加計扣除培訓(xùn)課件

河南省企業(yè)研發(fā)費(fèi)

稅前加計扣除項(xiàng)目鑒定安陽市科技局二〇一〇年四月二十日河南省企業(yè)研發(fā)費(fèi)

稅前加計扣除項(xiàng)目鑒定安陽市科技局1培訓(xùn)內(nèi)容一、目的、意義二、依據(jù)、適用對象三、鑒定的主要內(nèi)容四、加計扣除的范圍五、不允許扣除的情形六、鑒定工作的開展七、申報材料八、檔案歸集九、有關(guān)事項(xiàng)的解釋十、理解的誤區(qū)十一、案例簡介培訓(xùn)內(nèi)容一、目的、意義2一、目的、意義為貫徹落實(shí)國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）文件要求，促進(jìn)企業(yè)開展研發(fā)活動，增加研發(fā)投入，增強(qiáng)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。一、目的、意義為貫徹落實(shí)國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)研究開3二、依據(jù)、適用對象1、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)〔2006〕6號）2、《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）3、《河南省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用認(rèn)定管理實(shí)施意見（試行）》（豫科〔2009〕101號）4、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例5、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則6、《安陽市企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定工作實(shí)施細(xì)則》加計扣除的對象：財務(wù)核算健全且能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)的居民企業(yè)。二、依據(jù)、適用對象1、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國家中長期科4三、鑒定的主要內(nèi)容1.該項(xiàng)目是否屬于科技部發(fā)布的《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)改委、科技部等部門發(fā)布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》范圍；《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》包括：

一、

電子信息技術(shù)

二、

生物與新醫(yī)藥技術(shù)

三、

航空航天技術(shù)

四、

新材料技術(shù)

五、

高技術(shù)服務(wù)業(yè)

六、

新能源及節(jié)能技術(shù)

七、

資源與環(huán)境技術(shù)

八、

高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)

三、鑒定的主要內(nèi)容1.該項(xiàng)目是否屬于科技部發(fā)布的《國家重5《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》范圍：1、信息、2、生物、3、航空航天、4、新材料、5、先進(jìn)能源、6、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、7、先進(jìn)制造、8、先進(jìn)環(huán)保和資源綜合利用、9、海洋《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》范62.該項(xiàng)目的研究開發(fā)活動是否屬于《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用認(rèn)定管理實(shí)施意見（試行）》規(guī)定的內(nèi)容；3.該項(xiàng)目對本行業(yè)、本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和科技進(jìn)步是否具有促進(jìn)作用和意義；4.項(xiàng)目的人、財、物投入是否合理；5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它事項(xiàng)。2.該項(xiàng)目的研究開發(fā)活動是否屬于《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用認(rèn)定管理7四、加計扣除的范圍1.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)。3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼和補(bǔ)貼。4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)。5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。8.研發(fā)成果的論證、評審和驗(yàn)收費(fèi)用。四、加計扣除的范圍1.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及8五、不允許扣除的情形

1.財務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計扣除。

2.非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識，或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計扣除。

3.不屬于稅法列舉的研發(fā)費(fèi)用支出不得加計扣除。4.委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。五、不允許扣除的情形1.財務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研9

5.委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計扣除。6.納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用金額。5.委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托107.企業(yè)集中研究開發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行合理分?jǐn)?，各公司申請加計扣除時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費(fèi)不得加計扣除。對需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議和合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。

7.企業(yè)集中研究開發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間118.研究開發(fā)費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計扣除。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。8.研究開發(fā)費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計扣除。12

9.超過5年仍未加計扣除的研發(fā)費(fèi)用，不再繼續(xù)扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第18條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。”10.企業(yè)的不征稅收入不得加計扣除。9.超過5年仍未加計扣除的研發(fā)費(fèi)用，不再繼續(xù)扣除。13六、鑒定工作的開展

1.鑒定時間在每個年度的企業(yè)所得稅匯算清繳前進(jìn)行，即每年的1月1日至5月31日，對上年度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除項(xiàng)目進(jìn)行鑒定。

2.鑒定啟動根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的《關(guān)于提供研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除申報項(xiàng)目鑒定意見的通知》。六、鑒定工作的開展1.鑒定時間143.申報受理渠道（1）企業(yè)年度的單項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用在1000萬元以上的向省級政府科技部門申請鑒定；（2）跨地區(qū)企業(yè)集團(tuán)研發(fā)費(fèi)用也需向省級政府科技部門申請鑒定；（3）企業(yè)年度的單項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用在1000萬元以下的向當(dāng)?shù)卦O(shè)區(qū)市政府科技部門申請鑒定；（4）主管稅務(wù)部門對各設(shè)區(qū)市鑒定的研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目確有異議的，可報省級政府科技部門重新鑒定。3.申報受理渠道154.鑒定專家鑒定專家組一般由五名以上科技、管理、財務(wù)等專家組成，科技專家不少于三人。鑒定專家一般應(yīng)具備高級職稱，具有較高的專業(yè)知識水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟悉被鑒定項(xiàng)目的內(nèi)容以及相關(guān)領(lǐng)域的發(fā)展?fàn)顩r，并恪守職業(yè)道德，堅持獨(dú)立、客觀、公正、科學(xué)的原則。

鑒定人員注意保護(hù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)，嚴(yán)格履行保密義務(wù)。4.鑒定專家165、鑒定的方式政府科技部門收到材料后，組織專家或委托中介機(jī)構(gòu)組織專家，根據(jù)企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，采用不同的鑒定方式進(jìn)行鑒定：單個項(xiàng)目預(yù)算或?qū)嶋H發(fā)生費(fèi)用在100萬元以上（含100萬元）的，采取會議鑒定方式，申請單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)場答辯。必要時可前往申請單位現(xiàn)場考察。單個項(xiàng)目預(yù)算或?qū)嶋H發(fā)生費(fèi)用在100萬元以下的，采取書面審核鑒定方式，專家組依據(jù)申報材料進(jìn)行鑒定。必要時可要求企業(yè)追加提供材料、答辯或現(xiàn)場考察。以上金額均不含列入國家或省、市級科技計劃項(xiàng)目的財政投入部分。5、鑒定的方式17七、申報材料

企業(yè)在申請鑒定時需提交以下材料（一式伍份），均需加蓋單位公章，企業(yè)對所提供材料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，一個企業(yè)涉及多個項(xiàng)目的，應(yīng)按項(xiàng)目準(zhǔn)備材料。1.《河南省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除項(xiàng)目鑒定申請表》或《安陽市企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定申請報告》;2.企業(yè)關(guān)于該項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;3.委托或合作研究開發(fā)該項(xiàng)目的合同或協(xié)議;4.該項(xiàng)目計劃書、研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算和當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表以及表內(nèi)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的來源依據(jù)；七、申報材料企業(yè)在申請鑒定時需提交以下材料（一式伍份），185.研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)（包括企業(yè)的概況，企業(yè)內(nèi)設(shè)的技術(shù)研究院、開發(fā)中心、技術(shù)中心、研發(fā)部及項(xiàng)目研發(fā)課題組等）或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單（包括機(jī)構(gòu)編制內(nèi)人員姓名、年齡、學(xué)歷、所學(xué)專業(yè)、職稱及承擔(dān)研發(fā)的任務(wù)等）;6.政府科技部門或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它材料。主要有：研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明，研究成果報告等，包括知識產(chǎn)權(quán)證書、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明材料，產(chǎn)品質(zhì)檢報告等，屬于高新技術(shù)企業(yè)的還應(yīng)提供證書復(fù)印件或證明文件等。5.研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)（包括企業(yè)的概況，企業(yè)內(nèi)設(shè)的技術(shù)研究19研究開發(fā)項(xiàng)目計劃書編寫提綱（參考）一、項(xiàng)目基本情況1、項(xiàng)目名稱：2、所屬領(lǐng)域：（國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南2007年度）3、研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算總資金：二、立項(xiàng)依據(jù)1、國內(nèi)外現(xiàn)狀2、項(xiàng)目研發(fā)目的意義3、本項(xiàng)目得到的技術(shù)水平級市場前景三、研究開發(fā)的內(nèi)容目標(biāo)1、項(xiàng)目主要內(nèi)容、目標(biāo)及關(guān)鍵技術(shù)2、技術(shù)創(chuàng)新之處3、主要技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)四、研究開發(fā)的方法及技術(shù)路線（工藝路線）五、現(xiàn)有研究開發(fā)條件和工作基礎(chǔ)1、承擔(dān)單位開展本項(xiàng)目的優(yōu)勢（人才、設(shè)施條件）2、已有的工作基礎(chǔ)，如預(yù)試及小試成果等六、計劃進(jìn)度1、總研究期限2、年度計劃進(jìn)度研究開發(fā)項(xiàng)目計劃書編寫提綱（參考）一、項(xiàng)目基本情況二、立項(xiàng)依20加計扣除培訓(xùn)21研發(fā)機(jī)構(gòu)本科以上學(xué)歷或中級以上職稱科技人員名單

（參考表樣）

序號姓名性別年齡學(xué)歷專業(yè)職稱職務(wù)主要研究方向?qū)＜媛殏€人簽字研發(fā)機(jī)構(gòu)本科以上學(xué)歷或中級以上職稱科技人員名單

（參考表樣）22關(guān)于項(xiàng)目鑒定結(jié)論的聲明一、申請鑒定企業(yè)的責(zé)任按照國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)研究開發(fā)的實(shí)際情況，提供研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除項(xiàng)目鑒定申報材料和相關(guān)答辯信息，并對申報材料和答辯信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。由于企業(yè)提交的申報材料、信息與事實(shí)不符，或故意弄虛作假，一切責(zé)任由企業(yè)承擔(dān)。對于涉密項(xiàng)目，請企業(yè)對申報材料自行進(jìn)行脫密處理，保證申報項(xiàng)目安全。二、組織鑒定中介機(jī)構(gòu)（或?qū)＜医M）的責(zé)任按照《河南省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用認(rèn)定管理實(shí)施意見（試行）》的規(guī)定，組織項(xiàng)目鑒定，鑒定意見主要以企業(yè)提供的資料為依據(jù)，并在鑒定意見書中如實(shí)反映專家組鑒定意見。本鑒定結(jié)論僅作為河南省企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除的參考意見。三、鑒定專家的責(zé)任按照《河南省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用認(rèn)定管理實(shí)施意見（試行）》的規(guī)定，依據(jù)自身的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，客觀、公正地發(fā)表鑒定意見，同時保護(hù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)。關(guān)于項(xiàng)目鑒定結(jié)論的聲明一、申請鑒定企業(yè)的責(zé)任23八、檔案歸集對企業(yè)申報的材料和各專家意見以及鑒定結(jié)論，由專人負(fù)責(zé)做好各種材料的交接簽收手續(xù)，做好檔案的整理和歸集工作，以備查驗(yàn)。八、檔案歸集對企業(yè)申報的材料和各專家意見以及鑒定結(jié)論24九、有關(guān)事項(xiàng)的解釋（一）關(guān)于允許扣除內(nèi)容方面1、關(guān)于研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用如何核算的問題?！爸苯酉牡牟牧稀⑷剂虾蛣恿M(fèi)用”是指能夠有憑證證明是用于研發(fā)活動的，如直接消耗的材料應(yīng)有研發(fā)部門或課題組成員領(lǐng)用的領(lǐng)料單為據(jù)。九、有關(guān)事項(xiàng)的解釋252、研發(fā)專用場地的房租、水電能否加計扣除？研發(fā)專用場地的房租不可加計扣除，但水電費(fèi)可以。3、研發(fā)費(fèi)用加計扣除是否一定要落實(shí)到專利？研發(fā)費(fèi)用加計扣除與是否申請專利或取得專利無關(guān)，當(dāng)然研發(fā)的結(jié)果可能申請專利，但是否申請專利不影響加計扣除政策的享受。2、研發(fā)專用場地的房租、水電能否加計扣除？264、研發(fā)人員的社保金、工會經(jīng)費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)用能否歸集到可加計扣除研發(fā)費(fèi)用？歸集到哪里？根據(jù)116號文規(guī)定，研發(fā)人員的社保金、工會經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)等不可歸集到可加計扣除研發(fā)費(fèi)用，而交通費(fèi)、通訊費(fèi)應(yīng)可歸集到津貼、補(bǔ)貼中。4、研發(fā)人員的社保金、工會經(jīng)費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)用275、研發(fā)試制階段的費(fèi)用（無單獨(dú)的試制車間），試制所用的材料、分?jǐn)偟能囬g試制人員的薪酬、分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用該如何處理？根據(jù)116號文第四條規(guī)定，試制所用的材料費(fèi)用可以加計扣除，分?jǐn)偟能囬g試制人員的薪酬、分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用可列入研發(fā)費(fèi)用，但不可加計扣除。因?yàn)檐囬g試制人員是生產(chǎn)人員，不是在職直接從事研發(fā)活動的人員，制造費(fèi)用不是專門用于試制的制造費(fèi)用。這也正是116號文規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用范圍縮小的地方。5、研發(fā)試制階段的費(fèi)用（無單獨(dú)的試制車間），試制所用的286、與企業(yè)沒有直接勞動關(guān)系，企業(yè)通過人力資源公司聘用的在崗研發(fā)人員是否定義為在職人員？應(yīng)該可以確認(rèn)為在職人員，因?yàn)槠髽I(yè)與聘用的在崗研發(fā)人員存在事實(shí)的勞動關(guān)系，而事實(shí)的勞動關(guān)系也受法律保護(hù)。企業(yè)應(yīng)將企業(yè)與人力資源公司的合同及人力資源公司與在崗研發(fā)人員的勞務(wù)派遣合同備齊。6、與企業(yè)沒有直接勞動關(guān)系，企業(yè)通過人力資源公司聘用的29

7、如果2009年研發(fā)費(fèi)用計入“制造費(fèi)用”科目，是否可以享受的政策？如果在期末一次性轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”是否可以？或者2009年已經(jīng)結(jié)賬，研發(fā)費(fèi)用在“制造費(fèi)用”中歸集，無法調(diào)整到“期間費(fèi)用”科目，是否可以享受加計扣除政策？企業(yè)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該按項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，并在“管理費(fèi)用”設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目。因不符合116號文的規(guī)定，應(yīng)該不可以，但建議咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或撥打財稅咨詢熱線進(jìn)行咨詢。7、如果2009年研發(fā)費(fèi)用計入“制造費(fèi)用”科目，是否可以308、如果某公司2009年可享受所得稅全免，可加計扣除研發(fā)費(fèi)用是否可結(jié)轉(zhuǎn)下年加計抵扣。研發(fā)費(fèi)用加計抵扣額不能在下年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，必須在當(dāng)年抵扣。但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，應(yīng)納稅所得額=收入-扣除，扣除額中包括研發(fā)費(fèi)用加計扣除額，如果扣除額大于收入，即虧損，允許企業(yè)虧損，并將虧損額結(jié)轉(zhuǎn)下年。8、如果某公司2009年可享受所得稅全免，可加計扣除研發(fā)319、企業(yè)用于研發(fā)活動用的材料相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出？如需要轉(zhuǎn)出是否計入加計的研發(fā)費(fèi)？材料的價格不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，因而不屬于研發(fā)費(fèi)用，也不可加計扣除。10、既用于產(chǎn)品試制又可用于今后生產(chǎn)的模具、工裝可否計入扣除費(fèi)用？不可以，只有“專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工裝”的費(fèi)用才可加計扣除。9、企業(yè)用于研發(fā)活動用的材料相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要3211、研發(fā)用水電費(fèi)用如何劃分？有何標(biāo)準(zhǔn)？有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)對研發(fā)用水電費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)計量。如果沒有單獨(dú)計量，就應(yīng)當(dāng)按照一定的攤銷辦法進(jìn)行攤銷，攤銷辦法一經(jīng)確定，就不要輕易修改。11、研發(fā)用水電費(fèi)用如何劃分？有何標(biāo)準(zhǔn)？3312、在委托開發(fā)中，受托方向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)是什么意思？委托方是否只能加計受托方費(fèi)用支出明細(xì)的部分，受托方的利潤部分不能加計扣除？要求受托方提供費(fèi)用支出明細(xì)，是因?yàn)槲蟹街荒芗佑嬁鄢?16號文第四條規(guī)定的費(fèi)用部分，在第四條規(guī)定范圍以外的部分就不可加計扣除。如果受托方的利潤不屬于116號文規(guī)定的范圍，就不可加計扣除了。12、在委托開發(fā)中，受托方向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明3413、如果某些項(xiàng)目09年度已結(jié)束，請受托方列出詳細(xì)費(fèi)用明細(xì)有一定困難，這部分費(fèi)用是否可扣除？對于09年度已結(jié)束的項(xiàng)目，如果不能請受托方列出明細(xì)，按116號文規(guī)定就不可享受加計扣除。不過，受托方列出的明細(xì)并不是太難的事情，為加強(qiáng)合作，相信對方應(yīng)該會給予配合的。13、如果某些項(xiàng)目09年度已結(jié)束，請受托方列出詳細(xì)費(fèi)用明35

（二）關(guān)于材料的組織、申報

14、向稅務(wù)機(jī)關(guān)和科技管理部門報送“研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表”時，是否將相關(guān)的固定資產(chǎn)的采購發(fā)票，在職直接從事研發(fā)工作人員的工資等資料，也一并附上？根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用采取自行申報并加計扣除辦法，因此，企業(yè)不需要報送相關(guān)固定資產(chǎn)的采購發(fā)票或在職研發(fā)人員的工資等資料，但要齊備以便備查。稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時，如果存在不符合116號文第十條規(guī)定的情形，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整，甚至予以處罰。（二）關(guān)于材料的組織、申報36

15、某公司是從事汽車零部件業(yè)務(wù)的，在研發(fā)費(fèi)用加計扣除申報中，稅務(wù)部門要求設(shè)立的研發(fā)項(xiàng)目越明細(xì)越好，企業(yè)是希望粗一點(diǎn)，而稅務(wù)在審核中要細(xì)化，這樣不同產(chǎn)品，不同車型，可能有100多個項(xiàng)目了，資料收集工作量大，難度高。對項(xiàng)目細(xì)化到什么程度？主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主要判斷企業(yè)設(shè)立的研發(fā)項(xiàng)目是否符合116號文第三條、四條的規(guī)定，如果涉及的項(xiàng)目特別多，建議按照類別歸集一下，符合了就可享受加計扣除。15、某公司是從事汽車零部件業(yè)務(wù)的，在研發(fā)費(fèi)用加計扣除申3716、研究開發(fā)費(fèi)用稅前抵扣資料中的《研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報告等》，其具體內(nèi)容包括什么？有投入就應(yīng)有產(chǎn)出，無論項(xiàng)目是否完成，均應(yīng)該有階段性結(jié)果。《研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報告等》應(yīng)該是指階段性總結(jié)報告或技術(shù)總結(jié)報告，如是否申請了專利、是否取得了技術(shù)秘密，是否技術(shù)成果是否應(yīng)用了，有否效用等。16、研究開發(fā)費(fèi)用稅前抵扣資料中的《研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情38

（三）關(guān)于扣除主體17、哪些企業(yè)能夠享受研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除？并不是所有企業(yè)都能享受研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除。根據(jù)(國稅發(fā)[2008]116號)第二條的規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。以下企業(yè)則不能享受：（1）非居民企業(yè)；（2）核定征收企業(yè)；（3）財務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。（三）關(guān)于扣除主體3918、企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目“立項(xiàng)”主要是指什么部門的立項(xiàng)？可以是企業(yè)內(nèi)部自行立項(xiàng)，可以是申請的科技管理部門的項(xiàng)目等。2002年國務(wù)院辦公廳以國辦發(fā)[2002]2號文轉(zhuǎn)發(fā)科技部等部門《關(guān)于國家科研計劃實(shí)施課題制管理的通知》規(guī)定，國家科研計劃實(shí)行課題制管理，企業(yè)可參照該通知進(jìn)行立項(xiàng)。18、企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目“立項(xiàng)”主要是指什么部門的立項(xiàng)？4019、企業(yè)有必要成立專門的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)嗎？為了準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，避免不必要的涉稅風(fēng)險，企業(yè)有必要成立專門的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)從事研發(fā)項(xiàng)目。如果不成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，根據(jù)(國稅發(fā)[2008]116號)第九條的規(guī)定：企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。19、企業(yè)有必要成立專門的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)嗎？4120、什么情形下研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)收益化或資本化？

收益化或資本化要根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況來劃分。根據(jù)（國稅發(fā)[2008]116號）第七條的規(guī)定：企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：

1.研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

2.研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。20、什么情形下研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)收益化或資本化？

收4221、平時預(yù)繳所得稅時是否可以加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用？

不可以。根據(jù)（國稅發(fā)[2008]116號）第十二條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實(shí)計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。21、平時預(yù)繳所得稅時是否可以加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用？

4322、涉密項(xiàng)目的申報和鑒定如何處理？由企業(yè)首先對申報材料進(jìn)行脫密處理。鑒定專家到企業(yè)現(xiàn)場勘驗(yàn)。22、涉密項(xiàng)目的申報和鑒定如何處理？4423、一個企業(yè)承擔(dān)多個研發(fā)項(xiàng)目，單個研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)不到1000萬元，但累計申請的金額在1000萬元以上，需要鑒定的，要到哪級部門進(jìn)行鑒定？為了便于操作，如果企業(yè)一個年度同時承擔(dān)多個研發(fā)項(xiàng)目，可到省級科技管理部門鑒定，但需要逐個整理項(xiàng)目的申報材料。23、一個企業(yè)承擔(dān)多個研發(fā)項(xiàng)目，單個研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)不到4524、如何對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行有效的歸集和核算？可能一些研發(fā)企業(yè)沒有按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，對相關(guān)費(fèi)用列支不標(biāo)準(zhǔn)，不規(guī)范，導(dǎo)致無法合理確定各類成本、費(fèi)用支出，企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的優(yōu)惠政策，因此建議企業(yè)：一要建立健全財務(wù)制度和研發(fā)費(fèi)用管理制度，在相關(guān)科目下（研發(fā)支出），設(shè)置明細(xì)科目，核算實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，設(shè)立項(xiàng)目臺賬，合理歸集年度可加計扣除的研發(fā)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額。二如果企業(yè)在一個納稅年度進(jìn)行多個研發(fā)活動，應(yīng)按照不同項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)科目和項(xiàng)目臺賬，分別歸集研發(fā)費(fèi)用。24、如何對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行有效的歸集和核算？46十、理解的誤區(qū)誤區(qū)一：所有企業(yè)都能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除。《通知》指出，研發(fā)費(fèi)用加計扣除適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。納稅人需注意，并不是所有企業(yè)都能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除，以下企業(yè)則不能享受：（一）非居民企業(yè)，非居民計算稅收的依據(jù)是收入全額，除了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除凈值外，沒有可扣除項(xiàng)目；（二）核定征收企業(yè)，因?yàn)楹硕ㄕ魇账枚惼髽I(yè)不能滿足財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的條件；（三）財務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，不能按稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)也不行。以上三類企業(yè)，除非居民企業(yè)外，都可以努力創(chuàng)造條件享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除。十、理解的誤區(qū)誤區(qū)一：所有企業(yè)都能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除。47誤區(qū)二：所有研發(fā)活動的費(fèi)用都可以加計扣除。研究開發(fā)活動并不是指企業(yè)所有的研究開發(fā)活動，是有特定范圍的，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。人文、社會科學(xué)類的研究開發(fā)，如科學(xué)史研究、行業(yè)發(fā)展研究、單純的科學(xué)理論探討發(fā)生的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)則不屬于可以加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。誤區(qū)二：所有研發(fā)活動的費(fèi)用都可以加計扣除。48《通知》指出，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用的研發(fā)費(fèi)用才符合加計扣除條件。而企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）發(fā)生的費(fèi)用，如外購技術(shù)專利直接應(yīng)用不屬于，而購進(jìn)技術(shù)專利后在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行的二次開發(fā)則屬于?！锻ㄖ分赋?，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、49誤區(qū)三：只要符合規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用都可以加計扣除?！锻ㄖ芬?guī)定，只有八種符合規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用才可以扣除。不能加計扣除主要有：（一）間接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（二）間接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。如研究機(jī)構(gòu)所在企業(yè)用小汽車接送研究人員發(fā)生的燃料費(fèi)，不是在研發(fā)過程中發(fā)生的，則不能加計扣除。（三）非直接從事研發(fā)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼，如提供研發(fā)人員后勤服務(wù)的人員。（四）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，以及用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時作研發(fā)之外的用途，則不能加計扣除。需要注意的是，以上項(xiàng)目只是不能加計扣除，而不是不能扣除。誤區(qū)三：只要符合規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用都可以加計扣除。50誤區(qū)四：成立不成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)無所謂。根據(jù)規(guī)定，為了準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，用足用活加計扣除，避免不必要的涉稅風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)盡量成立研發(fā)機(jī)構(gòu)。如果不成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，一些研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用很難分清的項(xiàng)目可能失去加計扣除的機(jī)會。特別是研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營過程中同時消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用，以及研發(fā)人員如果同時從事生產(chǎn)經(jīng)營的話，其工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼項(xiàng)目，就很難準(zhǔn)確、合理地計算出研究開發(fā)費(fèi)用的具體支出。如果成立專門的機(jī)構(gòu)，專職的人員、專門的儀器設(shè)備，則可以很明顯地分清可以加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，就可以準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)。誤區(qū)四：成立不成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)無所謂。51誤區(qū)五：只要是真實(shí)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以加計扣除。有的納稅人認(rèn)為，企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則，只要是發(fā)生的符合條件的研發(fā)費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)當(dāng)允許加計扣除，形式上的有關(guān)資料并不是太重要。這種觀點(diǎn)將會給企業(yè)帶來不必要的涉稅風(fēng)險，要想用足加計扣除優(yōu)惠，就必須注意保留和整理相關(guān)資料。誤區(qū)五：只要是真實(shí)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以加計扣除。52誤區(qū)六：預(yù)繳所得稅時就可以加計扣除研發(fā)費(fèi)用。有的納稅人認(rèn)為，與其他稅收優(yōu)惠以及虧損彌補(bǔ)的原理一樣，為了避免納稅人的資金占用，研發(fā)費(fèi)用在月度或季度預(yù)繳申報時就可以加計扣除。由于研發(fā)費(fèi)用需要合同、協(xié)議、成果報告、鑒定意見書來印證，《通知》糾正了這一認(rèn)識誤區(qū)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實(shí)計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。納稅人需要關(guān)注此項(xiàng)規(guī)定，在預(yù)繳時不能自行加計扣除。誤區(qū)六：預(yù)繳所得稅時就可以加計扣除研發(fā)費(fèi)用。53誤區(qū)八：企業(yè)集團(tuán)的研發(fā)費(fèi)用可根據(jù)集團(tuán)需要任意調(diào)劑。

有納稅人認(rèn)為，由于研發(fā)費(fèi)用受益對象不易確定，可以通過研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)集團(tuán)之間的分配，調(diào)節(jié)企業(yè)集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)。《通知》強(qiáng)調(diào)了合理分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則?！锻ㄖ芬?guī)定企業(yè)集團(tuán)需要集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計扣除。誤區(qū)八：企業(yè)集團(tuán)的研發(fā)費(fèi)用可根據(jù)集團(tuán)需要任意調(diào)劑。541、研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理。

2009.1.1，A公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。本年度該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)500萬元、人工工資100萬元，以及其他費(fèi)用400萬元，總計1000萬元。其中，符合資本化條件的支出為600萬元，2009.12.31，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途(按10年攤銷)。十一、案例簡介1、研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)處理。十一、案例簡介55發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出4,000,000---資本化支出6,000,000貸：原材料5,000,000應(yīng)付職工薪酬1,000,000銀行存款4,000,0002009.12.31，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：借：管理費(fèi)用4,000,000無形資產(chǎn)6,000,000貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出4,000,000---資本化支出6,000,000發(fā)生研發(fā)支出：562009年度研發(fā)費(fèi)用加計扣除的計算:計入當(dāng)期損益的費(fèi)用化支出=400萬,其加計扣除金額=400×50%=200萬資本化支出600萬,由于2009年末已達(dá)到預(yù)定用途,形成無形資產(chǎn).按稅法規(guī)定,該無形資產(chǎn)從使用當(dāng)月即2009年12月開始,按其150%即900萬(600×150%)分10年平均攤銷.會計上的月攤銷額=600÷10÷12=5萬稅法上的加計月攤銷額=600×50%÷10÷12=2.5萬綜上,2009年度稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為:正?？鄢痤~=400+5=405萬,加計扣除金額=200+2.5=202.5萬企業(yè)由此可少交的所得稅金額=202.5×25%=50.625萬從2009年開始,9年11個月每年可加計攤銷的無形資產(chǎn)成本=2.5×12=30萬,每年可少交所得稅30×25%=7.5萬2009年度研發(fā)費(fèi)用加計扣除的計算:57注意：若年度末研發(fā)費(fèi)用的資本化支出部分還未到達(dá)預(yù)定用途，則不能從“研發(fā)支出—資本化支出”科目轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，相應(yīng)的此部分支出本年度也不允許加計攤銷，一直等到其達(dá)到預(yù)定用途才轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，并從當(dāng)月開始分10年享受加計攤銷的稅收優(yōu)惠。

正確進(jìn)行費(fèi)用歸集，正確進(jìn)行賬務(wù)處理，順利進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計扣除，充分享受稅收優(yōu)惠。注意：58聯(lián)系方式

省級鑒定工作機(jī)構(gòu)：河南省科技廳政策法規(guī)與基礎(chǔ)研究處電話南省鄭州市鄭三街3號，郵編：450003市級鑒定機(jī)構(gòu)：安陽市科技局政策法規(guī)科張廣杰于春海電話陽市洹濱南路5號406室，郵編：455000聯(lián)系方式省級鑒定工作機(jī)構(gòu)：59謝謝大家謝謝大家60演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！61河南省企業(yè)研發(fā)費(fèi)

稅前加計扣除項(xiàng)目鑒定安陽市科技局二〇一〇年四月二十日河南省企業(yè)研發(fā)費(fèi)

稅前加計扣除項(xiàng)目鑒定安陽市科技局62培訓(xùn)內(nèi)容一、目的、意義二、依據(jù)、適用對象三、鑒定的主要內(nèi)容四、加計扣除的范圍五、不允許扣除的情形六、鑒定工作的開展七、申報材料八、檔案歸集九、有關(guān)事項(xiàng)的解釋十、理解的誤區(qū)十一、案例簡介培訓(xùn)內(nèi)容一、目的、意義63一、目的、意義為貫徹落實(shí)國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）文件要求，促進(jìn)企業(yè)開展研發(fā)活動，增加研發(fā)投入，增強(qiáng)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。一、目的、意義為貫徹落實(shí)國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)研究開64二、依據(jù)、適用對象1、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020）〉若干配套政策的通知》（國發(fā)〔2006〕6號）2、《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）3、《河南省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用認(rèn)定管理實(shí)施意見（試行）》（豫科〔2009〕101號）4、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例5、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則6、《安陽市企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定工作實(shí)施細(xì)則》加計扣除的對象：財務(wù)核算健全且能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)的居民企業(yè)。二、依據(jù)、適用對象1、《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國家中長期科65三、鑒定的主要內(nèi)容1.該項(xiàng)目是否屬于科技部發(fā)布的《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)改委、科技部等部門發(fā)布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》范圍；《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》包括：

一、

電子信息技術(shù)

二、

生物與新醫(yī)藥技術(shù)

三、

航空航天技術(shù)

四、

新材料技術(shù)

五、

高技術(shù)服務(wù)業(yè)

六、

新能源及節(jié)能技術(shù)

七、

資源與環(huán)境技術(shù)

八、

高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)

三、鑒定的主要內(nèi)容1.該項(xiàng)目是否屬于科技部發(fā)布的《國家重66《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》范圍：1、信息、2、生物、3、航空航天、4、新材料、5、先進(jìn)能源、6、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、7、先進(jìn)制造、8、先進(jìn)環(huán)保和資源綜合利用、9、海洋《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》范672.該項(xiàng)目的研究開發(fā)活動是否屬于《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用認(rèn)定管理實(shí)施意見（試行）》規(guī)定的內(nèi)容；3.該項(xiàng)目對本行業(yè)、本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和科技進(jìn)步是否具有促進(jìn)作用和意義；4.項(xiàng)目的人、財、物投入是否合理；5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它事項(xiàng)。2.該項(xiàng)目的研究開發(fā)活動是否屬于《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用認(rèn)定管理68四、加計扣除的范圍1.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)。3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼和補(bǔ)貼。4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)。5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。8.研發(fā)成果的論證、評審和驗(yàn)收費(fèi)用。四、加計扣除的范圍1.新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及69五、不允許扣除的情形

1.財務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計扣除。

2.非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識，或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計扣除。

3.不屬于稅法列舉的研發(fā)費(fèi)用支出不得加計扣除。4.委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。五、不允許扣除的情形1.財務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研70

5.委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計扣除。6.納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用金額。5.委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托717.企業(yè)集中研究開發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行合理分?jǐn)?，各公司申請加計扣除時，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費(fèi)不得加計扣除。對需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議和合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。

7.企業(yè)集中研究開發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間728.研究開發(fā)費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計扣除。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。8.研究開發(fā)費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計扣除。73

9.超過5年仍未加計扣除的研發(fā)費(fèi)用，不再繼續(xù)扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第18條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。”10.企業(yè)的不征稅收入不得加計扣除。9.超過5年仍未加計扣除的研發(fā)費(fèi)用，不再繼續(xù)扣除。74六、鑒定工作的開展

1.鑒定時間在每個年度的企業(yè)所得稅匯算清繳前進(jìn)行，即每年的1月1日至5月31日，對上年度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除項(xiàng)目進(jìn)行鑒定。

2.鑒定啟動根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的《關(guān)于提供研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除申報項(xiàng)目鑒定意見的通知》。六、鑒定工作的開展1.鑒定時間753.申報受理渠道（1）企業(yè)年度的單項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用在1000萬元以上的向省級政府科技部門申請鑒定；（2）跨地區(qū)企業(yè)集團(tuán)研發(fā)費(fèi)用也需向省級政府科技部門申請鑒定；（3）企業(yè)年度的單項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用在1000萬元以下的向當(dāng)?shù)卦O(shè)區(qū)市政府科技部門申請鑒定；（4）主管稅務(wù)部門對各設(shè)區(qū)市鑒定的研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目確有異議的，可報省級政府科技部門重新鑒定。3.申報受理渠道764.鑒定專家鑒定專家組一般由五名以上科技、管理、財務(wù)等專家組成，科技專家不少于三人。鑒定專家一般應(yīng)具備高級職稱，具有較高的專業(yè)知識水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟悉被鑒定項(xiàng)目的內(nèi)容以及相關(guān)領(lǐng)域的發(fā)展?fàn)顩r，并恪守職業(yè)道德，堅持獨(dú)立、客觀、公正、科學(xué)的原則。

鑒定人員注意保護(hù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)，嚴(yán)格履行保密義務(wù)。4.鑒定專家775、鑒定的方式政府科技部門收到材料后，組織專家或委托中介機(jī)構(gòu)組織專家，根據(jù)企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，采用不同的鑒定方式進(jìn)行鑒定：單個項(xiàng)目預(yù)算或?qū)嶋H發(fā)生費(fèi)用在100萬元以上（含100萬元）的，采取會議鑒定方式，申請單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)場答辯。必要時可前往申請單位現(xiàn)場考察。單個項(xiàng)目預(yù)算或?qū)嶋H發(fā)生費(fèi)用在100萬元以下的，采取書面審核鑒定方式，專家組依據(jù)申報材料進(jìn)行鑒定。必要時可要求企業(yè)追加提供材料、答辯或現(xiàn)場考察。以上金額均不含列入國家或省、市級科技計劃項(xiàng)目的財政投入部分。5、鑒定的方式78七、申報材料

企業(yè)在申請鑒定時需提交以下材料（一式伍份），均需加蓋單位公章，企業(yè)對所提供材料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，一個企業(yè)涉及多個項(xiàng)目的，應(yīng)按項(xiàng)目準(zhǔn)備材料。1.《河南省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除項(xiàng)目鑒定申請表》或《安陽市企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定申請報告》;2.企業(yè)關(guān)于該項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;3.委托或合作研究開發(fā)該項(xiàng)目的合同或協(xié)議;4.該項(xiàng)目計劃書、研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算和當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表以及表內(nèi)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的來源依據(jù)；七、申報材料企業(yè)在申請鑒定時需提交以下材料（一式伍份），795.研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)（包括企業(yè)的概況，企業(yè)內(nèi)設(shè)的技術(shù)研究院、開發(fā)中心、技術(shù)中心、研發(fā)部及項(xiàng)目研發(fā)課題組等）或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單（包括機(jī)構(gòu)編制內(nèi)人員姓名、年齡、學(xué)歷、所學(xué)專業(yè)、職稱及承擔(dān)研發(fā)的任務(wù)等）;6.政府科技部門或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它材料。主要有：研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明，研究成果報告等，包括知識產(chǎn)權(quán)證書、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明材料，產(chǎn)品質(zhì)檢報告等，屬于高新技術(shù)企業(yè)的還應(yīng)提供證書復(fù)印件或證明文件等。5.研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)（包括企業(yè)的概況，企業(yè)內(nèi)設(shè)的技術(shù)研究80研究開發(fā)項(xiàng)目計劃書編寫提綱（參考）一、項(xiàng)目基本情況1、項(xiàng)目名稱：2、所屬領(lǐng)域：（國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南2007年度）3、研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算總資金：二、立項(xiàng)依據(jù)1、國內(nèi)外現(xiàn)狀2、項(xiàng)目研發(fā)目的意義3、本項(xiàng)目得到的技術(shù)水平級市場前景三、研究開發(fā)的內(nèi)容目標(biāo)1、項(xiàng)目主要內(nèi)容、目標(biāo)及關(guān)鍵技術(shù)2、技術(shù)創(chuàng)新之處3、主要技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)四、研究開發(fā)的方法及技術(shù)路線（工藝路線）五、現(xiàn)有研究開發(fā)條件和工作基礎(chǔ)1、承擔(dān)單位開展本項(xiàng)目的優(yōu)勢（人才、設(shè)施條件）2、已有的工作基礎(chǔ)，如預(yù)試及小試成果等六、計劃進(jìn)度1、總研究期限2、年度計劃進(jìn)度研究開發(fā)項(xiàng)目計劃書編寫提綱（參考）一、項(xiàng)目基本情況二、立項(xiàng)依81加計扣除培訓(xùn)82研發(fā)機(jī)構(gòu)本科以上學(xué)歷或中級以上職稱科技人員名單

（參考表樣）

序號姓名性別年齡學(xué)歷專業(yè)職稱職務(wù)主要研究方向?qū)＜媛殏€人簽字研發(fā)機(jī)構(gòu)本科以上學(xué)歷或中級以上職稱科技人員名單

（參考表樣）83關(guān)于項(xiàng)目鑒定結(jié)論的聲明一、申請鑒定企業(yè)的責(zé)任按照國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)研究開發(fā)的實(shí)際情況，提供研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除項(xiàng)目鑒定申報材料和相關(guān)答辯信息，并對申報材料和答辯信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。由于企業(yè)提交的申報材料、信息與事實(shí)不符，或故意弄虛作假，一切責(zé)任由企業(yè)承擔(dān)。對于涉密項(xiàng)目，請企業(yè)對申報材料自行進(jìn)行脫密處理，保證申報項(xiàng)目安全。二、組織鑒定中介機(jī)構(gòu)（或?qū)＜医M）的責(zé)任按照《河南省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用認(rèn)定管理實(shí)施意見（試行）》的規(guī)定，組織項(xiàng)目鑒定，鑒定意見主要以企業(yè)提供的資料為依據(jù)，并在鑒定意見書中如實(shí)反映專家組鑒定意見。本鑒定結(jié)論僅作為河南省企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除的參考意見。三、鑒定專家的責(zé)任按照《河南省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用認(rèn)定管理實(shí)施意見（試行）》的規(guī)定，依據(jù)自身的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，客觀、公正地發(fā)表鑒定意見，同時保護(hù)企業(yè)的知識產(chǎn)權(quán)。關(guān)于項(xiàng)目鑒定結(jié)論的聲明一、申請鑒定企業(yè)的責(zé)任84八、檔案歸集對企業(yè)申報的材料和各專家意見以及鑒定結(jié)論，由專人負(fù)責(zé)做好各種材料的交接簽收手續(xù)，做好檔案的整理和歸集工作，以備查驗(yàn)。八、檔案歸集對企業(yè)申報的材料和各專家意見以及鑒定結(jié)論85九、有關(guān)事項(xiàng)的解釋（一）關(guān)于允許扣除內(nèi)容方面1、關(guān)于研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用如何核算的問題。“直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用”是指能夠有憑證證明是用于研發(fā)活動的，如直接消耗的材料應(yīng)有研發(fā)部門或課題組成員領(lǐng)用的領(lǐng)料單為據(jù)。九、有關(guān)事項(xiàng)的解釋862、研發(fā)專用場地的房租、水電能否加計扣除？研發(fā)專用場地的房租不可加計扣除，但水電費(fèi)可以。3、研發(fā)費(fèi)用加計扣除是否一定要落實(shí)到專利？研發(fā)費(fèi)用加計扣除與是否申請專利或取得專利無關(guān)，當(dāng)然研發(fā)的結(jié)果可能申請專利，但是否申請專利不影響加計扣除政策的享受。2、研發(fā)專用場地的房租、水電能否加計扣除？874、研發(fā)人員的社保金、工會經(jīng)費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)用能否歸集到可加計扣除研發(fā)費(fèi)用？歸集到哪里？根據(jù)116號文規(guī)定，研發(fā)人員的社保金、工會經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)等不可歸集到可加計扣除研發(fā)費(fèi)用，而交通費(fèi)、通訊費(fèi)應(yīng)可歸集到津貼、補(bǔ)貼中。4、研發(fā)人員的社保金、工會經(jīng)費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)用885、研發(fā)試制階段的費(fèi)用（無單獨(dú)的試制車間），試制所用的材料、分?jǐn)偟能囬g試制人員的薪酬、分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用該如何處理？根據(jù)116號文第四條規(guī)定，試制所用的材料費(fèi)用可以加計扣除，分?jǐn)偟能囬g試制人員的薪酬、分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用可列入研發(fā)費(fèi)用，但不可加計扣除。因?yàn)檐囬g試制人員是生產(chǎn)人員，不是在職直接從事研發(fā)活動的人員，制造費(fèi)用不是專門用于試制的制造費(fèi)用。這也正是116號文規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用范圍縮小的地方。5、研發(fā)試制階段的費(fèi)用（無單獨(dú)的試制車間），試制所用的896、與企業(yè)沒有直接勞動關(guān)系，企業(yè)通過人力資源公司聘用的在崗研發(fā)人員是否定義為在職人員？應(yīng)該可以確認(rèn)為在職人員，因?yàn)槠髽I(yè)與聘用的在崗研發(fā)人員存在事實(shí)的勞動關(guān)系，而事實(shí)的勞動關(guān)系也受法律保護(hù)。企業(yè)應(yīng)將企業(yè)與人力資源公司的合同及人力資源公司與在崗研發(fā)人員的勞務(wù)派遣合同備齊。6、與企業(yè)沒有直接勞動關(guān)系，企業(yè)通過人力資源公司聘用的90

7、如果2009年研發(fā)費(fèi)用計入“制造費(fèi)用”科目，是否可以享受的政策？如果在期末一次性轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”是否可以？或者2009年已經(jīng)結(jié)賬，研發(fā)費(fèi)用在“制造費(fèi)用”中歸集，無法調(diào)整到“期間費(fèi)用”科目，是否可以享受加計扣除政策？企業(yè)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該按項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，并在“管理費(fèi)用”設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目。因不符合116號文的規(guī)定，應(yīng)該不可以，但建議咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或撥打財稅咨詢熱線進(jìn)行咨詢。7、如果2009年研發(fā)費(fèi)用計入“制造費(fèi)用”科目，是否可以918、如果某公司2009年可享受所得稅全免，可加計扣除研發(fā)費(fèi)用是否可結(jié)轉(zhuǎn)下年加計抵扣。研發(fā)費(fèi)用加計抵扣額不能在下年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，必須在當(dāng)年抵扣。但是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，應(yīng)納稅所得額=收入-扣除，扣除額中包括研發(fā)費(fèi)用加計扣除額，如果扣除額大于收入，即虧損，允許企業(yè)虧損，并將虧損額結(jié)轉(zhuǎn)下年。8、如果某公司2009年可享受所得稅全免，可加計扣除研發(fā)929、企業(yè)用于研發(fā)活動用的材料相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出？如需要轉(zhuǎn)出是否計入加計的研發(fā)費(fèi)？材料的價格不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，因而不屬于研發(fā)費(fèi)用，也不可加計扣除。10、既用于產(chǎn)品試制又可用于今后生產(chǎn)的模具、工裝可否計入扣除費(fèi)用？不可以，只有“專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工裝”的費(fèi)用才可加計扣除。9、企業(yè)用于研發(fā)活動用的材料相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要9311、研發(fā)用水電費(fèi)用如何劃分？有何標(biāo)準(zhǔn)？有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)對研發(fā)用水電費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)計量。如果沒有單獨(dú)計量，就應(yīng)當(dāng)按照一定的攤銷辦法進(jìn)行攤銷，攤銷辦法一經(jīng)確定，就不要輕易修改。11、研發(fā)用水電費(fèi)用如何劃分？有何標(biāo)準(zhǔn)？9412、在委托開發(fā)中，受托方向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)是什么意思？委托方是否只能加計受托方費(fèi)用支出明細(xì)的部分，受托方的利潤部分不能加計扣除？要求受托方提供費(fèi)用支出明細(xì)，是因?yàn)槲蟹街荒芗佑嬁鄢?16號文第四條規(guī)定的費(fèi)用部分，在第四條規(guī)定范圍以外的部分就不可加計扣除。如果受托方的利潤不屬于116號文規(guī)定的范圍，就不可加計扣除了。12、在委托開發(fā)中，受托方向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明9513、如果某些項(xiàng)目09年度已結(jié)束，請受托方列出詳細(xì)費(fèi)用明細(xì)有一定困難，這部分費(fèi)用是否可扣除？對于09年度已結(jié)束的項(xiàng)目，如果不能請受托方列出明細(xì)，按116號文規(guī)定就不可享受加計扣除。不過，受托方列出的明細(xì)并不是太難的事情，為加強(qiáng)合作，相信對方應(yīng)該會給予配合的。13、如果某些項(xiàng)目09年度已結(jié)束，請受托方列出詳細(xì)費(fèi)用明96

（二）關(guān)于材料的組織、申報

14、向稅務(wù)機(jī)關(guān)和科技管理部門報送“研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表”時，是否將相關(guān)的固定資產(chǎn)的采購發(fā)票，在職直接從事研發(fā)工作人員的工資等資料，也一并附上？根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用采取自行申報并加計扣除辦法，因此，企業(yè)不需要報送相關(guān)固定資產(chǎn)的采購發(fā)票或在職研發(fā)人員的工資等資料，但要齊備以便備查。稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時，如果存在不符合116號文第十條規(guī)定的情形，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整，甚至予以處罰。（二）關(guān)于材料的組織、申報97

15、某公司是從事汽車零部件業(yè)務(wù)的，在研發(fā)費(fèi)用加計扣除申報中，稅務(wù)部門要求設(shè)立的研發(fā)項(xiàng)目越明細(xì)越好，企業(yè)是希望粗一點(diǎn)，而稅務(wù)在審核中要細(xì)化，這樣不同產(chǎn)品，不同車型，可能有100多個項(xiàng)目了，資料收集工作量大，難度高。對項(xiàng)目細(xì)化到什么程度？主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主要判斷企業(yè)設(shè)立的研發(fā)項(xiàng)目是否符合116號文第三條、四條的規(guī)定，如果涉及的項(xiàng)目特別多，建議按照類別歸集一下，符合了就可享受加計扣除。15、某公司是從事汽車零部件業(yè)務(wù)的，在研發(fā)費(fèi)用加計扣除申9816、研究開發(fā)費(fèi)用稅前抵扣資料中的《研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報告等》，其具體內(nèi)容包括什么？有投入就應(yīng)有產(chǎn)出，無論項(xiàng)目是否完成，均應(yīng)該有階段性結(jié)果?！堆芯块_發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報告等》應(yīng)該是指階段性總結(jié)報告或技術(shù)總結(jié)報告，如是否申請了專利、是否取得了技術(shù)秘密，是否技術(shù)成果是否應(yīng)用了，有否效用等。16、研究開發(fā)費(fèi)用稅前抵扣資料中的《研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情99

（三）關(guān)于扣除主體17、哪些企業(yè)能夠享受研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除？并不是所有企業(yè)都能享受研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除。根據(jù)(國稅發(fā)[2008]116號)第二條的規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。以下企業(yè)則不能享受：（1）非居民企業(yè)；（2）核定征收企業(yè)；（3）財務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。（三）關(guān)于扣除主體10018、企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目“立項(xiàng)”主要是指什么部門的立項(xiàng)？可以是企業(yè)內(nèi)部自行立項(xiàng)，可以是申請的科技管理部門的項(xiàng)目等。2002年國務(wù)院辦公廳以國辦發(fā)[2002]2號文轉(zhuǎn)發(fā)科技部等部門《關(guān)于國家科研計劃實(shí)施課題制管理的通知》規(guī)定，國家科研計劃實(shí)行課題制管理，企業(yè)可參照該通知進(jìn)行立項(xiàng)。18、企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目“立項(xiàng)”主要是指什么部門的立項(xiàng)？10119、企業(yè)有必要成立專門的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)嗎？為了準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，避免不必要的涉稅風(fēng)險，企業(yè)有必要成立專門的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)從事研發(fā)項(xiàng)目。如果不成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，根據(jù)(國稅發(fā)[2008]116號)第九條的規(guī)定：企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。19、企業(yè)有必要成立專門的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)嗎？10220、什么情形下研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)收益化或資本化？

收益化或資本化要根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況來劃分。根據(jù)（國稅發(fā)[2008]116號）第七條的規(guī)定：企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：

1.研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

2.研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。20、什么情形下研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)收益化或資本化？

收10321、平時預(yù)繳所得稅時是否可以加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用？

不可以。根據(jù)（國稅發(fā)[2008]116號）第十二條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實(shí)計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。21、平時預(yù)繳所得稅時是否可以加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用？

10422、涉密項(xiàng)目的申報和鑒定如何處理？由企業(yè)首先對申報材料進(jìn)行脫密處理。鑒定專家到企業(yè)現(xiàn)場勘驗(yàn)。22、涉密項(xiàng)目的申報和鑒定如何處理？10523、一個企業(yè)承擔(dān)多個研發(fā)項(xiàng)目，單個研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)不到1000萬元，但累計申請的金額在1000萬元以上，需要鑒定的，要到哪級部門進(jìn)行鑒定？為了便于操作，如果企業(yè)一個年度同時承擔(dān)多個研發(fā)項(xiàng)目，可到省級科技管理部門鑒定，但需要逐個整理項(xiàng)目的申報材料。23、一個企業(yè)承擔(dān)多個研發(fā)項(xiàng)目，單個研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)不到10624、如何對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行有效的歸集和核算？可能一些研發(fā)企業(yè)沒有按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，對相關(guān)費(fèi)用列支不標(biāo)準(zhǔn)，不規(guī)范，導(dǎo)致無法合理確定各類成本、費(fèi)用支出，企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的優(yōu)惠政策，因此建議企業(yè)：一要建立健全財務(wù)制度和研發(fā)費(fèi)用管理制度，在相關(guān)科目下（研發(fā)支出），設(shè)置明細(xì)科目，核算實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，設(shè)立項(xiàng)目臺賬，合理歸集年度可加計扣除的研發(fā)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額。二如果企業(yè)在一個納稅年度進(jìn)行多個研發(fā)活動，應(yīng)按照不同項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)科目和項(xiàng)目臺賬，分別歸集研發(fā)費(fèi)用。24、如何對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行有效的歸集和核算？107十、理解的誤區(qū)誤區(qū)一：所有企業(yè)都能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除。《通知》指出，研發(fā)費(fèi)用加計扣除適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。納稅人需注意，并不是所有企業(yè)都能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除，以下企業(yè)則不能享受：（一）非居民企業(yè)，非居民計算稅收的依據(jù)是收入全額，除了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可扣除凈值外，沒有可扣除項(xiàng)目；（二）核定征收企業(yè)，因?yàn)楹硕ㄕ魇账枚惼髽I(yè)不能滿足財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的條件；（三）財務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，不能按稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)也不行。以上三類企業(yè)，除非居民企業(yè)外，都可以努力創(chuàng)造條件享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除。十、理解的誤區(qū)誤區(qū)一：所有企業(yè)都能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除。108誤區(qū)二：所有研發(fā)活動的費(fèi)用都可以加計扣除。研究開發(fā)活動并不是指企業(yè)所有的研究開發(fā)活動，是有特定范圍的，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。人文、社會科學(xué)類的研究開發(fā)，如科學(xué)史研究、行業(yè)發(fā)展研究、單純的科學(xué)理論探討發(fā)生的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)則不屬于可以加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。誤區(qū)二：所有研發(fā)活動的費(fèi)用都可以加計扣除。109《通知》指出，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用的研發(fā)費(fèi)用才符合加計扣除條件。而企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）發(fā)生的費(fèi)用，如外購技術(shù)專利直接應(yīng)用不屬于，而購進(jìn)技術(shù)專利后在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行的二次開發(fā)則屬于?！锻ㄖ分赋觯瑒?chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、110誤區(qū)三：只要符合規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用都可以加計扣除。《通知》規(guī)定，只有八種符合規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)費(fèi)用才可以扣除。不能加計扣除主要有：（一）間接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（二）間接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。如研究機(jī)構(gòu)所在企業(yè)用小汽車接送研究人員發(fā)生的燃料費(fèi)，不是在研發(fā)過程中發(fā)生的，則不能加計扣除。（三）非直接從事研發(fā)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼，如提供研發(fā)人員后勤服務(wù)的人員。（四）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，以及用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時作研發(fā)之外的用途，則不能加計扣除。需要注意的是，以上項(xiàng)目只是不能加計扣除，而不是不能扣除。誤區(qū)三：只要符合規(guī)定項(xiàng)目