淺談內(nèi)部會計控制在企業(yè)管理中的問題及對策

淺談內(nèi)部會計控制在企業(yè)管理中的問題及對策內(nèi)容摘要目前企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的主要問題是:對內(nèi)部會計控制缺乏足夠認(rèn)識、控制環(huán)境惡化、內(nèi)部會計控制制度不健全、內(nèi)部會計控制的監(jiān)控不力及內(nèi)部會計控制人員的素質(zhì)有待提高。這就要求企業(yè)提高對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識、加強控制環(huán)境建設(shè)以營造良好控制氛圍、健全內(nèi)部會計控制制度、對內(nèi)部會計控制的設(shè)計和執(zhí)行進行有效監(jiān)督和檢查及全面提高內(nèi)部會計控制人員的素質(zhì)。建立和實施內(nèi)部會計控制的必要性（一）、內(nèi)部會計控制的定義內(nèi)部會計控制,是指與保護財產(chǎn)物質(zhì)的安全性、會計信息的安全性和完整性以及財務(wù)活動的合法性和有效性的有關(guān)控制,也是指企業(yè)為了保證會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全,促進戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)和確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行而實施的一系列措施和手段,它不只是一種簡單的財務(wù)管理方式,更是一種企業(yè)管理機制。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分,對加強會計監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量,提高管理效率具有重要的作用,也是衡量單位經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)志?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,主要反映企業(yè)管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動,它是在一定控制環(huán)境中,由內(nèi)部控制人依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏闹匾?jīng)濟活動和重要環(huán)節(jié)。（二）、內(nèi)部會計控制的功能1.有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制有利于加強組織效率。一個好的、有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制在能提高企業(yè)經(jīng)濟效益的同時,還能促使包括國家在內(nèi)的各種組織的組織效率最大化。所謂組織效率是指組織目標(biāo)的達(dá)成情況。企業(yè)組織是許多主體契約的連接,因此組織目標(biāo)是一組目標(biāo)所構(gòu)成的目標(biāo)體系,可概括為利益相關(guān)主體的利益最大化!,它是一個典型的多目標(biāo)最優(yōu)化模型。假設(shè)其他企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)生變量不變,將組織效率(OE)與企業(yè)內(nèi)部會計控制(AC)和其外生變量審計(EA)的函數(shù)關(guān)系描述為:OE=f(AC)+f(EA)。從此表達(dá)式中,我們可以看到一個帶有常規(guī)性的關(guān)系:有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制能增進組織效率的空間,從而有利于組織效率的加強。2、有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制有利于加強企業(yè)結(jié)構(gòu)的治理。所謂企業(yè)結(jié)構(gòu)治理指的是公司所有利益相關(guān)者之間,為確定、監(jiān)督和控制各自的責(zé)任、權(quán)利和利益而作出的制度安排,是企業(yè)正常運行的基礎(chǔ)和框架。目前較為完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu),它要解決的核心問題正是由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離基礎(chǔ)上的信息不對等而造成的企業(yè)經(jīng)營管理混亂的問題,以效率和公平為基礎(chǔ),促進相關(guān)利益的責(zé)、權(quán)、利相互制衡。在此過程中,內(nèi)部會計控制作為高質(zhì)量會計信息獲取的手段,起著至關(guān)重要的作用,它是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分,是正確處理企業(yè)利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。3.有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制有利于建立穩(wěn)固強大的國家財政。會計信息是國民經(jīng)濟信息的重要組成部分,是制定宏觀經(jīng)濟政策、實施宏觀調(diào)控手段的基礎(chǔ)性依據(jù)。加強企業(yè)內(nèi)部會計控制,能確保會計信息的真實與完整,從而有利于提高財政宏觀調(diào)控措施的科學(xué)性和準(zhǔn)確性;有利于夯實稅基,做到應(yīng)收盡收、擴大財源;有利于規(guī)范財政資金管理,提高財政資金使用效益和透明度。4.有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制有利于建立懲治和預(yù)防腐敗的管理體系。中紀(jì)委五次全會和中共中央印發(fā)的?建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防體系實施綱要#指出:要加強對權(quán)力運行,尤其是重點環(huán)節(jié)和重點部位權(quán)力行使的制約和監(jiān)督,強化內(nèi)部制約機制;對重大項目安排和大額資金的使用,須由領(lǐng)導(dǎo)班子集體作出決策;要加強財政資金管理,提高財政資金使用效率;要健全國有資本投資決策和項目法人約束機制,實行重大投資項目論證制和重大投資決策失誤追究制;要建立健全金融機構(gòu)內(nèi)控機制,強化金融監(jiān)管。解讀中央決定精神,可以概括為一句話:制約權(quán)力、追究責(zé)任、重點監(jiān)管,這也正是內(nèi)部會計控制建設(shè)中始終遵循的基本原則和努力方向。因此,加強企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè),對從源頭上治理腐敗具有積極作用。（三）、內(nèi)部會計控制的意義1、內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。它能在一定控制環(huán)境中，依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏闹匾?jīng)濟活動和重要環(huán)節(jié)進行監(jiān)管。2、良好的內(nèi)部會計控制也是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證。它能維護資產(chǎn)和資源的安全,保證會計記錄的準(zhǔn)確和完整,提供及時、可靠的財務(wù)和管理信息等。3、內(nèi)部會計控制是滲透于企業(yè)各個方位的管理控制工具。它是以國家法規(guī)和制度為保證，用一整套科學(xué)的管理手段和獨立的核算形成。它通過會計工作和現(xiàn)有會計信息，對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理各環(huán)節(jié)所進行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進等活動。4、加強會計核算，提高會計信息質(zhì)量的必然要求。為加強企業(yè)的會計控制，提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，我國已相繼頒布和實施了有關(guān)的會計行政法規(guī)、企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則，并對《會計法》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)進行了較大的修訂。5、與國際慣例接軌、參與國際競爭的迫切需要。我國企業(yè)面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，這一經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度，提高經(jīng)營管理的效率和效果。二、內(nèi)部會計控制在企業(yè)管理中的現(xiàn)狀及問題（一）、對內(nèi)部會計控制缺乏足夠認(rèn)識1.思想不重視。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部會計控制制度的重要性認(rèn)識不足,許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)只重視生產(chǎn)經(jīng)營,忽視管理,重發(fā)展、輕規(guī)范,認(rèn)為有無內(nèi)部會計控制制度無所謂,以為內(nèi)部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度;甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是多余的,認(rèn)為建立內(nèi)部會計控制制度會束縛自己的手腳,對內(nèi)部會計控制建設(shè)漠然視之,習(xí)慣于行政指揮,家長制管理,這樣造成有的企業(yè)并未建立內(nèi)部會計制制度;有的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度殘缺不全,或者只是將已建立的內(nèi)部會計控制制度寫在紙上,貼在墻上,作為應(yīng)付外來審計的門面,并未真正執(zhí)行。2.認(rèn)識不全面。許多企業(yè)用靜止的眼光看待會計內(nèi)控制度,認(rèn)為一旦制定了嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制制度就萬事大吉了,沒有認(rèn)識到會計內(nèi)控機制是一個動態(tài)系統(tǒng),對內(nèi)部會計控制中暴露出來的小問題不去主動糾正,以至小錯釀成大錯;有的認(rèn)為內(nèi)部會計控制就是成本控制,是內(nèi)部資產(chǎn)的安全性控制;有的認(rèn)為內(nèi)部會計控制只是控制他人,不包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo);有的把內(nèi)部會計控制看成僅僅是企業(yè)財務(wù)管理部門的事情。（二）、控制環(huán)境惡化控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序和效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要包括法人治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)、管理層經(jīng)營理念與控制意識、員工價值觀、企業(yè)文化等?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)，它構(gòu)成一種氛圍,影響企業(yè)高層管理者和員工的控制意識和實施控制的自覺性，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部會計控制的貫徹和落實。企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境惡化主要表現(xiàn)在:1、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。部分企業(yè)在形式上雖然建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但企業(yè)的董事長、總經(jīng)理由一人擔(dān)任，董事?lián)伪O(jiān)事，董事會成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督作用。監(jiān)事會成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長決定，使監(jiān)事會形同虛設(shè)，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。企業(yè)財務(wù)會計部門受總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，在組織上、經(jīng)濟上都依賴于總經(jīng)理，作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者分離的原則。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立，使企業(yè)內(nèi)部會計控制缺乏良好的實施環(huán)境。2、組織機構(gòu)設(shè)置不合理。有的企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置不適當(dāng)，結(jié)構(gòu)層次不科學(xué)，權(quán)責(zé)分工不合理，導(dǎo)致機構(gòu)重疊，職能缺位，使各部門的職責(zé)權(quán)限和相互之間責(zé)權(quán)利關(guān)系不明確，內(nèi)部控制運行效率低下；有的企業(yè)在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，使同級各部門間缺乏必要的交流，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息溝通不暢，合作不協(xié)調(diào)，控制指令執(zhí)行不順暢。3、企業(yè)管理當(dāng)局對會計控制認(rèn)識不足、重視不夠。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為建立控制制度需要耗費人力、物力,而這種人力、物力的耗費所能帶來的經(jīng)濟效益又難以確定,因而對建立企業(yè)內(nèi)部會計控制缺乏積極性和主動性；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有章不循、執(zhí)法不嚴(yán),遇到具體問題時以強調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦理,使內(nèi)控制度系統(tǒng)失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性；更為嚴(yán)重的是，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至為了謀取個人利益而弄虛作假、篡改賬目，無視會計法律法規(guī)。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,導(dǎo)致了企業(yè)會計人員及員工對企業(yè)內(nèi)部會計控制的漠視,從而弱化了企業(yè)內(nèi)部會計控制作用。4、缺乏具有凝聚力和積極向上的企業(yè)文化。大部分企業(yè)缺乏為整體團隊所認(rèn)同并遵守積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念和為社會創(chuàng)造財富的并積極履行社會責(zé)任的企業(yè)文化氛圍，導(dǎo)致員工缺乏對企業(yè)的認(rèn)同感，人心渙散，企業(yè)缺乏競爭力，員工缺乏敬業(yè)精神。（三）、內(nèi)部會計控制制度不健全。內(nèi)部會計控制作為一種管理方式,必須要有相應(yīng)的管理制度做保障。我們應(yīng)該看到近幾年我國會計理論界對內(nèi)部會計控制的熱衷以及資本市場的發(fā)展都催生了內(nèi)部會計控制制度的陸續(xù)出臺,這從財政部、中國證監(jiān)會以及中國人民銀行等政府機構(gòu)所發(fā)布的各項規(guī)范已不難看出。但是,從現(xiàn)實情況看,一方面,某項制度的出臺總是伴隨著某個領(lǐng)域所出現(xiàn)的問題而頒布,亡羊補牢雖未晚,但總不如防患未然;另一方面,這些制度具有較強的行業(yè)特征,適用面比較窄,難以體現(xiàn)制度所應(yīng)有的普遍性、統(tǒng)一性和公認(rèn)性。整體來看,全國沒有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃,各部門各自為政、就事論事,只在自己的職責(zé)范圍內(nèi),針對具體事件制定要求。（四）、內(nèi)部會計控制的監(jiān)控不力監(jiān)控是一種隨著時間的推移及內(nèi)外部因素的變動而不斷地對企業(yè)內(nèi)部控制框架進行評價的過程。常用的監(jiān)控形式是內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的職能不僅在于監(jiān)督公司的內(nèi)部會計控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進行“軟控制”環(huán)境的營造。但是目前公司中關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時設(shè)立審計委員會和審計部，大部分公司只設(shè)立審計部。對審計部的定位也各種各樣，有的由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，有的由董事會領(lǐng)導(dǎo)，還有的由總會計師領(lǐng)導(dǎo)等等，這種情況容易造成責(zé)任不明。對于規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，可同時設(shè)置審計委員會和審計部，審計部應(yīng)由董事會領(lǐng)導(dǎo)（董事長與總經(jīng)理分設(shè)），并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這樣的安排可以加強董事會對總經(jīng)理的監(jiān)控，緩解內(nèi)部人員控制的現(xiàn)象。（五）、內(nèi)部會計控制人員的素質(zhì)有待提高內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的好壞在很大程度上取決于內(nèi)部會計控制人員主要是財會人員的素質(zhì)的高低。從業(yè)務(wù)素質(zhì)上來看,隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展,新經(jīng)濟事項不斷出現(xiàn),會計政策不斷完善和發(fā)展,新的會計準(zhǔn)則不斷出臺,作為會計相關(guān)專業(yè)人士是需要不斷充電,掌握新會計知識,而有的會計人員不去吸收和鉆研新知識,難以勝任本職工作。由于目前會計隊伍整體素質(zhì)參差不齊,給內(nèi)部會計控制制度的貫徹執(zhí)行帶來許多隱患。同時,電子技術(shù)的快速發(fā)展,金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新,而現(xiàn)有的一些會計人員知識結(jié)構(gòu)比較單一,其業(yè)務(wù)能力將不能適應(yīng)市場的需求,業(yè)務(wù)素質(zhì)有待于進一步提高。從品質(zhì)素質(zhì)來看,有些財會人員缺乏應(yīng)有的誠信水平,違背職業(yè)道德,在工作中喪失其應(yīng)有的原則性,使內(nèi)部會計控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)失控或串通舞弊。三、形成原因（一）法制制約的社會大環(huán)境沒有形成由于我國目前還尚未形成有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的社會大環(huán)境。因此在一個企業(yè)內(nèi)部也難以形成有章必循、違法必究的局面。缺乏良好的外部實施環(huán)境，企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度也會失效，經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險隨之加大。（二）內(nèi)部會計控制制度的從業(yè)人員知識水平不平衡隨著企業(yè)會計隊伍迅速壯大，知識結(jié)構(gòu)不平衡和業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，嚴(yán)重制約著會計工作水平的提高。由于制定內(nèi)部會計控制制度相關(guān)人員自身知識的局限性，不能全面、正確地把握單位內(nèi)部控制制度的要求、范圍和目的，從而導(dǎo)致制定的內(nèi)部會計控制制度內(nèi)容不全面、不科學(xué)、不系統(tǒng)。四、建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的對策（一）、提高對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識樹立科學(xué)的內(nèi)部會計控制觀念人們的內(nèi)部會計控制觀念決定其對內(nèi)部會計控制的態(tài)度,從而影響著內(nèi)部會計控制制度功能的發(fā)揮,我們需要樹立以下的內(nèi)部會計控制觀念:1、內(nèi)部會計控制面前人人平等。內(nèi)部會計控制一旦實施,應(yīng)具有相應(yīng)的剛性和嚴(yán)肅性,全體員工,特別是高層管理人員要以實際行動貫徹遵守內(nèi)部會計控制制度。2、內(nèi)部會計控制是一種權(quán)利制衡機制。它在企業(yè)內(nèi)部建立起授權(quán)、執(zhí)行、監(jiān)督為核心的三權(quán)分立的機制,從而可以有效地防止、發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊。3、內(nèi)部會計控制優(yōu)先。內(nèi)部會計控制制度的作用不僅僅在于查錯防弊,更重要的是防范于未然,從制度上根除錯誤和舞弊可能滋生的土壤。在處理新業(yè)務(wù)之前需通過科學(xué)論證制定出相應(yīng)的內(nèi)部會計控制措施,作為執(zhí)行新業(yè)務(wù)的指南。（二）、加強控制環(huán)境建設(shè)，營造良好控制氛圍1.建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部會計控制有效實施奠定堅實基礎(chǔ)。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是決定企業(yè)能否正常運轉(zhuǎn)和健康成長的基礎(chǔ)性制度,是內(nèi)部會計控制能否有效實施的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身股權(quán)關(guān)系和股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、有機協(xié)調(diào)，確保董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層能夠按照法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定行使職權(quán)。2.構(gòu)建合理組織機構(gòu)，為控制活動執(zhí)行提供組織保證。良好的組織機構(gòu)以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有清晰的職位層次順序、流暢的意見溝通渠道、有效的協(xié)調(diào)與合作體系，是保證控制活動有效執(zhí)行的前提。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效的原則，構(gòu)建合理組織機構(gòu)，為企業(yè)規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督等活動順利進行提供組織保證。3.加強宣傳和培訓(xùn)工作，增強管理層內(nèi)部會計控制意識。加強宣傳和培訓(xùn)工作，使企業(yè)管理層充分認(rèn)識內(nèi)部會計控制的基本原理和積極作用，為貫徹實施內(nèi)部會計控制規(guī)范營造良好輿論氛圍和社會環(huán)境。不僅要培訓(xùn)財會專業(yè)人員，更要教育、培訓(xùn)企業(yè)負(fù)責(zé)人，使企業(yè)負(fù)責(zé)人能正確認(rèn)識到建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度既是《會計法》的要求，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實現(xiàn)科學(xué)管理的需要。4.加強企業(yè)文化建設(shè)，為內(nèi)控實施創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和自身特點，總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘企業(yè)文化底蘊，提練核心價值，培育具有特色的企業(yè)文化，使企業(yè)形成真正意義的團隊協(xié)作精神和良好的企業(yè)文化氛圍，為企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。（三）、健全內(nèi)部會計控制制度健全內(nèi)部會計控制機制，以發(fā)揮內(nèi)部會計控制應(yīng)有的職能作用。企業(yè)要對照《內(nèi)控控制基本規(guī)范》的要求，結(jié)合自身的實際情況，制定并不斷完善企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。1、要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離制度和授權(quán)審批控制制度，同時對企業(yè)員工加強宣傳，倡導(dǎo)員工自覺遵守內(nèi)部控制制度的意識，強化相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行，對那些違反內(nèi)部控制制度的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照企業(yè)有關(guān)控制規(guī)定進行處理。2、管理者則更應(yīng)該充分認(rèn)識內(nèi)部會計控制對企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵作用，認(rèn)識到內(nèi)部會計控制既是對企業(yè)的人、財、物進行有效控制、管理和使用的關(guān)鍵，又是企業(yè)執(zhí)行有效經(jīng)濟活動責(zé)、權(quán)、利明確劃分的制度保障，在思想和實踐中以身作則，切實重視和加強對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行工作的領(lǐng)導(dǎo)，帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，并督促本企業(yè)員工嚴(yán)格遵守和執(zhí)行，在管理上輔之以激勵獎懲措施優(yōu)化控制環(huán)境，從而使整個企業(yè)執(zhí)行到位，責(zé)任明確，獎懲分明。（四）、對內(nèi)部會計控制的設(shè)計和執(zhí)行進行有效監(jiān)督、檢查1、內(nèi)部控制的設(shè)計的充分性需要定期檢查，而控制是否按照設(shè)定的程序運行也需要進行監(jiān)督。如果沒有有效的監(jiān)督機制，企業(yè)管理層根本無從準(zhǔn)確獲知。而監(jiān)督機制的建立要注重自我監(jiān)督與獨立評估并重。各級管理層首先應(yīng)在日常的經(jīng)營管理過程中注重對內(nèi)部會計控制有效性的監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)錯誤、舞弊等異常情況，不僅要就事論事的加以處理，還必須考慮其中是否隱含了內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞的信號，亡羊補牢，懲前毖后。2、單位或者流程的負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮使用專業(yè)化的工具，或在有關(guān)咨詢機構(gòu)的協(xié)助下，依據(jù)其