稅務(wù)會(huì)計(jì)教案6.4

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程單元教學(xué)設(shè)計(jì)單元（模塊）名稱：個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算所屬系部：制定人：制定時(shí)間：

《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程單元教學(xué)設(shè)計(jì)一、教案頭模塊6.4標(biāo)題：經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的核算授課對象：大數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)班學(xué)時(shí)：2上課地點(diǎn)：教學(xué)R標(biāo)能力（技能）目標(biāo)知識目標(biāo)素質(zhì)目標(biāo).會(huì)計(jì)算經(jīng)營所得應(yīng)納稅額.會(huì)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算L了解經(jīng)營所得的范疇2.熟悉與經(jīng)營所得應(yīng)納稅額會(huì)計(jì)核算相關(guān)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置情況1、培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)合作能力，認(rèn)真細(xì)致一絲不茍的工作態(tài)度，精益求精的工作精神。2、提高獨(dú)立學(xué)習(xí)、獲取新知識技能的能力。3、理解個(gè)人所得稅法有效調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)收入在分配的功能。教學(xué)設(shè)計(jì)過程任務(wù)初探.組織教學(xué)（素養(yǎng)小課堂）穩(wěn)定學(xué)生情緒，維持課堂秩序，引導(dǎo)學(xué)生迅速集中精力到本節(jié)課的學(xué)習(xí)上來。.任務(wù)初探課前，我們給學(xué)生分好組。學(xué)生通過課程前期任務(wù)，以及自學(xué)學(xué)習(xí)平臺的學(xué)習(xí)資源，已經(jīng)對本節(jié)課的學(xué)習(xí)內(nèi)容有了一定的了解，借助平臺上的電子教材和顆粒化視頻以及其他相關(guān)素材。組織學(xué)生進(jìn)行互動(dòng)，以小組搶答的方式對本節(jié)基本知識進(jìn)行回答，有針對性的讓學(xué)生記憶。任務(wù)解析一、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，即公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費(fèi)用-稅金-損失-其他支出-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)由于個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的方法，因此，在實(shí)際工作中，需要分別計(jì)算按月預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。其計(jì)算公式為：本月應(yīng)預(yù)繳稅額=本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)-上月累計(jì)已預(yù)繳稅額全年應(yīng)納稅額:全年應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)匯算清繳稅額=全年應(yīng)納稅額-全年累計(jì)已預(yù)繳稅額（一）基本規(guī)定.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)（以下簡稱生產(chǎn)經(jīng)營）取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。.成本，是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。.費(fèi)用，是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。.稅金,是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。會(huì)計(jì)核算中已記入“管理費(fèi)用”等賬戶中的稅金，此處不可以重復(fù)扣除。.損失，是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。.其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。除稅收法律法規(guī)另有規(guī)定外，個(gè)體工商戶實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。（二）扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)個(gè)體工商戶允許在所得稅前扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅的規(guī)定基本相同，與其不同之處主要有：.個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除;個(gè)體工商戶業(yè)主的工資在稅前不允許扣除，業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為60000元/年；.分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用、個(gè)人家庭費(fèi)用。難以分清的，40%視為生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除。.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的扣除。.個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研發(fā)而購置單臺價(jià)值在10萬元以下的測試儀器、試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)可直接扣除。單臺價(jià)值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。.個(gè)體工商戶的公益性捐贈(zèng)，不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。個(gè)體工商戶直接對受益人的捐贈(zèng)不得扣除。.個(gè)體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。.個(gè)體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費(fèi)，個(gè)體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。.個(gè)體工商戶有兩處或兩處以上經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，選擇并固定向其中一處經(jīng)營機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。（三）不得在所得稅前扣除的項(xiàng)目.個(gè)人所得稅稅款。.稅收滯納金。.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。.不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出。.贊助支出。.用于個(gè)人和家庭的支出。.與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出。.業(yè)主的工資。.國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者經(jīng)營所得的計(jì)算個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人,合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（一）合伙企業(yè)的合伙人應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)原則.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。.協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。.無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。.合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。（二）扣除項(xiàng)目扣除項(xiàng)目比照個(gè)體工商戶相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但下列項(xiàng)目的扣除例外：.投資者工資不得在稅前直接扣除。投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為5000元/月。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。.投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費(fèi)用，不允許稅前扣除。.投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有以下兩種方式，一是查賬征收，二是核定征收。1.查賬征收賬冊健全的納稅人，其經(jīng)營所得個(gè)人所得稅采用查賬征收。2.核定征收（1）有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：①企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；②企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；③納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)逾期仍不申報(bào)的。（2）核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：①應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率②應(yīng)納稅所得額=收入總額X應(yīng)稅所得率或二成本費(fèi)用支出額/（1-應(yīng)稅所得率）義應(yīng)稅所得率三、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的計(jì)算對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額,減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得之和。2019年1月1日以后必要費(fèi)用的減除為每月5000元。計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅所得額二個(gè)人承包、承租經(jīng)營收入總額-每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（5000元）X實(shí)際承包或承租月數(shù)全年應(yīng)納稅額;應(yīng)納稅所得額又適用稅率-速算扣除數(shù)四、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算對采用自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的納稅人，除實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶等經(jīng)營者外，一般不需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。實(shí)行查賬征收的納稅人繳納個(gè)人所得稅通過“所得稅費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶進(jìn)行核算。納稅人取得生產(chǎn)經(jīng)營所得按規(guī)定計(jì)算繳納的所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目；實(shí)際上繳稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。任務(wù)實(shí)施在學(xué)生掌握本節(jié)相關(guān)知識后，老師以“任務(wù)指導(dǎo)書”為依據(jù)，對學(xué)生的任務(wù)提出新的要求。某個(gè)體工商戶當(dāng)年全年經(jīng)營收入500000元，其中生產(chǎn)經(jīng)營成本、費(fèi)用總

額為40000元，計(jì)算其全年應(yīng)納個(gè)人所得稅并做相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。【解析】應(yīng)納個(gè)人所得稅二(500000-40000-60000)X30%-4