企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅政策解析課件

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅政策解析11、不為五斗米折腰。12、芳菊開(kāi)林耀，青松冠巖列。懷此貞秀姿，卓為霜下杰。13、歸去來(lái)兮，田蜀將蕪胡不歸。14、酒能祛百慮，菊為制頹齡。15、春蠶收長(zhǎng)絲，秋熟靡王稅。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅政策解析企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅政策解析11、不為五斗米折腰。12、芳菊開(kāi)林耀，青松冠巖列。懷此貞秀姿，卓為霜下杰。13、歸去來(lái)兮，田蜀將蕪胡不歸。14、酒能祛百慮，菊為制頹齡。15、春蠶收長(zhǎng)絲，秋熟靡王稅。企業(yè)所得稅政策解析

河北省地方稅務(wù)局所得稅處張?jiān)ズ?012.3企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)企業(yè)所得稅收入政策企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅扣除政策企業(yè)所得稅政策理解企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅政策解析11、不為五斗米折腰。企1企業(yè)所得稅政策解析

河北省地方稅務(wù)局所得稅處張?jiān)ズ?012.3企業(yè)所得稅政策解析

2企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)企業(yè)所得稅收入政策企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅扣除政策企業(yè)所得稅政策理解企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)3企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)一、預(yù)繳申報(bào)依據(jù)：稅法54條、條例128條-國(guó)家稅務(wù)總局2011年64號(hào)公告A類申報(bào)適用：查賬征收-居民企業(yè)結(jié)構(gòu)：3種申報(bào)形式-據(jù)實(shí)、上年、其他2種體制-法人、非法人（分支機(jī)構(gòu)）企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)一、預(yù)繳申報(bào)4企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)變化內(nèi)容據(jù)實(shí)預(yù)繳-特定業(yè)務(wù)應(yīng)納稅所得額（國(guó)稅發(fā)2009】31號(hào)）不征稅收入（新增欄）免稅收入（新增欄）彌補(bǔ)以前年度補(bǔ)虧損（新增欄）形成企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)額企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)變化內(nèi)容5企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳所得稅額（國(guó)稅函【2010】156號(hào)）以前年度多繳本期抵繳的所得稅額本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳所得稅額（國(guó)稅函【2016企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)變化內(nèi)容總分機(jī)構(gòu)—總機(jī)構(gòu)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)分稅額已撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分稅額分配表較原有進(jìn)行了簡(jiǎn)化，取消了總機(jī)構(gòu)的三項(xiàng)指標(biāo)數(shù)，及三項(xiàng)指標(biāo)的合計(jì)數(shù)企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)變化內(nèi)容7企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)預(yù)繳申報(bào)（B類）按收入總額核定應(yīng)稅所得率的-不征稅收入免稅收入核定稅額取消：按經(jīng)費(fèi)支出核定的項(xiàng)目減免所得稅額企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)預(yù)繳申報(bào)（B類）8企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)二、建筑安裝企業(yè)應(yīng)稅所得率（冀地稅函〔2012〕12號(hào)

）冀地稅發(fā)〔2010〕29號(hào)中第三十九條與冀地稅發(fā)〔2009〕31號(hào)中第二十條中建筑安裝企業(yè)應(yīng)稅所得率廢止，按總局國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)執(zhí)行企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)二、建筑安裝企業(yè)應(yīng)稅所得率（冀地稅函〔9企業(yè)所得稅收入一、限售股轉(zhuǎn)讓問(wèn)題（總局39號(hào)公告）企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股繳納企業(yè)所得稅代持限售股轉(zhuǎn)讓按企業(yè)自有納稅，稅后不再繳納不能提供原始價(jià)值的，按收入的15%扣除有法院判決、裁定交實(shí)際擁有人的，不作為轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅收入一、限售股轉(zhuǎn)讓問(wèn)題（總局39號(hào)公告）10企業(yè)所得稅收入二、國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入（總局36號(hào)公告）利息收入確認(rèn)的時(shí)間（轉(zhuǎn)讓或約定應(yīng)付日期）國(guó)債利息收入的計(jì)算國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

“國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買同一品種國(guó)債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定企業(yè)所得稅收入二、國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入（總局36號(hào)公告）11企業(yè)所得稅收入從發(fā)行至到期持有免稅，交易中的按計(jì)算公式免稅稅務(wù)處理確認(rèn)時(shí)間按合同、協(xié)議或移交日期確認(rèn)或國(guó)債到期日確認(rèn)收入減成本計(jì)入應(yīng)納稅所得額成本：現(xiàn)金按支付及稅費(fèi)，其他按公允價(jià)值及稅費(fèi)計(jì)算多次交易計(jì)價(jià)方法：加權(quán)平均、先進(jìn)先出、個(gè)別計(jì)價(jià)，三選一不得改變企業(yè)所得稅收入從發(fā)行至到期持有免稅，交易中的按計(jì)算公式免稅12企業(yè)所得稅收入三、金融企業(yè)貸款利息收入（總局2010年23號(hào)公告）原則：先收利息后收本金確認(rèn)時(shí)間：應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，于實(shí)際收到的日期，或者會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期應(yīng)收未收到的：逾期90天仍未收回，會(huì)計(jì)沖減當(dāng)期利息收入，抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額已沖減后收到的，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅收入三、金融企業(yè)貸款利息收入（總局2010年23號(hào)13企業(yè)所得稅收入四、財(cái)政性專項(xiàng)資金（財(cái)稅【2011】70號(hào)）縣級(jí)以上財(cái)政部門及其他部門撥付財(cái)政性資金條件：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

企業(yè)所得稅收入四、財(cái)政性專項(xiàng)資金（財(cái)稅【2011】70號(hào)）14企業(yè)所得稅收入不征稅收入的費(fèi)用支出不得扣除購(gòu)置的資產(chǎn)不得計(jì)提折舊5年內(nèi)未用也未繳回財(cái)政并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)稅，相應(yīng)費(fèi)用及資產(chǎn)的折舊允許稅前扣除。企業(yè)所得稅收入不征稅收入的費(fèi)用支出不得扣除15企業(yè)所得稅優(yōu)惠一、節(jié)能服務(wù)稅收優(yōu)惠政策（財(cái)稅【2010】110號(hào)）節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目

第一筆收入起，三免三減半簽訂合同后：按合同支付的合理支出當(dāng)期允許扣除，期滿轉(zhuǎn)交資產(chǎn)按已提足折舊處理，已付價(jià)款不再計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司收入企業(yè)所得稅優(yōu)惠一、節(jié)能服務(wù)稅收優(yōu)惠政策（財(cái)稅【2010】1116企業(yè)所得稅優(yōu)惠節(jié)能服務(wù)公司條件：1.具有獨(dú)立法人資格，注冊(cè)資金不低于100萬(wàn)元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等）、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等、；2.合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定；3.《節(jié)能效益分享型》合同，，符合《合同法》和《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）；4.項(xiàng)目符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅[2009]166號(hào)）“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件；5.節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于項(xiàng)目投資總額的70%；6.節(jié)能服務(wù)公司擁有專職技術(shù)人員和合同能源管理人才。企業(yè)所得稅優(yōu)惠節(jié)能服務(wù)公司條件：1.具有獨(dú)立法人資格，注冊(cè)資17企業(yè)所得稅優(yōu)惠相關(guān)限制條件：節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司取得的有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與其他資產(chǎn)分開(kāi)核算，并建立輔助賬或明細(xì)賬。節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算，合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用；否則不得享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅優(yōu)惠相關(guān)限制條件：節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)18企業(yè)所得稅優(yōu)惠二、高新技術(shù)企業(yè)問(wèn)題（總局2011年4號(hào)公告、財(cái)稅【2011】47號(hào)）高新技術(shù)企業(yè)資格到期，提前三個(gè)月復(fù)審，在有效期內(nèi)按15%稅率預(yù)繳企業(yè)以境內(nèi)、外的收入等指標(biāo)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)可對(duì)境內(nèi)、外所得按15%稅率計(jì)算并享受優(yōu)惠。企業(yè)所得稅優(yōu)惠二、高新技術(shù)企業(yè)問(wèn)題（總局2011年4號(hào)公告、19企業(yè)所得稅優(yōu)惠三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠（財(cái)稅【2011】4號(hào)、財(cái)稅【2011】117號(hào)）2011年，年應(yīng)納稅所得3萬(wàn)元（含）以內(nèi)，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅

2012--2015年，年應(yīng)納稅所得6萬(wàn)元（含）以內(nèi)，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅優(yōu)惠三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠（財(cái)稅【2011】4號(hào)、財(cái)20企業(yè)所得稅優(yōu)惠四、農(nóng)產(chǎn)品問(wèn)題（財(cái)稅【2011】26號(hào)、總局2011年48號(hào)公告）對(duì)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)

）補(bǔ)充增加。公告對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠進(jìn)行明確和細(xì)化企業(yè)所得稅優(yōu)惠四、農(nóng)產(chǎn)品問(wèn)題（財(cái)稅【2011】26號(hào)、總局221企業(yè)所得稅優(yōu)惠五、國(guó)家大學(xué)科技園和科技企業(yè)孵化器（財(cái)稅【2011】59號(hào)）針對(duì)財(cái)稅【2007】120號(hào)、財(cái)稅【2007】121號(hào)中非營(yíng)利組織政策等其他優(yōu)惠政策延長(zhǎng)到2012年底。企業(yè)所得稅優(yōu)惠五、國(guó)家大學(xué)科技園和科技企業(yè)孵化器（財(cái)稅【222企業(yè)所得稅優(yōu)惠六、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免稅（財(cái)稅【2011】81號(hào)）居民企業(yè)2011-2015符合條件的免稅企業(yè)同時(shí)具備6項(xiàng)條件企業(yè)申請(qǐng)免稅上報(bào)的資料企業(yè)所得稅優(yōu)惠六、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免稅（財(cái)稅23企業(yè)所得稅優(yōu)惠七、債券利息所得免稅（財(cái)稅【2011】76號(hào)、財(cái)稅【2011】99號(hào)）地方政府（省級(jí)及計(jì)劃單列市）債券：2009-2011年發(fā)行的利息免企業(yè)、個(gè)人所得稅鐵路（國(guó)家發(fā)改委核準(zhǔn)，鐵道部發(fā)行）債券：2011-2013年發(fā)行的利息減半征收企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅優(yōu)惠七、債券利息所得免稅（財(cái)稅【2011】76號(hào)、24企業(yè)所得稅優(yōu)惠八、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目

（財(cái)稅〔2012〕10號(hào)

）2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可在該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。享受過(guò)渡優(yōu)惠政策的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。企業(yè)所得稅優(yōu)惠八、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目25企業(yè)所得稅扣除一、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除（總局2011年24號(hào)公告、30號(hào)公告）工會(huì)經(jīng)費(fèi)按代收憑據(jù)在工資的2%以內(nèi)允許扣除。企業(yè)所得稅扣除一、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除（總局2011年24號(hào)公告、26企業(yè)所得稅扣除二、資產(chǎn)損失（總局2011年25號(hào)公告）冀地稅函【2011】62號(hào)規(guī)定企業(yè)一律申報(bào)即備案模式（一）新稅法后財(cái)政部下發(fā)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知

》（財(cái)稅[2009]57號(hào)

）國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)

）國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年第25號(hào)公告）企業(yè)所得稅扣除二、資產(chǎn)損失（總局2011年25號(hào)公告）27企業(yè)所得稅扣除（二）原為分級(jí)由省、市、縣（市、區(qū)）按申報(bào)的金額審批2009年地稅系統(tǒng)取消省級(jí)資產(chǎn)損失的審批，一律由設(shè)區(qū)市以下地稅機(jī)關(guān)審批25號(hào)公告下發(fā)后由各級(jí)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)申報(bào)即可企業(yè)所得稅扣除（二）原為分級(jí)由省、市、縣（市、區(qū)）按申報(bào)的28企業(yè)所得稅扣除（三）根據(jù)國(guó)稅[2009]88號(hào)文第二條的規(guī)定，資產(chǎn)的定義為：是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款等。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第二條的規(guī)定，資產(chǎn)的定義為：是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款等。企業(yè)所得稅扣除（三）根據(jù)國(guó)稅[2009]88號(hào)文第二條的規(guī)定29企業(yè)所得稅扣除（四）88號(hào)文正列舉的方式對(duì)企業(yè)部分資產(chǎn)損失項(xiàng)目稅前扣除條件及所要提供的資料證明進(jìn)行了明確，無(wú)法做到窮盡，特別是企業(yè)資產(chǎn)損失涉及的項(xiàng)目種類繁多，情況復(fù)雜，疏漏在所難免。比如，無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，88號(hào)文沒(méi)有列舉，導(dǎo)致一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)損失不能在稅前扣除。凡25號(hào)公告沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)所得稅扣除（四）88號(hào)文正列舉的方式對(duì)企業(yè)部分資產(chǎn)損失項(xiàng)30企業(yè)所得稅扣除（五）準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：實(shí)際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失方便稅務(wù)機(jī)關(guān)按資產(chǎn)損失項(xiàng)目類別建立不同管理制度，實(shí)施分類管理，同時(shí)又有利于納稅人在申報(bào)扣除資產(chǎn)損失時(shí)政策清晰，操作簡(jiǎn)便、規(guī)范。企業(yè)所得稅扣除（五）準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：31企業(yè)所得稅扣除（六）將資產(chǎn)損失企業(yè)自行計(jì)算扣除制度和審批扣除制度統(tǒng)一為企業(yè)自行申報(bào)扣除制度

未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。行政審批事項(xiàng)大幅裁減。資產(chǎn)損失行政審批的取消，既是建立服務(wù)型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求，又是稅收征管體制的要求。企業(yè)所得稅扣除（六）將資產(chǎn)損失企業(yè)自行計(jì)算扣除制度和審批扣除32企業(yè)所得稅扣除（七）資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理統(tǒng)一，減少了稅會(huì)之間的差異

資產(chǎn)損失稅前扣除依法進(jìn)行申報(bào)外，還要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，否則不得扣除。資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理是稅前扣除的前置條件，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。目的:一是督導(dǎo)企業(yè)將資產(chǎn)損失稅前扣除年度與會(huì)計(jì)處理年度一致，減少稅會(huì)之間差異。二是從會(huì)計(jì)信息披露角度考慮，會(huì)計(jì)關(guān)于資產(chǎn)損失確認(rèn)的條件應(yīng)當(dāng)比稅收寬松，如果會(huì)計(jì)上沒(méi)有將其確認(rèn)為損失，稅收上就更不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失企業(yè)所得稅扣除（七）資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理統(tǒng)一，減少了33企業(yè)所得稅扣除（八）資產(chǎn)損失稅前扣除年度明確，避免企業(yè)在不同年度隨意扣除（與國(guó)稅函[2009]772號(hào)區(qū)別）實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生年度申報(bào)扣除，法定資產(chǎn)損失應(yīng)在其申報(bào)年度扣除。只有實(shí)際資產(chǎn)損失才可以追補(bǔ)扣除，且追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年；法定資產(chǎn)損失，只能在申報(bào)年度扣除，不存在追補(bǔ)扣除問(wèn)題。企業(yè)所得稅扣除（八）資產(chǎn)損失稅前扣除年度明確，避免企業(yè)在不同34企業(yè)所得稅扣除（九）注意的幾個(gè)問(wèn)題：

一是會(huì)計(jì)處理年度為會(huì)計(jì)決算年度，納稅申報(bào)年度為企業(yè)所得稅年度匯算清繳年度，二是多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年的稅款，而不能退稅三是四種特殊情況經(jīng)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)追溯期：因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成的資產(chǎn)損失。企業(yè)所得稅扣除（九）注意的幾個(gè)問(wèn)題：35企業(yè)所得稅扣除（十）實(shí)行清單和專項(xiàng)相結(jié)合的申報(bào)管理制度

正列舉了五種應(yīng)以清單申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的損失，與88號(hào)文規(guī)定的自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失范圍基本一致，其他以專項(xiàng)申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)扣除。專項(xiàng)申報(bào)，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)或逐筆報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

企業(yè)所得稅扣除（十）實(shí)行清單和專項(xiàng)相結(jié)合的申報(bào)管理制度36企業(yè)所得稅扣除（十一）幾項(xiàng)政策規(guī)定的變化1.應(yīng)收賬款

88號(hào)文規(guī)定，逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)做出專項(xiàng)說(shuō)明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。25號(hào)公告規(guī)定：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)所得稅扣除（十一）幾項(xiàng)政策規(guī)定的變化37企業(yè)所得稅扣除2.無(wú)形資產(chǎn)

88號(hào)文沒(méi)有將無(wú)形資產(chǎn)損失列入資產(chǎn)損失范圍，25號(hào)公告明確無(wú)形資產(chǎn)損失可以在稅前扣除，補(bǔ)充完善了資產(chǎn)損失扣除的范圍。企業(yè)所得稅扣除2.無(wú)形資產(chǎn)38企業(yè)所得稅扣除3.各類投資

88號(hào)文對(duì)各類投資損失認(rèn)定的證據(jù)材料，要求提供資產(chǎn)清償證明。25號(hào)公告對(duì)于不能提供資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明，且超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資余額在三百萬(wàn)元以下的，如果能提供相關(guān)證明文件、材料，也可在稅前扣除。考慮目前法律制度尚不健全，社會(huì)保障制度還不完善，國(guó)有企業(yè)改革也未到位，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留下來(lái)的許多問(wèn)題尚未得到解決，因此，許多企業(yè)無(wú)法按《公司法》或《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算。企業(yè)在多數(shù)情況下無(wú)法取得資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明。企業(yè)所得稅扣除3.各類投資39企業(yè)所得稅扣除4.關(guān)聯(lián)交易

25號(hào)公告第四十五條規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)提供中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。資本市場(chǎng)運(yùn)作力度不斷加大，關(guān)聯(lián)方交易，尤其是上市公司關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題逐漸突出，而現(xiàn)行政策缺乏相關(guān)規(guī)定。對(duì)關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成損失進(jìn)行界定，能夠防止關(guān)聯(lián)方之間不合理交易，有利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。企業(yè)所得稅扣除4.關(guān)聯(lián)交易40企業(yè)所得稅扣除三、煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)及高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)（總局2011年26號(hào)公告）維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)按實(shí)際支出列支，收益性據(jù)實(shí)，資本性支出計(jì)提折舊或攤銷，不得預(yù)提以前年度已提余額先用至零，再按規(guī)定列支。以前年度購(gòu)置的資產(chǎn)不得重復(fù)提取折舊或攤銷，重復(fù)部分調(diào)整2011年度應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅扣除三、煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)及高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)（總局20141企業(yè)所得稅扣除四、若干業(yè)務(wù)問(wèn)題（總局2011年34號(hào)公告）1、同期同類貸款利率問(wèn)題企業(yè)間借貸利息標(biāo)準(zhǔn)不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算，首次支付利息稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，簽訂合同時(shí)本省內(nèi)一家批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)提供同期同類貸款利率情況，“同期同類貸款利率”指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。企業(yè)所得稅扣除四、若干業(yè)務(wù)問(wèn)題（總局2011年34號(hào)公告）42企業(yè)所得稅扣除2、服飾費(fèi)用支出扣除工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，稅前扣除。3、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，在稅前扣除

企業(yè)所得稅扣除2、服飾費(fèi)用支出扣除43企業(yè)所得稅扣除4、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建房屋、建筑物固定資產(chǎn)未提足折舊改擴(kuò)建且推倒重置的，原值折舊后的凈值，并入計(jì)稅成本，在投入使用后的次月起，按規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊；提升功能、增加面積的，改擴(kuò)建支出并入計(jì)稅基礎(chǔ)，從完工投入使用后的次月起，重新按規(guī)定年限計(jì)提折舊，如尚可使用的年限低于最低年限的，按可使用的年限計(jì)提折舊。

企業(yè)所得稅扣除4、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建44企業(yè)所得稅扣除5、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理從被投資企業(yè)撤回或減少投資，取得的資產(chǎn)相當(dāng)于初始出資的部分，確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)虧損，由被投資企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)投資成本，也不確認(rèn)為投資損失。企業(yè)所得稅扣除5、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理45企業(yè)所得稅扣除6、企業(yè)提供有效憑證時(shí)間

當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

企業(yè)所得稅扣除6、企業(yè)提供有效憑證時(shí)間46企業(yè)所得稅扣除五、企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出（財(cái)稅[2012]12號(hào)）國(guó)有工礦企業(yè)、國(guó)有林區(qū)企業(yè)和國(guó)有墾區(qū)企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造，并同時(shí)滿足一定條件的棚戶區(qū)改造資金補(bǔ)助支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅扣除五、企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造支出（財(cái)47企業(yè)所得稅扣除同時(shí)滿足以下條件的棚戶區(qū)改造補(bǔ)助支出：

（一）棚戶區(qū)位于遠(yuǎn)離城鎮(zhèn)、交通不便，市政公用、教育醫(yī)療等社會(huì)公共服務(wù)缺乏城鎮(zhèn)依托的獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)；

（二）該獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)條件；

（三）棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務(wù)或公共配套設(shè)施不齊全；企業(yè)所得稅扣除同時(shí)滿足以下條件的棚戶區(qū)改造補(bǔ)助支出：

（48企業(yè)所得稅扣除（四）棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶，其中，實(shí)際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無(wú)其他住房的職工（含離退休職工）戶數(shù)占總戶數(shù)的比例不低于75%；

（五）棚戶區(qū)房屋按照《房屋完損等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)》和《危險(xiǎn)房屋鑒定標(biāo)準(zhǔn)》評(píng)定屬于危險(xiǎn)房屋、嚴(yán)重?fù)p壞房屋的套內(nèi)面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%；

（六）棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設(shè)規(guī)劃和年度計(jì)劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標(biāo)準(zhǔn)組織實(shí)施；異地建設(shè)的，原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實(shí)行土地復(fù)墾、生態(tài)恢復(fù)。企業(yè)所得稅扣除（四）棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶，其中49企業(yè)所得稅政策理解一、高爾夫球場(chǎng)取得終身會(huì)員費(fèi)收入確認(rèn)收取的一次交費(fèi)終身受益的會(huì)員費(fèi)，按企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限和土地使用期限孰短的原則確認(rèn)分?jǐn)?，?jì)入應(yīng)納稅所得額。二、福利企業(yè)增值稅退稅收入

作為不征稅收入處理企業(yè)所得稅政策理解一、高爾夫球場(chǎng)取得終身會(huì)員費(fèi)收入確認(rèn)50企業(yè)所得稅政策理解三、匯繳后取得的相關(guān)票據(jù)企業(yè)在取得后調(diào)整其所屬年度應(yīng)納稅所得額。四、企業(yè)應(yīng)付未付利息的扣除

2011年第1號(hào)公告對(duì)法定應(yīng)付未付事項(xiàng)，在匯算清繳期前繳納或支付的，據(jù)實(shí)扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，在繳納或支付時(shí)調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)繳應(yīng)付所屬年度的應(yīng)納稅所得額。法定事項(xiàng)中包括未支付的銀行利息。企業(yè)所得稅政策理解三、匯繳后取得的相關(guān)票據(jù)51企業(yè)所得稅政策理解五、項(xiàng)目經(jīng)理部使用總機(jī)構(gòu)賬戶企業(yè)實(shí)際采購(gòu)合同及相關(guān)付款憑證證明企業(yè)使用的是總機(jī)構(gòu)賬戶，可以視同提供工程款撥付證明。六、非營(yíng)利組織會(huì)費(fèi)免稅收入

納稅人在當(dāng)?shù)刎?cái)政部門備案后，已認(rèn)定為非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入即可確認(rèn)為免稅收入。

企業(yè)所得稅政策理解五、項(xiàng)目經(jīng)理部使用總機(jī)構(gòu)賬戶52企業(yè)所得稅政策理解七、企業(yè)政策性搬遷收入政府部門的原因造成不能按搬遷規(guī)劃之日及時(shí)搬遷的，其搬遷日按實(shí)際搬遷年度開(kāi)始計(jì)算。企業(yè)在搬遷過(guò)程中產(chǎn)生的租賃費(fèi)用已在企業(yè)成本費(fèi)用中列支，不再?gòu)陌徇w收入中列支。企業(yè)在搬遷過(guò)程中如因政府部門的原因，原企業(yè)不能注銷，而搬遷安置地新建一個(gè)企業(yè)，原企業(yè)可享受搬遷政策，搬遷收入扣除新建企業(yè)的購(gòu)建支出后的余額，合并所得征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅政策理解七、企業(yè)政策性搬遷收入53企業(yè)所得稅政策理解八、企業(yè)不需支付利息借款企業(yè)收到的不需支付利息的借款，必須提供合法的借款合同，對(duì)不能提供合法借款合同的，不作為企業(yè)借款處理。提供借款的納稅人視同獨(dú)立交易的原則，按同期同類貸款利率計(jì)算利息收入并入應(yīng)納稅所得額，征收所得稅。企業(yè)所得稅政策理解八、企業(yè)不需支付利息借款54企業(yè)所得稅政策理解九、企業(yè)一次性支付的獨(dú)生子女費(fèi)企業(yè)一次性支付獨(dú)生子女費(fèi)的，在支付年度一次性從企業(yè)福利費(fèi)中列支十、查補(bǔ)的收入問(wèn)題對(duì)納稅人在稽查、檢查過(guò)程中查補(bǔ)的收入，可以作為所屬年度企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)企業(yè)所得稅政策理解九、企業(yè)一次性支付的獨(dú)生子女費(fèi)55謝謝謝！0311-8862654956企業(yè)所得稅政策理解企業(yè)所得稅政策理解57企業(yè)所得稅政策理解企業(yè)所得稅政策理解5841、學(xué)問(wèn)是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。——阿卜·日·法拉茲

42、只有在人群中間，才能認(rèn)識(shí)自己?！聡?guó)

43、重復(fù)別人所說(shuō)的話，只需要教育；而要挑戰(zhàn)別人所說(shuō)的話，則需要頭腦。——瑪麗·佩蒂博恩·普爾

44、卓越的人一大優(yōu)點(diǎn)是：在不利與艱難的遭遇里百折不饒。——貝多芬

45、自己的飯量自己知道。——蘇聯(lián)41、學(xué)問(wèn)是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥?！⒉?9企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅政策解析11、不為五斗米折腰。12、芳菊開(kāi)林耀，青松冠巖列。懷此貞秀姿，卓為霜下杰。13、歸去來(lái)兮，田蜀將蕪胡不歸。14、酒能祛百慮，菊為制頹齡。15、春蠶收長(zhǎng)絲，秋熟靡王稅。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅政策解析企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅政策解析11、不為五斗米折腰。12、芳菊開(kāi)林耀，青松冠巖列。懷此貞秀姿，卓為霜下杰。13、歸去來(lái)兮，田蜀將蕪胡不歸。14、酒能祛百慮，菊為制頹齡。15、春蠶收長(zhǎng)絲，秋熟靡王稅。企業(yè)所得稅政策解析

河北省地方稅務(wù)局所得稅處張?jiān)ズ?012.3企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)企業(yè)所得稅收入政策企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅扣除政策企業(yè)所得稅政策理解企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅政策解析11、不為五斗米折腰。企60企業(yè)所得稅政策解析

河北省地方稅務(wù)局所得稅處張?jiān)ズ?012.3企業(yè)所得稅政策解析

61企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)企業(yè)所得稅收入政策企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅扣除政策企業(yè)所得稅政策理解企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)62企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)一、預(yù)繳申報(bào)依據(jù)：稅法54條、條例128條-國(guó)家稅務(wù)總局2011年64號(hào)公告A類申報(bào)適用：查賬征收-居民企業(yè)結(jié)構(gòu)：3種申報(bào)形式-據(jù)實(shí)、上年、其他2種體制-法人、非法人（分支機(jī)構(gòu)）企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)一、預(yù)繳申報(bào)63企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)變化內(nèi)容據(jù)實(shí)預(yù)繳-特定業(yè)務(wù)應(yīng)納稅所得額（國(guó)稅發(fā)2009】31號(hào)）不征稅收入（新增欄）免稅收入（新增欄）彌補(bǔ)以前年度補(bǔ)虧損（新增欄）形成企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)額企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)變化內(nèi)容64企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳所得稅額（國(guó)稅函【2010】156號(hào)）以前年度多繳本期抵繳的所得稅額本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳所得稅額（國(guó)稅函【20165企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)變化內(nèi)容總分機(jī)構(gòu)—總機(jī)構(gòu)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)分稅額已撤銷分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分稅額分配表較原有進(jìn)行了簡(jiǎn)化，取消了總機(jī)構(gòu)的三項(xiàng)指標(biāo)數(shù)，及三項(xiàng)指標(biāo)的合計(jì)數(shù)企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)變化內(nèi)容66企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)預(yù)繳申報(bào)（B類）按收入總額核定應(yīng)稅所得率的-不征稅收入免稅收入核定稅額取消：按經(jīng)費(fèi)支出核定的項(xiàng)目減免所得稅額企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)預(yù)繳申報(bào)（B類）67企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)二、建筑安裝企業(yè)應(yīng)稅所得率（冀地稅函〔2012〕12號(hào)

）冀地稅發(fā)〔2010〕29號(hào)中第三十九條與冀地稅發(fā)〔2009〕31號(hào)中第二十條中建筑安裝企業(yè)應(yīng)稅所得率廢止，按總局國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)執(zhí)行企業(yè)所得稅納稅預(yù)繳申報(bào)二、建筑安裝企業(yè)應(yīng)稅所得率（冀地稅函〔68企業(yè)所得稅收入一、限售股轉(zhuǎn)讓問(wèn)題（總局39號(hào)公告）企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股繳納企業(yè)所得稅代持限售股轉(zhuǎn)讓按企業(yè)自有納稅，稅后不再繳納不能提供原始價(jià)值的，按收入的15%扣除有法院判決、裁定交實(shí)際擁有人的，不作為轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅收入一、限售股轉(zhuǎn)讓問(wèn)題（總局39號(hào)公告）69企業(yè)所得稅收入二、國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入（總局36號(hào)公告）利息收入確認(rèn)的時(shí)間（轉(zhuǎn)讓或約定應(yīng)付日期）國(guó)債利息收入的計(jì)算國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

“國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買同一品種國(guó)債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定企業(yè)所得稅收入二、國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入（總局36號(hào)公告）70企業(yè)所得稅收入從發(fā)行至到期持有免稅，交易中的按計(jì)算公式免稅稅務(wù)處理確認(rèn)時(shí)間按合同、協(xié)議或移交日期確認(rèn)或國(guó)債到期日確認(rèn)收入減成本計(jì)入應(yīng)納稅所得額成本：現(xiàn)金按支付及稅費(fèi)，其他按公允價(jià)值及稅費(fèi)計(jì)算多次交易計(jì)價(jià)方法：加權(quán)平均、先進(jìn)先出、個(gè)別計(jì)價(jià)，三選一不得改變企業(yè)所得稅收入從發(fā)行至到期持有免稅，交易中的按計(jì)算公式免稅71企業(yè)所得稅收入三、金融企業(yè)貸款利息收入（總局2010年23號(hào)公告）原則：先收利息后收本金確認(rèn)時(shí)間：應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，于實(shí)際收到的日期，或者會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期應(yīng)收未收到的：逾期90天仍未收回，會(huì)計(jì)沖減當(dāng)期利息收入，抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額已沖減后收到的，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅收入三、金融企業(yè)貸款利息收入（總局2010年23號(hào)72企業(yè)所得稅收入四、財(cái)政性專項(xiàng)資金（財(cái)稅【2011】70號(hào)）縣級(jí)以上財(cái)政部門及其他部門撥付財(cái)政性資金條件：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

企業(yè)所得稅收入四、財(cái)政性專項(xiàng)資金（財(cái)稅【2011】70號(hào)）73企業(yè)所得稅收入不征稅收入的費(fèi)用支出不得扣除購(gòu)置的資產(chǎn)不得計(jì)提折舊5年內(nèi)未用也未繳回財(cái)政并入應(yīng)納稅所得額，計(jì)稅，相應(yīng)費(fèi)用及資產(chǎn)的折舊允許稅前扣除。企業(yè)所得稅收入不征稅收入的費(fèi)用支出不得扣除74企業(yè)所得稅優(yōu)惠一、節(jié)能服務(wù)稅收優(yōu)惠政策（財(cái)稅【2010】110號(hào)）節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目

第一筆收入起，三免三減半簽訂合同后：按合同支付的合理支出當(dāng)期允許扣除，期滿轉(zhuǎn)交資產(chǎn)按已提足折舊處理，已付價(jià)款不再計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司收入企業(yè)所得稅優(yōu)惠一、節(jié)能服務(wù)稅收優(yōu)惠政策（財(cái)稅【2010】1175企業(yè)所得稅優(yōu)惠節(jié)能服務(wù)公司條件：1.具有獨(dú)立法人資格，注冊(cè)資金不低于100萬(wàn)元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等）、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等、；2.合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定；3.《節(jié)能效益分享型》合同，，符合《合同法》和《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）；4.項(xiàng)目符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅[2009]166號(hào)）“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件；5.節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于項(xiàng)目投資總額的70%；6.節(jié)能服務(wù)公司擁有專職技術(shù)人員和合同能源管理人才。企業(yè)所得稅優(yōu)惠節(jié)能服務(wù)公司條件：1.具有獨(dú)立法人資格，注冊(cè)資76企業(yè)所得稅優(yōu)惠相關(guān)限制條件：節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司取得的有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與其他資產(chǎn)分開(kāi)核算，并建立輔助賬或明細(xì)賬。節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算，合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用；否則不得享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅優(yōu)惠相關(guān)限制條件：節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)77企業(yè)所得稅優(yōu)惠二、高新技術(shù)企業(yè)問(wèn)題（總局2011年4號(hào)公告、財(cái)稅【2011】47號(hào)）高新技術(shù)企業(yè)資格到期，提前三個(gè)月復(fù)審，在有效期內(nèi)按15%稅率預(yù)繳企業(yè)以境內(nèi)、外的收入等指標(biāo)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)可對(duì)境內(nèi)、外所得按15%稅率計(jì)算并享受優(yōu)惠。企業(yè)所得稅優(yōu)惠二、高新技術(shù)企業(yè)問(wèn)題（總局2011年4號(hào)公告、78企業(yè)所得稅優(yōu)惠三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠（財(cái)稅【2011】4號(hào)、財(cái)稅【2011】117號(hào)）2011年，年應(yīng)納稅所得3萬(wàn)元（含）以內(nèi)，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅

2012--2015年，年應(yīng)納稅所得6萬(wàn)元（含）以內(nèi)，所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅優(yōu)惠三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠（財(cái)稅【2011】4號(hào)、財(cái)79企業(yè)所得稅優(yōu)惠四、農(nóng)產(chǎn)品問(wèn)題（財(cái)稅【2011】26號(hào)、總局2011年48號(hào)公告）對(duì)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)

）補(bǔ)充增加。公告對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠進(jìn)行明確和細(xì)化企業(yè)所得稅優(yōu)惠四、農(nóng)產(chǎn)品問(wèn)題（財(cái)稅【2011】26號(hào)、總局280企業(yè)所得稅優(yōu)惠五、國(guó)家大學(xué)科技園和科技企業(yè)孵化器（財(cái)稅【2011】59號(hào)）針對(duì)財(cái)稅【2007】120號(hào)、財(cái)稅【2007】121號(hào)中非營(yíng)利組織政策等其他優(yōu)惠政策延長(zhǎng)到2012年底。企業(yè)所得稅優(yōu)惠五、國(guó)家大學(xué)科技園和科技企業(yè)孵化器（財(cái)稅【281企業(yè)所得稅優(yōu)惠六、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免稅（財(cái)稅【2011】81號(hào)）居民企業(yè)2011-2015符合條件的免稅企業(yè)同時(shí)具備6項(xiàng)條件企業(yè)申請(qǐng)免稅上報(bào)的資料企業(yè)所得稅優(yōu)惠六、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免稅（財(cái)稅82企業(yè)所得稅優(yōu)惠七、債券利息所得免稅（財(cái)稅【2011】76號(hào)、財(cái)稅【2011】99號(hào)）地方政府（省級(jí)及計(jì)劃單列市）債券：2009-2011年發(fā)行的利息免企業(yè)、個(gè)人所得稅鐵路（國(guó)家發(fā)改委核準(zhǔn)，鐵道部發(fā)行）債券：2011-2013年發(fā)行的利息減半征收企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅優(yōu)惠七、債券利息所得免稅（財(cái)稅【2011】76號(hào)、83企業(yè)所得稅優(yōu)惠八、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目

（財(cái)稅〔2012〕10號(hào)

）2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可在該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。享受過(guò)渡優(yōu)惠政策的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。企業(yè)所得稅優(yōu)惠八、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目84企業(yè)所得稅扣除一、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除（總局2011年24號(hào)公告、30號(hào)公告）工會(huì)經(jīng)費(fèi)按代收憑據(jù)在工資的2%以內(nèi)允許扣除。企業(yè)所得稅扣除一、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除（總局2011年24號(hào)公告、85企業(yè)所得稅扣除二、資產(chǎn)損失（總局2011年25號(hào)公告）冀地稅函【2011】62號(hào)規(guī)定企業(yè)一律申報(bào)即備案模式（一）新稅法后財(cái)政部下發(fā)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知

》（財(cái)稅[2009]57號(hào)

）國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)

）國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年第25號(hào)公告）企業(yè)所得稅扣除二、資產(chǎn)損失（總局2011年25號(hào)公告）86企業(yè)所得稅扣除（二）原為分級(jí)由省、市、縣（市、區(qū)）按申報(bào)的金額審批2009年地稅系統(tǒng)取消省級(jí)資產(chǎn)損失的審批，一律由設(shè)區(qū)市以下地稅機(jī)關(guān)審批25號(hào)公告下發(fā)后由各級(jí)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)申報(bào)即可企業(yè)所得稅扣除（二）原為分級(jí)由省、市、縣（市、區(qū)）按申報(bào)的87企業(yè)所得稅扣除（三）根據(jù)國(guó)稅[2009]88號(hào)文第二條的規(guī)定，資產(chǎn)的定義為：是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款等。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第二條的規(guī)定，資產(chǎn)的定義為：是指企業(yè)擁有或控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款等。企業(yè)所得稅扣除（三）根據(jù)國(guó)稅[2009]88號(hào)文第二條的規(guī)定88企業(yè)所得稅扣除（四）88號(hào)文正列舉的方式對(duì)企業(yè)部分資產(chǎn)損失項(xiàng)目稅前扣除條件及所要提供的資料證明進(jìn)行了明確，無(wú)法做到窮盡，特別是企業(yè)資產(chǎn)損失涉及的項(xiàng)目種類繁多，情況復(fù)雜，疏漏在所難免。比如，無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，88號(hào)文沒(méi)有列舉，導(dǎo)致一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)損失不能在稅前扣除。凡25號(hào)公告沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)所得稅扣除（四）88號(hào)文正列舉的方式對(duì)企業(yè)部分資產(chǎn)損失項(xiàng)89企業(yè)所得稅扣除（五）準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：實(shí)際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失方便稅務(wù)機(jī)關(guān)按資產(chǎn)損失項(xiàng)目類別建立不同管理制度，實(shí)施分類管理，同時(shí)又有利于納稅人在申報(bào)扣除資產(chǎn)損失時(shí)政策清晰，操作簡(jiǎn)便、規(guī)范。企業(yè)所得稅扣除（五）準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失分為兩類：90企業(yè)所得稅扣除（六）將資產(chǎn)損失企業(yè)自行計(jì)算扣除制度和審批扣除制度統(tǒng)一為企業(yè)自行申報(bào)扣除制度

未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。行政審批事項(xiàng)大幅裁減。資產(chǎn)損失行政審批的取消，既是建立服務(wù)型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求，又是稅收征管體制的要求。企業(yè)所得稅扣除（六）將資產(chǎn)損失企業(yè)自行計(jì)算扣除制度和審批扣除91企業(yè)所得稅扣除（七）資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理統(tǒng)一，減少了稅會(huì)之間的差異

資產(chǎn)損失稅前扣除依法進(jìn)行申報(bào)外，還要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，否則不得扣除。資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理是稅前扣除的前置條件，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。目的:一是督導(dǎo)企業(yè)將資產(chǎn)損失稅前扣除年度與會(huì)計(jì)處理年度一致，減少稅會(huì)之間差異。二是從會(huì)計(jì)信息披露角度考慮，會(huì)計(jì)關(guān)于資產(chǎn)損失確認(rèn)的條件應(yīng)當(dāng)比稅收寬松，如果會(huì)計(jì)上沒(méi)有將其確認(rèn)為損失，稅收上就更不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失企業(yè)所得稅扣除（七）資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理統(tǒng)一，減少了92企業(yè)所得稅扣除（八）資產(chǎn)損失稅前扣除年度明確，避免企業(yè)在不同年度隨意扣除（與國(guó)稅函[2009]772號(hào)區(qū)別）實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生年度申報(bào)扣除，法定資產(chǎn)損失應(yīng)在其申報(bào)年度扣除。只有實(shí)際資產(chǎn)損失才可以追補(bǔ)扣除，且追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年；法定資產(chǎn)損失，只能在申報(bào)年度扣除，不存在追補(bǔ)扣除問(wèn)題。企業(yè)所得稅扣除（八）資產(chǎn)損失稅前扣除年度明確，避免企業(yè)在不同93企業(yè)所得稅扣除（九）注意的幾個(gè)問(wèn)題：

一是會(huì)計(jì)處理年度為會(huì)計(jì)決算年度，納稅申報(bào)年度為企業(yè)所得稅年度匯算清繳年度，二是多繳稅款的處理方式只能是抵扣追補(bǔ)確認(rèn)當(dāng)年的稅款，而不能退稅三是四種特殊情況經(jīng)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)追溯期：因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成的資產(chǎn)損失。企業(yè)所得稅扣除（九）注意的幾個(gè)問(wèn)題：94企業(yè)所得稅扣除（十）實(shí)行清單和專項(xiàng)相結(jié)合的申報(bào)管理制度

正列舉了五種應(yīng)以清單申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的損失，與88號(hào)文規(guī)定的自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失范圍基本一致，其他以專項(xiàng)申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)扣除。專項(xiàng)申報(bào)，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)或逐筆報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

企業(yè)所得稅扣除（十）實(shí)行清單和專項(xiàng)相結(jié)合的申報(bào)管理制度95企業(yè)所得稅扣除（十一）幾項(xiàng)政策規(guī)定的變化1.應(yīng)收賬款

88號(hào)文規(guī)定，逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)做出專項(xiàng)說(shuō)明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。25號(hào)公告規(guī)定：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。企業(yè)所得稅扣除（十一）幾項(xiàng)政策規(guī)定的變化96企業(yè)所得稅扣除2.無(wú)形資產(chǎn)

88號(hào)文沒(méi)有將無(wú)形資產(chǎn)損失列入資產(chǎn)損失范圍，25號(hào)公告明確無(wú)形資產(chǎn)損失可以在稅前扣除，補(bǔ)充完善了資產(chǎn)損失扣除的范圍。企業(yè)所得稅扣除2.無(wú)形資產(chǎn)97企業(yè)所得稅扣除3.各類投資

88號(hào)文對(duì)各類投資損失認(rèn)定的證據(jù)材料，要求提供資產(chǎn)清償證明。25號(hào)公告對(duì)于不能提供資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明，且超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資余額在三百萬(wàn)元以下的，如果能提供相關(guān)證明文件、材料，也可在稅前扣除?？紤]目前法律制度尚不健全，社會(huì)保障制度還不完善，國(guó)有企業(yè)改革也未到位，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留下來(lái)的許多問(wèn)題尚未得到解決，因此，許多企業(yè)無(wú)法按《公司法》或《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算。企業(yè)在多數(shù)情況下無(wú)法取得資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明。企業(yè)所得稅扣除3.各類投資98企業(yè)所得稅扣除4.關(guān)聯(lián)交易

25號(hào)公告第四十五條規(guī)定，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)提供中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。資本市場(chǎng)運(yùn)作力度不斷加大，關(guān)聯(lián)方交易，尤其是上市公司關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題逐漸突出，而現(xiàn)行政策缺乏相關(guān)規(guī)定。對(duì)關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成損失進(jìn)行界定，能夠防止關(guān)聯(lián)方之間不合理交易，有利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。企業(yè)所得稅扣除4.關(guān)聯(lián)交易99企業(yè)所得稅扣除三、煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)及高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)（總局2011年26號(hào)公告）維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)按實(shí)際支出列支，收益性據(jù)實(shí)，資本性支出計(jì)提折舊或攤銷，不得預(yù)提以前年度已提余額先用至零，再按規(guī)定列支。以前年度購(gòu)置的資產(chǎn)不得重復(fù)提取折舊或攤銷，重復(fù)部分調(diào)整2011年度應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅扣除三、煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)及高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)（總局201100企業(yè)所得稅扣除四、若干業(yè)務(wù)問(wèn)題（總局2011年34號(hào)公告）1、同期同類貸款利率問(wèn)題企業(yè)間借貸利息標(biāo)準(zhǔn)不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算，首次支付利息稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，簽訂合同時(shí)本省內(nèi)一家批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)提供同期同類貸款利率情況，“同期同類貸款利率”指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。企業(yè)所得稅扣除四、若干業(yè)務(wù)問(wèn)題（總局2011年34號(hào)公告）101企業(yè)所得稅扣除2、服飾費(fèi)用支出扣除工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，稅前扣除。3、航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，在稅前扣除

企業(yè)所得稅扣除2、服飾費(fèi)用支出扣除102企業(yè)所得稅扣除4、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建房屋、建筑物固定資產(chǎn)未提足折舊改擴(kuò)建且推倒重置的，原值折舊后的凈值，并入計(jì)稅成本，在投入使用后的次月起，按規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊；提升功能、增加面積的，改擴(kuò)建支出并入計(jì)稅基礎(chǔ)，從完工投入使用后的次月起，重新按規(guī)定年限計(jì)提折舊，如尚可使用的年限低于最低年限的，按可使用的年限計(jì)提折舊。

企業(yè)所得稅扣除4、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建103企業(yè)所得稅扣除5、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理從被投資企業(yè)撤回或減少投資，取得的資產(chǎn)相當(dāng)于初始出資的部分，確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)虧損，由被投資企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)投資成本，也不確認(rèn)為投資損失。企業(yè)所得稅扣除5、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理104企業(yè)所