《會計信息化教程》第五章：面向未來的會計信息系統(tǒng)

第五章面向未來的會計信息系統(tǒng)

學習目標：通過本章的學習，我們需要掌握

網(wǎng)絡會計的概念與特點；可擴展企業(yè)報告語言（XBRL）的內容及其對會計的貢獻；REA會計的概念及其模型的建立；價值鏈會計對會計系統(tǒng)的影響；價值鏈會計的基本內容。15.1網(wǎng)絡會計

所謂的“網(wǎng)絡會計”是基于Internet/Intranet技術，以會計系統(tǒng)為核心，以整合實現(xiàn)企業(yè)電子商務為目標，將業(yè)務管理與財務管理一體化，實現(xiàn)各種遠程操作（如遠程記賬、遠程報表、遠程查賬、遠程審計、遠程監(jiān)控等）和事中動態(tài)會計核算與在線財務管理，能夠處理電子單據(jù)和進行電子貨幣結算的一種全新的財務、會計模式，是電子商務的重要組成部分。

25.1網(wǎng)絡會計(續(xù)）網(wǎng)絡會計的突破點表現(xiàn)在以下幾個方面：網(wǎng)絡會計突破了時空的限制

網(wǎng)絡會計可在大范圍分散化搜集信息

與現(xiàn)代信息技術的高度融合

與業(yè)務管理系統(tǒng)的高度協(xié)同

高效率的集中式管理

35.1.2網(wǎng)絡會計的技術基礎

網(wǎng)絡技術

大型數(shù)據(jù)庫技術

三層結構技術和組件開發(fā)技術

安全技術

電子貨幣

45.1.3網(wǎng)絡財務報告

網(wǎng)絡財務報告可被定義為，企業(yè)通過萬維網(wǎng)或與因特網(wǎng)相關的傳播媒體披露企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務與財務信息，并將反映企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項的財務報告存儲在可供使用者隨時查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者查詢企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及其他重要事項。

通過因特網(wǎng)披露現(xiàn)有財務報告僅是網(wǎng)絡財務報告的初級階段，隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展與應用，網(wǎng)絡財務報告的高級階段將是在網(wǎng)絡上自動生成用戶所需的任何報告

55.1.3網(wǎng)絡財務報告（續(xù)）網(wǎng)絡財務報告的三種形式：

在線財務報告

實時財務報告

按需定制的財務報告

65.1.4可擴展企業(yè)報告語言XBRL的概念：也稱可擴展企業(yè)報告語言（eXtensibleBusinessReportingLanguage,簡稱XBRL）是基于XML(eXtensibleMarkupLanguage)技術標準建立起來的用于財務報告的電子語言，是財務機構編制、公布各種格式的財務報表、可靠地抽取和自動交換公開發(fā)行公司的財務報表及其他信息的一種標準化方法。XBRL的目的：是為了提供一個全球企業(yè)報告供應鏈的架構，規(guī)范企業(yè)網(wǎng)絡財務報告的披露和信息的交換標準，使財務結果的報告與分析更加簡便可靠。

75.1.4可擴展企業(yè)報告語言（續(xù)））XBRL的特點：XBRL能自動、清晰地轉換信息使用者選擇的包括數(shù)字和文字的所有企業(yè)信息。XBRL數(shù)據(jù)一經(jīng)創(chuàng)建及首次格式化，用戶無須第二次鍵入或重新格式化為任何特殊的列報形式，大大降低了處理、計算和格式化財務信息的成本。XBRL不僅能改進財務報告的編報與分析，還在一定程度上阻止了那些運用會計技巧粉飾財務狀況的行為。XBRL的應用可以簡化公司報告的數(shù)據(jù)流程。

85.1.4可擴展企業(yè)報告語言（續(xù)））XBRL的應用基礎及范圍：

XBRL的應用基礎：制定一套適用于所有公司的規(guī)格書和分類體系；有一套符合規(guī)格書的應用程序，用以編制XML標記的財務報表；有一套可以移交信息給特殊用戶及各種格式的樣式單。XBRL的主要的應用范圍：其一是財務報表的編制與發(fā)布。其二是進行納稅申報。其三是提供監(jiān)管機構要求的法定材料。其四是企業(yè)內部管理報告的編制和傳遞。其五是對權威文獻的保存。

95.1.5電子商務與電子簽名

電子商務及其對會計的沖擊：電子商務對傳統(tǒng)會計理論的沖擊

電子商務對相關會計法規(guī)的沖擊

電子商務對傳統(tǒng)貨幣及其結算體系的沖擊

網(wǎng)上稅收征管問題

網(wǎng)上審計問題

財務軟件的發(fā)展問題

10電電子商務與與電子簽名（續(xù)）電子簽名是電電子商務安全全的保證所謂電子簽名名，是指數(shù)據(jù)據(jù)電文中以電電子形式所含含、所附用于于識別簽名人人身份并表明明簽名人認可可其中內容的的數(shù)據(jù)。通俗俗點說，電子子簽名就是通通過密碼技術術對電子文檔檔的電子形式式的簽名，并并非是書面簽簽名的數(shù)字圖圖像化，它類類似于手寫簽簽名或印章，，也可以說它它就是電子印印章。11電電子商務與與電子簽名（續(xù)）根據(jù)我國《電電子簽名法》》（2005年4月1日日起生效）電電子簽名同時時符合下列條條件的，視為為可靠的電子子簽名。（1）電子簽簽名制作數(shù)據(jù)據(jù)用于電子簽簽名時，屬于于電子簽名人人專有；（2）簽署時電子子簽名制作數(shù)數(shù)據(jù)僅由電子子簽名人控制制；（3）簽署后后對電子簽名名的任何改動動能夠被發(fā)現(xiàn)現(xiàn)；（4）簽署后后對數(shù)據(jù)電文文內容和形式式的任何改動動能夠被發(fā)現(xiàn)現(xiàn)。125.2事項事事項會計概念念美國《會計評評論》在1969年1月發(fā)表了會計計學家GeorgeH.Sorter的“基本會計計理論的‘事項’法（An‘event’ApproachtoAccountingTheory）”一文?！笆马椃ā闭J為，會計計人員進行的的匯總、定價價使信息受到到的損失要大大于相關的好好處。應該是是用戶，而不不是會計人員員，根據(jù)其預預測和效用函函數(shù)，對數(shù)據(jù)據(jù)進行匯總、、確定權重。。即使會計人人員提供的匯匯總信息是有有用的，也應應該同時提供供指定權數(shù)的的詳細信息，，以使用戶總總能獲得未加加權的原始數(shù)數(shù)據(jù)。13事事項會計概念念（續(xù)）事項理論的產(chǎn)生背景：美國會計學會會于1964年組織《基本本會計理論》》（ASOBAT）編輯委員會會，ASOBAT把相關性（relevance）列為會計信信息的首要準準則。ASOBAT認為，用戶的決策模模式多種多樣樣，其信息需需求通常難以以確定。對于于各種各樣的的用途，且無無法事先了解解決策模式，，“所以，最最好采用一種種可以運用詳詳細信息的報報告方法，去去滿足對多種種信息的需求求”。ASOBAT建議編制的兩兩欄式報告，，是向事項法法方向邁進的的一大步。14事事項會計概念念（續(xù)）事項報告理論論的意義與““事項會計””的形成傳統(tǒng)會計程序序是為產(chǎn)生會會計報表設計計的，而編制制報表主要的的目的是得到到最后的資產(chǎn)產(chǎn)價值和收益益數(shù)字，我們們不會為不同同的信息用戶戶編制不同的的報表，換句句話說，我們們在編制報表表時，根本不不會考慮用戶戶的不同決策策模型?；谟谑马椃ㄋ枷胂牒凸芾硇畔⑾⑾到y(tǒng)的共同同理念，考慮慮用戶的不同同信息需求，，就必須突破破復式記賬法法的框架，建建立新的會計計信息結構，，“事項會計計”就是在這這個基礎上發(fā)發(fā)展起來的。。15事事項會計概念念（續(xù)）Sorter強調事項法與價值值法的真正區(qū)區(qū)別是會計報告匯匯總和定價的的程度，以及及誰是匯總者者和定價者。。Sorter雖未明確確定義“事項項”，但從他他的論述中可可以了解，它它指的“事項項”是可能與與用戶決策相相關的報告項項目，“事事項”報告沒沒有突破財務務信息的框架架，只是匯總總的程度不同同而已。會計的事項理理論是對外報報告理論，主主要關心的是是外部信息使使用者的需求求。而“事項項會計”是不不同于復式簿簿記的會計數(shù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)統(tǒng)，它強調根根據(jù)決策需要要對每一經(jīng)濟濟業(yè)務記錄相相關的屬性，，其中可能包包括財務的、、非財務的、、數(shù)量的和非非數(shù)量的等等等165.2.2REA會計計模型美國密執(zhí)根大大學的McCarthy教授在“事項項會計”概念念基礎上，運運用E-R建模方法設計計多維會計數(shù)數(shù)據(jù)模型，并并在其1982年發(fā)表在《會會計評論》的的論文中首創(chuàng)創(chuàng)REA會計模型REA模型的理理論基礎：E-R圖的建建模方法復式記賬原理理175.2.2REA會計計模型（續(xù)））REA模型是用E-R方法建立的，，R（資源）、E（事件）和A（參與者）是是模型中包含含的三類實體體集。REA模型是一種基基于語義的概概念模型，易易于為用戶理理解。它同時時考慮了會計計人員和非會會計人員的信信息視圖，在在模型中只包包含客觀存在在的實體及其其相關關系，，不包括傳統(tǒng)統(tǒng)會計模型要要素——包括括分錄、科目目體系、賬簿簿等“人造元元素”（Everest,Weber,1977）。185.2.2REA會計計模型（續(xù)））REA會計模型與前前述“事項會會計”概念相相比，取得了了很大突破。。REA會計模型利用用實體-聯(lián)系方法明確確描述了擴大大化的會計系系統(tǒng)所包含的的要素及其相相互關聯(lián)。它它突破了復式式記賬系統(tǒng)的的一維結構，，同時又吸收收了復式記賬賬法的精華思思想——因果果復式記賬（（Ijiri,1975）中反映的雙雙重性原理（（duality），以此建立立了事項之間間、事項與資資源之間的關關聯(lián)，把現(xiàn)實實中流量與存存量的對立統(tǒng)統(tǒng)一、資源變變化的因果關關系，或者““價值增值運運動”（葛家家樹，1996）的要素，原原原本本反映映在模型中195.2.2REA會計模型型（續(xù)）圖5-3會會計數(shù)據(jù)據(jù)庫的三層層視圖205.2.2REA會計模型型（續(xù)）REA模型要素REA會計模型要要素包括經(jīng)濟資源（（Resource）、經(jīng)濟事事件（Event）和參與者者（Agent），及各要素之之間的關系系，主要包包括經(jīng)濟事事件之間的的雙重關系系、經(jīng)濟事事件與經(jīng)濟濟資源之間間的“存量量-流量”關系系，參與者者之間的控控制和被控控制或受托托責任關系系。215.2.2REA會計模型型（續(xù)）圖5-4REA會計模型225.2.2REA會計模型型（續(xù)）經(jīng)濟資源（（Resource，R）。根據(jù)Ijiri(1975，p51)的定義，經(jīng)經(jīng)濟資源是是指那些（（1）稀缺、具具有效用；；（2）處于企業(yè)業(yè)的控制之之下的物體體（objects）。實際應應用中，傳傳統(tǒng)會計確確認的資產(chǎn)產(chǎn)大多項目目都屬于資資源。但此此處資源的的內涵又不不同于傳統(tǒng)統(tǒng)會計的資資產(chǎn)，例如如，它可以以把應收賬賬款等這樣樣可以通過過推導計算算出來的資資產(chǎn)排除在在外。應收收賬款實際際上是對客客戶的銷售售和所收到到現(xiàn)金的差差額信息，，它不作為為REA模型中的元元素成為一一個基本記記錄。235.2.2REA會計模型型（續(xù)）經(jīng)濟事件（（Events，E）?！皶嬍鞘顷P于經(jīng)濟濟事件的通通訊系統(tǒng)””（Ijiri,1966）。從這個個會計定義義中可以看看出，經(jīng)濟濟事件構成成會計系統(tǒng)統(tǒng)的關鍵信信息要素，，而有關資資源集的信信息只是全全部經(jīng)濟事事項的間接接通訊。狹狹義的經(jīng)濟濟事件概念念等同于會會計交易或或事項，或或符合會計計確認標準準的經(jīng)濟事事項。會計計交易只包包括那些影影響會計賬賬戶余額的的事項。而而廣義的經(jīng)經(jīng)濟事項可可以是包含含任何“對對企業(yè)決策策者具有經(jīng)經(jīng)濟意義的的事件”245.2.2REA會計模型型（續(xù)）會計對象要要素之間的的關聯(lián)：存量—流量量聯(lián)系”把把資源與引引起資源存存量變化的的事件聯(lián)系系起來。雙重性聯(lián)系系把兩個有有關聯(lián)的事事件聯(lián)結起起來。流量-存量量關系和雙雙重關系反反映了價值值運動中的的對立矛盾盾關系，這這正是復式式記賬系統(tǒng)統(tǒng)的精華之之處。所不不同的是，，在復式賬賬戶法中是是用一個借借貸分錄來來反映資源源流動的財財務結果。。在REA模型中，，因為記錄錄資源的多多重屬性，，不再強使使減少額與與增加額相相等。根據(jù)據(jù)REA模模型建立的的數(shù)據(jù)庫，，可以通過過簡單的程程序生成總總賬數(shù)據(jù)和和財務報表表255.2.2REA會計模型型（續(xù)）一般的業(yè)務務數(shù)據(jù)模型型只獨立地地記錄業(yè)務務（相當于于單式記賬賬），然后后定期（如如每周末或或月末）匯匯總業(yè)務數(shù)數(shù)據(jù)，據(jù)此此制作記賬賬憑證，作作為會計登登賬的依據(jù)據(jù)。而只有在登登賬以后，，資源價值值的變化才才反映出來來，所以財財務信息與與非財務信信息難以集集成。265.2.2REA會計模型型（續(xù)）而以REA會計模型建建立的信息息系統(tǒng)，因因為把REA模型轉化為為數(shù)據(jù)文件件時，每一一個實體和和聯(lián)系都成成為一個文文件，當一一個經(jīng)濟事事件發(fā)生，，在記錄事事件信息的的同時，可可以根據(jù)聯(lián)聯(lián)系信息自自動找到所所影響的資資源項目，，隨時更新新資源文件件，所以，，REA會計信息系系統(tǒng)可以實實時地生成成資源數(shù)量量和價值的的動態(tài)信息息。275.2.2REA會計模型型（續(xù)）參與者（Agent，A）經(jīng)濟事項通通常涉及到到有關人員員，或需要要人員的參參與，有的的事項有內內部員工參參與，有的的涉及到外外部人員，，如客戶、、供應商等等。復式記記賬系統(tǒng)把把這些信息息是排除在在外的，但但這些信息息不僅對于于業(yè)務管理理必不可少少，還可能能對戰(zhàn)略決決策產(chǎn)生影影響。在REA數(shù)據(jù)庫中，，不僅記錄錄了企業(yè)雇雇員及其隸隸屬關系的的數(shù)據(jù)，還還記錄客戶戶、供應商商、投資者者、債權人人等相關外外部實體的的數(shù)據(jù)?？涂蛻絷P系管管理、供應應鏈管理以以及其他相相關利益集集團關系管管理都可以以從數(shù)據(jù)庫庫中獲得基基本數(shù)據(jù)。。28基于REA模型的會計計系統(tǒng)特點點REA模型特點Dunn和McCarthy（1997）從技術角角度總結了了REA會計模型的的特點：數(shù)據(jù)庫導向向（DatabaseOrientation）語義導向(SemanticOrientation)結構化導向向(StructuringOrientation)29基于REA模型的會計計系統(tǒng)特點點（續(xù)）REA會計模型中中有兩個核核心的結構構化思想第一，將所所需記錄和和存儲的、、與某事件件有關的數(shù)數(shù)據(jù)表述為為結構固定定的模型。。第二，以雙雙重關系將將兩類基本本的經(jīng)濟事事件，資源源流出（支支付）和資資源流入（（獲?。┰谠谕唤Y構構中反映，，兩類事件件通過雙重重關系集合合在一起，，在同一模模型中表示示為一個循循環(huán)，或稱稱為一個交交換。30基于REA模型的會計計系統(tǒng)特點點（續(xù)）基于REA模型的會計計信息系統(tǒng)統(tǒng)特點REA會計計模型容許許擴大會計計事項范圍圍REA會計計數(shù)據(jù)庫存存儲最基本本的歷史記記錄，支持持數(shù)據(jù)的多多樣化分類類、加工方方法，以使使用戶可以以從不同角角度分析會會計信息系系統(tǒng)提供的的數(shù)據(jù)?；赗EA的會計信信息系統(tǒng)實實現(xiàn)業(yè)務數(shù)數(shù)據(jù)和會計計的集成，，所有業(yè)務務數(shù)據(jù)通過過會計信息息系統(tǒng)一次次輸入和集集中存儲，，其它職能能管理所需需要的信息息只要根據(jù)據(jù)權限取出出會計數(shù)據(jù)據(jù)，利用不不同程序加加工成各種種決策信息息。315.3價價值鏈鏈會計5.3.1供應鏈鏈管理對會會計系統(tǒng)的的沖擊供應鏈管理理追求效率率和整個系系統(tǒng)的費用用有效性，，使系統(tǒng)總總成本最低低。這個成成本包括運運輸及配送送成本，和和原材料、、在制品及及產(chǎn)成品的的存貨成本本。存貨成成本有采購購成本、生生產(chǎn)成本和和倉儲成本本?；谶@這樣的目的的，供應鏈鏈管理對會會計信息提提出了相應應的新需求求。325.3.2客戶關關系管理對對會計系統(tǒng)統(tǒng)的沖擊客戶關系管管理（CRM），顧顧名思義是是對客戶關關系的管理理，目的是是讓客戶滿滿意，增加加客戶忠誠誠度，從而而獲得競爭爭優(yōu)勢，提提高企業(yè)的的利潤。客戶關系管管理對會計計