《國(guó)際稅收學(xué)》課程教學(xué)大綱

PAGE《國(guó)際稅收學(xué)》目錄一、課程簡(jiǎn)介二、教學(xué)目標(biāo)三、教學(xué)中需注意的問題四、教材與參考書目五、教學(xué)課時(shí)分配六、教學(xué)內(nèi)容第一章國(guó)際稅收導(dǎo)論第二章所得稅的稅收管轄權(quán)第三章國(guó)際重復(fù)征稅及其解決方法第四章國(guó)際避稅概論第五章國(guó)際避稅方法第六章國(guó)際避稅的主要防范措施第七章其他反避稅法規(guī)與措施.第八章國(guó)際稅收協(xié)定第九章稅收優(yōu)惠與吸引外資第十章商品課稅的國(guó)際稅收問題《國(guó)際稅收學(xué)》教學(xué)大綱一、課程簡(jiǎn)介《國(guó)際稅收學(xué)》是大學(xué)財(cái)政學(xué)專業(yè)的一門專業(yè)課程。它是近幾十年來出現(xiàn)的一門新學(xué)科。它是隨著國(guó)家間經(jīng)濟(jì)往來的發(fā)展和擴(kuò)大而出現(xiàn)的。它是國(guó)家之間由于征稅引起的一系列稅收活動(dòng)，其本質(zhì)反映了國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。它主要研究所得與財(cái)產(chǎn)收益的課說問題，涉及稅收管轄權(quán)、國(guó)家重復(fù)征稅、國(guó)際避稅和逃稅、國(guó)際稅收協(xié)定等主要問題。二、教學(xué)目標(biāo)本課程的教學(xué)宗旨在于：要求學(xué)生學(xué)習(xí)、研究、了解和掌握國(guó)際稅收基本知識(shí)、國(guó)際稅收慣例和國(guó)際反避逃稅等問題，并能面臨全球經(jīng)濟(jì)一體化的態(tài)勢(shì)，懂得妥善處理一些頻繁出現(xiàn)的國(guó)際稅收問題。本課程教學(xué)時(shí)數(shù)共32課時(shí)。三、教學(xué)中需注意的問題1、注意與相關(guān)課程的銜接。國(guó)際稅收學(xué)的先修課是財(cái)政學(xué)，后續(xù)課包括中國(guó)稅制、外國(guó)稅制；相關(guān)課程是預(yù)算會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等。教學(xué)或?qū)W習(xí)中應(yīng)注意本學(xué)科與上述學(xué)科的課程的相互銜接，以便更好地學(xué)習(xí)和掌握本門課程。2、采用理論聯(lián)系實(shí)際的教學(xué)方法。國(guó)際稅收學(xué)與實(shí)際生活有著密切的聯(lián)系。教學(xué)應(yīng)密切聯(lián)系實(shí)際，可采用案例教學(xué)、專題討論等方法，必要時(shí)可以組織學(xué)生實(shí)習(xí)。該課程實(shí)用性強(qiáng)，理論性復(fù)雜，學(xué)習(xí)本課程要求理論指導(dǎo)實(shí)踐，注意解決實(shí)際工作中面臨的問題；對(duì)理論問題要理解透徹；對(duì)業(yè)務(wù)方法要熟練掌握。四、教材與參考書目授課教材：朱青（主編）：《國(guó)際稅收》，中國(guó)人民大學(xué)出版社參考書目：1.朱青（主編）：《國(guó)際稅收》，中國(guó)人民大學(xué)出版社2.董再平（主編），2013：《國(guó)際稅收》，東北財(cái)大出版社3.葛惟熹（主編）2007：《國(guó)際稅收學(xué)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社4.黃衍電（著），2010：《國(guó)際稅收》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社5.王鐵軍，苑新麗（著），2009：《國(guó)際稅收》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社6.2012中國(guó)稅收發(fā)展報(bào)告-中國(guó)國(guó)際稅收發(fā)展戰(zhàn)略研究,2013，中國(guó)稅務(wù)出版社。7.國(guó)際稅收業(yè)務(wù)手冊(cè)(2013年版)，2013，中國(guó)稅務(wù)出版社。8.《涉外稅務(wù)》，20002014年各期

9.《國(guó)際稅訊》，20002014年各期五、教學(xué)課時(shí)分配▲表示選學(xué)內(nèi)容，教師視情況分配學(xué)時(shí)。

章節(jié)名稱課時(shí)分配（學(xué)時(shí)）授課實(shí)驗(yàn)上機(jī)討論備注第一章國(guó)際稅收導(dǎo)論第二章所得稅的稅收管轄權(quán)第三章國(guó)際重復(fù)征稅及其解決方法第四章國(guó)際避稅概論第五章國(guó)際避稅方法第六章國(guó)際避稅的主要防范措施第七章其他反避稅法規(guī)與措施第八章國(guó)際稅收協(xié)定第九章稅收優(yōu)惠與吸引外資第十章商品課稅的國(guó)際稅收問題總復(fù)習(xí)2242242422222合計(jì)284總授課課時(shí)32六、教學(xué)內(nèi)容以章節(jié)形式規(guī)劃教學(xué)內(nèi)容，具體教學(xué)過程可以依據(jù)學(xué)生專業(yè)特點(diǎn)和學(xué)時(shí)分配進(jìn)行適當(dāng)安排教學(xué)順序、教學(xué)內(nèi)容以及側(cè)重點(diǎn)。第一章國(guó)際稅收導(dǎo)論本章教學(xué)要求：第一章的主題是闡述開放經(jīng)濟(jì)下種種稅收現(xiàn)象背后所隱含的國(guó)與國(guó)之間的稅收關(guān)系，即國(guó)際稅收的本質(zhì)問題，核心在于如何理解國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的關(guān)系。具體來說，主要是要掌握和理解以下的問題：

理解國(guó)際稅收的含義和本質(zhì)；

掌握國(guó)際稅收和國(guó)家稅收的區(qū)別和聯(lián)系；

理解商品課稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響；

理解所得課稅對(duì)國(guó)際投資的影響；

了解國(guó)際稅收關(guān)系的發(fā)展趨勢(shì)。本章教學(xué)重難點(diǎn)：本章重點(diǎn)與難點(diǎn)問題主要有：國(guó)際稅收的含義，國(guó)際稅收和國(guó)家稅收的區(qū)別。第一節(jié)國(guó)際稅收的含義1.國(guó)際稅收的含義：強(qiáng)調(diào)國(guó)際稅收是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外所引發(fā)的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。舉例說明國(guó)際重復(fù)征稅和國(guó)際避稅等國(guó)際稅收現(xiàn)象。

2.國(guó)際稅收的本質(zhì)：強(qiáng)調(diào)國(guó)際稅收的本質(zhì)是國(guó)家之間的稅收關(guān)系，這種國(guó)際稅收關(guān)系可分為稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。稅收協(xié)調(diào)有合作性和非合作性協(xié)調(diào)之分。稅收競(jìng)爭(zhēng)的含義。解釋80年代中期以來國(guó)際上發(fā)生的稅收競(jìng)爭(zhēng)。

3.國(guó)際稅收和國(guó)家稅收的聯(lián)系和區(qū)別：指出兩點(diǎn)聯(lián)系和三點(diǎn)區(qū)別。第二節(jié)國(guó)際稅收問題的產(chǎn)生1.簡(jiǎn)介稅收的分類：商品稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅

2.稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響：商品課稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響：（1）關(guān)稅與國(guó)際貿(mào)易：①關(guān)稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易會(huì)產(chǎn)生壁壘作用；②關(guān)稅可以影響國(guó)際貿(mào)易條件；（2）國(guó)內(nèi)商品稅在一定條件下也可以影響國(guó)際貿(mào)易。

3.所得課稅對(duì)國(guó)際投資的影響：①東道國(guó)的公司所得稅和利潤(rùn)預(yù)提數(shù)對(duì)跨國(guó)母公司的稅后利潤(rùn)有重要影響；②東道國(guó)課征的股息預(yù)提數(shù)對(duì)跨國(guó)間接投資有重要影響。4.財(cái)產(chǎn)課稅對(duì)國(guó)際投資的影響：主要分析財(cái)產(chǎn)課稅與所得課稅的等效性。第三節(jié)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際稅收問題的產(chǎn)生1.在商品課稅方面國(guó)內(nèi)商品稅的國(guó)際協(xié)調(diào)日益重要；

2.所得課稅的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨嚴(yán)重，國(guó)際社會(huì)有必要進(jìn)行干預(yù)；

3.財(cái)產(chǎn)課稅的協(xié)調(diào)也成為國(guó)際社社會(huì)避免雙重征稅的重要任務(wù)。

本章思考與討論：1.國(guó)際稅收與國(guó)家稅收之間的聯(lián)系與區(qū)別是什么？

2.稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有何影響？

3.如何理解所得稅的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)？

4.為什么說涉外稅收不等同于國(guó)際稅收?

5.國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系是如何產(chǎn)生的？

6.電子商務(wù)的發(fā)展給國(guó)際稅收帶來了哪些新的問題？

7.什么是國(guó)際稅收？它的本質(zhì)是什么？第二章所得稅的稅收管轄權(quán)本章教學(xué)要求：第二章的主題是所得稅稅收管轄權(quán)的確定，核心在于若干判定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用。具體來說，主要是要掌握和理解以下的問題：

掌握稅收管轄權(quán)的定義

掌握稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)

掌握所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)

掌握居民與非居民的納稅義務(wù)

了解政府行使管轄權(quán)的屬地原則和屬人原則

了解三種稅收管轄權(quán)本章教學(xué)重難點(diǎn)：本章重點(diǎn)與難點(diǎn)問題主要有：稅收管轄權(quán)的定義，行使管轄權(quán)的兩種原則。所得稅管轄權(quán)的類型1.稅收管轄權(quán)的定義：稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。分為地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。

2.各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀：大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，有一些國(guó)家和地區(qū)僅實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，只有極少數(shù)國(guó)家同時(shí)實(shí)行三種稅收管轄權(quán)。第二節(jié)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)1.自然人稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)：①住所標(biāo)準(zhǔn)；②居所標(biāo)準(zhǔn)；③停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。

2.法人稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)：①注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)；②管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，管理機(jī)構(gòu)的判斷；③總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，什么是總機(jī)構(gòu)；④選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。第三節(jié)所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)1.經(jīng)營(yíng)所得：①常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義；②交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。歐洲大陸國(guó)家多實(shí)行常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，英美法系的國(guó)家多實(shí)行交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)；我國(guó)實(shí)行常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。

2.勞務(wù)所得：①勞務(wù)所得可以分為獨(dú)立勞務(wù)和受雇勞務(wù)；②我國(guó)的判定標(biāo)準(zhǔn)為勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)，但有些國(guó)家實(shí)行勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)。

3.投資所得：①股息來源地的判定；②利息來源地的判定；③特許權(quán)使用費(fèi)來源地的判定；④財(cái)產(chǎn)所得來源地的判定。第四節(jié)居民與非居民納稅義務(wù)1.居民的納稅義務(wù)：①長(zhǎng)期居民負(fù)有無條件的無限納稅義務(wù)；②非長(zhǎng)期居民負(fù)有有條件的無限納稅義務(wù)；③按照國(guó)際稅收協(xié)定的要求，在我國(guó)居住滿1年但不滿5年的個(gè)人為非長(zhǎng)期居民，其來源于境外同時(shí)由境外雇主支付或負(fù)擔(dān)的所得部分可以在我國(guó)免稅；④我國(guó)關(guān)于非長(zhǎng)期居民臨時(shí)離境并在境外有所得的征稅公式。

2.非居民的納稅義務(wù)：①對(duì)于在我國(guó)停留不足183天(90天)的非居民其來源于我國(guó)境內(nèi)但由境外雇主支付或負(fù)擔(dān)的所得可以在我國(guó)免稅；②外國(guó)企業(yè)和三資企業(yè)的高級(jí)管理人員不是我國(guó)的居民，其在境外天數(shù)部分由我國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金部分仍要向我國(guó)納稅。本章思考與討論：1．所得稅稅收管轄權(quán)有哪幾種類型？

2．目前各國(guó)所得稅管轄權(quán)的狀況如何？

3．稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)是什么？

4．什么是無限納稅義務(wù)？哪種納稅人負(fù)無限納稅義務(wù)？

5．根據(jù)我國(guó)稅法，各類所得的來源地應(yīng)如何判定？第三章國(guó)際重復(fù)征稅及其減除方法本章教學(xué)要求：第三章的主題是闡述所得的國(guó)際重復(fù)征稅問題，核心在于國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法。具體來說，主要是要掌握和理解以下的問題：

掌握國(guó)際重復(fù)征稅的定義

了解國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因

掌握解決同種稅收管轄權(quán)沖突造成的重復(fù)征稅的方法

掌握消除不同種稅收管轄權(quán)交叉沖突所造成的重復(fù)征稅的方法

理解雙重征稅減除方法的經(jīng)濟(jì)分析本章教學(xué)重難點(diǎn)：本章重點(diǎn)與難點(diǎn)問題主要有：國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因，消除重復(fù)征稅的方法。第一節(jié)所得國(guó)際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生1.國(guó)際重復(fù)征稅的定義：①法律性國(guó)際重復(fù)征稅；②經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅。

2.所得國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：①國(guó)與國(guó)之間稅收管轄權(quán)的交叉沖突是造成所得國(guó)際重復(fù)征稅的原因；②國(guó)與國(guó)之間稅收管轄權(quán)交叉沖突的類型。第二節(jié)避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的方法1.通過稅收協(xié)定對(duì)有關(guān)國(guó)家居民管轄權(quán)的行使進(jìn)行約束：①按照一定的判定順序確定自然人的最終居民身份：永久性住所；重要利益中心；習(xí)慣性居所；國(guó)籍。②對(duì)法人的居民管轄權(quán)行使有以下規(guī)定，即注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)要服從于管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；③有關(guān)國(guó)家也可以直接通過協(xié)商確定由誰對(duì)該自然人或法人行使居民管轄權(quán)。

2.通過稅收協(xié)定對(duì)有關(guān)國(guó)家的地域管轄權(quán)進(jìn)行約束：①經(jīng)營(yíng)所得根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)確定行使地域管轄權(quán)的國(guó)家；②對(duì)于獨(dú)立的勞務(wù)所得OECD和UN范本有不同的規(guī)定，但對(duì)于受雇勞務(wù)所得即工資薪金兩個(gè)范本有統(tǒng)一的規(guī)定，即如果一國(guó)居民在東道國(guó)停留的天數(shù)超過了183天，或者雖不到183天但其取得的工資薪金是由東道國(guó)雇主支付或負(fù)擔(dān)的，則東道國(guó)可以對(duì)這筆工資薪金征稅，否則應(yīng)由居住國(guó)征稅；③投資所得，除了特許權(quán)使用費(fèi)外，兩個(gè)協(xié)定范本都主張對(duì)消極投資所得由居住國(guó)和東道國(guó)共享征稅權(quán)；④財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)的所得一般應(yīng)由不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)對(duì)其征稅。第三節(jié)不同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的重復(fù)征稅的減除方法1扣除法：一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國(guó)外所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅的方法叫做扣除法。緩解但不能免除重復(fù)征稅

2減免法：又稱低稅法，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征稅；對(duì)其國(guó)內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。只能減輕而不能免除國(guó)際重復(fù)征稅。

3免稅法：免稅法是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得全部或部分免予征稅。有兩種：全部免稅法，一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予征稅，并且在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)也不考慮這筆免于征稅的國(guó)外所得；累進(jìn)免稅法，一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得不予征稅，但在確定對(duì)其國(guó)內(nèi)所得征稅的稅率時(shí)，要將這筆免于征稅的國(guó)外所得與國(guó)內(nèi)所得匯總一并考慮。

4抵免法：全稱為外國(guó)稅收抵免法，即一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅款，從而實(shí)際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額。抵免法可以有效地免除國(guó)際重復(fù)征稅。（1）抵免法的抵免限額問題：①抵免限額的計(jì)算方法，分國(guó)限額抵免法和綜合抵免限額法，我國(guó)對(duì)企業(yè)實(shí)行分國(guó)不分項(xiàng)的抵免限額計(jì)算法。②哪種方法對(duì)企業(yè)有利。③超限抵免額的處理辦法，我國(guó)規(guī)定可以向后結(jié)轉(zhuǎn)5年。（2）直接抵免和間接抵免：①二者的區(qū)別；②間接抵免法的計(jì)算公式；③多層間接抵免的計(jì)算；④直接抵免和間接抵免的應(yīng)用情況。（3）外國(guó)稅收抵免的匯率問題：歷史匯率和當(dāng)期匯率。（4）稅收饒讓：①稅收饒讓的定義，指出稅收饒讓是居住國(guó)政府給于本國(guó)納稅人的一種稅收優(yōu)惠，它有利于東道國(guó)吸引外資，但它不屬于解決居住國(guó)和東道國(guó)之間雙重征稅的方法；②居住國(guó)實(shí)行稅收饒讓的具體做法，一是虛擬抵免，二是定率抵免；③我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中稅收饒讓條款簡(jiǎn)介。第四節(jié)雙重征稅減除方法的經(jīng)濟(jì)分析1.抵免法和免稅法：①稅收的資本輸出中性；②稅收的資本輸入中性；③稅收抵免法可以保證稅收的資本輸出中性，而外國(guó)稅收免稅法可以保證資本輸入中性。

2.抵免法和扣除法：從資本輸出國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益來看，扣除法優(yōu)于抵免法。本章思考與討論：1.什么是國(guó)際重復(fù)征稅？為什么會(huì)發(fā)生所得的國(guó)際重復(fù)征稅？

2.減除國(guó)際重復(fù)征稅有哪些方法？

3.免稅法一般適用于那些所得？

4.什么是抵免限額？怎樣計(jì)算間接抵免額？

5.母公司如何在外國(guó)稅收抵免的情況下繳納本國(guó)稅款？

6.什么是稅收饒讓？它有何意義？第四章國(guó)際避稅概論本章教學(xué)要求：第四章的主題是闡述國(guó)際避稅的主要理論，核心問題是轉(zhuǎn)讓定價(jià)及其對(duì)跨國(guó)公司的意義。具體來說，主要是要掌握和理解以下的問題：

掌握國(guó)際避稅的概念以及其與相關(guān)概念的區(qū)別；

了解國(guó)際避稅的成因；

了解避稅地與自由港的區(qū)別；

了解國(guó)際避稅地的類型和特征；

掌握轉(zhuǎn)讓定價(jià)的含義及其對(duì)跨國(guó)公司的作用。本章教學(xué)重難點(diǎn)：本章重點(diǎn)與難點(diǎn)問題主要有：國(guó)際避稅的概念，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的含義。第一節(jié)什么是國(guó)際避稅

1.避稅的定義：（1）避稅以及相關(guān)概念：偷稅；漏稅；逃稅；抗稅；騙稅；避稅；節(jié)稅。（2）避稅與偷稅的區(qū)別：①納稅人的納稅義務(wù)是否發(fā)生；②是否違反稅法；③是否違反了刑法和民法。

2.什么是國(guó)際避稅：國(guó)際避稅既不同于國(guó)內(nèi)避稅又不同于國(guó)際偷稅。

3.國(guó)際避稅的成因：①國(guó)與國(guó)之間在稅收管轄權(quán)和居民及所得來源地判定標(biāo)準(zhǔn)方面都存在差異，從而造成了國(guó)家間稅收管轄權(quán)的真空；②國(guó)與國(guó)之間存在所得稅稅率的差異，尤其是有大量的國(guó)際避稅地，這是跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅的前提條件；③國(guó)際稅收協(xié)定的大量存在給濫用協(xié)定造成了可乘之機(jī)；④一些國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅法存在有利于本國(guó)居民國(guó)際避稅的漏洞，如推遲課稅的規(guī)定。第二節(jié)國(guó)際避稅地1.國(guó)際避稅地的定義：指那些可以被人們用來進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家和地區(qū)，它的存在是跨國(guó)納稅人得以進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)的重要前提條件。（1）避稅港與自由港的區(qū)別：前者涉及所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，后者涉及關(guān)稅。（2）如何界定國(guó)際避稅地：各國(guó)判定國(guó)際避稅地的標(biāo)準(zhǔn)。

2.國(guó)際避稅地的類型：①純國(guó)際避稅地，這類避稅港無任何直接稅，代表地區(qū)有巴哈馬和百慕大群島等；②稅率較低的國(guó)家和地區(qū)，如瑞士；③實(shí)行單一地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)，如中國(guó)的香港，拉美國(guó)家；④對(duì)特定公司(一般為控股公司或離岸公司)實(shí)行稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)，如盧森堡等；⑤擁有大量的國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家，如荷蘭和瑞士等。

3.國(guó)際避稅地的非稅特征：①政治和社會(huì)穩(wěn)定；②通訊和交通便利；③有嚴(yán)格的銀行保密制度；④外匯資本可以自由流動(dòng)。第三節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的含義：強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易作價(jià)，它可以按市場(chǎng)原則制定，也可以不按照市場(chǎng)原則制定。

1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理功能：①是跨國(guó)公司內(nèi)部資源配置的“指示器”。②是跨國(guó)公司組織形式向分權(quán)化發(fā)展的重要保障。③是跨國(guó)公司實(shí)現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤(rùn)最大化的便利工具。

2.跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略：強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的工具，而不單只是跨國(guó)公司進(jìn)行避稅的一種工具。具體說明轉(zhuǎn)讓定價(jià)的各種非稅目標(biāo)，如將產(chǎn)品打入國(guó)外市場(chǎng)；降低國(guó)外關(guān)稅對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響；獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤(rùn)；繞過東道國(guó)的外匯管制等。本章思考與討論：1.避稅與偷稅有何不同？

2.國(guó)際避稅產(chǎn)生的客觀原因是什么？

3.什么是國(guó)際避稅地？它有哪幾種類型？

4.轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)有何重要意義？第五章國(guó)際避稅方法本章教學(xué)要求：第五章的主題是闡述國(guó)際避稅的主要實(shí)踐，核心是我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問題。具體來說，主要是要掌握和理解以下的問題：

掌握跨國(guó)公司從事國(guó)際避稅的主要手段；

了解跨國(guó)公司國(guó)際避稅的任務(wù)；

了解跨國(guó)公司通過中介公司進(jìn)行國(guó)際避稅的方法；

掌握外商投資企業(yè)在我國(guó)從事避稅活動(dòng)的特點(diǎn)和手段。本章教學(xué)重難點(diǎn)：本章重點(diǎn)與難點(diǎn)問題主要有：國(guó)際避稅的主要手段，外商投資企業(yè)在我國(guó)從事避稅活動(dòng)的特點(diǎn)和手段。第一節(jié)國(guó)際避稅的主要手段

跨國(guó)公司從事國(guó)際避稅活動(dòng)主要有以下手段：

1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn):利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國(guó)公司最常用的一種國(guó)際避稅手段。

2濫用國(guó)際稅收協(xié)定:所謂濫用國(guó)際稅收協(xié)定，一般是指一個(gè)第三國(guó)居民利用其他兩個(gè)國(guó)家之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。

3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn):信托又稱信任委托，是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行為。信托行為通常涉及到三方，即信托財(cái)產(chǎn)的委托人、信托財(cái)產(chǎn)的受托人以及信托財(cái)產(chǎn)的受益人。

4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司:組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司的原因：內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以直接進(jìn)入再保險(xiǎn)市場(chǎng)；通過內(nèi)部保險(xiǎn)公司投?？杀苊庠诔Ｒ?guī)保險(xiǎn)市場(chǎng)投保所發(fā)生的一系列費(fèi)用；常規(guī)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍往往不能適應(yīng)某一公司集團(tuán)的特殊保險(xiǎn)需要，而內(nèi)部保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍、保險(xiǎn)條件可以為一個(gè)公司集團(tuán)單獨(dú)制定，適應(yīng)性強(qiáng).

5資本弱化:資本弱化（thinCapitalization）是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重.

6選擇有利的公司組織形式:當(dāng)一個(gè)國(guó)家的法人居民公司對(duì)外投資時(shí)，可以選擇不同的組織形式，或是在東道國(guó)建立子公司，或是建立分公司。從跨國(guó)公司居住國(guó)的稅收規(guī)定上看，對(duì)在國(guó)外設(shè)立子公司或是分公司的財(cái)務(wù)處理是不一樣的，從而達(dá)到避稅的目的。

7納稅人通過移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民:在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，如果納稅人屬于該國(guó)的居民，則就要向居住國(guó)政府負(fù)無限納稅義務(wù)，其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國(guó)政府納稅。納稅人可從高稅國(guó)遷往低稅地區(qū)，純避稅區(qū)或一個(gè)僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家，成為其居民，達(dá)到避稅的目的。第二節(jié)跨國(guó)公司的國(guó)際稅務(wù)籌劃1.利用中介國(guó)際控股公司避稅。建立中介控股公司的目的有二：①混合海外公司的利潤(rùn)，充分利用居住國(guó)的稅收抵免限額；②濫用其他兩個(gè)國(guó)家之間的稅收協(xié)定，規(guī)避來源國(guó)的高預(yù)提稅。

2.利用中介金融公司避稅：通過利用中介金融公司安排借款和安排貸款，規(guī)避有關(guān)國(guó)家的利息預(yù)提稅。

3.利用中介貿(mào)易公司避稅：當(dāng)關(guān)聯(lián)的制造公司和銷售公司都處于高稅國(guó)時(shí)，高稅國(guó)的制造公司可以通過避稅地的中介貿(mào)易公司避稅，中介貿(mào)易公司采用高進(jìn)低出的辦法使利潤(rùn)在避稅地形成。

4.利用中介國(guó)際許可公司避稅：高稅國(guó)的特許權(quán)所有人可以把特許權(quán)出售給避稅地的最終許可公司，該許可公司再通過設(shè)在避稅地的二級(jí)許可公司把特許權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司，這樣就可以避免高稅國(guó)母公司直接向境外子公司轉(zhuǎn)讓特許權(quán)所面臨的高預(yù)提稅。第三節(jié)我國(guó)外商投資企業(yè)的避稅問題1.外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅問題十分嚴(yán)重，影響我國(guó)的稅收利益。

2.外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的特點(diǎn)：從本質(zhì)上看，外商投資企業(yè)向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)主要是從經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和管理角度考慮的，但客觀上規(guī)避了我國(guó)的稅收。

3.外商投資企業(yè)在我國(guó)避稅的主要手段：①利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)出利潤(rùn)；②不按協(xié)議的要求投足股本；③將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)打入設(shè)備的價(jià)格，規(guī)避我國(guó)的預(yù)提所得稅；④利用“兩免三減半”的規(guī)定避稅。本章思考與討論：1.避稅與偷稅有何不同？2.國(guó)際避稅地產(chǎn)生的客觀原因是什么？3.什么是國(guó)際避稅地？它有哪幾種類型？4.轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)有何重要意義？5.跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅的手段主要有哪些？6.跨國(guó)公司如何制定國(guó)際稅收計(jì)劃？7.外國(guó)投資者在我國(guó)進(jìn)行的避稅有什么特點(diǎn)？8.外商在我國(guó)避稅主要采取哪些手段？第六章國(guó)際避稅的主要防范措施本章教學(xué)要求：第六章的主題是各國(guó)政府在國(guó)際反避稅中采用的主要手段，核心問題是如何通過國(guó)內(nèi)稅收立法抑制跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。具體來說，主要是要掌握和理解以下的問題：

了解有關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)；

掌握關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定；

了解跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的收入和費(fèi)用分配的原則；

掌握轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)；

了解預(yù)約定價(jià)協(xié)議；

了解我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的基本內(nèi)容；

理解我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)存在的問題。本章教學(xué)重難點(diǎn)：本章重點(diǎn)與難點(diǎn)問題主要有：關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)存在的問題。第一節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定:構(gòu)成跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系條件：一是締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本；二是同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本。第二節(jié)轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核、調(diào)整的原則與方法1.跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則：目前主要有總利潤(rùn)原則和正常交易定價(jià)原則。

2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)正常交易定價(jià)原則，各國(guó)稅務(wù)部門在審核和調(diào)整跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)，可以采用以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)；比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)；組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)；成本標(biāo)準(zhǔn)。

3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法：目前，各國(guó)對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間不合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整的方法主要有四大類，即可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加利潤(rùn)法以及其他合理方法。

4.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的國(guó)際重復(fù)征稅問題：在實(shí)踐中，解決轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中國(guó)際重復(fù)征稅問題的辦法之一，是有關(guān)國(guó)家在雙邊稅收協(xié)定中承擔(dān)在對(duì)方國(guó)家對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)做初次調(diào)整后進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的義務(wù)。第三節(jié)預(yù)約定價(jià)協(xié)議(APA)1.什么是預(yù)約定價(jià)協(xié)議：轉(zhuǎn)讓定價(jià)既是跨國(guó)公司的一個(gè)內(nèi)部管理問題，同時(shí)又是一個(gè)涉及相關(guān)國(guó)家稅收利益的國(guó)際稅收問題?？鐕?guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略即使不是出于避稅考慮，也會(huì)在客觀上損害有關(guān)國(guó)家的稅收利益。

2.預(yù)約定價(jià)協(xié)議(APA)產(chǎn)生的歷史背景:首先，美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》第482節(jié)的內(nèi)容經(jīng)過一系列的修訂雖然更加強(qiáng)化了稅務(wù)部門對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理，但新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)仍然不能解決所有有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的爭(zhēng)議。另外，國(guó)與國(guó)之間在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題上矛盾不斷激化，從而要求有關(guān)國(guó)家盡快達(dá)成雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議.3.預(yù)約定價(jià)協(xié)議的主要目標(biāo)：(1)使納稅人在三個(gè)基本問題上與稅務(wù)部門達(dá)成諒解。（2）創(chuàng)造一種使納稅人與稅務(wù)部門之間相互理解、相互合作的環(huán)境。（3）能夠以比傳統(tǒng)方法更快的方式與納稅人達(dá)成協(xié)議。（4）以一種對(duì)于納稅人和稅務(wù)部門來說成本更低、更有效率的方式達(dá)成轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)議。

4.預(yù)約定價(jià)協(xié)議給各方帶來的利益：納稅人、稅務(wù)局及主管稅務(wù)部門兩個(gè)方面。

5．什么樣的企業(yè)適合于申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)協(xié)議：在與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)需要采用非標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法；與國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量的業(yè)務(wù)往來；本企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)外面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因而必須在國(guó)外市場(chǎng)設(shè)立受控子公司來滿足該市場(chǎng)的需求。

6.納稅人簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議的法律限制：申請(qǐng)人必須位于一個(gè)有執(zhí)行預(yù)約定價(jià)協(xié)議法律基礎(chǔ)的國(guó)家；還有一些國(guó)家在國(guó)內(nèi)的預(yù)約定價(jià)協(xié)議法規(guī)中加進(jìn)了對(duì)納稅人申請(qǐng)的法律限制

7.預(yù)約定價(jià)協(xié)議的談簽程序:預(yù)備階段；正式申請(qǐng)；審查和評(píng)估；磋商；預(yù)約定價(jià)協(xié)議草案；簽訂正式協(xié)議。

8.預(yù)約定價(jià)協(xié)議的局限性:盡管預(yù)約定價(jià)協(xié)議可以給納稅人帶來一定的利益，但其申請(qǐng)的復(fù)雜程度之高，信息披露的要求之嚴(yán)，給納稅人帶來的成本之大，確實(shí)使許多納稅人望而生畏。經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告與準(zhǔn)則經(jīng)合組織1979年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告

2.經(jīng)合組織1984年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告

3.經(jīng)合組織1995年轉(zhuǎn)讓定價(jià)報(bào)告

4.美、歐、日圍繞利潤(rùn)法的爭(zhēng)論：在發(fā)達(dá)國(guó)家中，美國(guó)是堅(jiān)持采用可比利潤(rùn)法（CPM）審核和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的少數(shù)國(guó)家之一。由于歐洲國(guó)家和日本都反對(duì)這一方法，所以美、日之間和美、歐之間經(jīng)常為此發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)。我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的基本內(nèi)容：對(duì)有形資產(chǎn)購(gòu)銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息參照正常利率水平進(jìn)行調(diào)整；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)費(fèi)用參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間以租賃等形式提供有形資產(chǎn)的使用權(quán)而收取或支付的使用費(fèi)（租金）的調(diào)整；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的作價(jià)或收取的使用費(fèi)參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。

2.我國(guó)對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)管理：關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的申報(bào)；關(guān)聯(lián)企業(yè)交易額的確定；調(diào)查審計(jì)對(duì)象的選擇；調(diào)查審計(jì)的內(nèi)容；企業(yè)的舉證責(zé)任；舉證材料的核實(shí)；轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的實(shí)施。

3.我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)存在的問題：（1）缺乏相關(guān)的程序性立法。(2)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)過于粗略。(3)對(duì)違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)的納稅人沒有處罰的規(guī)定。本章思考與討論：關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？

2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法有哪些？

3.什么是預(yù)約定價(jià)協(xié)議？它的目標(biāo)是什么？

4.預(yù)約定價(jià)協(xié)議可以給征納雙方帶來什么利益？

5.我國(guó)對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來有哪些稅務(wù)管理辦法？

6.我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)在立法和執(zhí)法環(huán)節(jié)還存在哪些問題？其它反避稅法規(guī)與措施本章教學(xué)要求：的主題是各國(guó)政府在國(guó)際反避稅中采用的其它手段。具體來說，主要是要掌握和理解以下的問題：

了解發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)付避稅地的主要方法；

掌握如何防止濫用國(guó)際稅收協(xié)定；

掌握資本弱化法規(guī)；本章教學(xué)重難點(diǎn)：重點(diǎn)是外匯和匯率的概念、匯率套算；難點(diǎn)是外匯交易。對(duì)付避稅地的法規(guī)對(duì)付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生：到2001年，全世界已經(jīng)有23個(gè)國(guó)家實(shí)施了對(duì)付避稅地的法規(guī)。我國(guó)由于稅法中沒有推遲課稅或?qū)?guó)外所得免稅的規(guī)定，所以不需制定對(duì)付避稅地的法規(guī)。

2.各國(guó)對(duì)付避稅地法規(guī)的基本內(nèi)容：受控外國(guó)子公司（CFC）；應(yīng)稅的外國(guó)公司保留利潤(rùn)；立法適用的納稅人。防止濫用稅收協(xié)定制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)：目前采取此做法的惟一國(guó)家是瑞士。

2.在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款：具體方法有以下幾種：排除法、真實(shí)法、納稅義務(wù)法、受益所有人法、渠道法、禁止法。

3.嚴(yán)格對(duì)協(xié)定受益人資格的審查程序：從2000年1月1日起，締約國(guó)居民申請(qǐng)美國(guó)的預(yù)提所得稅減免必須填報(bào)申報(bào)表W—8BN限制資本弱化法規(guī)如果一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)本國(guó)企業(yè)的資本弱化狀況沒有一定的限制，那么該國(guó)的稅收利益可能就會(huì)受到損害。因此，目前許多國(guó)家包括印度、韓國(guó)等發(fā)展中國(guó)家都采取了一些限制措施，防范跨國(guó)公司通過資本弱化方式減少本國(guó)企業(yè)的納稅義務(wù)。限制避稅性移居限制自然人移居的措施：許多國(guó)家，政府一般不能干預(yù)公民的移居避稅，只能從經(jīng)濟(jì)上對(duì)其采取一些限制措施，使移居給政府造成的稅收利益損失降低到最小程度。

2.限制法人移居的措施：目前大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都同時(shí)采用兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來判定法人的居民身份：注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)防范國(guó)際避稅的行政管理加強(qiáng)國(guó)內(nèi)稅務(wù)行政管理：（1）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)必須定期向主管稅務(wù)部門報(bào)送與關(guān)聯(lián)企業(yè)開展業(yè)務(wù)往來情況的申報(bào)表；（2）企業(yè)負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行舉證的責(zé)任；（3）明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行調(diào)查審計(jì)的內(nèi)容和程序。

2.加強(qiáng)反避稅的雙邊或多邊國(guó)際合作：在與國(guó)際避稅和國(guó)際逃稅行為作斗爭(zhēng)的過程中，各國(guó)除了以單邊方式加強(qiáng)國(guó)內(nèi)反逃避稅的立法和行政措施外，還采取了雙邊或多邊國(guó)際合作的形式。本章思考與討論：發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)付避稅地法規(guī)的主要內(nèi)容是什么？

2.如何防止濫用國(guó)際稅收協(xié)定？

3.為什么要規(guī)定資本弱化法規(guī)？各國(guó)資本弱化法規(guī)的主要內(nèi)容是什么？國(guó)際稅收協(xié)定本章教學(xué)要求：的主題是闡述國(guó)與國(guó)之間簽訂的有關(guān)稅收問題的具有法律效力的書面協(xié)議，核心是介紹狹義國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容。具體來說，主要是要掌握和理解以下的問題：

理解國(guó)與國(guó)之間簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的原因；

了解兩大國(guó)際稅收協(xié)定范本的產(chǎn)生過程；

掌握國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容；

了解OECD范本和UN范本的區(qū)別。本章教學(xué)重難點(diǎn)：本章重點(diǎn)與難點(diǎn)問題主要有：國(guó)與國(guó)之間簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的原因，國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容。國(guó)際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生國(guó)際稅收協(xié)定的必要性：彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)稅法單邊解決國(guó)際重復(fù)征稅問題存在的缺陷。兼顧居住國(guó)和來源國(guó)的稅收利益。在防止國(guó)際避稅和國(guó)際偷逃稅問題上加強(qiáng)國(guó)際合作。

2.國(guó)際稅收協(xié)定及其范本的產(chǎn)生：1928年雙邊稅收協(xié)定范本、1935年的協(xié)定草案、1943年墨西哥范本和1946年倫敦范本。

3.國(guó)際稅收協(xié)定的法律地位：從目前大多數(shù)國(guó)家的規(guī)定來看，當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致時(shí)，國(guó)際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容國(guó)際稅收協(xié)定適用的范圍：（1）協(xié)定涉及的人：在經(jīng)合組織和聯(lián)合國(guó)的兩個(gè)范本中，都把協(xié)定包括的納稅人（包括自然人、公司、社團(tuán)以及基金會(huì)等）限制在締約國(guó)一方或同時(shí)成為締約國(guó)雙方的居民。（2）協(xié)定包括的稅種：在兩個(gè)稅收協(xié)定范本中，均規(guī)定協(xié)定僅適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征收的各種直接稅。

2.國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)定義：（1）居民：按照該國(guó)法律，由于住所、居所、管理場(chǎng)所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義務(wù)的人。（2）常設(shè)機(jī)構(gòu)：兩個(gè)協(xié)定范本規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)一語“是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所”。兩個(gè)協(xié)定范本除了列有常設(shè)機(jī)構(gòu)的肯定目錄，還列出了常設(shè)機(jī)構(gòu)的否定目錄。被排除在常設(shè)機(jī)構(gòu)范疇的場(chǎng)所包括五類。

3.稅收協(xié)定的沖突規(guī)范：當(dāng)某一稅收客體涉及到兩個(gè)國(guó)家時(shí)，究竟應(yīng)由哪個(gè)國(guó)家行使征稅權(quán)力，就需要運(yùn)用沖突規(guī)范，在兩個(gè)國(guó)家之間合理劃分稅收管轄權(quán)。稅收協(xié)定范本中對(duì)各類所得都劃分了征稅權(quán)，規(guī)定了不同的征稅原則

4.消除國(guó)際雙重征稅的方法:各國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定，在選擇免稅法和抵免法時(shí)，一般有三種組合方式：締約國(guó)雙方都采用抵免法；締約國(guó)一方采用免稅法加部分抵免法，另一方采用抵免法；締約國(guó)雙方都采用免稅法加部分抵免法。

5.有關(guān)特別規(guī)定:締約國(guó)之間為妥善處理稅收關(guān)系，還需要在稅務(wù)行政協(xié)助等方面作出一些特別規(guī)定，如稅收無差別待遇、相互同意程序和情報(bào)交換等。經(jīng)合組織范本與聯(lián)合國(guó)范本的主要區(qū)別常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍：發(fā)展中國(guó)家主張擴(kuò)大常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的范圍，而一些發(fā)達(dá)國(guó)家持相反態(tài)度。這一分歧有六點(diǎn)主要反映。

2.對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的征稅問題：經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本的征稅原則有不同的規(guī)定。

3.關(guān)于對(duì)船運(yùn)和空運(yùn)收入的征稅問題：經(jīng)合組織范本把對(duì)國(guó)際船運(yùn)和空運(yùn)利潤(rùn)的征稅權(quán)完全劃給了國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)的壟斷征稅地位。而在對(duì)國(guó)際運(yùn)輸利潤(rùn)征稅權(quán)劃分問題上，聯(lián)合國(guó)范本采用可選擇的A與B兩個(gè)方案。

4.關(guān)于對(duì)股息的征稅問題：經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本都主張對(duì)股息可以由支付股息公司的所在國(guó)和股息收款人所在國(guó)分享征稅權(quán)。

5.關(guān)于對(duì)利息的征稅問題：對(duì)于利息，經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本都主張由利息的來源國(guó)(發(fā)生國(guó))和利息收款人的居住國(guó)共享征稅權(quán)。

6.關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)的征稅問題：在這個(gè)問題上，兩個(gè)協(xié)定范本分歧較大。

7.關(guān)于對(duì)勞務(wù)所得的征稅問題：兩個(gè)協(xié)定范本的差異主要體現(xiàn)在對(duì)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得的征稅方面。

8.關(guān)于對(duì)退休金的征稅問題：經(jīng)合組織范本規(guī)定對(duì)由于過去的雇傭關(guān)系支付給另一國(guó)居民的退休金和其他類似報(bào)酬，應(yīng)僅在該另一國(guó)征稅。聯(lián)合國(guó)范本則較為靈活，列舉了A與B兩種方案，供締約國(guó)雙方選用。

9.關(guān)于稅收情報(bào)交換的規(guī)定：對(duì)稅收情報(bào)交換的規(guī)定，兩個(gè)范本稍有不同。我國(guó)對(duì)外締結(jié)稅收協(xié)定的概況我國(guó)對(duì)外締結(jié)稅收協(xié)定的進(jìn)展情況：截止到2003年12月底，我國(guó)已先后同82個(gè)國(guó)家締結(jié)了全面性的雙邊稅收協(xié)定，從而使我國(guó)成為世界上對(duì)外簽訂雙邊稅收協(xié)定較多的國(guó)家。

2.我國(guó)對(duì)外談簽稅收協(xié)定所遵循的原則:堅(jiān)持所得來源國(guó)與居住國(guó)共享征稅權(quán)的原則；堅(jiān)持稅收待遇對(duì)等的原則；靈活對(duì)待稅收饒讓的原則。本章思考與討論：試述國(guó)際稅收協(xié)定的必要性

2.國(guó)際稅收協(xié)定于國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系是什么？

3.國(guó)際稅收協(xié)定有哪些主要內(nèi)容？

4.《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》的主要區(qū)別有哪些？

5.我國(guó)對(duì)外談簽稅收協(xié)定一般堅(jiān)持哪些原則？稅收優(yōu)惠與吸引外資本章教學(xué)要求：的主題是闡述各國(guó)為吸引外資而采取的一些稅收（所得稅）優(yōu)惠措施，核心問題是涉外稅收的原則和發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施。需要理解和掌握的問題主要包括：

掌握一國(guó)對(duì)外資征稅遵循的原則；

掌握稅收優(yōu)惠的形式；

理解發(fā)展中國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問題本章教學(xué)重難點(diǎn)：本章重點(diǎn)與難點(diǎn)問題主要有：一國(guó)對(duì)外資征稅遵循的原則，稅收優(yōu)惠的形式。第一節(jié)涉外稅收的原則優(yōu)惠原則：它分為全面優(yōu)惠和特定優(yōu)惠兩種做法。我國(guó)過去實(shí)行的稅收優(yōu)惠屬于全面優(yōu)惠，即對(duì)外資企業(yè)和外國(guó)公民的稅負(fù)全面低于我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和中國(guó)公民。

2.平等原則：即對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)一視同仁，在稅負(fù)上不偏不倚。發(fā)達(dá)國(guó)家和大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家對(duì)外資企業(yè)的稅收政策屬于平等原則。

3.最大負(fù)擔(dān)原則：過去廣大的發(fā)展中國(guó)家實(shí)行該原則，它們對(duì)外資心存疑慮，為了保護(hù)民族工業(yè)，對(duì)外商投資企業(yè)采取重稅的政策。但從80年代開始越來越多的發(fā)展中國(guó)家放棄了最大負(fù)擔(dān)原則，開始對(duì)外商實(shí)行平等征稅原則。第二節(jié)發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠措施稅收優(yōu)惠的形式：①加速折舊；②投資稅收抵免；③費(fèi)用加倍扣除；④再投資退稅；⑤免稅期的規(guī)定；⑥特定收入免稅；⑦低稅率優(yōu)惠；⑧承諾稅收政策不變。

2.享受稅收優(yōu)惠的條件?？梢苑譃橐韵露愂諆?yōu)惠政策：①產(chǎn)業(yè)政策；②地區(qū)政策；③出口政策；④技術(shù)政策。結(jié)合我國(guó)稅法分析上述政策。第三節(jié)發(fā)展中國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問題稅收優(yōu)惠的程度要結(jié)合本國(guó)的國(guó)情，并從整體投資環(huán)境來考慮。

2.發(fā)展中國(guó)家不應(yīng)為吸引外資而開展激烈的稅收競(jìng)爭(zhēng)，這樣會(huì)損害各國(guó)的財(cái)政利益。