第2章-貨幣資金與應(yīng)收賬款課件

第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍二、貨幣資金內(nèi)部控制制度三、與貨幣資金相關(guān)的主要會計(jì)科目四、庫存現(xiàn)金與銀行存款的管理五、庫存現(xiàn)金的收付與清查六、銀行存款收付與核對七、其他貨幣資金第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍1一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍(一)貨幣資金的性質(zhì)

貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介。

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的一類(二)貨幣資金的范圍

從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍(一)貨幣資金的性質(zhì)2二、貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。

貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經(jīng)過有效復(fù)核或核準(zhǔn)、收支及時(shí)入賬且收支分開處理、建立嚴(yán)密的清查和核對制度、做到賬實(shí)相符、制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。二、貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度3二、貨幣資金內(nèi)部控制制度企業(yè)建立的貨幣資金內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括：1、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負(fù)其責(zé)；2、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會計(jì)處理程序制度化；3、貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計(jì)記賬分開處理；4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；5、內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。出納人員會計(jì)人員二、貨幣資金內(nèi)部控制制度企業(yè)建立的貨幣資金內(nèi)部控制制度一般應(yīng)4三、與貨幣資金相關(guān)的主要會計(jì)科目“庫存現(xiàn)金”科目:用以核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金?！般y行存款”科目:用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。

“其他貨幣資金”科目:用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。三、與貨幣資金相關(guān)的主要會計(jì)科目“庫存現(xiàn)金”科目:用以核算5四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫存現(xiàn)金的管理1.庫存現(xiàn)金的定義：庫存現(xiàn)金是指存于企業(yè)、用于日常零星開支的現(xiàn)鈔。2.賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。3.核算要求每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。

四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫存現(xiàn)金的管理6四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理

（一）庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的管理與控制■嚴(yán)格限定現(xiàn)金的開支范圍（8個方面）

■庫存限額

□庫存量一般不超過企業(yè)3-5天日常零星支出量

□遠(yuǎn)離銀行或交通不便（如邊遠(yuǎn)山區(qū)）的企業(yè)，其現(xiàn)金的庫存限額不超過15天的零星支出量

■不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫存現(xiàn)金的管理7四、現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款的管理1、銀行存款開戶管理基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過基本存款賬戶辦理。一般存款戶：是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機(jī)構(gòu)開立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。四、現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款的管理8四、現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款的管理1、銀行存款開戶管理臨時(shí)存款戶：是因企業(yè)的臨時(shí)業(yè)務(wù)活動需要而開立的暫時(shí)性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。四、現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款的管理9四、現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款的管理1、銀行存款開戶管理

基本存款賬戶（可存、可取、可轉(zhuǎn)賬）一般存款賬戶（只存、轉(zhuǎn)賬）臨時(shí)存款賬戶（臨時(shí)存、立即轉(zhuǎn)）專用賬戶（?？顚Ｓ茫┧?、現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款的管理10四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理2、銀行存款結(jié)算管理九種結(jié)算方式：

三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（國內(nèi)信用證）四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理11四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理2、銀行存款結(jié)算管理銀行匯票結(jié)算方式（錢隨票走，見票即付）①有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）②異地使用③可以背書轉(zhuǎn)讓銀行本票結(jié)算方式①有效期：2個月②用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付③可以背書轉(zhuǎn)讓

四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理12四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理2、銀行存款結(jié)算管理商業(yè)匯票①是一種期票（未到期不能收付）②商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票③有效期：最長不超過6個月④可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓支票①現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）②有效期：不超過10天③用于同城結(jié)算④不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理13四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理2、銀行存款結(jié)算管理匯兌①用于異地結(jié)算②電匯+信匯委托收款①用于同城或異地結(jié)算②不用于大額交易托收承付①用于異地結(jié)算②先發(fā)貨、后收款四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理14四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理2、銀行存款結(jié)算管理信用卡①用于同城或異地結(jié)算②單位卡不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金③允許善意透支，不得惡意透支國內(nèi)信用證①用于國內(nèi)企業(yè)領(lǐng)域結(jié)算②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理15銀行結(jié)算方式的歸納

同城支票、銀行本票異地匯兌、托收承付、銀行匯票、國際信用證同城、異地均可信用卡、委托收款、商業(yè)匯票

見票即付：支票、銀行匯票、銀行本票銀行結(jié)算方式的歸納同城見票即付：支票、銀行16五、庫存現(xiàn)金的收付與清查(一)現(xiàn)金收付經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金

借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金

借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金五、庫存現(xiàn)金的收付與清查(一)現(xiàn)金收付經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法收17五、庫存現(xiàn)金的收付與清查(一)現(xiàn)金收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：1、企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。借：庫存現(xiàn)金500

貸：銀行存款5002、企業(yè)銷售產(chǎn)品計(jì)300元，收取增值稅51元，共計(jì)351借：庫存現(xiàn)金351

貸：主營業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51五、庫存現(xiàn)金的收付與清查(一)現(xiàn)金收付18五、庫存現(xiàn)金的收付與清查(一)現(xiàn)金收付3、業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費(fèi)300元。借：其他應(yīng)收款300

貸：現(xiàn)金3004、總務(wù)部門報(bào)銷辦公費(fèi)用60元。借：管理費(fèi)用60

貸：現(xiàn)金605、支付本月電話費(fèi)105元。借：管理費(fèi)用105

貸：現(xiàn)金105五、庫存現(xiàn)金的收付與清查(一)現(xiàn)金收付19五、庫存現(xiàn)金的收付與清查(二)庫存現(xiàn)金清查內(nèi)容：

1、出納人員每日營業(yè)終了進(jìn)行賬款核對；

2、清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對。方法：賬實(shí)核對法不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金進(jìn)行賬實(shí)核對，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，應(yīng)立即查明原因，及時(shí)更正。不得以今日長款彌補(bǔ)他日短款現(xiàn)金清查和核對后，應(yīng)及時(shí)編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”五、庫存現(xiàn)金的收付與清查(二)庫存現(xiàn)金清查20五、庫存現(xiàn)金的收付與清查現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：借：庫存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個人）

——待處理流動資產(chǎn)損益

營業(yè)外收入（無法查明原因）現(xiàn)金短款（庫存現(xiàn)金<賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款：

（2）處理意見形成：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：管理費(fèi)用（無法查明原因）

——待處理流動資產(chǎn)損益

其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分）貸：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損益

五、庫存現(xiàn)金的收付與清查現(xiàn)金長款（庫存現(xiàn)金>賬面余額）（1）21五、庫存現(xiàn)金的收付與清查【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：1、企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款90元，原因待查。借：庫存現(xiàn)金90

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益902、經(jīng)反復(fù)核查，仍無法查明長款90元的具體原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營業(yè)外收入。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益90

貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金益余90五、庫存現(xiàn)金的收付與清查【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)22五、庫存現(xiàn)金的收付與清查3、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益40

貸：庫存現(xiàn)金404、經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責(zé)任造成，應(yīng)由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。借：其他應(yīng)收款——出納員××40

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益40五、庫存現(xiàn)金的收付與清查3、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因23六、銀行存款收付與核對(一)銀行存款收付經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收款業(yè)務(wù)

借：銀行存款貸：負(fù)債、收入、所有者權(quán)益等科目付款業(yè)務(wù)

借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益等科目貸：銀行存款六、銀行存款收付與核對(一)銀行存款收付經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方24六、銀行存款收付與核對(一)銀行存款收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品，銷售收入2000元，增值稅340元，共計(jì)2340元，收到支票存入銀行。借：銀行存款2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340(2)企業(yè)預(yù)收銷貨款4000元存入銀行。借：銀行存款4000

貸：預(yù)收賬款4000六、銀行存款收付與核對(一)銀行存款收付25六、銀行存款收付與核對(3)收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5850元存入銀行。借：銀行存款5850

貸：應(yīng)收賬款5850(4)企業(yè)購進(jìn)原材料8000元，支付進(jìn)項(xiàng)稅1360元，貨款共計(jì)9360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360

貸：銀行存款9360六、銀行存款收付與核對26六、銀行存款收付與核對(5)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的費(fèi)用300元。借：銷售費(fèi)用300

貸：銀行存款300(6)從銀行提取現(xiàn)金4700元備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金4700

貸：銀行存款4700六、銀行存款收付與核對27六、銀行存款收付與核對(二)銀行存款核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符原因：1、計(jì)算錯誤2、記賬錯漏3、未達(dá)賬項(xiàng)計(jì)算錯誤：是企業(yè)或銀行對銀行存款結(jié)存額的計(jì)算發(fā)生運(yùn)算錯誤；記賬錯漏：是指企業(yè)或銀行對存款的收入、支出的錯記或漏記；未達(dá)賬項(xiàng)：是指銀行和企業(yè)對同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，因記賬時(shí)間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項(xiàng)。六、銀行存款收付與核對(二)銀行存款核對28六、銀行存款收付與核對(二)銀行存款核對未達(dá)賬項(xiàng)四種情況：1．企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)。2．企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)。3．銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)。4．銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。六、銀行存款收付與核對(二)銀行存款核對29六、銀行存款收付與核對(二)銀行存款核對“補(bǔ)記式”余額調(diào)節(jié)法基本原理：假設(shè)未達(dá)賬項(xiàng)全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額應(yīng)相等。其編制方法是：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對方已收、本方未收賬項(xiàng)，減去對方已付、本方未付賬項(xiàng)，計(jì)算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額。公式表示如下：

銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付賬項(xiàng)

=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付賬項(xiàng)六、銀行存款收付與核對(二)銀行存款核對30六、銀行存款收付與核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額六、銀行存款收付與核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表年月31六、銀行存款收付與核對【例】企業(yè)從開戶銀行取得對賬單，余額為180917元，銀行存款日記賬余額為165049元。經(jīng)逐項(xiàng)核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)。(1)企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達(dá)公司支票一張，金額為5000元。(2)企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款的轉(zhuǎn)賬支票，金額為4000元。(3)銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款，金額為16936元。(4)銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費(fèi)68元。要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表六、銀行存款收付與核對【例】企業(yè)從開戶銀行取得對賬單，余額為32六、銀行存款收付與核對編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目

金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額165049銀行對賬單余額180917加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項(xiàng)

加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項(xiàng)

委托收款

16936萬達(dá)公司支票5000減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款項(xiàng)

減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項(xiàng)

銀行結(jié)算手續(xù)費(fèi)68轉(zhuǎn)賬支票4000調(diào)節(jié)后余額181917調(diào)節(jié)后余額181917六、銀行存款收付與核對編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下銀行存33“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。即使存在銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，我們也不能根據(jù)調(diào)節(jié)后的銀行存款真實(shí)數(shù)額調(diào)整企業(yè)的賬面記錄，而必須在收到銀行的通知憑證后才能入賬?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時(shí)為了消除未達(dá)34七、其他貨幣資金■總賬

“其他貨幣資金”

■按種類設(shè)明細(xì)賬□外埠存款□銀行匯票□銀行本票□信用卡存款□信用證存款□存出投資款七、其他貨幣資金■總賬35七、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍1、外埠存款是指到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。2、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。3、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)。4、信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。5、信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)；存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。七、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍36七、其他貨幣資金（二）其他貨幣資金付經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法存入業(yè)務(wù)

借：其他貨幣資金——xx

貸：銀行存款使用業(yè)務(wù)借：在途物資等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——xx七、其他貨幣資金（二）其他貨幣資金付經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法存入371、外埠存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)外埠存款收付業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：(1)企業(yè)在外埠開立臨時(shí)采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。借：其他貨幣資金——外埠存款500000

貸：銀行存款500000(2)采購員以外埠存款購買材料，材料價(jià)款400000元，增值稅68000元，貨款共計(jì)468000元，材料入庫。借：原材料400000

應(yīng)交稅費(fèi)68000

貸：其他貨幣資金——外埠存款468000(3)外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余款32000元收妥入賬。借：銀行存款32000

貸：其他貨幣資金——外埠存款320001、外埠存款382、銀行匯票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行匯票存款收付業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：(1)企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金——銀行匯票30000

貸：銀行存款30000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款29250元，其中，材料價(jià)款25000元，增值稅4250元，材料入庫。借：原材料25000

應(yīng)交稅費(fèi)4250

貸：其他貨幣資金——銀行匯票29250(3)收到多余款項(xiàng)退回通知，將余款750元收妥入賬。借：銀行存款750

貸：其他貨幣資金——銀行匯票7502、銀行匯票存款393、銀行本票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行本票存款收付業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：(1)企業(yè)申請辦理銀行本票，將銀行存款40000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。借：其他貨幣資金——銀行本票40000

貸：銀行存款40000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款39780元，其中，材料價(jià)款34000元，增值稅5780元，材料入庫。借：原材料34000

應(yīng)交稅金5780

貸：其他貨幣資金——銀行本票39780(3)收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。借：銀行存款220

貸：其他貨幣資金——銀行本票2203、銀行本票存款404、信用卡存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)信用卡存款收付業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：(1)將銀行存款50000元存入信用卡。借：其他貨幣資金——信用卡存款50000

貸：銀行存款50000(2)信用卡支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)1500元。借：管理費(fèi)用1500

貸：其他貨幣資金——信用卡存款1500(3)收到信用卡存款的利息60元。借：其他貨幣資金——信用卡存款60

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用604、信用卡存款415、信用證保證金存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的信用證結(jié)算的有關(guān)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：（1）申向銀行交納信用證保證金30000元。借：其他貨幣資金——信用證保證金30000

貸：銀行存款30000（2）接到開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)購貨憑證等，以信用證方式采購的材料已到并驗(yàn)收入庫，貨款全部支付。貨款總計(jì)150000元，其中材料價(jià)款128205.13元，增值稅21794.87元。借：原材料128205.13

應(yīng)交稅費(fèi)21794.87

貸：其他貨幣資金——信用證保證金30000

銀行存款1200005、信用證保證金存款426、存出投資款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進(jìn)行短期投資的業(yè)務(wù)，編制如下會計(jì)分錄：（1）將銀行存款500000元劃入某證券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。借：其他貨幣資金——存出投資款500000

貸：銀行存款500000（2）將存入證券公司款項(xiàng)用于購買股票，并已成交，購買股票的成本為200000元。借：交易性金融資產(chǎn)200000

貸：其他貨幣資金——存出投資款2000006、存出投資款43

國家自然科學(xué)基金委財(cái)務(wù)人員卞中因被查出貪污１２００

余萬，挪用兩億多公款，該委員會財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處副處長吳峰也因涉嫌挪用公款、玩忽職守被市檢一分院訴到市一中院。

卞中是國家自然科學(xué)基金委員會綜合計(jì)劃局計(jì)劃財(cái)務(wù)處出

納和財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處會計(jì)。１９９５年６月，他和鄰居陶某聊天時(shí)說，基金委有部分閑置資金可以向外拆借，搞體外循環(huán)為單位掙錢，陶某表示其所在的公司正好需用資金。由于該公司不是科研機(jī)構(gòu)，基金委需先找一家銀行或金融機(jī)構(gòu)將款存入再貸給該公司使用。卞中與吳峰共謀后，與對方商定借款１０００萬，借期６個月，月利率１３．５‰，貸款風(fēng)險(xiǎn)由基金委自身承擔(dān)，條件是將款通過中農(nóng)信公司委托貸款，付給基金委的利息以現(xiàn)金形式支付，并讓吳峰、卞中去美國旅游一趟?，F(xiàn)實(shí)世界

國家自然科學(xué)基金委財(cái)務(wù)人員卞中因被查出貪污１２００44

同年８月，由吳峰偷蓋公章、開支票，卞中辦理具體手續(xù)，擅自將公款１０００萬挪出，以委托存款的方式貸給廣州某國際貿(mào)易公司。１９９８年４月，該公司才將借款歸還，并先后分８次支付利息２９４．５萬元，這些利息除２００２年底２００３年初吳峰分得１萬元外，余下的錢已被卞中用于購買房屋等。

從１９９５年８月至２００３年１月，卞中利用職務(wù)便利，分別采取偽造銀行信用憑證、電匯憑證、進(jìn)賬單等手段貪污公款１２６２．３７萬元，單獨(dú)或伙同他人挪用公款２０９９３．３萬元。有了錢后，卞中送給情人名貴首飾，購買豪華別墅，在單位之外儼然一副大款派頭。卞中一次次將黑手伸向科研經(jīng)費(fèi)，終于露出了馬腳，去年１月７日，他在撥出一筆項(xiàng)目款２０９０萬元時(shí)，私自將其中的１７１３．６萬元挪到某公司賬戶內(nèi)，準(zhǔn)備用于注冊一家投資管理公司。不料，這筆款尚未來得及修改銀行對賬單就被發(fā)現(xiàn)，去年２月１２日上午，基金委向海淀檢察院報(bào)案。同年８月，由吳峰偷蓋公章、開支票，卞中辦理具體45資料（1）：崗位設(shè)置基金委財(cái)務(wù)局經(jīng)費(fèi)管理處總共三人。一個是主持工作的副處長吳峰，兩個會計(jì)即卞中、李中。他們?nèi)说姆止な沁@樣的。吳峰負(fù)責(zé)審核憑證，登記銀行賬，保管局長人名章，李中負(fù)責(zé)會計(jì)電算化制單和保管支票。卞中負(fù)責(zé)登記明細(xì)賬和總賬?；鹞Y金管理處的三個人都是會計(jì)，沒有專職出納。誰有空誰到銀行撥款，以及拿取銀行對賬單。卞中一人身兼會計(jì)和出納兩個崗位，既管賬又管錢。負(fù)責(zé)管章的吳峰出差時(shí)很多次把章留給了卞中，實(shí)際上這每年20多億元就由三個人管變成一個人管。資料（1）：崗位設(shè)置46資料（2）：會計(jì)核算基金委采用的是“以撥代收”的會計(jì)核算方式。項(xiàng)目款從銀行撥出以后，受到銀行蓋有“附件”字樣章的回單和銀行對賬單后，即視為對方單位受到款項(xiàng)，不再要求收款單位提供收款收據(jù)。這種資金撥付中的開放管理，造成外部監(jiān)督不力，一旦改變資金走向則很難及時(shí)發(fā)觀。而且基金委長期以來對退匯重?fù)艿馁~戶沒有建立嚴(yán)格的監(jiān)控體系，使得大量退匯的資金無人管理成為沉淀資金。資料（2）：會計(jì)核算47資料（3）：外部監(jiān)督自然科學(xué)基金委下設(shè)紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)局。基金委在2000年以前并沒有審計(jì)監(jiān)察機(jī)構(gòu)。因而對財(cái)務(wù)沒有做過內(nèi)審，因?yàn)榧o(jì)檢監(jiān)察審計(jì)局前身是2000年成立的紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)監(jiān)督聯(lián)合辦公室。但2000年起每年都有審計(jì)，每年都有審計(jì)報(bào)告，每年都認(rèn)為賬是平的。因?yàn)閷徲?jì)局利用了會計(jì)提供的假銀行對賬單，而沒有向銀行核實(shí)。資料（3）：外部監(jiān)督48案例分析：1.違反不相容職務(wù)分離的原則

——卞中本人既做出納又做會計(jì)2.印章管理存在問題

——卞中的領(lǐng)導(dǎo)在出差時(shí)把印章交給他管理，給他提供了機(jī)會和條件；3.多年缺乏有效的審計(jì)監(jiān)查；4.缺乏對資金支出具體情況的管理

——該部門的職責(zé)中缺乏項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員對項(xiàng)目資金發(fā)放的關(guān)注，缺乏項(xiàng)目后續(xù)的反饋記錄以及對資金后續(xù)使用效果的跟蹤。案例分析：49第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述二、應(yīng)收票據(jù)的取得三、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息四、應(yīng)收票據(jù)到期五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)七、應(yīng)收票據(jù)備查簿第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述50第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類在我國，應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。按票據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按票據(jù)是否帶有追索權(quán)，商業(yè)匯票分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)概述51第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

銀行承兌票（解訖通知）３

匯票號碼

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)銀行承兌票（解訖52第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

（二）應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值在我國，企業(yè)收到的商業(yè)匯票以票據(jù)面值入賬。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù) （二）應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值53第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

（三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定按月計(jì)算以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日按日計(jì)算以票據(jù)出票之日起的實(shí)際天數(shù)計(jì)算，習(xí)慣上算尾不算頭第二節(jié)應(yīng)收票據(jù) （三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定54第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收票據(jù)的取得取得時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第二節(jié)應(yīng)收票據(jù) 二、應(yīng)收票據(jù)的取得取得時(shí)55第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

三、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息帶息商業(yè)匯票在到期前按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)于年末計(jì)提利息：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×利率×?xí)r期

確認(rèn)利息

借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù) 三、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息確認(rèn)利息56第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

四、應(yīng)收票據(jù)到期收回到期票款

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

第二節(jié)應(yīng)收票據(jù) 四、應(yīng)收票據(jù)到期收回到期票款57第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓■原則：

賬面按已記錄金額銷賬，差額部分按業(yè)務(wù)內(nèi)容分別處理借：材料采購、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銀行存款）貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行存款）第二節(jié)應(yīng)收票據(jù) 五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓58第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)天數(shù)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間59第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)1.不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款等財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)收票據(jù)符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的實(shí)際收到的金額=到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商602.帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款等財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

借：短期借款借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的2.帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易賬務(wù)處理方法取得商借：應(yīng)61第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)

六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

B公司于2007年3月1日取得一張面值10000元三個月到期不帶息商業(yè)匯票。B公司于2007年4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％，分無追索權(quán)與有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時(shí)分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況（此處假定每月月末均為資產(chǎn)負(fù)債表日）。

例題第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例題62第一種情況：無追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2007年4月1日貼現(xiàn)（3）2007年6月1日到期

借：應(yīng)收票據(jù)10000貸：主營業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1543借：銀行存款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收票據(jù)10000正常還款，企業(yè)無會計(jì)處理。

無法還款，企業(yè)無會計(jì)處理。

第一種情況：無追索權(quán)借：應(yīng)收票據(jù)63第二種情況：有追索權(quán)（1）2007年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2007年4月1日貼現(xiàn)

借：應(yīng)收票據(jù)10000貸：主營業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1543借：銀行存款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：短期借款10000第二種情況：有追索權(quán)借：應(yīng)收票據(jù)64（3）2007年6月1日到期

■正常還款

■無法還款

1）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

2）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足

借：短期借款10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000借：短期借款10000貸：銀行存款10000借：應(yīng)收賬款10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000借：應(yīng)收賬款10000貸：應(yīng)收票據(jù)10000（3）2007年6月1日到期借：短期借款65第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)七、應(yīng)收票據(jù)備查簿企業(yè)應(yīng)設(shè)立應(yīng)收票據(jù)備查簿第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)七、應(yīng)收票據(jù)備查簿66第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值三、應(yīng)收賬款的抵借與讓售第三節(jié)應(yīng)收賬款67第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍含義：企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而影響客戶收取的款項(xiàng)。內(nèi)容（1）商品勞務(wù)的售價(jià)（2）增值稅的銷項(xiàng)稅額（3）代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍68取得時(shí)

借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收回時(shí)

借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款取得時(shí)借：應(yīng)收帳款收回時(shí)69第三節(jié)應(yīng)收賬款朗能公司向曉澤公司銷售甲產(chǎn)品，正常價(jià)格（不含稅）2000元/件，增值稅率為17%，某公司一次賒購500件，同時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)22000。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=2000×500×（1+17%）+22000=1192000元借：應(yīng)收賬款1192000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000銀行存款22000例題第三節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=2000×500×（70

朗能公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)若朗能公司收到曉澤公司交來商業(yè)匯票一張，面值1192000元，用以償還前欠貨款。借：銀行存款1192000貸：應(yīng)收帳款1192000借：應(yīng)收票據(jù)1192000貸：應(yīng)收帳款1192000朗能公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款71第三節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值商業(yè)折扣：對商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定的折扣，實(shí)際上是對商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣。以扣除折扣后的實(shí)際成交價(jià)格作為應(yīng)收賬款入賬價(jià)值。一般用百分比表示：5%，10%，20%等；也可用金額表示。第三節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值72第三節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值現(xiàn)金折扣：鼓勵客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對銷售價(jià)格所給予的一定比率的扣減。一般用“2/10,1/20,n/30”的形式來表示，其含義為：要求30天內(nèi)付款，10天內(nèi)付款給予2%的折扣，20天內(nèi)付款給予1%的折扣，20天后付款沒有折扣。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。第三節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值73第三節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的抵借與讓售1.應(yīng)收賬款的抵借企業(yè)以應(yīng)收賬款作抵押，從銀行或其它金融機(jī)構(gòu)取得借款。應(yīng)收賬款抵借后，并不改變其所有權(quán)。

因此，會計(jì)處理分為兩部分：應(yīng)收賬款到期回收；從金融機(jī)構(gòu)借款并還款。第三節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的抵借與讓售74第三節(jié)應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款的抵借應(yīng)收賬款到期回收借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款從金融機(jī)構(gòu)借款借：銀行存款貸：短期借款（應(yīng)付票據(jù)）還款借：短期借款（應(yīng)付票據(jù)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付利息）貸：銀行存款

第三節(jié)應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款的抵借75第三節(jié)應(yīng)收賬款2.應(yīng)收賬款的讓售1.不附追索權(quán)

——所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能向出售應(yīng)收賬款的企業(yè)進(jìn)行追償企業(yè)應(yīng)將所收應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。第三節(jié)應(yīng)收賬款2.應(yīng)收賬款的讓售762007年3月15日，A公司銷售一批商品給B公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅稅額為51000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2007年10月31日付款。2007年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：A公司將應(yīng)收B公司的貨款出售給中國銀行，價(jià)款為263250元；在應(yīng)收B公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能向A公司追償。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元。其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3400元，成本為13000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。第2章-貨幣資金與應(yīng)收賬款課件77（1）2007年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)（2）2007年8月3日收到退回的商品借：銀行存款263250

營業(yè)外支出64350

其他應(yīng)收款23400貸：應(yīng)收賬款351000借：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400貸：其他應(yīng)收款23400借：庫存商品13000貸：主營業(yè)務(wù)成本13000（1）2007年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)借：銀行存款78第四節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款一、其他應(yīng)收款二、預(yù)付賬款第四節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款79第四節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款一、其他應(yīng)收款

——除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。如：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的包裝物租金；為職工代墊的各種款項(xiàng)；租入包裝物支付的押金等。第四節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款一、其他應(yīng)收款80第四節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款二、預(yù)付賬款

——企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)■期末余額一般在借方；如果有貸方余額，應(yīng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目中。■預(yù)付貨款不多的企業(yè)設(shè)“應(yīng)付賬款”，但在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)分別列示“預(yù)付款項(xiàng)”和“應(yīng)付賬款”。

第四節(jié)其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款二、預(yù)付賬款81支付定金

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨時(shí)

借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款支付尾款

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款支付定金借：預(yù)付賬款對方企業(yè)發(fā)貨時(shí)82例：（1）2月20日，朗能公司向曉澤公司預(yù)付賬款100萬（2）朗能公司實(shí)際支出材料款300萬，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬（3）朗能公司補(bǔ)付剩余款項(xiàng)例題交易序號預(yù)付賬款應(yīng)付賬款123借：預(yù)付賬款100萬貸：銀行存款100萬借：原材料300萬應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬貸：預(yù)付賬款351萬借：預(yù)付賬款251萬貸：銀行存款251萬借：應(yīng)付賬款100萬貸：銀行存款100萬借：原材料300萬應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬貸：應(yīng)付賬款351萬借：應(yīng)付賬款251萬貸：銀行存款251萬例題交易預(yù)付賬款應(yīng)付賬款123借：預(yù)付賬款100萬83第五節(jié)壞賬一、壞賬及其確認(rèn)條件企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款稱為壞賬，一般的，符合下列條件之一即可認(rèn)為發(fā)生了壞賬：1.債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。2.債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。3.債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。4.債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)。5.逾法定年限以上（一般為3年）仍未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。6.法定機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收款項(xiàng)。第五節(jié)壞賬一、壞賬及其確認(rèn)條件84第五節(jié)壞賬1.直接轉(zhuǎn)銷法

——實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)資產(chǎn)減值損失并注銷壞賬。

■適用條件債權(quán)數(shù)額小且較穩(wěn)定，債務(wù)人信譽(yù)較高，壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)程度很小。

■優(yōu)點(diǎn)賬務(wù)處理簡單

■缺點(diǎn)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，致使資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”虛增，壞賬實(shí)際發(fā)生前的利潤表中的利潤虛增。第五節(jié)壞賬1.直接轉(zhuǎn)銷法85第五節(jié)壞賬2.備抵法——謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)■概述□對所有債權(quán)按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備?！跤?jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、范圍、提取比例由企業(yè)自行確定□實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。

■核心問題對壞賬損失的估計(jì)■優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款反映可收回金額，避免利潤虛增?！鲑~戶設(shè)置

“壞賬準(zhǔn)備”

第五節(jié)壞賬2.備抵法——謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)86

■減值測試□應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額重大——應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試

測試標(biāo)準(zhǔn)——“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其“賬面價(jià)值”

□單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)按組合方式進(jìn)行減值測試

壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備■減值測試87第五節(jié)壞賬2.備抵法

計(jì)提壞帳準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

實(shí)際發(fā)生壞帳 借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款第五節(jié)壞賬2.備抵法88第五節(jié)壞賬（1）余額百分比法根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以估計(jì)壞賬率來估計(jì)期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備，然后計(jì)算確定本期應(yīng)提取的金額。

第五節(jié)壞賬（1）余額百分比法89第五節(jié)壞賬（1）余額百分比法計(jì)算應(yīng)收款項(xiàng)的“期末余額”→計(jì)提的基數(shù)■絕對不能簡單地根據(jù)應(yīng)收賬款總賬余額確定□應(yīng)收票據(jù)□預(yù)付賬款和應(yīng)付帳款所屬明細(xì)帳的借方余額□應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額□其他應(yīng)收款

第五節(jié)壞賬（1）余額百分比法90第五節(jié)壞賬（1）余額百分比法根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額和計(jì)提比例確定“期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備”（“當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額”）

期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備＝應(yīng)收款項(xiàng)期末余額×計(jì)提比例第五節(jié)壞賬（1）余額百分比法91第五節(jié)壞賬（1）余額百分比法與提取前已有的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，決定本期應(yīng)提?。ɑ驔_回）壞賬準(zhǔn)備的金額本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備－提取前已有的壞賬準(zhǔn)備

“當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”如果是正號，表示初次提取或補(bǔ)提（按金額計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”的貸方）；如果是負(fù)號，表示應(yīng)沖減（按絕對值計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”的借方）。第五節(jié)壞賬（1）余額百分比法92第五節(jié)壞賬（1）余額百分比法■帳務(wù)處理應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值提?。ɑ驔_銷）壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生壞賬壞賬收回時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等

恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款等或者：借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備第五節(jié)壞賬（1）余額百分比法■帳務(wù)處理應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值提93例:A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2005年末的應(yīng)收賬款余額為100萬元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，2006年發(fā)生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬元，2007年5月1日，已沖銷的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬元。如何進(jìn)行會計(jì)處理？（1）2005年12月31日（2）2006年發(fā)生壞賬借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞帳準(zhǔn)備3000借：壞帳準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收賬款—甲1000—乙5000例:A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2005借94（3）2006年底計(jì)提壞帳準(zhǔn)備（4）2007年5月1日轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款（5）2007年底，沖銷多提的壞帳準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失6600

貸：壞帳準(zhǔn)備6600借：應(yīng)收帳款—乙5000

貸：壞帳準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收帳款—乙5000借：壞帳準(zhǔn)備4700

貸：資產(chǎn)減值損失4700（3）2006年底計(jì)提壞帳準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失95第五節(jié)壞賬（二）賬齡分析法按各應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定壞賬準(zhǔn)備百分比，并據(jù)以估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的方法。一般來說，賬齡越長，賬款不能收回的可能性就越大，因此企業(yè)可以按應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡估計(jì)壞賬準(zhǔn)備。第五節(jié)壞賬（二）賬齡分析法96第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍二、貨幣資金內(nèi)部控制制度三、與貨幣資金相關(guān)的主要會計(jì)科目四、庫存現(xiàn)金與銀行存款的管理五、庫存現(xiàn)金的收付與清查六、銀行存款收付與核對七、其他貨幣資金第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍97一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍(一)貨幣資金的性質(zhì)

貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介。

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的一類(二)貨幣資金的范圍

從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍(一)貨幣資金的性質(zhì)98二、貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。

貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位分離、收支憑證經(jīng)過有效復(fù)核或核準(zhǔn)、收支及時(shí)入賬且收支分開處理、建立嚴(yán)密的清查和核對制度、做到賬實(shí)相符、制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。二、貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度99二、貨幣資金內(nèi)部控制制度企業(yè)建立的貨幣資金內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括：1、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負(fù)其責(zé)；2、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會計(jì)處理程序制度化；3、貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計(jì)記賬分開處理；4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；5、內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實(shí)施制度化的檢查。出納人員會計(jì)人員二、貨幣資金內(nèi)部控制制度企業(yè)建立的貨幣資金內(nèi)部控制制度一般應(yīng)100三、與貨幣資金相關(guān)的主要會計(jì)科目“庫存現(xiàn)金”科目:用以核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金?！般y行存款”科目:用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。

“其他貨幣資金”科目:用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金”項(xiàng)目，不再按貨幣資金的各組成項(xiàng)目單獨(dú)列示。三、與貨幣資金相關(guān)的主要會計(jì)科目“庫存現(xiàn)金”科目:用以核算101四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫存現(xiàn)金的管理1.庫存現(xiàn)金的定義：庫存現(xiàn)金是指存于企業(yè)、用于日常零星開支的現(xiàn)鈔。2.賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬。3.核算要求每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。

四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫存現(xiàn)金的管理102四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理

（一）庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金的管理與控制■嚴(yán)格限定現(xiàn)金的開支范圍（8個方面）

■庫存限額

□庫存量一般不超過企業(yè)3-5天日常零星支出量

□遠(yuǎn)離銀行或交通不便（如邊遠(yuǎn)山區(qū)）的企業(yè)，其現(xiàn)金的庫存限額不超過15天的零星支出量

■不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（一）庫存現(xiàn)金的管理103四、現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款的管理1、銀行存款開戶管理基本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過基本存款賬戶辦理。一般存款戶：是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機(jī)構(gòu)開立的基本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。四、現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款的管理104四、現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款的管理1、銀行存款開戶管理臨時(shí)存款戶：是因企業(yè)的臨時(shí)業(yè)務(wù)活動需要而開立的暫時(shí)性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。四、現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款的管理105四、現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款的管理1、銀行存款開戶管理

基本存款賬戶（可存、可取、可轉(zhuǎn)賬）一般存款賬戶（只存、轉(zhuǎn)賬）臨時(shí)存款賬戶（臨時(shí)存、立即轉(zhuǎn)）專用賬戶（?？顚Ｓ茫┧?、現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款的管理106四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理2、銀行存款結(jié)算管理九種結(jié)算方式：

三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（國內(nèi)信用證）四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理107四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理2、銀行存款結(jié)算管理銀行匯票結(jié)算方式（錢隨票走，見票即付）①有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）②異地使用③可以背書轉(zhuǎn)讓銀行本票結(jié)算方式①有效期：2個月②用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項(xiàng)支付③可以背書轉(zhuǎn)讓

四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理108四、庫存現(xiàn)金與銀行存款管理（二）銀行存款管理2、銀行存款結(jié)算管理商業(yè)匯票①是一種期票（未到期不能收付）②商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票③有效期：最長不超過6個月