2022注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

本文格式為Word版，下載可任意編輯——2022注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)轉(zhuǎn)出方將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方轉(zhuǎn)入方。下面是我為大家?guī)淼年P(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的學(xué)識(shí)，接待閱讀。

一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)轉(zhuǎn)出方將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方轉(zhuǎn)入方。

二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

一金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和片面轉(zhuǎn)移的區(qū)分

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和片面轉(zhuǎn)移，并分別按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么有關(guān)規(guī)定處理。

二符合終止確認(rèn)條件的情形

1.符合終止確認(rèn)條件的判斷

企業(yè)已將金融資產(chǎn)全體權(quán)上幾乎全體風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

以下情形說明企業(yè)已將金融資產(chǎn)全體權(quán)上幾乎全體的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方:

1企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);2附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值;3附重大價(jià)外看跌期權(quán)或重大價(jià)外看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與添置方之間簽訂看跌或看漲期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價(jià)外期權(quán)，致使到期時(shí)或到期前行權(quán)的可能性微小，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)全體權(quán)上幾乎全體的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

2.符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)+原直接計(jì)入全體者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

金融資產(chǎn)片面轉(zhuǎn)移得志終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)片面和未終止確認(rèn)片面在此種處境下，所留存的片面資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一片面之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值舉行分?jǐn)偂?/p>

20×4年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方商定，乙公司應(yīng)于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后商定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為263250元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往閱歷，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3400元，本金為13000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承受。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為23400元。假定不考慮其他因素。

甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

120×4年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：

借：銀行存款263250

營(yíng)業(yè)外支出64350

其他應(yīng)收款23400

貸：應(yīng)收賬款351000

220×4年8月3日收到退回的商品：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額3400

貸：其他應(yīng)收款23400

借：庫存商品13000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本金13000

三不符合終止確認(rèn)條件的情形

1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

企業(yè)留存了金融資產(chǎn)全體權(quán)上幾乎全體風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

以下情形通常說明企業(yè)留存了金融資產(chǎn)全體權(quán)上幾乎全體的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬:

1采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

2附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào);

3附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)或重大價(jià)內(nèi)看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出售;

4將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)添置方可能發(fā)生的信用損失等舉行全額補(bǔ)償;

5附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。

關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，以下工程中，應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的有。

A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

B.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在商定期限終止時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購

C.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)

D.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)

E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在商定期限終止時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購

ABC

選項(xiàng)D和E說明企業(yè)留存了金融資產(chǎn)全體權(quán)上幾乎全體風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

2.不符合終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不得志終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)持續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，所收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。

甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

1銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額34000

23個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234000元，存入銀行：

借：銀行存款234000

貸：應(yīng)收票據(jù)234000

3假設(shè)甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，那么說明甲企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債短期借款。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，那么甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款231660

短期借款——利息調(diào)整2340

貸：短期借款——本金234000

貼現(xiàn)息2340元應(yīng)在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。

甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2022年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

12022年2月1日，甲公司將應(yīng)收乙公司應(yīng)收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款2300萬元。合同商定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時(shí)，不得向甲公司追償。該應(yīng)收賬款是2022年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金額為2340萬元。假定不考慮其他因素。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

22022年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價(jià)款500萬元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在商定期限終止時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值再將該金融資產(chǎn)回購，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

32022年6月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

42022年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)戊信托公司可能發(fā)生的信用損失舉行全額補(bǔ)償，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。

要求：分析、判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)1至4的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說明理由;如不正確，請(qǐng)分別說明正確的會(huì)計(jì)處理。

事項(xiàng)1的會(huì)計(jì)處理正確。

理由：采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收款項(xiàng)，與應(yīng)收賬款全體權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收債權(quán)。

事項(xiàng)2的會(huì)計(jì)處理正確。

理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在商定期限終止時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值將該金融資產(chǎn)回購的，與金融資產(chǎn)全體權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

事項(xiàng)3的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司在將金融出售的同時(shí)與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)來看，買方很可能會(huì)到期行權(quán)，與金融資產(chǎn)全體權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，所以，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

事項(xiàng)4的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)舉行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買方可能發(fā)生的信用損失舉行全額補(bǔ)償，這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

本講小結(jié)：

1.掌管2022年的一個(gè)計(jì)算分析題;

2.了解金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的概念;

3.重點(diǎn)關(guān)注金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給定事項(xiàng)是否要終止確認(rèn)。

四持續(xù)涉入的情形

1.持續(xù)涉入的判斷

企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有留存金融資產(chǎn)全體權(quán)上幾乎全體的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別以下處境處理：

1放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)操縱的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);

2未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)操縱的，應(yīng)當(dāng)按照其持續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。

2.持續(xù)涉入的計(jì)量

企業(yè)通過對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)供給財(cái)務(wù)擔(dān)保方式持續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)持續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值供給擔(dān)保而收取的費(fèi)用之和確認(rèn)持續(xù)涉入形成的負(fù)債。

甲公司將一項(xiàng)應(yīng)收賬款40000萬元出售給某商業(yè)銀行乙，取得款項(xiàng)39000萬元，同時(shí)承諾對(duì)不超過該應(yīng)收賬款余額3%的信用損失供給保證。出售之后，甲公司不再對(duì)該應(yīng)收賬款舉行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的閱歷，該類應(yīng)收賬款的損失率預(yù)計(jì)為5%。假定甲公司已將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險(xiǎn)等轉(zhuǎn)移給了銀行乙，為該應(yīng)收賬款供給保證的公允價(jià)值為100萬元且不考慮其他因素。甲公司在出售日的會(huì)計(jì)處理中正確的是。

A.確認(rèn)持續(xù)涉入資產(chǎn)1200萬元和持續(xù)涉入負(fù)債1300萬元

B.不需要確認(rèn)持續(xù)涉入資產(chǎn)和持續(xù)涉入負(fù)債

C.確認(rèn)持續(xù)涉入資產(chǎn)1000

D.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出1000

A

財(cái)務(wù)擔(dān)保=40000×3%=1200萬元，按照資產(chǎn)賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保孰低以1200萬元計(jì)入持續(xù)涉入資產(chǎn)，按照財(cái)務(wù)擔(dān)保1200+100供給擔(dān)保費(fèi)=1300萬元計(jì)入持續(xù)涉入負(fù)債。

甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。20×7年1月1日，該組貸款的本金和攤余本金均為100000000元，票面利率和實(shí)際利率均為10%。經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)以下簡(jiǎn)稱受讓方舉行證券化。有關(guān)資料如下：

20×7年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項(xiàng)91150000元，同時(shí)留存以下權(quán)利：1收取本金10000000元以及這片面本金按10%的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利;2收取以90000000元為本金、以0.5%為利率所計(jì)算確定利息超額利差賬戶的權(quán)利。受讓人取得收取該組貸款本金中的90000000元以及這片面本金按9.5%的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，假設(shè)該組貸款被提前償付，那么償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓人之間舉行調(diào)配;但是，假設(shè)該組貸款發(fā)生違約，那么違約金額從甲銀行擁有的10000000元貸款本金中扣除，直到扣完為止。

20×7年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值為101000000元，0.5%的超額利差賬戶的公允價(jià)值為400000元。

甲銀行的分析及會(huì)計(jì)處理如下：

1甲銀行轉(zhuǎn)移了該組貸款全體權(quán)相關(guān)的片面重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬如重大提前償付風(fēng)險(xiǎn)，但由于設(shè)立了次級(jí)權(quán)益即內(nèi)部信用增級(jí)，因而也留存了全體權(quán)相關(guān)的片面重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，并且能夠?qū)α舸娴脑撈鏅?quán)益實(shí)施操縱。根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓準(zhǔn)那么，甲銀行應(yīng)采用持續(xù)涉入法對(duì)該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易舉行會(huì)計(jì)處理。

2甲銀行收到的91150000元對(duì)價(jià)，由兩片面構(gòu)成：一片面是轉(zhuǎn)移的90%貸款及相關(guān)利息的對(duì)價(jià)，即90900000即101000000×90%元;另一片面是由于使留存的權(quán)利次級(jí)化所取得的對(duì)價(jià)250000元。此外，由于超額利差賬戶的公允價(jià)值為400000元，從而甲銀行的該項(xiàng)金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易的信用增級(jí)相關(guān)的對(duì)價(jià)為650000元。

假定甲銀行無法取得所轉(zhuǎn)移該組貸款的90%和10%片面各自的公允價(jià)值，那么甲銀行所轉(zhuǎn)移該組貸款的90%片面形成的利得或損失計(jì)算

甲銀行該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=90900000-90000000=900000元

3甲銀行仍留存貸款片面的賬面價(jià)值為10000000元。

4甲銀行因持續(xù)涉入而確認(rèn)資產(chǎn)的金額，按雙方協(xié)議商定的、因信用增級(jí)使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值10000000元;另外，超額利差賬戶形成的資產(chǎn)400000元本質(zhì)上也是持續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。

因持續(xù)涉入而確認(rèn)負(fù)債的金額，按因信用增級(jí)使甲銀行不能收到的現(xiàn)金流入最大值10000000元和信用增級(jí)的公允價(jià)值總額650000元，兩項(xiàng)合計(jì)為10650000元。

據(jù)此，甲銀行在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：存放同業(yè)91150000

持續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益10000000

——超額賬戶400000

貸：貸款90000000

持續(xù)涉入負(fù)債10650000

其他業(yè)務(wù)收入900000

5金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，甲銀行應(yīng)根據(jù)收入確認(rèn)原那么，采用實(shí)際利率法將信用增級(jí)取得的對(duì)價(jià)650000元分期予以確認(rèn)。此外，還應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)確認(rèn)可能發(fā)生的減值損失。譬如，在20×7年12月31日，已轉(zhuǎn)移貸款發(fā)生信用損失3000000元，那么甲銀行應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失3000000

持續(xù)涉入負(fù)債3000000

貸：貸款損失打定——次級(jí)權(quán)益3000000

持續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益3000000

甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表舉行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

1甲公司于2022年12月10日購入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股購入價(jià)為5元，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。2022年12月31日，該股票收盤價(jià)為6元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——本金5015

貸：銀行存款5015

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)985

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益985

2甲公司于2022年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股購入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬元。2022年6月30日，該股票的收盤價(jià)為9元，

2022年9月30日，該股票的收盤價(jià)為每股6元跌幅較大，2022年12月31日，該股票的收盤價(jià)為8元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

①2022年5月10日

借：可供出售金融資產(chǎn)——本金20060

貸：銀行存款20060

②2022年6月30日

借：資本公積——其他資本公積2060

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2060

③2022年9月30日

借：資產(chǎn)減值損失6000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)6000

④2022年12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)4