中級(jí)會(huì)計(jì)立信出版社10預(yù)計(jì)負(fù)債

陳淑賢商學(xué)院會(huì)計(jì)系csx_cumt@163.com8404《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》2023/1/111第十二章預(yù)計(jì)負(fù)債

第一節(jié)或有事項(xiàng)概述

第二節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（掌握）第三節(jié)或有事項(xiàng)的披露案例

友好集團(tuán)（600778）發(fā)布公司2012年年報(bào)，公司業(yè)績符合預(yù)期，然而公司高達(dá)2.76億元的預(yù)計(jì)負(fù)債遭到投資者質(zhì)疑，公司或以此調(diào)節(jié)利潤。公司年報(bào)顯示，友好集團(tuán)2.76億元的預(yù)計(jì)負(fù)債中，有3208.08萬元為辭退福利，其余的2.44億元為公司2011年收購新疆第一運(yùn)輸公司（以下稱“第一運(yùn)輸”）預(yù)計(jì)的安置費(fèi)用。而在這2.44億元中有1.57億元為預(yù)計(jì)的職工安置費(fèi)用。根據(jù)公司2009年擬收購第一運(yùn)輸?shù)墓鏀?shù)據(jù)計(jì)算，第一運(yùn)輸在破產(chǎn)時(shí)共有在冊(cè)員工422名，也就是說每位原第一運(yùn)輸?shù)穆毠?huì)獲得約40萬元的安置費(fèi)用。

公司2009年披露的收購第一運(yùn)輸職工安置方案陳述：“友好集團(tuán)保證全員接受和安置原企業(yè)現(xiàn)有的422名在冊(cè)職工,這422名在冊(cè)職工將被分別安置于友好集團(tuán)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目配套商業(yè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于申請(qǐng)解除勞動(dòng)合同的職工，公司將按照一年2萬元一次性支付6年補(bǔ)償，每人12萬元。對(duì)于被安置的員工，與友好集團(tuán)現(xiàn)有員工執(zhí)行同樣的崗位績效制度，享有同樣的薪酬標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)公司2012年年度報(bào)告數(shù)據(jù)計(jì)算，友好集團(tuán)現(xiàn)有員工的平均年收入約為7萬元左右，按照上述的安置政策以及標(biāo)準(zhǔn)，即使第一運(yùn)輸所有員工都選擇解除勞動(dòng)合同，公司應(yīng)付的安置費(fèi)用約為5064萬元，如果第一運(yùn)輸破產(chǎn)時(shí)在冊(cè)職工均選擇留在友好集團(tuán)提供正常勞務(wù)，那么1.57億元將可以支付422位職工5年的勞務(wù)總收入。第一節(jié)

或有事項(xiàng)概述

第一節(jié)或有事項(xiàng)概述一、或有事項(xiàng)的特征1.定義（P327)——過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或者不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。2.特征（1）由過去交易或事項(xiàng)形成—已經(jīng)是一種客觀存在（2）結(jié)果具有不確定性—結(jié)果是否發(fā)生；發(fā)生時(shí)間或金額（3）結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定—終將轉(zhuǎn)化為確定事項(xiàng)（4）不確定因素不能由企業(yè)控制二、或有事項(xiàng)的分類及內(nèi)容（一）或有事項(xiàng)的分類（P328)

或有事項(xiàng)或有資產(chǎn)涉及義務(wù)的或有事項(xiàng)或有負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債

第一節(jié)或有事項(xiàng)概述2023/1/116

注意：或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債或資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的披露——是過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴胸?fù)債——是過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)

第一節(jié)或有事項(xiàng)概述2023/1/117第一節(jié)或有事項(xiàng)概述（二）或有事項(xiàng)的內(nèi)容1.未決訴訟或未決仲裁(P329)訴訟——是指當(dāng)事人不能通過協(xié)商解決爭(zhēng)議，因而在人民法院起訴、應(yīng)訴，請(qǐng)求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動(dòng)。仲裁——是指經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的各方當(dāng)事人依照事先約定或事后達(dá)成的書面仲裁協(xié)議，共同選定仲裁機(jī)構(gòu)并由其對(duì)爭(zhēng)議依法作出具有約束力裁決的一種活動(dòng)。第一節(jié)或有事項(xiàng)概述2.債務(wù)擔(dān)保企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保常常涉及的訴訟：（1）企業(yè)已被判決敗訴的，則應(yīng)當(dāng)依照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；（2）已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；（3）法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。第一節(jié)或有事項(xiàng)概述3.產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)?！镐N售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對(duì)客戶提供服務(wù)的一種承諾。（更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本價(jià)進(jìn)行修理等）4.虧損合同——指履行合同義務(wù)不可能避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)或部分地履行了同等義務(wù)的商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等。（不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容）——待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，履行合同將導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失。第一節(jié)或有事項(xiàng)概述5.重組業(yè)務(wù)（1）定義——是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。（2）確認(rèn)企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時(shí)滿足或有事項(xiàng)的三項(xiàng)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。6.商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓（）——連帶付款責(zé)任7.承諾——不履行業(yè)務(wù)的違約責(zé)任8.其他或有事項(xiàng)——環(huán)境污染整治、稅務(wù)糾紛、企業(yè)罰款等三、或有事項(xiàng)的處理原則或有事項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債（同時(shí)符合三條件的有關(guān)義務(wù)）或有負(fù)債（不同時(shí)符合三條件的有關(guān)義務(wù)）或有資產(chǎn)

確認(rèn)并進(jìn)行披露不確認(rèn)但一般應(yīng)當(dāng)披露

不確認(rèn)且一般也無需披露第一節(jié)或有事項(xiàng)概述第一節(jié)或有事項(xiàng)概述1.穩(wěn)健性2.可能性（可能性的判斷標(biāo)準(zhǔn)P330)3.充分性披露4.持續(xù)性測(cè)試【單選】下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述正確的是（）A．由于擔(dān)保引起的或有事項(xiàng)隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失B．只有對(duì)本單位產(chǎn)生有利影響的事項(xiàng)，才作為或有事項(xiàng)C．或有資產(chǎn)與或有事項(xiàng)相聯(lián)系，有或有資產(chǎn)就有或有負(fù)債D．對(duì)于或有事項(xiàng)既要確認(rèn)或有負(fù)債，也要確認(rèn)或有資產(chǎn)

答案：A（注意：或有資產(chǎn)和或有負(fù)債并不是真正的資產(chǎn)和負(fù)債，不存在確認(rèn)和計(jì)量的問題）第一節(jié)或有事項(xiàng)概述【多選】下列屬于或有事項(xiàng)的有()A．對(duì)債務(wù)單位提起訴訟B．對(duì)售出商品提供售后擔(dān)保C．待執(zhí)行合同

D．為子公司的貸款提供擔(dān)保E．虧損合同

【答案】ABDE

第一節(jié)或有事項(xiàng)概述2023/1/1115第二節(jié)

預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

第二節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量一、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列三條件（P331):（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量——即與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。第二節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（1）例如，甲公司的一名司機(jī)因違反交通規(guī)則造成嚴(yán)重交通事故，違規(guī)事項(xiàng)發(fā)生后，甲公司承擔(dān)的賠償義務(wù)就是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）企業(yè)通?？梢越Y(jié)合下列情況判斷經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性：結(jié)果的可能性對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間基本確定＞95%但＜100%很可能＞50%但≤95%可能＞5%但≤50%極小可能＞0但≤5%2023/1/111.經(jīng)濟(jì)利益很有可能流出2.金額能合理估計(jì)NOYES過去的事件第二節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債1.經(jīng)濟(jì)利益是不是很可能流出YES確認(rèn)為或有負(fù)債NO極小可能YES不確認(rèn)、不披露19二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量（一）初始計(jì)量原則：現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出最佳估計(jì)數(shù)2.具體方法:連續(xù)范圍：中間值（A+B）/2（eg：30萬-36萬）

單個(gè)項(xiàng)目：最可能發(fā)生金額多個(gè)項(xiàng)目：可能結(jié)果×概率3.預(yù)期補(bǔ)償：（從第三方獲得，例：交通事故賠償）

確認(rèn)時(shí)間：基本確定收到時(shí)

確認(rèn)金額:不能超過相關(guān)負(fù)債的金額

確認(rèn)方式:確認(rèn)為資產(chǎn)而不能沖抵預(yù)計(jì)負(fù)債第二節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量第二節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量4.需要考慮的其他因素

其他因素未來事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性貨幣時(shí)間價(jià)值貨幣時(shí)間價(jià)值：資產(chǎn)負(fù)債日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出，要比一段時(shí)間之后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出負(fù)有更大的義務(wù)并對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的影響。（二）后續(xù)計(jì)量（P334)

1.負(fù)債清償或義務(wù)解除的注銷2.

資產(chǎn)負(fù)債日的復(fù)核及調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。第二節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量三、預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理（一）

賬務(wù)處理模式借：銷售費(fèi)用（預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)）管理費(fèi)用（預(yù)計(jì)應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)）營業(yè)外支出（預(yù)計(jì)擔(dān)保損失、賠償支出虧損合同等)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—××××第二節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量第二節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（二）

會(huì)計(jì)處理1.產(chǎn)品質(zhì)量保證事項(xiàng)①應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額借：銷售費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證②發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：銀行存款或原材料等例1【單選】甲公司2013年分別銷售A、B產(chǎn)品1萬件和2萬件，銷售單價(jià)分別為100元和50元。提供售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)，

預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2%-8%之間。2013年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)5萬元，2013年1月1日預(yù)計(jì)負(fù)債的年初數(shù)為3萬元。假定無其他或有事項(xiàng)，則甲公司2013年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額為(

)萬元。

A．8

B．13

C．5

D．0

答案：A

2013末B/S預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目=3+（1×100+2×50）×5%-5=8萬會(huì)計(jì)處理：借：預(yù)計(jì)負(fù)債5

貸：銀行存款5借：銷售費(fèi)用10

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債102023/1/1125第二節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量2.未決訴訟【例2】2013年10月10日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴，至2013年12月31日，該起訴尚未判決。甲公司估計(jì)很可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任。賠償責(zé)任200萬元的可能性為70%，賠償責(zé)任150萬元的可能性為30%。甲公司基本能夠確定可以從零件供應(yīng)商那里追回30萬元。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額？2013年12月31日：借：營業(yè)外支出2000000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟2000000借：其他應(yīng)收款300000

貸：營業(yè)外支出300000第二節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量3.虧損合同注意：

——若或有事項(xiàng)屬于待執(zhí)行虧損合同，相關(guān)義務(wù)滿足確認(rèn)條件應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債?！贤嬖跇?biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)減值測(cè)試，如減值先確認(rèn)減值損失，不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債例3若10件商品已經(jīng)存在，合同為有標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同，應(yīng)確認(rèn)減值損失（1100-1080）×10=200元，超出部分（1080-1000）×10=800元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債借：資產(chǎn)減值損失200

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200借：營業(yè)外支出800

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債800【例3】甲2012.9與乙簽訂合同，在2013.4銷售10件商品，單位成本1100元，合同價(jià)格2000元；如2013.4未交貨，售價(jià)降為1000元。2012.12甲因生產(chǎn)線損壞，10件商品尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在2013.5交貨。若2012.12.31該商品市場(chǎng)零售價(jià)1080元

2012.12.31時(shí)（無標(biāo)的資產(chǎn)）：借：營業(yè)外支出1000[=（1100-1000）×10]

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000完工轉(zhuǎn)銷時(shí)沖減產(chǎn)品成本：借：預(yù)計(jì)負(fù)債1000

貸：庫存商品10002023/1/1128【例4】甲公司2012年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2013年2月20日以每件200元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料的價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價(jià)。（1）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元履行合同發(fā)生的損失=1000×（210-200）=10000元不履行合同支付的違約金=1000×200×20%=40000元應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10000元借：營業(yè)外支出10000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10000待產(chǎn)品完工后借：預(yù)計(jì)負(fù)債10000

貸：庫存商品100002023/1/1129（2）若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元履行合同發(fā)生的損失=1000×（270-200）=70000元不履行合同支付的違約金=1000×200×20%=40000元應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40000元借：營業(yè)外支出40000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債40000支付違約金時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債40000

貸：銀行存款40000 2023/1/1130【例5】甲公司2011年1月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線生產(chǎn)某產(chǎn)品，租期3年。年租金50萬，2012年12月，市政要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2013年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。2012年末借：營業(yè)外支出500000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500000到2013年應(yīng)該支付時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債500000

貸：其他應(yīng)付款5000002023/1/1131第三節(jié)

或有事項(xiàng)的披露第三節(jié)或有事項(xiàng)的披露一、預(yù)計(jì)負(fù)債的披露

非流動(dòng)負(fù)債類、單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；期初、期末余額及本期增減變動(dòng)情況；與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額、本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)銷售費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)外支出費(fèi)用或支出B/SI/S預(yù)計(jì)負(fù)債第三節(jié)或有事項(xiàng)的披露

二、或有負(fù)債的披露定義:潛在義務(wù)/不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)披露內(nèi)容：種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕o法預(yù)計(jì)的，應(yīng)說明原因）。例外：在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該