新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景與主要內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)－-

首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

秦茂

028－85594821

1準(zhǔn)則提綱新準(zhǔn)則的制定背景

新準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容

列報(bào)2一、新準(zhǔn)則的制定背景

財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為了確保企業(yè)首份按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系》編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及這些報(bào)表所涵蓋的部分期間的中期財(cái)務(wù)報(bào)表提供高質(zhì)量的信息，確保企業(yè)過渡的一致性、可比性和操作性，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38號(hào)－首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。3二、新準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容

新準(zhǔn)則的主要結(jié)構(gòu)第一章總則第二章確認(rèn)和計(jì)量第三章列報(bào)4二、新準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容(續(xù))（一）第一章“總則”包括本準(zhǔn)則的制定目標(biāo)和依據(jù)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的組成、適用等。（二）第二章“確認(rèn)和計(jì)量”共十六條該部分共十六條，包括要求按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)。5（二）第二章“確認(rèn)和計(jì)量”

1、在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，并編制期初資產(chǎn)負(fù)債表。需要重分類的主要項(xiàng)目包括：1）符合投資性房地產(chǎn)定義、原在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算的資產(chǎn)，重新分類為投資性房地產(chǎn)；6（二）第二章“確認(rèn)和計(jì)量”需要重分類的主要項(xiàng)目（續(xù)）：2）金融資產(chǎn)（除準(zhǔn)則2號(hào)規(guī)范的長期股權(quán)投資外）按照準(zhǔn)則22號(hào)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收款、可供出售的金融資產(chǎn)；3）企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，列示為交易性金融負(fù)債。7（二）第二章“確認(rèn)和計(jì)量”4）待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用報(bào)表項(xiàng)目重分類調(diào)整；5）首次執(zhí)行日之前已計(jì)入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重分類，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價(jià)值中分離，作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》的規(guī)定處理。6）其他一年內(nèi)到的非流動(dòng)項(xiàng)目的重分類調(diào)整。8（二）第二章“確認(rèn)和計(jì)量”2、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)（共涉及十五項(xiàng)）：編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，除特殊規(guī)定項(xiàng)目需追溯調(diào)整外，其他項(xiàng)目不需追溯調(diào)整。追溯調(diào)整的事項(xiàng)主要分類為：1）涉及采用公允價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目投資性房地產(chǎn)；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債；可供出售的金融資產(chǎn)；衍生金融工具；企業(yè)年金基金運(yùn)營中的投資92、追溯調(diào)整的事項(xiàng)主要分類2）涉及預(yù)計(jì)負(fù)債的項(xiàng)目資產(chǎn)棄置義務(wù)辭退福利義務(wù)重組義務(wù)3）長期股權(quán)投資/企業(yè)合并長期股權(quán)投資企業(yè)合并部分項(xiàng)目4）其他所得稅股份支付10（二）第二章“確認(rèn)和計(jì)量”第38號(hào)準(zhǔn)則指南解釋（征）

首次執(zhí)行日：按新準(zhǔn)則規(guī)定列報(bào)比較信息的，首次執(zhí)行日是在首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表中按照新準(zhǔn)則全部比較信息最早期間的期初。如，在2007年12月31日編制年報(bào)提供一年按照新準(zhǔn)則列報(bào)的比較信息的情況下，首次執(zhí)行日為2006年1月1日。注意：僅針對(duì)追溯調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)采用未來適用法的事項(xiàng)，首次執(zhí)行日仍應(yīng)理解為2007年1月1日。112、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：（1）對(duì)首次執(zhí)行日的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)分別處理：類別首次執(zhí)行日的處理同一控制下企業(yè)合并形成對(duì)尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，調(diào)整留存收益，以調(diào)整后投資作為認(rèn)定成本非同一控制下企業(yè)合并形成存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)調(diào)整留存收益，以調(diào)整后投資賬面余額作為執(zhí)行日認(rèn)定成本；對(duì)股權(quán)投資借方差額不調(diào)整，直接作為認(rèn)定成本重大影響、新設(shè)子企業(yè)投資與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資處理方法一致其他不存在股權(quán)投資差額，不作追溯調(diào)整，直接將投資賬面余額作為執(zhí)行日認(rèn)定成本122、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：

例：A公司截止2005年12月31日同一控制下形成股權(quán)投資差額（借差）余額300萬元，2006年當(dāng)年攤銷股權(quán)投資差額120萬元，2006年12月31日長期股權(quán)投資差額余額180萬元。（不考慮兩金及所得稅）1）2007年1月1日會(huì)計(jì)處理：借：以前年度損益調(diào)整180貸：長期股權(quán)投資（股權(quán)投資差額）1802）報(bào)表追溯調(diào)整：利潤表及股東權(quán)益變動(dòng)表：調(diào)整2006年當(dāng)期投資收益120萬元（增加投資收益），同時(shí)調(diào)減2006年年初未分配利潤300萬元，2006年年末分配利潤減少180萬元。資產(chǎn)負(fù)債表：長期股權(quán)投資06年期初數(shù)減少300萬元，06年期末數(shù)減少180萬元；未分配利潤06年期初數(shù)減少300萬元，06年期末數(shù)減少180萬元。132、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：（2）投資性房地產(chǎn):在首次執(zhí)行日，對(duì)于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，可以按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并將賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借或貸：以前年度損益調(diào)整142、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：（3）首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用調(diào)整固定資產(chǎn)成本：預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的資產(chǎn)范圍僅限于：用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，棄置費(fèi)用的義務(wù)通常有國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定約束，棄置費(fèi)用的金額通常較大。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用。企業(yè)在預(yù)計(jì)首次執(zhí)行日前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項(xiàng)資產(chǎn)初始確認(rèn)開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計(jì)算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)的折耗），同時(shí)調(diào)整期初留存收益。152、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：（4）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償：對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議，金額能可靠計(jì)量，很可能發(fā)生等條件。162、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：（5）年金基金：

在首次執(zhí)行日，對(duì)于企業(yè)年金基金在運(yùn)營中所形成的投資，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。172、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：（6）股份支付：對(duì)于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔(dān)的以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值，將應(yīng)計(jì)入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用金額調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負(fù)債。首次執(zhí)行日之前可行權(quán)的股份支付，不應(yīng)追溯調(diào)整。182、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：其中：有關(guān)公允價(jià)值具體調(diào)整規(guī)定：A、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)增加資本公積；授予日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量。B、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在等待期內(nèi)首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，減少期初留存收，相應(yīng)增加應(yīng)付職工薪酬；上述各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量。192、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：

例1：2005年10月31日A公司通過一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)方案，授予50名高管人員共計(jì)100萬股股票期權(quán)，這些管理人員必須從2005年10月31日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)可按10元/股購買上述份額股票，行權(quán)有限期為5年。授予日A公司股票市價(jià)為10元/股，公司估算上述股票期權(quán)的公允價(jià)值為3元/股。2006年12月31日公司估計(jì)行權(quán)比例為90％第1步：2006年12月31日確認(rèn)累計(jì)調(diào)整數(shù)：100萬股×3元/股×14個(gè)月/36個(gè)月×90％＝105萬元（其中2006年調(diào)整成本費(fèi)用90萬元，調(diào)整年初未分配利潤（2005年成本費(fèi)用）15萬元）第2步：2007年1月1日追溯調(diào)整分錄借：以前年度損益調(diào)整105貸：資本公積－－其他資本公積105第3步：調(diào)整報(bào)表數(shù)（2006年管理費(fèi)用增加90萬元，2006年年初未分配利潤減少15萬元）202、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：例2：2005年10月31日，B公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議，公司為其50名中層以上管理人員每人授予20,000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些管理人員必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2008年10月30日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度可以行權(quán)獲得現(xiàn)金。該股票增值權(quán)應(yīng)在2010年1月1日之前行使完畢。2006年12月31日公司估計(jì)可行權(quán)日前這些高管人員離職比例為10％。B公司估算股票增值權(quán)的公允價(jià)值如下：2005年12月31日2元/份2006年12月31日3元/份212、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：第1步：2006年12月31日確認(rèn)累計(jì)調(diào)整數(shù)：20,000份/名×50名×3元/份×14個(gè)月/36個(gè)月×90％＝105萬元（其中2005年12月31日調(diào)整數(shù)為20,000份×50名×2元/份×2個(gè)月/36個(gè)月×90％=10萬元）第2步：2007年1月1日追溯調(diào)整分錄借：以前年度損益調(diào)整105貸：應(yīng)付職工薪酬－－股份支付105第3步：調(diào)整報(bào)表數(shù)（2006年管理費(fèi)用增加95萬元，2006年年初未分配利潤減少10萬元）222、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：（7）滿足規(guī)定的重組義務(wù)：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)，確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整留存收益。232、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：（8）所得稅（資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。具體操作方法如下：242、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：A、原采用應(yīng)付稅款核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，采用適用的稅率計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額，并相應(yīng)調(diào)整期初留存收益?？傻挚蹠簳r(shí)性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債252、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：B、原采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)－－所得稅》計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，同時(shí)沖銷原來的遞延稅款借項(xiàng)或遞延稅款貸項(xiàng)的金額，上述兩項(xiàng)金額之間的差額調(diào)整期初留存收益。262、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：（9）首次執(zhí)行日前企業(yè)合并追溯調(diào)整事項(xiàng)：類別處理同一控制下合并原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益。非同一控制下合并1、賬面攤余商譽(yù)價(jià)值作為首次執(zhí)行日商譽(yù)的認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷。2、合并合同或協(xié)議中約定合并成本調(diào)整事項(xiàng)，如在首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)很可能發(fā)生，且影響金額能可靠計(jì)量，則應(yīng)調(diào)整商譽(yù)的賬面價(jià)值。3、在首次執(zhí)行日應(yīng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測試，如存在減值應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備（調(diào)整留存收益）。272、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：（10）金融資產(chǎn)：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)，劃分為四類：①劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（交易性金融資產(chǎn)）或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。②劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實(shí)際利率法，在隨后的會(huì)計(jì)期間采用攤余成本計(jì)量。（理解：采用未來適用法）282、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：（11）金融負(fù)債：對(duì)于在首次執(zhí)行日指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。292、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：（12）衍生金融工具：對(duì)于未在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)、或已按成本計(jì)量的衍生金融工具（不包括套期工具），應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)調(diào)整留存收益。302、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：（13）嵌入衍生金融工具：對(duì)于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨(dú)處理，但嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值難以合理確定的除外。對(duì)于嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值無法合理確定的，應(yīng)當(dāng)將該混合工具整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。對(duì)于企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日將負(fù)債和權(quán)益成份分拆，但負(fù)債成份的公允價(jià)值難以合理確定的除外。312、需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)：（14）套期保值：在首次執(zhí)行日，對(duì)于不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》規(guī)定的套期會(huì)計(jì)方法運(yùn)用條件的套期保值，應(yīng)當(dāng)終止采用原套期會(huì)計(jì)方法，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》處理。（15）再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)：發(fā)生再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》的規(guī)定，將應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金確認(rèn)為資產(chǎn)，并調(diào)整各項(xiàng)準(zhǔn)備金的賬面價(jià)值。323、采用未來適用法有關(guān)項(xiàng)目的處理規(guī)定（1）正在開發(fā)和加工的無形資產(chǎn)或存貨對(duì)于首次執(zhí)行日（2007年1月1日）企業(yè)正在開發(fā)過程中的內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目，已經(jīng)費(fèi)用化的開發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。利息資本化規(guī)定：未完工項(xiàng)目在首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費(fèi)用，不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日后符合準(zhǔn)則規(guī)定的可以資本化。333、采用未來適用法有關(guān)項(xiàng)目的處理規(guī)定（2）超過正常信用條件延期付款（或收款）、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購銷業(yè)務(wù)

A、對(duì)于首次執(zhí)行日（2007年1月1日）處于收款過程中的采用遞延收款方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，如分期收款發(fā)出商品銷售，首次執(zhí)行日前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售合同或協(xié)議剩余價(jià)款作為長期應(yīng)收款，尚未收取的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值即現(xiàn)值確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，兩者的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。343、采用未來適用法有關(guān)項(xiàng)目的處理規(guī)定A、分期收款發(fā)出商品銷售的處理第1步：1月1日借：長期應(yīng)收款（未來收款協(xié)議金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（未來收款現(xiàn)值）應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)）未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（分期收款發(fā)出商品）第2步：以后按期采用實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用353、采用未來適用法有關(guān)項(xiàng)目的處理規(guī)定B、首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計(jì)提的折舊和攤銷額，不再追溯調(diào)整；在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)增加未確認(rèn)融資費(fèi)用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。1月1日借：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)（金額為尚未支付的款項(xiàng)現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額）363、采用未來適用法有關(guān)項(xiàng)目的處理規(guī)定（3）按準(zhǔn)則不再攤銷、只進(jìn)行減值測試的資產(chǎn)，以賬面價(jià)值/余額作為認(rèn)定成本：判斷為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)除屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外的、其他按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資借方差額（新準(zhǔn)則在長期股權(quán)投資成本中核算）屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù)373、采用未來適用法有關(guān)項(xiàng)目的處理規(guī)定（4）會(huì)計(jì)估計(jì)企業(yè)在首次執(zhí)行日按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所做的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)與按照原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則所做的估計(jì)一致，不應(yīng)追溯調(diào)整，除非有客觀證據(jù)表明原估計(jì)是錯(cuò)誤的。首次執(zhí)行日以后獲得的、表明首次執(zhí)行日后發(fā)生情況的新信息，視同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》中的非調(diào)整事項(xiàng)處理。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需要做出的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)，在原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則不要求估計(jì)的，如某些資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等，在首次執(zhí)行日，關(guān)于市場價(jià)格、利率或匯率的估計(jì)應(yīng)當(dāng)反映該日的市場狀況。383、采用未來適用法有關(guān)項(xiàng)目的處理規(guī)定（5）職工福利費(fèi)首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。（6）開辦費(fèi)首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用。39三、列報(bào)1、財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求：（1）在首次執(zhí)行日后按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表（以下簡稱首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表）期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注。（2）對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定。（3）在首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間內(nèi)對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》的規(guī)定。40三、列報(bào)特殊說明：如果母公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、但子公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表；如果子公司已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但母公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以將子公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表直接合并，不需要調(diào)整；也可以將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表按照母公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整后合并。41三、列報(bào)（續(xù)）

2、比較會(huì)計(jì)報(bào)表編制：（1）首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括上年度按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的比較信息。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，但不切實(shí)可行的除外。首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括按新準(zhǔn)則編制的上年度資產(chǎn)負(fù)債表、上年度可比中期的利潤表、上年度至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。42三、列報(bào)（續(xù)）

（2）對(duì)于原未納入合并范圍但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該子公司納入合并范圍。對(duì)于原已納入合并范圍但按照該準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)納入合并范圍