證業(yè)務(wù)基本準則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。其中，審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。2.審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。3．審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。4．其他鑒證業(yè)務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。5．相關(guān)服務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。業(yè)務(wù)準則體系中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則(1項)中國注冊會計師審計準則第1101號——第1633號(41項)中國注冊會計師審閱準則第2101號(1項)中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則第3101號——第3111號(2項)中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準則第4101號——第4111號(2項)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號(1項)業(yè)務(wù)準則的編號在注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中，準則編號由4位數(shù)組成，其中：千位數(shù)代表不同類別的準則：“1”代表審計準則；“2”代表審閱準則；“3”代表其他鑒證業(yè)務(wù)準則；“4”代表相關(guān)服務(wù)準則；“5”代表質(zhì)量控制準則。百位數(shù)代表某一類別準則中的大類。十位數(shù)代表大類中的小類。個位數(shù)代表小類中的順序號。審計準則編號區(qū)域：1．一般原則與責(zé)任(審計準則第1101—第1152號)2．風(fēng)險評估與應(yīng)對(審計準則第1201號—第1231號)3．審計證據(jù)（審計準則第1301號－1341號）5．審計結(jié)論與報告(審計準則第1501號—第1521號)6．特殊領(lǐng)域?qū)徲?審計準則第1601號—第1633號)

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。★主體：注冊會計師★用戶：預(yù)期使用者★目的：適當保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量★基礎(chǔ)：注冊會計師的獨立性和專業(yè)性★產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)論鑒證業(yè)務(wù)鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。如被審計單位管理層(責(zé)任方)按照會計準則和相關(guān)會計制度(標準)對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)進行確認、計量和列報(包括披露，下同)而形成的財務(wù)報表(鑒證對象信息)。鑒證對象信息應(yīng)當恰當反映既定標準運用于鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標準恰當反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息就可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。鑒證對象信息鑒證對象與鑒證對象信息1．鑒證對象可以是財務(wù)業(yè)績或狀況，此時，鑒證對象信息是財務(wù)報表；2．鑒證對象可以是非財務(wù)業(yè)績或狀況，此時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標；3．鑒證對象可以是物理特征，此時，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；4．鑒證對象可以是某種系統(tǒng)和過程，此時，鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認定；5．鑒證對象可以是一種行為，此時，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。鑒證對象特征鑒證對象具有不同的特征：如定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時點或期間。當鑒證對象為法規(guī)遵守情況時，其特征是定性的；當鑒證對象為財務(wù)業(yè)績時，其特征是定量的；當鑒證對象為預(yù)測性信息時，其特征是主觀的、預(yù)測的；當鑒證對象為歷史信息時，其特征是客觀的、歷史的；當鑒證對象為注冊資本的實收情況時，其特征是時點的；當鑒證對象為內(nèi)部控制過程時，其特征是期間的。一般而言，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時點的，評價和計量的準確性相對較高，注冊會計師獲取證據(jù)的說服力相對較強，獲得的保證水平也較高。注冊會計師應(yīng)當在鑒證報告中說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對象特征。鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別如果客戶就某一事項尋求建議或意見，此業(yè)務(wù)應(yīng)當作為相關(guān)服務(wù)。如果客戶需要注冊會計師對特定事項以書面報告的形式提供保證，此業(yè)務(wù)應(yīng)當作為鑒證業(yè)務(wù)?；谪?zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取。例如：財務(wù)報表審計在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。例如：驗資基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)合理保證與有限保證合理保證的目標是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對鑒證后的信息提供高水平的保證。有限保證的目標是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對鑒證后的信息提供低于高水平的保證。但該保證水平應(yīng)當是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任。合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)的區(qū)別

審計意見判斷財務(wù)報表合法、公允無保留意見審計范圍未受限制

財務(wù)報表項目不合法、審計范圍受到限制不公允，雖然影響重大，保留意見雖然影響重大，但不足以影響但不足以影響財務(wù)報表整體財務(wù)報表的公允性整體的公允性

財務(wù)報表整體否定無法表示審計范圍受到限制，以至影響不合法，不公允意見意見對財務(wù)報表整體公允性的判斷審計意見判斷存在100萬元的損失，如果被審計單位的年度利潤為500萬元或者10000萬元,出具什么意見？存在1000萬元存貨未盤點，如果未盤點部分占存貨的80％，整個資產(chǎn)的10％，出具什么意見？存在1000萬元存貨未盤點，如果未盤點部分占存貨的80％，整個資產(chǎn)的35％，出具什么意見？第二節(jié)質(zhì)量控制準則所謂質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師業(yè)務(wù)準則要求，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任而建立和實施的控制政策和程序的總稱。主體是整個會計師事務(wù)所根本目的是保證審計質(zhì)量符合準則規(guī)范審計質(zhì)量的標準是準則規(guī)范質(zhì)量控制是由控制政策和程序組成質(zhì)量控制質(zhì)量控制與鑒證準則的聯(lián)系會計工作會計準則（會計工作質(zhì)量）被審計單位會計部門質(zhì)量控制質(zhì)量控制準則審計工作鑒證準則（審計工作質(zhì)量）會計師事務(wù)所被審計單位財務(wù)報表（信息可信性）（初步確認）編制鑒證（再次確認）審計工作鑒證準則質(zhì)量控制準則業(yè)務(wù)準則質(zhì)量控制具體準則等每個注冊會計師每個會計師事務(wù)所審計行為質(zhì)量標準審計質(zhì)量管理標準體系的改變中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則（19970101）－審計工作質(zhì)量控制會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則（第5101號）－規(guī)范事務(wù)所對各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制中國注冊會計師審計準則（第1121號）－規(guī)范項目負責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制事務(wù)所必修制定本所的質(zhì)量控制制度以合理保證：(一)會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)的規(guī)定、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。(二)會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗ｍ椖控撠?zé)人是指會計師事務(wù)所中負責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。制訂質(zhì)量控制制度會計師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。在實務(wù)中，會計師事務(wù)所應(yīng)當按照本條規(guī)定，考慮自身規(guī)模、分所的數(shù)量、對相關(guān)人員和分所授予的權(quán)限、人員的知識和經(jīng)驗、業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度、對成本效益的適當考慮等因素，制定適合于本所的、能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)定的質(zhì)量控制兩大目標的政策和程序。如果會計師事務(wù)所經(jīng)營規(guī)模較大，所執(zhí)行的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度較高、執(zhí)業(yè)責(zé)任和風(fēng)險較大，就需要制定更加復(fù)雜、有效的質(zhì)量控制政策和程序。質(zhì)量控制制度要素監(jiān)控業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)執(zhí)行人力資源客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持職業(yè)道德遵循對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任誰對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)層的行動示范和信息傳達（清晰、一致、經(jīng)常）領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當樹立質(zhì)量至上的意識委派質(zhì)量控制制度運作人員（經(jīng)驗、能力、權(quán)限）主任會計師履行質(zhì)量責(zé)任在會計師事務(wù)所內(nèi)部形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化；會計師事務(wù)所各級管理層樹立質(zhì)量至上的意識，發(fā)揮示范作用；合理保證會計師事務(wù)所及人員遵守職業(yè)道德規(guī)范；在考慮客戶誠信、自身專業(yè)勝任能力和能否遵守職業(yè)道德規(guī)范等的基礎(chǔ)上接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)；合理保證擁有足夠的、具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員；合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，如計劃、執(zhí)行、督導(dǎo)、復(fù)核、記錄和報告業(yè)務(wù)；能夠及時將業(yè)務(wù)工作底稿歸檔和按照規(guī)定期限與要求保管業(yè)務(wù)工作底稿，并對其內(nèi)容保密，以保證其安全性和完整性，以及使用與檢索的合規(guī)性和便利性；合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序相關(guān)、適當，并正在有效運行。領(lǐng)導(dǎo)層的行動示范和信息傳達會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對會計師事務(wù)所的內(nèi)部文化有重大影響。會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求：（1）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行工作；（2）根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。會計師事?wù)所可通過培訓(xùn)、研討班、會議、正式或非正式的談話、職責(zé)說明書、新聞通訊或備忘錄，傳達這些行動和信息，并將它們充分體現(xiàn)在會計師事務(wù)所的內(nèi)部文件、培訓(xùn)資料，以及對合伙人和員工的評價程序中，支持和強化會計師事務(wù)所對質(zhì)量的重要性以及如何切實實現(xiàn)高質(zhì)量的認識。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當樹立質(zhì)量至上的意識會計師事務(wù)所應(yīng)當通過下列措施實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標：（1）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；（2）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序；（3）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層必須首先認識到，其經(jīng)營策略應(yīng)當服從于會計師事務(wù)所執(zhí)行所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一前提。會計師事務(wù)所針對其員工設(shè)計的有關(guān)業(yè)績評價、薪酬及晉升（包括激勵制度）的政策和程序，應(yīng)當表明會計師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行為導(dǎo)向。遵守職業(yè)道德規(guī)范會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。（措施：會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；教育和培訓(xùn)；監(jiān)控；對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。）鑒證業(yè)務(wù)滿足獨立性要求（事務(wù)所內(nèi)部溝通信息、獲知違反獨立性要求的情況并作出適當處理、獲取書面確認函、防范關(guān)系密切的威脅——措施：輪換高級人員或要求進行項目質(zhì)量控制復(fù)核；對所有的上市公司財務(wù)報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負責(zé)人）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持基本要求：(一)已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；(二)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；(三)能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。考慮其他事項的影響：本期及以前審計發(fā)現(xiàn)的重大事項接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系針對客戶的誠信，應(yīng)當考慮（1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽；（2）客戶的經(jīng)營性質(zhì)；（3）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度；（4）客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平；（5）工作范圍受到不適當限制的跡象；（6）客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；（7）變更會計師事務(wù)所的原因。獲取客戶誠信的途徑與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其討論。向會計師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。如果通過上述途徑無法充分獲取與客戶相關(guān)的信息，或這些信息可能顯示客戶不夠誠信，會計師事務(wù)所應(yīng)當評估其對業(yè)務(wù)風(fēng)險的影響。如認為必要，會計師事務(wù)所可以考慮利用調(diào)查機構(gòu)對客戶的經(jīng)營情況、管理人員及其他有問題的人員進行背景檢查，并評價獲取的與客戶誠信相關(guān)的信息。具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、能力、時間和資源會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；在需要時，是否能夠得到專家的幫助；如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備（或者能夠聘請到）符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。人力資源會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。解決：(一)招聘；(二)業(yè)績評價；(三)人員素質(zhì)；(四)專業(yè)勝任能力；(五)職業(yè)發(fā)展；(六)晉升；(七)薪酬；(八)人員需求預(yù)測。項目組的委派－保持整體勝任能力業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核咨詢意見分歧

項目質(zhì)量控制復(fù)核制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序應(yīng)當考慮

如何將業(yè)務(wù)情況簡要告知項目組，使項目組了解工作目標；保證適用的業(yè)務(wù)準則得以遵守的程序；業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；對已實施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報告進行復(fù)核的方法；對已實施的工作及其復(fù)核的時間和范圍作出適當記錄；保證所有的政策和程序是合時宜的。建立咨詢政策和程序，以合理保證（1）就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢；（2）可獲取充分的資源進行適當咨詢；（3）咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；（4）咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當專業(yè)層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。意見分歧會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。形成的結(jié)論應(yīng)當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。只有意見分歧問題得到解決，項目負責(zé)人才能出具報告。項目質(zhì)量控制復(fù)核會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價項目組作出的重大判斷以及在準備報告時得出的結(jié)論。這些政策和程序應(yīng)當包括：(一)對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；(二)規(guī)定適當?shù)臉藴?，?jù)此評價所有業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；(三)對符合適當標準的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負責(zé)人的責(zé)任。業(yè)務(wù)工作底稿主要說明業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔、管理、保密、完整性、使用與檢索、保存期限，以及業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)等事項鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi)。如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當將其視為不同的業(yè)務(wù)，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別歸檔。會計師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所及其人員的獨立性。監(jiān)控會計師事務(wù)所應(yīng)當制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當?shù)模⒄谟行н\行。這些監(jiān)控政策和程序應(yīng)當包括持續(xù)考慮和評價會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度。監(jiān)控人員具備勝任能力監(jiān)控內(nèi)容包括制度設(shè)計的適當性和運行的有效性監(jiān)控程序包括定期業(yè)務(wù)檢查，監(jiān)控結(jié)果的處理，以及對投訴和指控的處理等方面的事項監(jiān)控方法包括持續(xù)考慮和評價本所的質(zhì)量控制制度（如周期不超過3年，對每個負責(zé)人的業(yè)務(wù)至少1項）歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制對審計質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的接受與保持項目組的工作委派業(yè)務(wù)執(zhí)行監(jiān)控第三節(jié)職業(yè)道德規(guī)范

職業(yè)道德（professionalethics）是指某一職業(yè)組織公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準。注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱注冊會計師對社會公眾的責(zé)任決定其職業(yè)道德的重要性包括職業(yè)道德準則,職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見美國審計職業(yè)道德

美國的審計職業(yè)道德體系共有以下四個層次：道德原則(ethicalprinciples)。道德原則是對注冊會計師道德行為的理想標準，是道德規(guī)范的基礎(chǔ)，具有非強制性，要求盡量做到。行為守則(rulesofconduct)。行為守則是對注冊會計師職業(yè)行為的最低標準，具有強制性，要求必須做到。其主體通常稱做《職業(yè)道德守則》。行為守則解釋(interpretationsOftherulesOfconduct)。行為守則解釋是對行為守則的詳細解釋，不具有強制性，但如違背必須說明理由。道德細則(ethicalrulings)。道德細則是對“行為守則”和“行為守則解釋”在具體問題和實務(wù)方面的解答，也不具有強制性，但如違背必須說明理由。美國的職業(yè)道德原則責(zé)任感(responsibilities)。即審計人員在履行其職業(yè)責(zé)任時從事的業(yè)務(wù)具有高度的職業(yè)敏感和道德判斷。公共利益(thepublicinterest)。即審計人員在履行其職業(yè)責(zé)任時，應(yīng)當竭誠為公眾服務(wù)，對公眾具有職業(yè)信用，并對職業(yè)界承擔義務(wù)。正直(integrity)。即審計人員在履行其職業(yè)責(zé)任時，應(yīng)當具有高度的正直感，以取得公眾的信任?？陀^獨立(0bjectivityandindependent)。即審計人員在履行其職業(yè)責(zé)任時，應(yīng)當保持客觀性和獨立性，避免利益沖突。在提供審計和其他鑒證服務(wù)時，要保持形式上和實質(zhì)上的獨立。應(yīng)有關(guān)注(duecare)。即審計人員在提供各種服務(wù)時，必須遵守職業(yè)界制定的技術(shù)準則和道德準則，不斷提高自己的業(yè)務(wù)能力和服務(wù)質(zhì)量，并盡自己最大努力履行職業(yè)責(zé)任。服務(wù)范圍和性質(zhì)(scopeandnatureofservice)。即審計人員在確定提供服務(wù)的范圍和性質(zhì)時，應(yīng)當考慮自己的勝任能力，并考慮職業(yè)道德準則的要求，避免提供影響?yīng)毩⑿缘姆?wù)項目。美國的行為守則及其解釋

美國注冊會計師協(xié)會將行為守則及其解釋分成五個方面：獨立、公正和客觀一般準則和技術(shù)準則對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任和實務(wù)A.職業(yè)道德準則的內(nèi)容共七章32條總則一般原則專業(yè)勝任能力技術(shù)規(guī)范對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任其他責(zé)任附則1、注冊會計師應(yīng)恪守獨立、客觀、公正原則2、注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當保持形式上和實質(zhì)上的獨立3、會計師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)。4、執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計師與與客戶存在可能損害獨立性的利害關(guān)系，應(yīng)當向所在會計師事務(wù)所聲明，并實行回避。（一）獨立、客觀、公正原則5、注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)6、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性7、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當正直、誠實，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方1、注冊會計師應(yīng)當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守鑒證準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范2、會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)3、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎（二）專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范4、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當妥善規(guī)劃，并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查5、注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見6、不得對未來事項的可實現(xiàn)程度做出保證7、注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的違反會計準則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項，應(yīng)當按照獨立審計準則的要求進行適當處理1、注冊會計師應(yīng)當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)2、注冊會計師應(yīng)當按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任3、注冊會計師應(yīng)當對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益4、會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)（有關(guān)法律允許的情形除外）（三）對客戶的責(zé)任1、注冊會計師應(yīng)當與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作2、注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同行的利益3、會計師事務(wù)所不得雇傭正在其他會計師事務(wù)所、執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)4、會計師事務(wù)所不得以不正當?shù)氖侄闻c同行爭攬業(yè)務(wù)（四）對同行的責(zé)任1、注冊會計師應(yīng)當維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為2、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)3、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)4、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益5、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得允許他人以本人或本所的名義承辦業(yè)務(wù)

（五）其他責(zé)任

基本原則包括:CPA履行社會責(zé)任,恪守獨立,客觀,公正原則,保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范,履行對客戶以及對同行的責(zé)任等;B.職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見具體要求基本準則

具體要求:獨立性,專業(yè)勝任能力,保密,收費與傭金,與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作,接任前任CPA的審計業(yè)務(wù)以及廣告,業(yè)務(wù)招徠和宣傳等以下僅闡述具體要求分兩個層次(一)獨立性1CPA應(yīng)該保持形式上和實質(zhì)上的獨立2.考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害,可能損害獨立性的情形3.考慮自我評價對獨立性的損害,可能損害獨立性的情形4.考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害,可能損害獨立性的情形5.考慮外界壓力對獨立性的損害,可能損害獨立性的情形6.事務(wù)所從整體上維護獨立性的措施7.在具體承辦鑒證業(yè)務(wù)時維護獨立性的措施8.當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r,會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當保持實質(zhì)上和形式上的獨立,不得因任何利害關(guān)系影響其客觀,公正的立場實質(zhì)上的獨立:CPA在發(fā)表審計意見時其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑;形式上的獨立:會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性,客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害可能損害獨立性的因素包括:經(jīng)濟利益,自我評價,關(guān)聯(lián)關(guān)系外界壓力2.考慮

對獨立性的損害,可能損害獨立性的情形主要有:(1)與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益;(2)收費主要來源于某一鑒證客戶;(3)過分擔心失去某項業(yè)務(wù);(4)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系;(5)對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式;(6)可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系經(jīng)濟利益3.考慮對獨立性的損害,可能損害獨立性的情形主要有:(1)鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事,經(jīng)理,其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;(2)為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù);(3)為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄自我評價4.考慮對獨立性的損害,可能損害獨立性的情形主要包括:(1)與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事,經(jīng)理,其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工;(2)鑒證客戶的董事,經(jīng)理,其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員;(3)會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字的CPA與鑒證客戶長期交往;(4)接受鑒證客戶或其董事,經(jīng)理,其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待關(guān)聯(lián)關(guān)系5.考慮對獨立性的損害,可能損害獨立性的情形主要有:(1)在重大會計,審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅;(2)受到有關(guān)單位或個人的不恰當?shù)母深A(yù);(3)受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍外界壓力6.事務(wù)所獨立性的措施(1)事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性,并要求鑒證小組成員保持獨立性;(2)制定有關(guān)獨立性的政策和程序,包括識別損害獨立性的因素,評價損害的嚴重程度以及采取相應(yīng)的維護措施;(3)建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循;(4)及時向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化;(5)制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序從整體上維護7.在時維護獨立性的措施(1)安排鑒證小組以外的CPA進行復(fù)核;(2)定期輪換項目負責(zé)人及簽字CPA;(3)與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題;(4)與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍;(5)制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應(yīng)責(zé)任的政策和程序;(6)將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組具體承辦鑒證業(yè)務(wù)8.當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r,會計師事務(wù)所應(yīng)當拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定(二)專業(yè)勝任能力應(yīng)當通過教育,培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力,作為CPA,應(yīng)當具有專業(yè)知識,技能或經(jīng)驗,能夠勝任承接的工作;不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識,技能或經(jīng)驗;不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù);4.在提供專業(yè)服務(wù)時,CPA可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助工作;5.在利用專家工作時,CPA應(yīng)當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導(dǎo)(三)保密應(yīng)當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密,這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止;應(yīng)當采取措施,確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則;不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦?在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息(1)取得客戶的授權(quán);(2)根據(jù)法規(guī)的要求,為法律訴訟準備文件或提供證據(jù),以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;(3)接受同業(yè)復(fù)核以及CPA協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查5.在決定披露客戶的有關(guān)信息時,CPA應(yīng)當考慮以下因素(1)是否了解和證實了所有相關(guān)信息;(2)信息披露的方式和對策;(3)可能承擔的法律責(zé)任和后果(四)收費與傭金1.在確定收費時,事務(wù)所應(yīng)當考慮以下因素,以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值(1)專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能;(2)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗;(3)每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間;(4)提供專業(yè)服務(wù)所需承擔的責(zé)任2.在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃,監(jiān)督及管理的前提下,收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)計算;3.專業(yè)服務(wù)的收費依據(jù),收費標準及收費結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確;4.如果收費報價明顯低于前任CPA或其他事務(wù)所的相應(yīng)報價,事務(wù)所應(yīng)當確保:(1)在提供專業(yè)服務(wù)時,工作質(zhì)量不會受到損害,并保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序;(2)客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ);