企業(yè)會計準則-長期股權(quán)投資

企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資南京大學商學院會計學系陳麗花njuclh@本準則規(guī)范的范圍對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資；不存在重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資。(即參股未上市公司)如果存在活躍市場、公允價值可以可靠計量的權(quán)益性投資(參股上市公司)遵循第22號：金融工具的確認和計量(可供出售金融資產(chǎn))長期股權(quán)投資的計量分為初始計量和后續(xù)計量初始計量按股權(quán)取得方式分為：企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和企業(yè)合并外形成的長期股權(quán)投資。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資又分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并按對價支付方式的不同，分為：以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價及合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量同一控制下形成的長期股權(quán)投資應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值、發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。某集團內(nèi)一子公司以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取得同一集團內(nèi)另外一家企業(yè)60％的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬。長期股權(quán)投資的成本為900萬差額100萬調(diào)整資本公積和留存收益借：長期股權(quán)投資9000000

資本公積1000000

貸：有關(guān)資產(chǎn)10000000如資本公積不足沖減，沖減留存收益非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。即以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值作為長期股權(quán)投資的入賬價值。例:甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為7800萬元，其目前市場價格為12000萬元。4200萬元為非流動資產(chǎn)的處置收益企業(yè)合并成本為12000萬元企業(yè)合并外形成的長期股權(quán)投資的初始計量以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出，但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應作為應收項目單獨核算。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。投資者投入的長期股權(quán)投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（不公允的按照長期股權(quán)投資的公允價值確認）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》確定。長期股權(quán)投資的后續(xù)計量1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資采用成本法核算。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應當采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時，應當按照權(quán)益法進行調(diào)整。2．投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。例如：a公司以2000萬元取得b公司30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如a公司能夠?qū)公司施加重大影響，則a公司應進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資20000000

貸：銀行存款等20000000如投資時b公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則a公司應進行的處理為：借：長期股權(quán)投資20000000

貸：銀行存款20000000借：長期股權(quán)投資1000000

貸：營業(yè)外收入1000000成本法適用范圍核算要點：被投資公司宣告現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益權(quán)益法適用范圍核算要點分享（分擔）被投資公司的收益（虧損）調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并確認投資損益收到現(xiàn)金股利，減少長期股權(quán)投資的賬面價值被投資公司增加或減少資本公積，投資公司按投資比例調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并增加或減少資本公積。權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”下設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”三個明細科目進行核算。投資收益的確認：準則要求“1.考慮會計政策和會計期間；2.考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進行調(diào)整后確認”主要關(guān)注兩方面調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額減值準備金額例如：某投資企業(yè)于20xx年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位20xx年度利潤表中凈利潤為500萬元。

分析：被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150（500×30％）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440（500－60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為132（440×30％）萬元。如果：無法取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的

可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計算確認，但需在會計報表附注中說明超額虧損的確認首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值其次其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項目合同或協(xié)議約定的其他責任義務(wù)例如:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),20x1年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)20x2年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：甲企業(yè)20x2年應確認投資損失1200萬元長期股權(quán)投資賬面價值降至800萬元上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失2400萬元長期股權(quán)投資賬面價值減至0如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元，則應進一步確認損失借：投資收益400

貸：長期應收款400除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復長期股權(quán)投資的賬面價值

借：長期股權(quán)投資貸：投資收益成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1．成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法(1)追加投資達到重大影響，分原投資和新增投資，綜合考慮商譽和應調(diào)整的留存收益；原投資日到新增投資日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的