稅收基礎(chǔ)知識(shí)教案

⑾見P141-142征收管理征收方法我國個(gè)人所得稅實(shí)行以代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔的征收方式。⑴自行申報(bào)納稅義務(wù)人。納稅人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。①年個(gè)人所得12萬元以上的；②從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；③從中國境外取得所得的；④取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；⑤國務(wù)院規(guī)定的其他情形。⑵代扣代繳代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，從所得中扣除應(yīng)納稅額并繳入國庫，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。納稅期限（P142）納稅地點(diǎn)自行申報(bào)納稅義務(wù)人，應(yīng)在其取得所得的所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，扣繳義務(wù)人在所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。課后作業(yè)（課后相應(yīng)習(xí)題）第七章其他稅類第一節(jié)房產(chǎn)稅【教學(xué)目標(biāo)】知識(shí)目標(biāo)：1.了解房產(chǎn)稅的概念和特點(diǎn)，2.了解房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠。能力目標(biāo)：1.掌握房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍，2.掌握房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率，3.掌握房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，4.掌握房產(chǎn)稅的征收管理?！窘虒W(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】教學(xué)重點(diǎn)：1.房產(chǎn)稅的概念和特點(diǎn)，2.房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠，3.房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍，4.房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率，5.房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，6.房產(chǎn)稅的征收管理。教學(xué)難點(diǎn)：1.房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍，2.房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率，3.房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算?！窘虒W(xué)媒體及教學(xué)方法】演示法、講授法、例證法?！菊n時(shí)安排】2課時(shí)新課導(dǎo)入：財(cái)產(chǎn)行為稅類包括兩類稅：財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人所有的動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)征收的稅，行為稅是國家為了對(duì)特定行為進(jìn)行限制或開辟某些財(cái)源而課稅的一類稅收。在我國稅收制度體系中，屬于財(cái)產(chǎn)稅的稅種主要有：房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、土地增值稅和印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅等。新課內(nèi)容：房產(chǎn)稅的概念和特點(diǎn)房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的特點(diǎn)⑴房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。⑵征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋。⑶區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法。房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍房產(chǎn)稅的納稅人⑴產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。⑵產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。⑶產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。⑷產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。⑸納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。⑹自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村。其中，開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)⑴從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計(jì)算繳納。（房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目記載的房屋原價(jià)。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備和一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施，主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、各種管線、電梯、升降機(jī)、過道、曬臺(tái)等。納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。⑵從租計(jì)征房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。其中，租金收入是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬，包括貨幣收入和實(shí)物收入。房產(chǎn)稅的稅率從價(jià)計(jì)征的，按房產(chǎn)原值一次扣除10%～30%后的余值計(jì)征的，稅率為1.2%；從租計(jì)征的，稅率為12%，或4%（自2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)計(jì)征的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%例：某企業(yè)2013年度自有生產(chǎn)用房原值5000萬元，賬面已提折舊1000萬元。已知房產(chǎn)稅稅率1.2%，當(dāng)?shù)卣?guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值扣除比例為30%。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）萬元A.18B.33.6C.42D.48答案：C從租計(jì)征的計(jì)算應(yīng)納稅額=租金收入×12%（或4%）例：甲企業(yè)2012年全年將原值500萬元的倉庫出租給乙企業(yè)，換回價(jià)值30萬元的原材料。已知，當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30%，從租計(jì)征房產(chǎn)稅稅率為12%。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）萬元。A.500×(1-30%)×12%+30×12%=45.6B.500×(1-30%)×12%=42C.500×12%=60D.30×12%=3.6答案：D房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；但上述免稅單位的出租房以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。由國務(wù)院財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對(duì)行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。房產(chǎn)稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間⑴納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。⑵納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。⑶納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)次月起繳納房產(chǎn)稅。⑷納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。⑸納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅。⑹納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑺房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。⑻自2009年1月1日起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。課后作業(yè)第二節(jié)車船稅【教學(xué)目標(biāo)】知識(shí)目標(biāo)：1.了解車船稅的征收管理，2.了解車船稅的稅收優(yōu)惠。能力目標(biāo)：1.掌握車船稅的納稅人和征稅范圍，2.掌握車船稅的稅目和稅率，3.掌握車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳?！窘虒W(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】教學(xué)重點(diǎn)：1.車船稅的納稅人和征稅范圍，，2.車船稅的稅收優(yōu)惠，3.車船稅的稅目和稅率，4.車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳，5.車船稅的稅收優(yōu)惠6.車船稅的征收管理。教學(xué)難點(diǎn)：1.車船稅的納稅人和征稅范圍，2.車船稅的稅目和稅率，3.車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳?！窘虒W(xué)媒體及教學(xué)方法】演示法、講授法、例證法?！菊n時(shí)安排】2課時(shí)新課導(dǎo)入：車船稅是對(duì)在中華人民共和國境內(nèi)屬于《中華人民共和國車船稅法》中《車船稅稅目稅額表》所規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人征收的一種稅。新課內(nèi)容：車船稅的納稅人和征稅范圍車船稅的納稅人車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理人。管理人是指對(duì)車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位和個(gè)人。車船稅的征稅范圍車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶。車輛、船舶，是指：⑴依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；⑵依法不需要在車船管理部門登記，在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。車船稅的稅目和稅率車船稅采用定額稅率，即對(duì)征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。車船稅確定稅額總的原則是：非機(jī)動(dòng)車船的稅負(fù)輕于機(jī)動(dòng)車船，人力車的稅負(fù)輕于畜力車，小噸位船舶的稅負(fù)輕于大船舶。車船稅科目稅額（見表7-1）車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與代收代繳車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算⑴購置的新車，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)⑵在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。⑶已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。⑷在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳機(jī)動(dòng)車車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車輛車船稅。⑸已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。例題解析：（7-3）保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳⑴從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。⑵保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收車船時(shí)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的保險(xiǎn)單以及保費(fèi)發(fā)票上注明已收稅款的信息和減免稅信息，作為代收稅款憑證。⑶納稅人在應(yīng)當(dāng)購買交通事故責(zé)任強(qiáng)制險(xiǎn)截止日期以后購買的，或以前年度沒有繳納車輛車船稅的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收代繳稅款的同時(shí)，還應(yīng)代收代繳欠繳稅款的滯納金。⑷已完稅或者按照《車船稅法》第三條第（四）項(xiàng)、第五條條規(guī)定減稅免稅的車船，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的減免稅證明?？劾U義務(wù)人憑主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的減免稅證明或者完稅憑證，依法辦理相關(guān)手續(xù)。⑸不能提供完稅憑證或者減免稅證明，且拒絕扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的納稅人?？劾U義務(wù)人不得出具保單、保險(xiǎn)標(biāo)志和保費(fèi)發(fā)票等，同時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。⑹扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)解繳代收代繳的稅款，并向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)?？劾U義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送明細(xì)的稅款扣繳報(bào)告?？劾U義務(wù)人解繳稅款的具體期限，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定。車船稅的稅收優(yōu)惠法定減免⑴捕撈、養(yǎng)殖漁船。⑵軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船。⑶警用車船。⑷依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。⑸對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。⑹省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。特定減免⑴經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。⑵按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自《車船稅法》實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。⑶機(jī)場(chǎng)、港口內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自《車船稅法》實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。例：（單選題）根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免予繳納車船稅的是（）。載客汽車B.銀行運(yùn)鈔車C.機(jī)關(guān)公務(wù)車D.養(yǎng)殖漁船答案：D例：（多選題）根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納車船稅的有（）。乘用車B.無軌電車C.電動(dòng)自行車D.掛車答案：ABD車船稅的征收管理納稅期限車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月，以購買車輛的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應(yīng)稅登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時(shí)間的當(dāng)月作為車船稅的納稅義務(wù)時(shí)間。對(duì)未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅地點(diǎn)車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。依法不需要辦理登記的車船，納稅地點(diǎn)為車船所有人或者管理人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的所在地。納稅申報(bào)車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。課后作業(yè)（課后相應(yīng)習(xí)題）第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅【教學(xué)目標(biāo)】知識(shí)目標(biāo)：1.了解城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠和征收管理，2.了解土地使用稅的概念和特點(diǎn)，3.了解土地增值稅的征收管理和房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅的清算管理。能力目標(biāo)：1.掌握城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅的納稅人和征稅范圍，2.掌握城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)和稅率與土地增值稅的稅率，3.掌握城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，4.掌握土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算?！窘虒W(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】教學(xué)重點(diǎn)：1.城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅的納稅人和征稅范圍，2.城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠和征收管理，3.土地使用稅的概念和特點(diǎn)，4.土地增值稅的征收管理和房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅的清算管理，5.城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)和稅率與土地增值稅的稅率，6.城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，7.土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。教學(xué)難點(diǎn)：1.城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，2.土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算?！窘虒W(xué)媒體及教學(xué)方法】演示法、講授法、例證法。【課時(shí)安排】3課時(shí)新課導(dǎo)入：城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅?，F(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅具有以下特點(diǎn)：對(duì)占用土地的行為征稅，征稅對(duì)象是土地，征稅范圍有所限定，實(shí)行差別幅度稅額。新課內(nèi)容：城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。⑴擁有土地使用權(quán)和單位和個(gè)人；⑵擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人；⑶土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人，⑷土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。⑴大城市1.5～30元；⑵中等城市1.2～24元；⑶小城市0.9～18元；⑷縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元。城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額例題解析：7-4城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠法定免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的土地有：國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地，由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地，市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，開山填海整治的土地，由財(cái)政部另行規(guī)定免稅額能源、交通、水利用地和其他用地，省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定的免稅土地。城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，由土地所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：⑴納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。⑵納稅人購置存量納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。⑶納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。⑷以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納土城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。⑸納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅。⑹納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用之次月起繳納土地使用稅。自2009年1月1日起，納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。土地增值稅土地增值稅的概念和特點(diǎn)土地增值稅的概念土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，并取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅的特點(diǎn)⑴以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值稅為征稅對(duì)象。⑵征稅面比較廣。⑶采用扣除法和評(píng)估法計(jì)算增值額。⑷實(shí)行超率累進(jìn)稅率。⑸實(shí)行按次征收，其納稅時(shí)間、繳納方法根據(jù)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情況而定。土地增值稅的納稅人和征稅范圍土地增值稅的納稅人土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。土地增值稅的征稅范圍土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅，不包括國有土地使用權(quán)出讓所取得的收入。土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為，是否發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為主要以房地產(chǎn)權(quán)屬（指土地使用權(quán)和房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)）的變更為標(biāo)準(zhǔn)。凡土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓的（如房地產(chǎn)的出租），不征收土地增值稅。土地增值稅的征稅范圍：⑴轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。⑵地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。⑶存量房地產(chǎn)的買賣。土地增值稅的稅率土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率（%）速算扣除系數(shù)1不超過50%的部分3002超過50%至100%的部分4053超過100%至200%的部分50154超過200%的部分6035轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)增值稅的確定土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額的余額。收入額的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的各種收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。⑴對(duì)取得的實(shí)物收入，要按收入時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格折算成貨幣收入。⑵對(duì)取得的無形資產(chǎn)收入，要進(jìn)行專門的評(píng)估，在確定其價(jià)值后折算成貨幣收入。⑶取得的收入為外國貨幣的，應(yīng)當(dāng)以取得收入當(dāng)天或當(dāng)月1日國家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合成人民幣，據(jù)以計(jì)算土地增值稅稅額。當(dāng)月以分期收款方式取得的外幣收入，也應(yīng)按實(shí)際收款日或收款當(dāng)月1日國家公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合成人民幣?？鄢?xiàng)目的確定⑴取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括：納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款，納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。⑵房地產(chǎn)開發(fā)成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)實(shí)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用等。⑶房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、和財(cái)務(wù)費(fèi)用。但在計(jì)算土地增值稅時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用并不是按照納稅人實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，應(yīng)分別按以下兩種情況扣除：①財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按“取得土地使用權(quán)及所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本”之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。計(jì)算公式為：允許扣除和房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)例：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)某房地產(chǎn)項(xiàng)目，取得土地使用權(quán)所支付的金額為5200萬元，開發(fā)成本為2800萬元，利息支出為500萬元（能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偺峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明）。已知甲公司所在地的省政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除費(fèi)用的扣除比例為5%，則允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=500+（5200+2800）×5%=900萬元②財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡不能按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按“取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本”之和的10%以內(nèi)扣除。計(jì)算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。計(jì)算公式為：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)案例：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)某房地產(chǎn)項(xiàng)目，取得土地使用權(quán)所支付的金額為5200萬元，開發(fā)成本為2800萬元，利息支出為500萬元（不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偦蛘卟荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明）。已知甲公司所在地的省政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除費(fèi)用的扣除比例為10%，則允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（5200+2800）×10%=800萬元課堂作業(yè)：（單選題）甲公司開發(fā)一項(xiàng)房地產(chǎn)項(xiàng)目，取得土地使用權(quán)支付1000萬元，發(fā)生開發(fā)成本6000萬元，發(fā)生開發(fā)費(fèi)用2000萬元，其中利息支出900萬元無法提供金融機(jī)構(gòu)貸款利息證明。已知，當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為10%。根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，甲公司計(jì)算繳納土地增值稅時(shí)，可以扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為（）。A.2000-900=1100萬元B.6000×10%=600萬元C.2000×10%=200萬元D.（1000+600）×10%=700萬元答案：D⑷與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)和稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的教育費(fèi)附加，也右視同稅金予以扣除。⑸其他扣除項(xiàng)目，對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本計(jì)算的金額之和，加計(jì)20%的扣除。此條優(yōu)惠只適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，除此之外的其他納稅人不適用。⑹舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。納稅人轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款或出讓金、按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。課堂作業(yè)：(單選題)北京市某企業(yè)2013年7月轉(zhuǎn)讓一塊未經(jīng)開發(fā)的土地使用權(quán)，取得收入2000萬元，支付相關(guān)稅費(fèi)110萬元。2013年3月取得該土地使用權(quán)時(shí)支付地價(jià)款1000萬元，取得土地使用權(quán)時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)60萬元。根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)計(jì)算繳納土地增值稅時(shí)的“土地增值額”為（）萬元。A.2000-1000=1000B.2000-110-1000=890C.2000-110-1000-60=830D.2000-1000-60=940答案C土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算⑴增值稅未超過扣除項(xiàng)目金額50%：土地增值稅稅額=增值額×30%⑵增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%未超過100%：土地增值稅稅額=增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5%⑶增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%未超過200%：土地增值稅稅額=增值額×50%-扣除項(xiàng)目金額×15%⑷增值稅超過扣除項(xiàng)目金額200%：土地增值稅稅額=增值額×60%-扣除項(xiàng)目金額×35%轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和出售新建房及配套設(shè)施應(yīng)納稅額的計(jì)算方法⑴計(jì)算增值額。增值額=收入額-扣除項(xiàng)目金額⑵計(jì)算增值率。增值率=增值額÷扣除項(xiàng)目金額×100%⑶確定適用稅率。⑷依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)例題解析：7-5出售舊房應(yīng)納稅額的計(jì)算方法⑴計(jì)算評(píng)估價(jià)格。其公式為：評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率⑵匯集扣除項(xiàng)目金額。⑶計(jì)算增值率。⑷依據(jù)增值率確定適用稅率。⑸依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)例題解析：7-6特殊售房方式應(yīng)納稅額的計(jì)算方法按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例，計(jì)算分?jǐn)偪鄢?xiàng)目金額的計(jì)算公式為：扣除項(xiàng)目金額=扣除項(xiàng)目的總金額×（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積或建筑面積÷受讓土地使用權(quán)的面積）土地增值稅的減免稅優(yōu)惠納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。從2008年11月1日起，對(duì)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅。企業(yè)業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉房、經(jīng)濟(jì)適用住房房源且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。土地增值稅的征收管理土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅的清算管理土地增值稅清算的含義土地增值稅清算是指納稅人在符合土地增值稅清算條件后，依照稅收法律、法規(guī)及土地增值稅有產(chǎn)政策規(guī)定，計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)繳納的土地增值稅稅額，并填寫《土地增值稅清算申報(bào)表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，辦理土地增值稅清算手續(xù)，結(jié)清該房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)繳納土地增值稅稅款的行為。土地增值稅的清算受理⑴納稅人符合下列條件之一的，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：①房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算；②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的；③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。⑵對(duì)符合下列條件之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算①已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上的，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；②取得銷售（預(yù)售）許可證滿3年仍未銷售完畢的；③納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；④省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。對(duì)前款所列第三項(xiàng)情形，應(yīng)在辦理注銷登記前進(jìn)行土地增值稅清算。課后作業(yè)（課后相應(yīng)習(xí)題）第四節(jié)資源稅和印花稅【教學(xué)目標(biāo)】知識(shí)目標(biāo)：1.了解資源稅的概念和特點(diǎn)，2.了解印花稅的概念和特點(diǎn)，3.了解資源稅及印花稅的稅收優(yōu)惠和征收管理。能力目標(biāo)：1.掌握資源稅及印花稅的納稅人和征稅范圍，2.掌握資源稅及印花稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率3.掌握資源稅及印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。【教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】教學(xué)重點(diǎn)：1.資源稅的概念和特點(diǎn)，2.印花稅的概念和特點(diǎn)，3.資源稅及印花稅的納稅人和征稅范圍，4.資源稅及印花稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率，5.資源稅及印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。教學(xué)難點(diǎn)：1資源稅及印花稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率，2.資源稅及印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算?！窘虒W(xué)媒體及教學(xué)方法】演示法、講授法、例證法?！菊n時(shí)安排】2課時(shí)新課內(nèi)容：資源稅資源稅的概念和特點(diǎn)資源稅的概念目前我國開征的資源稅是以部分自然資源為課稅對(duì)象，對(duì)在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，應(yīng)其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。資源稅的特點(diǎn)⑴只對(duì)特定資源征稅。⑵具有受益稅性質(zhì)。⑶具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)。資源稅的納稅人和征稅范圍資源稅的納稅人資源稅的納稅人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅?！顿Y源稅暫行條例》還規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。資源稅的征稅范圍現(xiàn)行資源稅征稅范圍可以分為礦產(chǎn)品和鹽兩大類。⑴原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。⑵天然氣，是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。⑶煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。⑷其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)呂和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。⑸黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用或銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦，再最終入爐冶煉的金屬礦原礦。⑹固定鹽和液體鹽。資源稅的稅目和稅率資源稅稅目稅率表稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。資源稅的計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)⑴從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從價(jià)定率征收的以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用：①同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。②同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。⑵從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從量定額征收的以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。銷售數(shù)量的具體規(guī)定為：①銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。②納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。③納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項(xiàng)目分別計(jì)算和報(bào)送。④對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。⑤金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人行色移送使用原礦數(shù)量的，可將其礦按按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計(jì)算公式為：選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量⑥納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)納稅額的計(jì)算⑴實(shí)行從價(jià)定率征收的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率例題解析：7-7⑵實(shí)行從量定額征收的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額例題解析：7-8資源稅的稅收優(yōu)惠和征收管理稅收優(yōu)惠⑴開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。⑵納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。⑶自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅減按每噸10元征收；液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。⑷國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。⑸納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。⑹從2007年1月1日起，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤氣層是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間⑴納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；⑵納稅人采取