建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)建筑方投資及施工方收入的影響

建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)建筑方投資及施工方收入的影響

Summary：本文針對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”政策，從建筑業(yè)“營(yíng)改增”前后的計(jì)價(jià)規(guī)則和主要變化入手，通過(guò)理論分析可扣除進(jìn)項(xiàng)稅額不足的原因，并針對(duì)其原因提出科學(xué)的應(yīng)對(duì)策略。減少“營(yíng)改增”對(duì)建設(shè)方投資及施工方收入的負(fù)面影響。在合理合法的條件下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。Keys：營(yíng)改增;建筑業(yè);工程造價(jià);策略

1“營(yíng)改增”前后的計(jì)價(jià)規(guī)則及主要變化1.1計(jì)價(jià)規(guī)則《建筑設(shè)計(jì)安裝工程費(fèi)用建設(shè)項(xiàng)目組成》管理辦法的一份正式書面通告的文件(建標(biāo)〔2013〕44號(hào))，該文件確定了中國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅模式框架下，關(guān)于建安工程造價(jià)的計(jì)算方法，即：（1）住房城鄉(xiāng)建設(shè)部發(fā)布的建辦標(biāo)2016年4號(hào)文，進(jìn)一步明確了“營(yíng)改增”改革后建設(shè)工程造價(jià)的新計(jì)算方法是：（2）稅前費(fèi)用中的各收費(fèi)項(xiàng)，均按照不包括已進(jìn)項(xiàng)稅金的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)量。有關(guān)營(yíng)業(yè)稅銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的新計(jì)算方法是（3）（4）（5）（6）1.2主要變化（1）計(jì)稅的基礎(chǔ)方法所發(fā)生影響的各項(xiàng)具體的變化?！盃I(yíng)改增”之前，應(yīng)納稅=營(yíng)業(yè)收入×營(yíng)業(yè)稅率(百分之三)，而“營(yíng)改增”之后，應(yīng)繳納通常分為簡(jiǎn)易計(jì)稅法和普通計(jì)稅法這二類。其中，簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的應(yīng)納稅=銷售收入×征收率(百分之三)，普通計(jì)稅方式的應(yīng)納稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅=收入×征稅率(百分之九)，收入=含稅收入-稅金，稅金=含稅收入÷(1+稅率)×稅率。（2）其他各項(xiàng)期間費(fèi)用及其支出金額組成的變化。實(shí)行“營(yíng)改增”以后，可直接組成稅前造價(jià)的六項(xiàng)建設(shè)工程費(fèi)用中，用于購(gòu)買材料、機(jī)械使用和企業(yè)管理的費(fèi)用可以作為按原規(guī)定予以抵扣，而人工費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤(rùn)均因?yàn)椴荒軉为?dú)依法直接取得增值稅專用發(fā)票，而不能進(jìn)行全額或抵扣其銷項(xiàng)稅[1]。（3）計(jì)稅基數(shù)的變化。營(yíng)改增之后，由于計(jì)價(jià)規(guī)則的變化，以不含稅的工程項(xiàng)目預(yù)算費(fèi)用之和，計(jì)算出不含稅的工程造價(jià)，并以此不含稅的工程造價(jià)乘以相應(yīng)增值稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅，把不含稅工程造價(jià)與銷項(xiàng)稅價(jià)格相加作為含稅工程造價(jià)?！盃I(yíng)改增”后，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不足會(huì)給建設(shè)方投資及施工方收入造成一定的負(fù)面影響。找出可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不足的原因，對(duì)分析“營(yíng)改增”對(duì)施工方獲得的建筑工程收入的影響起著非常重要的作用。2原因分析2.1不重視稅票管理進(jìn)項(xiàng)稅的扣除處理的兩個(gè)基本原則：一是只要對(duì)全部符合全額扣除入庫(kù)條件要求的全部進(jìn)項(xiàng)稅，納稅人應(yīng)當(dāng)依據(jù)合法且有效憑證的全額增值稅入庫(kù)抵扣認(rèn)定憑證，并且必須在收據(jù)開(kāi)具生效之即日起連續(xù)180日時(shí)限內(nèi)全額完成納稅認(rèn)證登記并依法在納稅次月終了申報(bào)截止期限內(nèi)向其主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納申報(bào)，就都可以準(zhǔn)予從該銷項(xiàng)稅額計(jì)算中抵扣。若由于建筑施工企業(yè)自身不及時(shí)足額收集發(fā)放增值稅專票憑證，現(xiàn)場(chǎng)管理方式不完全規(guī)范管理等原因，會(huì)引起增值稅錯(cuò)過(guò)增值稅有效申報(bào)抵扣規(guī)定時(shí)間窗口而致使無(wú)法申報(bào)進(jìn)行有效抵扣[2]。2.2投標(biāo)報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)加大“營(yíng)改增”之前，計(jì)入工程總造價(jià)的所有原材料的價(jià)格，均是含稅價(jià)格。但是“營(yíng)改增”之后，由于進(jìn)行了“價(jià)稅分離”，就變成了不含稅價(jià)格。但是，因?yàn)樵谡麄€(gè)項(xiàng)目招投標(biāo)中，原料的供應(yīng)商企業(yè)還無(wú)法確定，至于最終企業(yè)到底屬于一般企業(yè)納稅人還是小規(guī)模納稅人也還無(wú)法確定，使得對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅款都無(wú)從正確地預(yù)估，而對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅款的預(yù)測(cè)也與中標(biāo)后工程承包人的投資成本直接相關(guān)，這就很有可能增加了工程承包人在招投標(biāo)階段的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[3]。2.3不可抵扣項(xiàng)目多（1）在建設(shè)項(xiàng)目或大中型工程固定資產(chǎn)的建安成本及造價(jià)表中，除建安設(shè)備費(fèi)用等項(xiàng)目之外，人工費(fèi)在生產(chǎn)成本中的比例最大。然而這種人工費(fèi)用目前在國(guó)內(nèi)建筑業(yè)并不能被扣除。（2）施工與安裝項(xiàng)目工程中，使用自有工程配套安裝機(jī)械設(shè)備與租賃項(xiàng)目一般的設(shè)備項(xiàng)目，都是需要企業(yè)在“營(yíng)改增”試點(diǎn)展開(kāi)之前自行完成購(gòu)進(jìn)設(shè)備安裝生產(chǎn)的，是屬于一般的無(wú)法自己再來(lái)進(jìn)行辦理其他相關(guān)稅額的計(jì)算或扣除手續(xù)生產(chǎn)的。另外，在設(shè)備或儀器的使用過(guò)程中，某些早期購(gòu)買的設(shè)備無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且采用租賃的方式租賃設(shè)備，對(duì)很多方面都有著不同程度的制約，尤其是人員的熟練程度、設(shè)備的分配[4]。3應(yīng)對(duì)策略3.1加強(qiáng)稅票的歸檔管理企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)注意整體的把好控進(jìn)項(xiàng)稅票的內(nèi)部管理，確保所有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票業(yè)務(wù)從申請(qǐng)取得、認(rèn)證、抵扣申報(bào)到登記保管憑證等各項(xiàng)環(huán)節(jié)能嚴(yán)格地按照規(guī)定要求執(zhí)行。同時(shí)還要設(shè)立企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理登記信息臺(tái)賬。對(duì)于上述進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票信息的有效取得，要充分確保其業(yè)務(wù)往來(lái)的數(shù)據(jù)真實(shí)性，并嚴(yán)格保證與三流核對(duì)一致。要充分保證該發(fā)票信息內(nèi)容的取得真實(shí)、完整、有效。相關(guān)稅收業(yè)務(wù)和經(jīng)辦管理人員等應(yīng)能夠及時(shí)正確取得稅收專用記賬發(fā)票，并應(yīng)及時(shí)如實(shí)報(bào)銷，以便實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)及時(shí)準(zhǔn)確抵扣和擴(kuò)大各項(xiàng)增值稅專用發(fā)票有效開(kāi)具抵扣范圍[5]。3.2加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理在“營(yíng)改增”模式下，企業(yè)的財(cái)稅會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目對(duì)增值稅發(fā)票存在很大的依賴性，財(cái)務(wù)工作者在平時(shí)操作中需要盡量充分的獲取各類發(fā)票，這也成為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵材料。不過(guò)一些施工企業(yè)在長(zhǎng)遠(yuǎn)的管理流程中形成了相對(duì)復(fù)雜和靈活的企業(yè)結(jié)構(gòu)，這里既包含資質(zhì)完備、納稅健全的企業(yè)，又包含部分零星的小規(guī)模企業(yè)，他們往往無(wú)法提供增值稅發(fā)票，從而影響了施工企業(yè)的財(cái)稅會(huì)計(jì)核算效率。因此，建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”的大背景下必須完善其自己的供應(yīng)商管理體系，在和供貨商簽約以前，就必須仔細(xì)全面的進(jìn)行內(nèi)部審查，了解供貨商是否擁有辦理增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，以及是否按時(shí)辦理了增值稅專用發(fā)書以及違法經(jīng)營(yíng)違規(guī)行為的相關(guān)記錄，確保進(jìn)項(xiàng)稅的順利抵扣[6]。3.3提升業(yè)務(wù)和技術(shù)水平（1）“營(yíng)改增”后，復(fù)雜繁瑣的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理的環(huán)節(jié)及難點(diǎn)逐漸增多，在一定程度上加大了企業(yè)的納稅會(huì)計(jì)籌劃及管理工作難度，同時(shí)也加大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，公司的財(cái)務(wù)必須了解并掌握“營(yíng)改增”后的計(jì)算方法，提高業(yè)務(wù)水平。（2）為了應(yīng)對(duì)建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后的變化，提高工程項(xiàng)目施工水平，有利于提高項(xiàng)目生產(chǎn)效率，優(yōu)化項(xiàng)目施工組織設(shè)計(jì)，提升作業(yè)機(jī)械化、自動(dòng)化程度比重，優(yōu)化項(xiàng)目施工關(guān)鍵工序流程，減少生產(chǎn)周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)材料消耗重復(fù)化利用，減少生產(chǎn)人工消耗尤其重點(diǎn)是解決臨時(shí)性勞動(dòng)用工增加需求，有利于合理提高企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額收入的項(xiàng)目取得稅比例[7]。4結(jié)束語(yǔ)“營(yíng)改增”對(duì)于建筑方投資及施工方收入有著非常重要的影響。積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后產(chǎn)生的問(wèn)題，不斷深化增值稅改革，完善我國(guó)稅收制度，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展。Reference[1]侯紅青，陳建穩(wěn)，樊祜壯.建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)建設(shè)方投資及施工方收入的影響[J].工程管理學(xué)報(bào)，2017，31(02):33-37.DOI：10．13991/j．cnki．jem．2017．02．007．[2]張京．“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)收入影響研究[J]．價(jià)值工程，2019，38(27)，104-107．DOI：10．14018/j．cnki．cn13-1085/n．2019．27．044．[3]吳霄．“營(yí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