第五章成本利潤(rùn)分析課件

成本函數(shù)分析

從貨幣形態(tài)研究生產(chǎn)成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系。成本函數(shù)成本是經(jīng)濟(jì)學(xué)中十分重要的概念只有真正理解成本以及成本有關(guān)的各個(gè)方面才能說(shuō)對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)有所理解成本函數(shù)分析從貨幣形態(tài)研究生產(chǎn)成本與產(chǎn)量之間的1第1節(jié)管理決策中幾個(gè)重要的成本概念一、相關(guān)成本和非相關(guān)成本二、機(jī)會(huì)成本與會(huì)計(jì)成本三、增量成本和沉沒(méi)成本四、變動(dòng)成本與固定成本五、邊際成本第1節(jié)管理決策中幾個(gè)重要的成本概念一、相關(guān)成本和非相關(guān)2一、相關(guān)成本和非相關(guān)成本1、適用于決策的成本為相關(guān)成本。用市價(jià)計(jì)算的成本是相關(guān)成本。2、與決策無(wú)關(guān)的成本為非相關(guān)成本。用過(guò)去價(jià)格計(jì)算的成本為非相關(guān)成本。

例：過(guò)去買進(jìn)10噸鋼材，每噸價(jià)格為500元，由于漲價(jià)，現(xiàn)在的市價(jià)為每噸1000元。

例：一臺(tái)機(jī)器從帳面上看折舊已經(jīng)提完，其殘值為零。但實(shí)際上這臺(tái)機(jī)器還能使用，如果出售還可以賣100元。一、相關(guān)成本和非相關(guān)成本1、適用于決策的成本為相關(guān)成本。用市31、會(huì)計(jì)成本

又稱為歷史成本，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的一切成本。從會(huì)計(jì)成本的意義來(lái)看，一般有三種類型：(1)費(fèi)用。當(dāng)期就產(chǎn)生收入的支出（已消耗的支出）(2)資產(chǎn)。當(dāng)期尚未產(chǎn)生收入，但以后會(huì)產(chǎn)生收入的支出（未消耗的支出）。(3)損失。未產(chǎn)生收入的已經(jīng)消耗了的支出。二、會(huì)計(jì)成本和機(jī)會(huì)成本1、會(huì)計(jì)成本二、會(huì)計(jì)成本和機(jī)4會(huì)計(jì)成本和機(jī)會(huì)成本

2、機(jī)會(huì)成本(1)機(jī)會(huì)成本的含義。機(jī)會(huì)成本涉及資源的稀缺性和多用途。設(shè)某種資源有n種用途，各種用途下的收益分別為：R1，R2，…，Rn。則該資源用于第i種用途的機(jī)會(huì)成本為:機(jī)會(huì)成本=Max{R1，R2，…Ri-1，Ri+1…Rn}

例如，有10萬(wàn)元資金，可以定期儲(chǔ)蓄，年獲利息8000元；可購(gòu)買債券，年獲利息10000元；可直接投資，年獲利潤(rùn)12000元。假設(shè)只有這三種用途，那么：用于儲(chǔ)蓄的機(jī)會(huì)成本：12000元。用于購(gòu)買債券的機(jī)會(huì)成本：12000元。用于直接投資的機(jī)會(huì)成本：10000元會(huì)計(jì)成本和機(jī)會(huì)成本2、機(jī)會(huì)成本(1)機(jī)會(huì)成本的含義。機(jī)會(huì)成51、機(jī)會(huì)成本屬于相關(guān)成本。2、會(huì)計(jì)成本為非相關(guān)成本，是歷史成本，不能用于決策。

會(huì)計(jì)成本雖不能用于決策，但它是確定機(jī)會(huì)成本的基礎(chǔ)，決策用的機(jī)會(huì)成本往往要通過(guò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的調(diào)整來(lái)求得，所以，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也很重要。1、機(jī)會(huì)成本屬于相關(guān)成本。6三、增量成本和沉沒(méi)成本1、增量成本：由決策引起的成本增加量，屬于相關(guān)成本。

ΔC=C2－C12、沉沒(méi)成本：不因決策而變化的成本，與決策無(wú)關(guān)的成本，屬于非相關(guān)成本，決策時(shí)不考慮。

三、增量成本和沉沒(méi)成本1、增量成本：由決策引起的成本增加量，7運(yùn)用增量成本進(jìn)行決策的方法是：

把增量成本與增量收入相比較，如果增量收入大于增量成本，說(shuō)明這一方案會(huì)導(dǎo)致總利潤(rùn)的增加，因而是可以接受的。否則是不能接受的。例題：[例5—1]

某安裝工程公司投標(biāo)承包一條生產(chǎn)線，其工程預(yù)算如表5—1所示。運(yùn)用增量成本進(jìn)行決策的方法是：8投標(biāo)準(zhǔn)備費(fèi)用固定成本(不中標(biāo)也要支出的費(fèi)用，如折舊、管理人員工資等)變動(dòng)成本(中標(biāo)后為了完成合同需要增加的支出，如材料費(fèi)、工人工資等)總成本利潤(rùn)(33%)報(bào)價(jià)中國(guó)人民大學(xué)出版社單位：元表5—12000002000005000009000003000001200000投標(biāo)準(zhǔn)備費(fèi)用固定成本(不中標(biāo)也要支出的費(fèi)用，如變動(dòng)成本(中標(biāo)9安裝工程公司報(bào)價(jià)1200000元，可是投標(biāo)后，發(fā)包方堅(jiān)持只愿出600000元，而該安裝公司目前能力有富裕。它應(yīng)不應(yīng)接受承包這項(xiàng)工程?

解：沉沒(méi)成本=200000+200000=400000元

（投資準(zhǔn)備費(fèi)用）（固定成本）

增量收入=600000元

增量成本=500000元

增量利潤(rùn)=600000-500000=100000元

∴安裝公司可以接受這項(xiàng)承包工程。安裝工程公司報(bào)價(jià)1200000元，可是投標(biāo)后，發(fā)包方堅(jiān)持10[例5—2]

某企業(yè)原生產(chǎn)產(chǎn)品A1000件，單位變動(dòng)成本1元，總固定成本為500元(單位固定成本為0.5元)，單位全部成本為1.5元，單位價(jià)格為2元?，F(xiàn)有人只愿以1.3元價(jià)格訂購(gòu)400件，如企業(yè)生產(chǎn)能力有富余，該企業(yè)是否應(yīng)接受這筆訂貨?

解：沉沒(méi)成本=500元

增量成本=400元（=1.0×400）

增量收入=520元（=1.3×400）

增量利潤(rùn)=520－400=120元

說(shuō)明可接受這筆訂貨，因?yàn)榭墒蛊髽I(yè)增加利潤(rùn)120元，盡管1.3元的價(jià)格低于全部成本1.5元。[例5—2]11四、變動(dòng)成本和固定成本1、變動(dòng)成本——可變投入要素的支出，隨產(chǎn)量變化而變化，如工資和直接材料費(fèi)用。2、固定成本——固定投入要素的支出，不隨產(chǎn)量變化而變化，如房租、折舊費(fèi)、借款利息和管理費(fèi)用。四、變動(dòng)成本和固定成本1、變動(dòng)成本——可變投入要素的支出，隨12五、邊際成本邊際成本是指在一定產(chǎn)量水平上，產(chǎn)量增加1個(gè)單位，引起總成本變化多少。MC=ΔTC/ΔQ

表5—2產(chǎn)量（Q）總成本（TC）邊際成本（MC）012340479104321五、邊際成本邊際成本是指在一定產(chǎn)量水平上，產(chǎn)量增加1個(gè)單位，13第2節(jié)企業(yè)成本函數(shù)一、成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)二、短期成本函數(shù)與長(zhǎng)期成本函數(shù)三、短期成本曲線四、長(zhǎng)期總成本曲線五、長(zhǎng)期平均成本曲線六、長(zhǎng)期邊際成本曲線七、企業(yè)成本短期與長(zhǎng)期的調(diào)整第2節(jié)企業(yè)成本函數(shù)一、成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)14一、成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)1、企業(yè)產(chǎn)品的成本函數(shù)取決于：（1）產(chǎn)品的生產(chǎn)函數(shù)；（2）投入要素的價(jià)格。生產(chǎn)函數(shù)表明投入與產(chǎn)出之間的技術(shù)關(guān)系。這種技術(shù)關(guān)系與投入要素的價(jià)格相結(jié)合，就決定了產(chǎn)品的成本函數(shù)。2、成本函數(shù)導(dǎo)源于它的生產(chǎn)函數(shù)，只要知道某種產(chǎn)品的生產(chǎn)函數(shù)，以及投入要素的價(jià)格，就可以推導(dǎo)其成本函數(shù)。一、成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)1、企業(yè)產(chǎn)品的成本函數(shù)取決于：（115圖5—1生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益不變，即產(chǎn)量的變化與投入量的變化成正比，則它的成本函數(shù)，即總成本與產(chǎn)量間的關(guān)系也成正比。圖5—1生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益不變，即產(chǎn)量的變化與投入量的16圖5—2，如果價(jià)格不變，而生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益遞增，即產(chǎn)量的增加速度隨投入量的增加而增加，那么，它的成本函數(shù)是：總成本的增加速度隨產(chǎn)量的增加而遞減。圖5—2，如果價(jià)格不變，而生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益遞增，即產(chǎn)量的17圖5—3如果價(jià)格不變，而生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益遞減，即產(chǎn)量的增加速度隨投入量的增加而減少，那么，它的成本函數(shù)是：總成本的增加速度隨產(chǎn)量的增加而遞增。圖5—3如果價(jià)格不變，而生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益遞減，即產(chǎn)量的18二、短期成本函數(shù)與長(zhǎng)期成本函數(shù)1、短期是指至少有一種投入要素的投入量是固定不變，故短期成本中有固定成本。這樣形成的產(chǎn)量與成本的關(guān)系為短期成本函數(shù)。（用于日常經(jīng)營(yíng)決策）2、長(zhǎng)期是指所有投入要素的投入量的投入都是可變的，故長(zhǎng)期成本是變動(dòng)成本，在各種要素的投入量都是可變的情況下，企業(yè)有可能在各種產(chǎn)量水平上選擇最優(yōu)的投入組合，在這樣的條件下形成的產(chǎn)量與成本的關(guān)系為長(zhǎng)期成本函數(shù)。（用于企業(yè)長(zhǎng)期規(guī)劃）。二、短期成本函數(shù)與長(zhǎng)期成本函數(shù)1、短期是指至少有一種投入要素19三、短期成本曲線三、短期成本曲線20（一）總成本

1、總固定成本（TFC）。主要指經(jīng)常性費(fèi)用的支出，與產(chǎn)量無(wú)關(guān)。

2、總變動(dòng)成本（TVC）。隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的各種成本之和。

3、總成本（TC）。

TC=TFC+TVC

CQ0TCTVCTFC總成本曲線（一）總成本1、總固定成本CQ0TCTVCTFC總成本曲線21C0QMCAVCACAFC平均成本與邊際成本曲線（二）平均成本與邊際成本1、平均固定成本（AFC）2、平均變動(dòng)成本（AVC）3、平均成本（AC）

AC=AFC+AVC4、邊際成本（MC）C0QMCAVCACAFC平均成本與邊際成本曲線（二）平均成22第五章成本利潤(rùn)分析課件23第五章成本利潤(rùn)分析課件24第五章成本利潤(rùn)分析課件25第五章成本利潤(rùn)分析課件26四、長(zhǎng)期總成本曲線

1、含義。長(zhǎng)期總成本曲線說(shuō)明，如果企業(yè)能夠選擇最優(yōu)企業(yè)規(guī)模（即可以自由選定自己所需要的各種投入要素及其組合比例），在各個(gè)產(chǎn)量水平上可能的最低總成本是多少。

2、長(zhǎng)期總成本曲線的推導(dǎo)成本產(chǎn)量C1C2C3KL00q1q2q3成本擴(kuò)張線LTCq1q2q3C1C2C3四、長(zhǎng)期總成本曲線1、含義。長(zhǎng)期總成本曲線說(shuō)明，如果企業(yè)能27長(zhǎng)期總成本函數(shù)和短期總成本函數(shù)0QCSTC1STC2STC3STCnLTCC1C2C3CnQ1F1F2F3Fn長(zhǎng)期總成本函數(shù)和短期總成本函數(shù)0QCSTC1STC2STC328五、長(zhǎng)期平均成本曲線（函數(shù)）

1、含義。

長(zhǎng)期平均成本曲線（LAC）說(shuō)明，如果企業(yè)能夠自由選擇企業(yè)規(guī)模，在各個(gè)產(chǎn)量水平上可能的最低平均成本是多少。

LAC=LTC/Q2、長(zhǎng)期平均成本曲線與短期平均成本曲線的關(guān)系

（1）假定企業(yè)可供選擇的規(guī)模有三種：SAC1，SAC2，SAC3，分別代表大、中、小三種規(guī)模產(chǎn)量小于OA產(chǎn)量大于OA小于OB產(chǎn)量大于OBOABQCSAC1SAC2SAC3HGKJ五、長(zhǎng)期平均成本曲線（函數(shù)）1、含義。2、長(zhǎng)期平均成本曲線290QCSAC1SAC2SAC3SAC4LACSAC5Q1Q2Q3Q4Q5長(zhǎng)期平均成本函數(shù)和短期平均成本函數(shù)（2）當(dāng)產(chǎn)量很多時(shí)（圖5-10）0QCSAC1SAC2SAC3SAC4LACSAC5Q1Q2303.最優(yōu)工廠

企業(yè)往往要根據(jù)市場(chǎng)的預(yù)測(cè)來(lái)確定產(chǎn)量，為完成這一產(chǎn)量，可以任意調(diào)整一切投入及其組合比例，建立一個(gè)規(guī)模適當(dāng)?shù)墓S，以求得這一產(chǎn)量下成本最低，這個(gè)適當(dāng)?shù)囊?guī)模稱為最優(yōu)工廠（optimumplant）。4.最優(yōu)產(chǎn)量

在短期內(nèi)，企業(yè)只能根據(jù)現(xiàn)有規(guī)模進(jìn)行生產(chǎn)，在此規(guī)模下平均成本最低的產(chǎn)量，稱為這一規(guī)模下的最優(yōu)產(chǎn)量（optimumoutput）。3.最優(yōu)工廠4.最優(yōu)產(chǎn)量311、含義

長(zhǎng)期邊際成本曲線（LMC）表示，假定企業(yè)能夠改變所有投入要素的投入量，在每一個(gè)產(chǎn)量上，再增加一個(gè)單位產(chǎn)量，會(huì)使總成本增加多少。六、長(zhǎng)期邊際成本曲線（函數(shù)）

2、長(zhǎng)期邊際成本與短期邊際成本（1）僅當(dāng)STC與LTC相切時(shí)，SAC與LAC曲線相切，

SMC與LMC曲線相交（即SMC=LMC）。（2）在LAC線最低點(diǎn)的左邊，LMC<LAC，在LAC線最低點(diǎn)的左邊，LMC>LAC，在LAC線最低點(diǎn)，LAC=LMC=SAC=SMC。1、含義六、長(zhǎng)期邊際成本曲線（函數(shù)）2、長(zhǎng)期邊際成本與短320QCSAC1SAC2SAC3LACSMC1SMC2SMC3LMCQ1Q2Q3圖5-11長(zhǎng)期邊際成本函數(shù)和短期邊際成本函數(shù)0QCSAC1SAC2SAC3LACSMC1SMC2SMC333企業(yè)總是在長(zhǎng)期中規(guī)劃，短期內(nèi)經(jīng)營(yíng)，其生產(chǎn)規(guī)模的調(diào)整有兩種方式：（1）根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)，把產(chǎn)量水平一步提高到位。七、企業(yè)成本短期與長(zhǎng)期的調(diào)整C0′C1C2C3C0Q0Q3KL0L0′L1L2L3L0K3K2K1K0企業(yè)總是在長(zhǎng)期中規(guī)劃，短期內(nèi)經(jīng)營(yíng)，其生產(chǎn)規(guī)模的調(diào)整有34（2）將產(chǎn)量隨著固定設(shè)備的安裝投產(chǎn)逐步提高。C1C3C2KL0L1L2L3L0K3K2K0C0K1Q0Q1Q2Q3（2）將產(chǎn)量隨著固定設(shè)備的安裝投產(chǎn)逐步提高。C1C3C2KL35第３節(jié)規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和范圍經(jīng)濟(jì)性

（企業(yè)長(zhǎng)期成本理論的應(yīng)用）一、規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和企業(yè)規(guī)模的選擇二、范圍經(jīng)濟(jì)性第３節(jié)規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和范圍經(jīng)濟(jì)性

（企業(yè)長(zhǎng)期成本理論的應(yīng)用）36一、規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和企業(yè)規(guī)模的選擇1、規(guī)模經(jīng)濟(jì)

圖5—13長(zhǎng)期平均成本曲線呈Ｕ形，是由規(guī)模收益遞增－不變－遞減決定的．長(zhǎng)期平均成本在較低的可能產(chǎn)量范圍內(nèi)下降的原因通?？蓺w為規(guī)模經(jīng)濟(jì)。一、規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和企業(yè)規(guī)模的選擇1、規(guī)模經(jīng)濟(jì)

圖5—13長(zhǎng)期平37長(zhǎng)期平均成本在較低的可能產(chǎn)量范圍內(nèi)下降的原因通?？蓺w為規(guī)模經(jīng)濟(jì)。規(guī)模經(jīng)濟(jì)的可能來(lái)源分為三類：（1）與產(chǎn)品有關(guān)的經(jīng)濟(jì)性——即與一種產(chǎn)品的產(chǎn)量相聯(lián)系的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。設(shè)備專用化工作專門化學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)

長(zhǎng)期平均成本在較低的可能產(chǎn)量范圍內(nèi)下降的原因通?？蓺w為38（2）與工廠有關(guān)的經(jīng)濟(jì)性——即與一個(gè)工廠的（多種產(chǎn)品的）總產(chǎn)量相聯(lián)系的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。資本投資間接費(fèi)用成本設(shè)備維修（3）與廠商有關(guān)的經(jīng)濟(jì)性——與一個(gè)廠商經(jīng)營(yíng)的總產(chǎn)量相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)性。生產(chǎn)和分銷資金籌集成本營(yíng)銷和促銷技術(shù)革新管理（2）與工廠有關(guān)的經(jīng)濟(jì)性——即與一個(gè)工廠的（多種產(chǎn)品的）總產(chǎn)392、規(guī)模不經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期平均成本在產(chǎn)量較高時(shí)上升通常是由規(guī)模不經(jīng)濟(jì)(規(guī)模收益遞減)造成的。主要原因如下：（1）由于顧客分散而造成的單個(gè)工廠的運(yùn)輸成本；（2）勞動(dòng)市場(chǎng)中的不完全性；（3）經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大時(shí)，管理人員薪金成本的增加；（4）隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，因決策延誤或失誤和管理人員積極性減弱或被干擾而產(chǎn)生的損失。2、規(guī)模不經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期平均成本在產(chǎn)量較高時(shí)上升通常是由規(guī)模403、學(xué)習(xí)曲線在成倍地制造一種產(chǎn)品的過(guò)程中，人們觀察到，連續(xù)生產(chǎn)一個(gè)單位產(chǎn)量所要求的投入要素?cái)?shù)量是隨著累積產(chǎn)量的增加而遞減的，這種遞減被稱為學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)。這種學(xué)習(xí)現(xiàn)象在勞動(dòng)投入要素和成本的性態(tài)中最為常見(jiàn)。原因如下：（1）工人對(duì)工作任務(wù)熟練程度的提高；（2）工作方法和工作流程的改進(jìn)；（3）廢品和重復(fù)工作的數(shù)量的減少；（4）對(duì)技術(shù)工人需要的減少等。3、學(xué)習(xí)曲線在成倍地制造一種產(chǎn)品的過(guò)程中，人們觀察到，41學(xué)習(xí)曲線關(guān)系通常由一個(gè)固定的百分比來(lái)表示，這個(gè)百分比代表產(chǎn)量每擴(kuò)大一倍時(shí)，單位產(chǎn)量的投入要素（或成本）減少量所占的比例。例如，勞動(dòng)投入要素和成本遵循一條80%的學(xué)習(xí)曲線。若生產(chǎn)第1個(gè)單位產(chǎn)量的勞動(dòng)成本為1000元，第2個(gè)產(chǎn)量的勞動(dòng)成本就為10000.8=800元，第4個(gè)產(chǎn)量的勞動(dòng)成本為8000.8=640元，第8個(gè)產(chǎn)量的勞動(dòng)成本為6400.8=512元，第16個(gè)產(chǎn)量的勞動(dòng)成本為5120.8=409.6元，依次類推。學(xué)習(xí)曲線關(guān)系通常由一個(gè)固定的百分比來(lái)表示，這個(gè)百分比代表42

學(xué)習(xí)曲線關(guān)系可用代數(shù)式表示如下：

C=aQb式中的C為第Q個(gè)單位產(chǎn)量的投入要素成本，Q為連續(xù)的生產(chǎn)量，a為第一個(gè)單位產(chǎn)量的投入要素成本，b是單位產(chǎn)量投入要素成本的減少比率（一般為負(fù)值，不與學(xué)習(xí)曲線百分比相同）。單位要素成本累積產(chǎn)量學(xué)習(xí)曲線學(xué)習(xí)曲線關(guān)系可用代數(shù)式表示如下：?jiǎn)挝灰爻杀纠鄯e產(chǎn)量學(xué)習(xí)43學(xué)習(xí)效應(yīng)在初期階段最明顯學(xué)習(xí)效應(yīng)在初期階段最明顯44企業(yè)生產(chǎn)通常是批量生產(chǎn)批量的大小有規(guī)模經(jīng)濟(jì)的作用批次之間有學(xué)習(xí)效應(yīng)要處理好批量與批次之間的關(guān)系企業(yè)生產(chǎn)通常是批量生產(chǎn)45學(xué)習(xí)效應(yīng)不會(huì)自發(fā)產(chǎn)生，應(yīng)當(dāng)有意識(shí)的加以引導(dǎo).它通常是累計(jì)時(shí)間或產(chǎn)量的函數(shù)，并且一般不會(huì)遺忘，通常競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手也不能從你的學(xué)習(xí)效應(yīng)（主要指勞動(dòng)技能的提高）中獲益。

學(xué)習(xí)效應(yīng)不會(huì)自發(fā)產(chǎn)生，應(yīng)當(dāng)有意識(shí)的加以引導(dǎo).它通常是累46規(guī)模經(jīng)濟(jì)性是選擇企業(yè)規(guī)模時(shí)必須考慮的因素，企業(yè)最適宜的規(guī)模確定，還需要考慮需求因素，即產(chǎn)品的銷路問(wèn)題，二者必須兼顧。例如，建一座鋼廠，雖然100萬(wàn)噸的規(guī)模可使單位產(chǎn)品成本最低，但如果市場(chǎng)需求只有50萬(wàn)噸，建100萬(wàn)噸的工廠就會(huì)使生產(chǎn)能力利用不足，仍是很大的浪費(fèi)。4、企業(yè)規(guī)模的選擇要兼顧規(guī)模經(jīng)濟(jì)性和需求規(guī)模經(jīng)濟(jì)性是選擇企業(yè)規(guī)模時(shí)必須考慮的因素，企業(yè)最適宜的規(guī)模確47

（1）理論上的探討：圖5—10

（1）理論上的探討：圖5—10

48（2）適用分析方法舉例：案例5—2

某甲和某乙合伙經(jīng)營(yíng)南方餐廳，40000元資金和餐廳所用的房屋設(shè)施都是他倆自己的。他們又兼任餐廳經(jīng)理，自己管理這家餐廳。在2004年12月份的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)報(bào)表見(jiàn)表5—3。（2）適用分析方法舉例：案例5—249第五章成本利潤(rùn)分析課件50當(dāng)時(shí)該餐廳每月銷售20000份客飯，這一銷售量已接近餐廳的經(jīng)營(yíng)能力。今他倆打算對(duì)餐廳進(jìn)行擴(kuò)建，他們正在考慮兩個(gè)方案。第一個(gè)擴(kuò)建方案是對(duì)原餐廳進(jìn)行重新改裝，以擴(kuò)大就餐容量。這個(gè)方案能使餐廳的經(jīng)營(yíng)能力擴(kuò)大50%，即使月銷售量增加到30000份客飯。實(shí)現(xiàn)這個(gè)方案需投資120000元，其中40000元為兩人自有，其余80000元?jiǎng)t是從別處借來(lái)的，年利率為9%。假如擴(kuò)建后的餐廳，能按其全部經(jīng)營(yíng)能力經(jīng)營(yíng)，那么，預(yù)期的月經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)將如表5—4所示。

當(dāng)時(shí)該餐廳每月銷售20000份客飯，這一銷售量已接近餐廳的51第五章成本利潤(rùn)分析課件52

第二個(gè)擴(kuò)建方案是購(gòu)買餐廳隔壁的小樓。這樣，增加的營(yíng)業(yè)面積可使餐廳的經(jīng)營(yíng)能力加倍，即每月銷售40000份客飯。這個(gè)方案需投資200000元，除自有資金40000元外，另需外借160000元，年利率為9%。假若按這一方案擴(kuò)建并能充分利用其經(jīng)營(yíng)能力，那么，預(yù)期的月經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)將如表5—5所示。第二個(gè)擴(kuò)建方案是購(gòu)買餐廳隔壁的小樓。這樣，增加的營(yíng)業(yè)面53第五章成本利潤(rùn)分析課件54

注意，在表5—4和表5—5中，由于經(jīng)營(yíng)能力分別增加了50%和1倍，能夠大批量地購(gòu)買原料和其他用品，并能有效地利用設(shè)備，使每份客飯的銷售成本和變動(dòng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用都有所降低。如果某甲和某乙認(rèn)為他們很有可能每月銷售40000份客飯，那么他們顯然會(huì)選擇第二方案，因?yàn)榈诙桨傅慕?jīng)濟(jì)利潤(rùn)(38000元)大于第一方案(15000元)。但假如他們估計(jì)在未來(lái)的幾年中，每月僅能銷售29000份客飯，據(jù)此計(jì)算出第一方案和第二方案的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)如表5—6和表5—7所示。第一方案的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)(12220元)大于第二方案的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)(-1380元)。所以，考慮到銷售量只有29000份，某甲和某乙就選擇了第一方案。注意，在表5—4和表5—5中，由于經(jīng)營(yíng)能力分別增加了55第五章成本利潤(rùn)分析課件56第五章成本利潤(rùn)分析課件57二、范圍經(jīng)濟(jì)性1、什么是范圍經(jīng)濟(jì)性。一家企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的總成本低于如每種產(chǎn)品分別由一家企業(yè)生產(chǎn)所需成本的總和時(shí)，就存在范圍經(jīng)濟(jì)性。

例如，一家銀行代理處，既為社區(qū)居民辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，又為他們代理家庭財(cái)產(chǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，每月總開(kāi)支為30000元。但如果一家銀行代理處為社區(qū)居民只辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，每月開(kāi)支為20000元，只代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，每月開(kāi)支為15000元；兩者相加為35000元，大于該代理處同時(shí)兼做兩種業(yè)務(wù)所需的成本30000元，就存在范圍經(jīng)濟(jì)。二、范圍經(jīng)濟(jì)性1、什么是范圍經(jīng)濟(jì)性。一家企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品的總582、范圍經(jīng)濟(jì)性的衡量假定一家單產(chǎn)品企業(yè)生產(chǎn)一定產(chǎn)量的產(chǎn)品X的成本為C（QX），另一家單產(chǎn)品企業(yè)生產(chǎn)一定產(chǎn)量另一種產(chǎn)品Y的成本為C（QY）。又假定一家多產(chǎn)品企業(yè)，既生產(chǎn)同樣產(chǎn)量的產(chǎn)品X，又生產(chǎn)同樣產(chǎn)量的產(chǎn)品Y，其總成本為C（QX，QY）。如果C（QX，QY）<C(QX)+C(QY)，就存在范圍經(jīng)濟(jì)。范圍經(jīng)濟(jì)性的程度(SC)可由下列公式來(lái)衡量，SC越大，范圍經(jīng)濟(jì)性就越大，應(yīng)盡可能更多地利用范圍經(jīng)濟(jì)性經(jīng)營(yíng)多產(chǎn)品：2、范圍經(jīng)濟(jì)性的衡量假定一家單產(chǎn)品企業(yè)生產(chǎn)一定產(chǎn)量的產(chǎn)品X的59第4節(jié)貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用

（企業(yè)短期成本理論的一個(gè)應(yīng)用）一、貢獻(xiàn)分析法的原理二、貢獻(xiàn)分析法的具體應(yīng)用第4節(jié)貢獻(xiàn)分析法及其應(yīng)用

（企業(yè)短期成60一、貢獻(xiàn)分析法原理1、含義：貢獻(xiàn)分析法是增量分析法在成本利潤(rùn)分析中的應(yīng)用。一個(gè)方案的貢獻(xiàn)是指該方案能夠?yàn)槠髽I(yè)增加多少利潤(rùn)。通過(guò)計(jì)算貢獻(xiàn)來(lái)判斷一個(gè)方案是否可以被接受的方法為貢獻(xiàn)分析法。主要用于企業(yè)短期決策。2、計(jì)算公式貢獻(xiàn)（增量利潤(rùn)）=增量收入-增量成本單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)=價(jià)格-單位變動(dòng)成本3、判斷：如果貢獻(xiàn)大于0，可以接受該方案，否則，放棄該方案4、貢獻(xiàn)=固定成本+利潤(rùn)，意思是企業(yè)得到的貢獻(xiàn)，首先要用來(lái)補(bǔ)償固定成本的支出，剩下部分就是利潤(rùn)。當(dāng)利潤(rùn)為零時(shí)，貢獻(xiàn)與固定成本的值相等。一、貢獻(xiàn)分析法原理1、含義：貢獻(xiàn)分析法是增量分析法在成本利潤(rùn)61[例5—4]（P183）某企業(yè)單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本為2元，總固定成本為

10000元，原價(jià)為3元。現(xiàn)有人愿按2.5元的價(jià)格訂貨5000件。如不接受這筆訂貨，企業(yè)就無(wú)活可干。企業(yè)應(yīng)否承接此訂貨?

解：如果接受訂貨，則接受訂貨后的利潤(rùn)為：

利潤(rùn)=銷售收入-（總變動(dòng)成本+總固定成本）=2.5×5000-（2×5000+10000）=-7500（元）

接受訂貨后的貢獻(xiàn)將為：

貢獻(xiàn)=單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)×產(chǎn)量=（2.5-2）×5000=2500（元）[例5—4]（P183）某企業(yè)單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本為2元，總固62如果根據(jù)有無(wú)利潤(rùn)來(lái)決策，由于企業(yè)接受訂貨后要虧損7500元，所以，就不應(yīng)接受訂貨，但這是錯(cuò)誤的。因?yàn)樵谟?jì)算中，把固定成本考慮進(jìn)去了，而固定成本在這里是沉沒(méi)成本。

應(yīng)當(dāng)按有無(wú)貢獻(xiàn)來(lái)作決策，貢獻(xiàn)不是利潤(rùn)，而是指利潤(rùn)的變化。如不接受訂貨，企業(yè)仍然要支出固定成本，即企業(yè)利潤(rùn)為-10000元。接受訂貨后企業(yè)的利潤(rùn)為-7500元。兩者比較，企業(yè)若接受訂貨可以減少虧損2500元，這就是利潤(rùn)的變化量，即貢獻(xiàn)，有貢獻(xiàn)就應(yīng)接受訂貨。貢獻(xiàn)是短期決策的根據(jù)，利潤(rùn)是長(zhǎng)期決策的根據(jù)。如要不要新建一家企業(yè)就屬于長(zhǎng)期決策。

如果根據(jù)有無(wú)利潤(rùn)來(lái)決策，由于企業(yè)接受訂貨后要虧損7500元63二、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用1、是否接受訂貨[例5—5]

接受低價(jià)訂貨的條件是：企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力；新的訂貨不影響企業(yè)的正常銷售，如國(guó)外訂貨不影響國(guó)內(nèi)銷售；訂貨價(jià)格高于產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本。

大陸儀器公司生產(chǎn)各種計(jì)算器，一直通過(guò)它自己的銷售網(wǎng)進(jìn)行銷售。最近有一家大型百貨商店愿意按每臺(tái)8元的價(jià)格向它購(gòu)買20000臺(tái)X1-9型的計(jì)算器。大陸公司現(xiàn)在每年生產(chǎn)X1-9型160000臺(tái)，如果這種型號(hào)的計(jì)算器再多生產(chǎn)20000臺(tái)，就要減少生產(chǎn)更先進(jìn)的X2-7型計(jì)算器5000臺(tái)。與這兩個(gè)型號(hào)有關(guān)的成本、價(jià)格數(shù)據(jù)見(jiàn)表5-8。二、貢獻(xiàn)分析法的應(yīng)用1、是否接受訂貨[例5—5]64表5-8X1—9型X2—7型材料費(fèi)直接人工變動(dòng)間接費(fèi)用固定間接費(fèi)用利潤(rùn)1.652.321.035.002.001.873.021.116.002.40批發(fā)價(jià)格12.0014.40表5-8X1—9型X2—7型材料費(fèi)65大陸儀器公司很想接受百貨商店的這筆訂貨，但又不太愿意按8元的單價(jià)出售(因?yàn)樵谡Ｇ闆r下X1—9型計(jì)算器的批發(fā)價(jià)是12元)?？墒?，百貨商店則堅(jiān)持只能按8元單價(jià)購(gòu)買。大陸儀器公司要不要接受這筆訂貨?

解：如果接受20000臺(tái)X1—9型的訂貨：貢獻(xiàn)=20000×［8-(1.65+2.32+1.03)］

-5000×［14.40-(1.87+3.02+1.11)］

=18000(元)

有貢獻(xiàn)就應(yīng)接受這筆訂貨，因?yàn)樗転槠髽I(yè)增加利潤(rùn)18000元，盡管其訂貨價(jià)格低于批發(fā)價(jià)。大陸儀器公司很想接受百貨商店的這筆訂貨，但又不太愿意按8元的662、發(fā)展何種新產(chǎn)品[例5—7]

某企業(yè)原來(lái)只生產(chǎn)產(chǎn)品A，現(xiàn)有B、C兩種新產(chǎn)品可以上馬，但因剩余生產(chǎn)能力有限，只允許將其中之一投入生產(chǎn)。公司每月總固定成本為50000元，并不因上新產(chǎn)品而需要增加。新、老產(chǎn)品的有關(guān)數(shù)據(jù)如表5—10所示。

2、發(fā)展何種新產(chǎn)品[例5—7]67表5—10

項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量（月平均）（件）單價(jià)(元)單位變動(dòng)成本(元)200005210000105.45000032表5—10項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)68

這種情況下，該企業(yè)應(yīng)增加哪種新產(chǎn)品?

解：產(chǎn)品B的總貢獻(xiàn)=(10-5.4)×10000=46000(元)

產(chǎn)品C的總貢獻(xiàn)=(3-2)×50000=50000(元)

產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)大于產(chǎn)品B4000元(=50000-46000)，所以應(yīng)發(fā)展產(chǎn)品C，它比發(fā)展產(chǎn)品B可多得利潤(rùn)4000元。這種情況下，該企業(yè)應(yīng)增加哪種新產(chǎn)品?69

這個(gè)決策的正確性，也可通過(guò)比較兩種方案(一個(gè)是生產(chǎn)產(chǎn)品A和B，另一個(gè)是生產(chǎn)產(chǎn)品A和C)的利潤(rùn)得到證明。

生產(chǎn)產(chǎn)品A和B的總利潤(rùn)=(5×20000+10×10000)-(2×20000+5.4×10000)-50000=56000(元)

生產(chǎn)產(chǎn)品A和C的總利潤(rùn)=(5×20000+3×50000)-(2×20000+2×50000)-50000=60000(元)這個(gè)決策的正確性，也可通過(guò)比較兩種方案(一個(gè)是生產(chǎn)產(chǎn)品70

增加生產(chǎn)新產(chǎn)品C比新產(chǎn)品B可多得利潤(rùn)4000元(＝60000-56000)。這個(gè)答案和前面計(jì)算貢獻(xiàn)的答案相同，但不如貢獻(xiàn)法簡(jiǎn)捷。

需要指出的是，按下面的方法，即先在各種產(chǎn)品上分?jǐn)偣潭ǔ杀荆缓笥?jì)算每種產(chǎn)品的利潤(rùn)，再根據(jù)利潤(rùn)大小來(lái)決策是錯(cuò)誤的。按銷售收入的大小來(lái)分?jǐn)偣潭ǔ杀?，則：增加生產(chǎn)新產(chǎn)品C比新產(chǎn)品B可多得利潤(rùn)4000元(＝607121000＞20000，所以應(yīng)增加產(chǎn)品B的生產(chǎn)。21000＞20000，所以應(yīng)增加產(chǎn)品B的生產(chǎn)。72

這個(gè)答案之所以錯(cuò)誤，是因?yàn)樗仍诟鞣N產(chǎn)品中分?jǐn)偣潭ǔ杀居泻艽蟮碾S意性。例如，可以按銷售收入分配，也可以按工人工資、工時(shí)數(shù)分?jǐn)偟鹊?。所以，把作為沉沒(méi)成本的固定成本牽涉進(jìn)去，實(shí)在是吃力不討好的事，而貢獻(xiàn)分析法則可以免去分?jǐn)偣潭ǔ杀尽＿@個(gè)答案之所以錯(cuò)誤，是因?yàn)樗仍诟鞣N產(chǎn)品中分?jǐn)偣潭ǔ杀?3[例5—8]在例5—7中，如果增加產(chǎn)品C的生產(chǎn)，需要增購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，使固定成本每月增加10000元。這種情況下，企業(yè)應(yīng)發(fā)展哪種新產(chǎn)品?

解：需要注意的是，這里增加的固定成本不是沉沒(méi)成本，而是增量成本。

產(chǎn)品B的總貢獻(xiàn)=(10-5.4)×10000=46000(元)

產(chǎn)品C的總貢獻(xiàn)=(3-2)×50000-10000=40000(元)46000＞40000，所以應(yīng)發(fā)展新產(chǎn)品B。[例5—8]在例5—7中，如果增加產(chǎn)品C的生產(chǎn)，需要增購(gòu)一臺(tái)74

項(xiàng)目ABC

總計(jì)銷售收入成本變動(dòng)成本固定成本利潤(rùn)10000007000002000001000001500000100000030000020000025000002200000500000-2000005000000390000010000001000003、虧損的產(chǎn)品要不要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)

[例5—9]假定某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A、B、C，其中產(chǎn)品C是虧損的。每月的銷售收入和成本利潤(rùn)數(shù)據(jù)如表5—11所示。項(xiàng)目AB75

問(wèn)：（1）產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)?

（2）假如把產(chǎn)品C的生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D，產(chǎn)品D每月的銷售收入為2000000元，每月變動(dòng)成本為1500000元。試問(wèn)要不要轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D?

（3）假如產(chǎn)品C停產(chǎn)后，可以把部分管理人員和工人調(diào)往他處，使固定成本下降80000元，騰出的設(shè)備可以出租，租金收入預(yù)計(jì)每月250000元。問(wèn)產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)?問(wèn)：（1）產(chǎn)品C要不要停產(chǎn)?76解（1）

產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=2500000-2200000=300000(元);所以，不應(yīng)當(dāng)停止產(chǎn)品C的生產(chǎn)，因?yàn)檫@樣反而會(huì)使企業(yè)減少利潤(rùn)300000元。

需要說(shuō)明的是：上述決策是以兩個(gè)假設(shè)為前提的：（1）假設(shè)停產(chǎn)某一產(chǎn)品后，企業(yè)總固定成本保持不變。在本例中，總固定成本1000000元，并不因停產(chǎn)產(chǎn)品C而減少；（2）假定停產(chǎn)后，這部分生產(chǎn)能力被閑置不用。在這兩個(gè)假設(shè)下，停產(chǎn)產(chǎn)品C會(huì)使企業(yè)從原來(lái)盈利100000元，變?yōu)樘潛p200000元，使企業(yè)凈減少利潤(rùn)300000元(見(jiàn)表5-12)。解（1）產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=2500000-220077-300000

250000017000001000000-200000

500000039000001000000100000銷售收入成本變動(dòng)成本固定成本利潤(rùn)

差額企業(yè)合計(jì)維持產(chǎn)品C的生產(chǎn)停產(chǎn)產(chǎn)品C

項(xiàng)目表5—12單位：元25000005000000銷售收入78

（2）產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=2500000-2200000=300000(元)

產(chǎn)品D的貢獻(xiàn)=2000000-1500000=500000(元)500000＞300000，所以轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品D是合算的，它能給企業(yè)增加利潤(rùn)200000元。

（3）這種情況下，仍看生產(chǎn)產(chǎn)品C有無(wú)貢獻(xiàn)，但在計(jì)算這一貢獻(xiàn)時(shí)，要考慮兩筆機(jī)會(huì)成本(如果停產(chǎn)可以節(jié)省固定成本80000元，如果停產(chǎn)可以得到租金收入250000元)。（2）產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)=2500000-22000079

如果生產(chǎn)產(chǎn)品C：增量收入=2500000元增量成本=2200000+80000+250000=2530000(元)

貢獻(xiàn)=2500000-2530000=-30000(元)

生產(chǎn)產(chǎn)品C的貢獻(xiàn)為負(fù)值，所以應(yīng)予停產(chǎn)。如果生產(chǎn)產(chǎn)品C：804、有限資源怎樣最優(yōu)使用

[例5—10]（190~192）

大新紡紗公司已經(jīng)試驗(yàn)成功，可以用一種新的人造纖維紡出三種紗，其型號(hào)分別為：“25PAG”、“40PAG”和“50PAG”。這種新的人造纖維是由另一家人造纖維公司生產(chǎn)的，產(chǎn)量有限，對(duì)所有顧客只能實(shí)行限量供應(yīng)，對(duì)大新紡紗公司的供應(yīng)量限定為每月3000公斤。大新紡紗公司生產(chǎn)這三種紗的成本和利潤(rùn)的數(shù)據(jù)如表5-13所示。4、有限資源怎樣最優(yōu)使用

[例5—10]（190~192）81表5-13

項(xiàng)目25PAG40PAG50PAG單位產(chǎn)量原料消耗（公斤）單位成本（元）原料人工間接費(fèi)用

（其中50%為變動(dòng)費(fèi)用，50%為固定費(fèi)用）合計(jì)（元）銷售價(jià)格（元）利潤(rùn)（元）43.200.250.30

3.754.600.852.52.000.300.402.703.200.5021.600.400.502.502.850.35單位：元表5-13項(xiàng)目25PAG82假定“25PAG”的最大銷售量為500單位，“40PAG”的最大銷售量為700單位，“50PAG”為800單位，大新紡紗公司最優(yōu)的產(chǎn)品方案應(yīng)如何確定。

解：先算出每種產(chǎn)品的單位利潤(rùn)、單位貢獻(xiàn)和單位原料貢獻(xiàn)(本例中原料來(lái)源有限，是生產(chǎn)中的“瓶頸”)，見(jiàn)表5-14。假定“25PAG”的最大銷售量為500單位，“40PAG”的83表5-14

項(xiàng)目25PAG40PAG50PAG單位產(chǎn)品利潤(rùn)（元）單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)（元）（=單位固定成本+單位利潤(rùn)）單位原料貢獻(xiàn)（元）（=單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)÷原料消耗定額）0.851.00(=0.15+0.85)0.25(=1.00÷4)0.500.70(=0.20+0.50)0.28(=0.70÷2.5)0.350.60(=0.25+0.35)0.30(=0.60÷2)單位：元表5-14項(xiàng)目25PAG84從以上數(shù)據(jù)中看到，單位產(chǎn)品利潤(rùn)最高的產(chǎn)品是25PAG，單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)最多的產(chǎn)品也是25PAG。但由于原料是薄弱環(huán)節(jié)，能使企業(yè)獲利最多的產(chǎn)品，應(yīng)是單位原料所能提供貢獻(xiàn)最大的產(chǎn)品50PAG，其單位原料貢獻(xiàn)為0.30元/公斤，次多的是40PAG，0.28元/公斤，獲利最小的是25PAG，0.25元/公斤。

由于25PAG的最大銷售量為500單位，它需要使用原料2000公斤(＝4×500)；40PAG最大銷售量為700單位，需用原料1750公斤(＝2.5×700)；50PAG最大銷售量為800單位，需用原料1600公斤(＝2×800)。根據(jù)這種情況，企業(yè)的3000公斤原料，應(yīng)把1600公斤優(yōu)先用于生產(chǎn)50PAG800單位，剩下1400公斤用于生產(chǎn)40PAG560單位(＝1400÷2.5)，不生產(chǎn)25PAG產(chǎn)品。從以上數(shù)據(jù)中看到，單位產(chǎn)品利潤(rùn)最高的產(chǎn)品是25PAG，單位產(chǎn)855、向公司內(nèi)還是向公司外購(gòu)買

[例5—11]（P192~193）

某木材加工總公司，下設(shè)三個(gè)分公司。它們是鋸木廠分公司、家具制造分公司和木制品批發(fā)分公司。這三家分公司自負(fù)盈虧，有定價(jià)自主權(quán)。但分公司之間在定價(jià)上如有爭(zhēng)議，總公司有裁決權(quán)?，F(xiàn)木制品批發(fā)分公司擬訂購(gòu)一批高級(jí)家具。它可以向本公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購(gòu)，后者出價(jià)每套5000元；也可以向外面的家具商A或B訂購(gòu)，A出價(jià)每套4500元，B出價(jià)每套4000元。如果由本公司家具制造分公司生產(chǎn)這批家具，變動(dòng)成本為4000元，其中有75%為木料費(fèi)用，購(gòu)自本公司鋸木廠分公司。鋸木廠分公司生產(chǎn)這批木料所付變動(dòng)成本占售價(jià)的60%。如果由外面的家具商A生產(chǎn)這批家具，則需要委托本公司家具制造分公司進(jìn)行油漆，油漆價(jià)格為每套800元，其中變動(dòng)成本占70%。現(xiàn)總公司的家具制造分公司堅(jiān)持這批訂貨的價(jià)格不能低于5000元，但木制品批發(fā)分公司認(rèn)為太貴，打算向外面家具商B訂購(gòu)。如果你是總公司總經(jīng)理，應(yīng)如何裁決?5、向公司內(nèi)還是向公司外購(gòu)買

[例5—11]（P192~1986

（1）向公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購(gòu)。

（2）向公司外面的家具商A訂購(gòu)。

（3）向公司外面的家具商B訂購(gòu)。凈購(gòu)買成本=4000(元)

比較三個(gè)方案的凈購(gòu)買成本，以第一方案為最低。所以總經(jīng)理應(yīng)裁決向公司內(nèi)部的家具分公司購(gòu)買家具。（1）向公司內(nèi)部的家具制造分公司訂購(gòu)。87第5節(jié)盈虧分界點(diǎn)分析法及其應(yīng)用

（企業(yè)短期成本理論的另一個(gè)應(yīng)用）一、盈虧分界點(diǎn)分析法的功能二、盈虧分界點(diǎn)分析法的計(jì)算三、盈虧分界點(diǎn)分析法應(yīng)用實(shí)例四、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)杠桿五、經(jīng)濟(jì)學(xué)原理與盈虧分析法的實(shí)踐第5節(jié)盈虧分界點(diǎn)分析法及其應(yīng)用

（企88一、盈虧平衡分析的功能盈虧平衡分析法也稱量―本―利分析法，是一種在企業(yè)里得到廣泛應(yīng)用的決策分析方法。它主要有以下功能：1.研究產(chǎn)量變化、成本變化和利潤(rùn)變化之間的關(guān)系。

企業(yè)的任何決策都會(huì)引起產(chǎn)量（銷售量）、成本、價(jià)格等因素的變化，利用盈虧平衡分析法能方便地分析諸因素變化對(duì)利潤(rùn)的影響。一、盈虧平衡分析的功能盈虧平衡分析法也稱量―本―利分892.確定盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量。

盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量是指企業(yè)不盈不虧時(shí)的產(chǎn)量，或稱保本產(chǎn)量，這時(shí)企業(yè)的總收入等于總成本。如果某一方案的銷售量大于盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量，說(shuō)明該方案有利可圖；否則就會(huì)虧本，是不可取的。3.確定企業(yè)的安全邊際。

安全邊際是指企業(yè)預(yù)期（或?qū)嶋H）銷售量與盈虧平衡點(diǎn)銷售量之間的差額。這個(gè)差額越大，說(shuō)明企業(yè)能經(jīng)得起市場(chǎng)需求的波動(dòng)，經(jīng)營(yíng)比較安全，風(fēng)險(xiǎn)較小。盈虧平衡分析2.確定盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量。3.確定企業(yè)的安全邊際。盈虧平衡分析90二、盈虧分界點(diǎn)分析法的計(jì)算1、圖解法二、盈虧分界點(diǎn)分析法的計(jì)算1、圖解法91總收入曲線總成本曲線成本產(chǎn)量盈利區(qū)虧損區(qū)0總固定成本總變動(dòng)成本利潤(rùn)盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量安全邊際總成本總收入實(shí)際產(chǎn)量圖解法總收入曲線總成本曲線成本產(chǎn)量盈利區(qū)虧損區(qū)0總固定成本總變動(dòng)成92

假設(shè)：Q=銷售量；P=單位產(chǎn)品價(jià)格；

F=總固定成本；V=單位變動(dòng)成本；

=總利潤(rùn)。（1）盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量：（2）保目標(biāo)利潤(rùn)產(chǎn)量：（3）總利潤(rùn)公式：2、公式法假設(shè)：Q=銷售量；P=單位93安全邊際=實(shí)際（或預(yù)期）銷售量-盈虧平衡點(diǎn)銷售量（4）安全邊際與安全邊際率：公式法安全邊際（4）安全邊際與安全邊際率：公式法94三、盈虧分界點(diǎn)分析法應(yīng)用實(shí)例1、求保本和保利潤(rùn)銷售量

[例5—12]

假定某汽車公司經(jīng)辦到風(fēng)景點(diǎn)A地的旅游業(yè)務(wù)，往返10天，由汽車公司為旅客提供交通、住宿和伙食。往返一次所需成本數(shù)據(jù)如表5—15所示。三、盈虧分界點(diǎn)分析法應(yīng)用實(shí)例1、求保本和保利潤(rùn)銷售量

[例595表5—15每個(gè)旅客的住宿伙食費(fèi)每個(gè)旅客的其他變動(dòng)費(fèi)用每個(gè)旅客的全部變動(dòng)成本

變動(dòng)成本120024004004000折舊職工工資(包括司機(jī))其他往返一次的全部固定成本

固定成本單位：元

47525500表5—15每個(gè)旅客的住宿伙食費(fèi)96

問(wèn)：1）如果向每個(gè)旅客收費(fèi)600元，至少有多少旅客才能保本?如果收費(fèi)700元，至少有多少旅客才能保本?

2）如果收費(fèi)600元，預(yù)期旅客數(shù)量為50人；如果收費(fèi)700元，預(yù)期旅客數(shù)量為40人。收費(fèi)600元和700元時(shí)的安全邊際和安全邊際率各為多少?

3）如果公司往返一次的目標(biāo)利潤(rùn)為1000元，定價(jià)600元，至少要有多少旅客才能實(shí)現(xiàn)這個(gè)利潤(rùn)?如定價(jià)700元，至少要有多少旅客?4）如收費(fèi)為600元/人，汽車往返一次的利潤(rùn)是多少?如果收費(fèi)為700元/人，往返一次的利潤(rùn)是多少?問(wèn)：1）如果向每個(gè)旅客收費(fèi)600元，至少有多少旅客才能97解：1）如定價(jià)為600元，所以保本的旅客數(shù)為40人。如定價(jià)為700元，所以保本的旅客數(shù)為20人。解：1）如定價(jià)為600元，982）如定價(jià)為600元，安全邊際=預(yù)期銷售量-保本銷售量

=50-40=10（人）如定價(jià)為700元，安全邊際=40-20=20（人）定價(jià)700元時(shí)的安全邊際率大于定價(jià)600元時(shí)的安全邊際率，說(shuō)明在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，定價(jià)700元比定價(jià)600元更為安全。2）如定價(jià)為600元，993）如定價(jià)為600元，即保目標(biāo)利潤(rùn)的旅客人數(shù)應(yīng)為50人。如定價(jià)為700元，即保目標(biāo)利潤(rùn)的旅客人數(shù)應(yīng)為25人。3）如定價(jià)為600元，1004）如定價(jià)為600元，

π=600×50-500×50-4000=1000(元)

如定價(jià)為700元，

π=700×40-500×40-4000=4000(元)

定價(jià)700元比定價(jià)600元的利潤(rùn)多，所以，價(jià)格應(yīng)定為700元/人。4）如定價(jià)為600元，1012、選用什么樣的技術(shù)來(lái)生產(chǎn)某種產(chǎn)品

[例5—14]

假定有一種產(chǎn)品，市場(chǎng)價(jià)格為4元，可以用三種不同的技術(shù)方案來(lái)生產(chǎn)。A方案的技術(shù)裝備程度最低，所以固定成本較低，為20000元，但單位變動(dòng)成本較高，為2元。B方案的技術(shù)裝備程度是中等的，其固定成本為45000元，單位變動(dòng)成本為1.0元，C方案的技術(shù)水平最高，固定成本為70000元，單位變動(dòng)成本為0.5元。問(wèn)：

2、選用什么樣的技術(shù)來(lái)生產(chǎn)某種產(chǎn)品

[例5—14]1021）假如將來(lái)預(yù)計(jì)的銷售量在12000件左右，應(yīng)選擇哪個(gè)方案?2）假如預(yù)計(jì)的銷售量在25000件以內(nèi)，應(yīng)選擇哪個(gè)方案?在25000～50000件之間，應(yīng)選哪個(gè)方案?超過(guò)50000件，應(yīng)選哪個(gè)方案?1）假如將來(lái)預(yù)計(jì)的銷售量在12000件左右，應(yīng)選擇哪個(gè)方案103解：1）分別求出三個(gè)方案的盈虧分界點(diǎn)。

由于預(yù)計(jì)銷售量在12000件左右，小于方案B和方案C的保本銷售量，所以不宜選用方案B和C。由于大于方案A的保本銷售量，故方案A有利可圖，可以采用。

2)計(jì)算出這三種技術(shù)水平在不同產(chǎn)量上的利潤(rùn)，可得表5—17。解：1）分別求出三個(gè)方案的盈虧分界點(diǎn)。104表5—17利潤(rùn)（元）方案A方案B方案C1000015000200002500030000400005000060000盈虧分界點(diǎn)

1000020000

30000400006000080000100000-15000盈虧分界點(diǎn)

15000300004500075000

105000135000-35000-17500盈虧分界點(diǎn)

175003500070000105000

140000預(yù)期銷售量（件）表5—17利潤(rùn)（元）方案A方案B方案C10000盈虧分界點(diǎn)105

從表5—17中利潤(rùn)的多少可以看出：當(dāng)銷售量在25000件以內(nèi)時(shí)，方案A最優(yōu)；當(dāng)銷售量在25000～50000件時(shí)，方案B最優(yōu)；當(dāng)銷售量超過(guò)50000件時(shí)，方案C最優(yōu)。從表5—17中利潤(rùn)的多少可以看出：1063、分析各種因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響

[例5—15]（P201）

某餐廳目前每月平均就餐人數(shù)為5000人，每人平均就餐費(fèi)為15元。該餐廳的各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)如下：變動(dòng)成本：平均每人每餐食品成本4.5元餐具、器皿費(fèi)每月平均1500元，平均每人每餐

0.3元固定成本：職工工資（40人×200元）8000元廣告費(fèi)（每月平均）2000元其他固定成本（每月平均）8000元3、分析各種因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響

[例5—15]（P201）107求：1）該餐廳目前利潤(rùn)是多少?2）假定該餐廳打算采取以下措施來(lái)提高自己的服務(wù)質(zhì)量和聲譽(yù)：①重新裝修餐廳(將使固定成本每月增加2000元)；②增加廣告費(fèi)支出（每月增加1000元）；③增加5名服務(wù)員（每人每月工資200元），以提高服務(wù)質(zhì)量；④提高價(jià)格使就餐費(fèi)用平均增加到18元。問(wèn)：采取這些措施后，該餐廳每天至少應(yīng)多吸引多少顧客，才能使利潤(rùn)增加50%?求：1）該餐廳目前利潤(rùn)是多少?108解：1）假定目前每月利潤(rùn)額為π。

π=15×5000-［（8000+2000+8000）+（4.5+0.3）×5000］=33000（元）

2）假定采取措施后，為了使利潤(rùn)增加50%，就餐人數(shù)應(yīng)增加到Q人。

5416-5000=416（人）即如每月能多吸引顧客416人（每天約14人），即可使餐廳利潤(rùn)增加50%。解：1）假定目前每月利潤(rùn)額為π。109三、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)杠桿1.含義。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)固有的、預(yù)期未來(lái)收益的不確定性。銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)變動(dòng)的影響程度可以用利潤(rùn)銷售彈性表示，稱為經(jīng)營(yíng)杠桿率（DOL）。三、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)杠桿1.含義。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)固有的、預(yù)期110例子：某公司盈虧平衡模型有關(guān)參數(shù)如下：P=250元/件，V=150元/件，F(xiàn)=1000000元。試計(jì)算該公司不同產(chǎn)量下的DOL值。例子：某公司盈虧平衡模型有關(guān)參數(shù)如下：111廠商的DOL是生產(chǎn)過(guò)程性質(zhì)的函數(shù)。如果廠商在其經(jīng)營(yíng)中使用大量的設(shè)備，就會(huì)擁有相對(duì)較高的固定成本和相對(duì)較低的變動(dòng)成本，這樣的成本結(jié)構(gòu)會(huì)形成一個(gè)高DOL，如果銷售量大，就會(huì)產(chǎn)生大量的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)；如果銷售量很小，就會(huì)產(chǎn)生大量的經(jīng)營(yíng)虧損。廠商的DOL是生產(chǎn)過(guò)程性質(zhì)的函數(shù)。如果廠商在其經(jīng)營(yíng)中使用1122.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指廠商經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的不確定性。它受到若干因素的影響。（1）DOL的大小。

DOL越大，由銷售量的某一既定變動(dòng)所引起的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的變化就越大。因此，其他因素不變，DOL越大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大。（2）銷售量的變動(dòng)程度和不確定性。擁有大量固定成本和極其穩(wěn)定銷售量的廠商具有高DOL，但其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)穩(wěn)定，因此經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)低。如公用事業(yè)和管道運(yùn)輸公司就具有這種經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。（3）銷售價(jià)格和變動(dòng)成本的不確定性。如果銷售價(jià)格和變動(dòng)成本在未來(lái)時(shí)間會(huì)有相當(dāng)大的變動(dòng)，那么即使具有低DOL的廠商仍然有很高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如牲畜飼養(yǎng)業(yè)，其谷物成本和牛肉的銷售價(jià)格在不同時(shí)間的波動(dòng)是很大的。2.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)113美國(guó)制造業(yè)的固定資產(chǎn)比重從1965年的45%上升到1983年的59%。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)擴(kuò)大會(huì)增加企業(yè)盈利。1981年各行業(yè)固定資產(chǎn)比重1983年制造業(yè)不同規(guī)模企業(yè)的固定資產(chǎn)比重（單位：百萬(wàn)美元）一組美國(guó)的數(shù)字美國(guó)制造業(yè)的固定資產(chǎn)比重從1965年的45%上升到198114

霍華德?鮑溫是一個(gè)大型棉花農(nóng)場(chǎng)的農(nóng)場(chǎng)主，他擁有土地和機(jī)械的現(xiàn)期市場(chǎng)價(jià)值為4000000美元，鮑溫欠當(dāng)?shù)劂y行3000000美元，去年他售出價(jià)值5000000美元的棉花，他的變動(dòng)經(jīng)營(yíng)成本為4500000美元，會(huì)計(jì)折舊為40000美元，盡管去年機(jī)器的價(jià)值實(shí)際下降了60000美元。鮑溫支付給自己的薪金為50000美元。銀行貸款利息為400000美元。如果鮑溫為另一農(nóng)場(chǎng)主或當(dāng)?shù)刂圃焐坦ぷ?，其年收入約為30000美元。鮑溫若把他的農(nóng)場(chǎng)賣掉，拿所得資金進(jìn)行投資，每年可獲利10%。不考慮稅收。試計(jì)算鮑溫的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。計(jì)算與分析（一）霍華德?鮑溫是一個(gè)大型棉花農(nóng)場(chǎng)的農(nóng)場(chǎng)主，他擁有土地和115

布萊爾公司有三個(gè)裝配工廠，位于加利福尼亞、喬治亞和新澤西。該公司現(xiàn)在又從一家外部廠商購(gòu)買了一條重要的零件裝配線，該零件將成為最終產(chǎn)品的一部分。布萊爾公司已決定在公司內(nèi)制造這種零件，現(xiàn)在必須要考慮是租賃一個(gè)位于中心地區(qū)的生產(chǎn)設(shè)施，還是租賃三個(gè)分散的生產(chǎn)設(shè)施，每個(gè)都靠近一個(gè)裝配工廠，只生產(chǎn)臨近裝配工廠所需要的零件。一家位于中心的生產(chǎn)設(shè)施的年生產(chǎn)能力為18000件；三個(gè)分散生產(chǎn)設(shè)施的生產(chǎn)能力分別為每年8000件、6000件和4000件，當(dāng)前的生產(chǎn)量分別為6000件、4500件和3000件。計(jì)算與分析（二）布萊爾公司有三個(gè)裝配工廠，位于加利福尼亞、喬治亞和新116（1）若三個(gè)裝配工廠維持當(dāng)前的生產(chǎn)量，管理人員應(yīng)該選擇哪一種方案？（2）如果最終產(chǎn)品的需求要求生產(chǎn)能力增加，哪個(gè)方案更有吸引力？（3）在決策之前還有哪些信息是有用的？?jī)蓚€(gè)方案的有關(guān)成本資料如下（單位為美元）：（1）若三個(gè)裝配工廠維持當(dāng)前的生產(chǎn)量，管理兩個(gè)方案的有關(guān)成117

HiramAsh是RockyRidge家具公司的業(yè)主兼總經(jīng)理。該公司主要生產(chǎn)木搖椅,是全美專業(yè)生產(chǎn)搖椅的廠家之一。60年代由于肯尼迪總統(tǒng)的使用,搖椅在市場(chǎng)上更加流行,公司的銷售情況一直很好。然而,到了70年代,銷路開(kāi)始不暢,成本上升,公司出現(xiàn)虧損。盡管如此,因?yàn)橐恍┯H朋好友在公司工作,艾什還是堅(jiān)持經(jīng)營(yíng)。公司的年生產(chǎn)能力為每個(gè)輪班10,000把搖椅,但由于銷售情況不好,目前產(chǎn)量只有一個(gè)輪班生產(chǎn)能力的60%。公司所在地區(qū)搖椅的出廠價(jià)為每把18美元。搖椅的單位產(chǎn)品成本為每把19.5美元(產(chǎn)量按6000把計(jì)算),如下表所示:計(jì)算與分析（三）HiramAsh是RockyRidge家具公司的業(yè)118艾什之子David提出一些改善公司經(jīng)營(yíng)的建議。其中包括：搖椅的售價(jià)下降16.67%,產(chǎn)量增加兩倍,采取兩個(gè)輪班生產(chǎn),每個(gè)輪班產(chǎn)量達(dá)到生產(chǎn)能力的90%。戴維堅(jiān)信,如果價(jià)格定為每把15美元,并通過(guò)百貨商店或折扣連鎖店銷售,搖椅的銷售量可達(dá)18,000把/年。他還發(fā)現(xiàn),如果增加數(shù)量,在訂購(gòu)木材時(shí)可以得到10%的價(jià)格折扣。主管生產(chǎn)的經(jīng)理也認(rèn)為,機(jī)器設(shè)備狀況良好,只要堅(jiān)持正常保養(yǎng),就不會(huì)因?yàn)槭褂脧?qiáng)度增大而加快磨損，同時(shí)勞動(dòng)生產(chǎn)率可以提高。戴維還對(duì)勞動(dòng)力市場(chǎng)作了調(diào)查研究,發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)貏趧?dòng)力資源比較豐富,再招收一個(gè)輪班的工人沒(méi)有問(wèn)題,但是公司必須給第二個(gè)輪班的工人增加5%的工資補(bǔ)貼。（1）該公司是保持原來(lái)的生產(chǎn)規(guī)模,還是實(shí)施戴維的建議?（2）年產(chǎn)量為18000把時(shí)搖椅的平均成本高于還是低于建議的

15美元的售價(jià)?（3）比較年產(chǎn)量分別為6000把和18000把時(shí)的總利潤(rùn)。艾什之子David提出一些改善公司經(jīng)營(yíng)的建議。其中包括：119五、經(jīng)濟(jì)學(xué)原理與盈虧分析法的實(shí)踐根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，盈虧分界點(diǎn)分析法1.只在相關(guān)產(chǎn)量范圍內(nèi)適用

圖5—15五、經(jīng)濟(jì)學(xué)原理與盈虧分析法的實(shí)踐根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，盈虧分界點(diǎn)分120圖5—16（P202）2.要使用機(jī)會(huì)成本。使用機(jī)會(huì)成本得出的盈虧分界點(diǎn)產(chǎn)量是指經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為零時(shí)的產(chǎn)量，此時(shí)企業(yè)仍有正常利潤(rùn)，且已經(jīng)包括在成本之中。圖5—16（P202）121成本函數(shù)分析

從貨幣形態(tài)研究生產(chǎn)成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系。成本函數(shù)成本是經(jīng)濟(jì)學(xué)中十分重要的概念只有真正理解成本以及成本有關(guān)的各個(gè)方面才能說(shuō)對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)有所理解成本函數(shù)分析從貨幣形態(tài)研究生產(chǎn)成本與產(chǎn)量之間的122第1節(jié)管理決策中幾個(gè)重要的成本概念一、相關(guān)成本和非相關(guān)成本二、機(jī)會(huì)成本與會(huì)計(jì)成本三、增量成本和沉沒(méi)成本四、變動(dòng)成本與固定成本五、邊際成本第1節(jié)管理決策中幾個(gè)重要的成本概念一、相關(guān)成本和非相關(guān)123一、相關(guān)成本和非相關(guān)成本1、適用于決策的成本為相關(guān)成本。用市價(jià)計(jì)算的成本是相關(guān)成本。2、與決策無(wú)關(guān)的成本為非相關(guān)成本。用過(guò)去價(jià)格計(jì)算的成本為非相關(guān)成本。

例：過(guò)去買進(jìn)10噸鋼材，每噸價(jià)格為500元，由于漲價(jià)，現(xiàn)在的市價(jià)為每噸1000元。

例：一臺(tái)機(jī)器從帳面上看折舊已經(jīng)提完，其殘值為零。但實(shí)際上這臺(tái)機(jī)器還能使用，如果出售還可以賣100元。一、相關(guān)成本和非相關(guān)成本1、適用于決策的成本為相關(guān)成本。用市1241、會(huì)計(jì)成本

又稱為歷史成本，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的一切成本。從會(huì)計(jì)成本的意義來(lái)看，一般有三種類型：(1)費(fèi)用。當(dāng)期就產(chǎn)生收入的支出（已消耗的支出）(2)資產(chǎn)。當(dāng)期尚未產(chǎn)生收入，但以后會(huì)產(chǎn)生收入的支出（未消耗的支出）。(3)損失。未產(chǎn)生收入的已經(jīng)消耗了的支出。二、會(huì)計(jì)成本和機(jī)會(huì)成本1、會(huì)計(jì)成本二、會(huì)計(jì)成本和機(jī)125會(huì)計(jì)成本和機(jī)會(huì)成本

2、機(jī)會(huì)成本(1)機(jī)會(huì)成本的含義。機(jī)會(huì)成本涉及資源的稀缺性和多用途。設(shè)某種資源有n種用途，各種用途下的收益分別為：R1，R2，…，Rn。則該資源用于第i種用途的機(jī)會(huì)成本為:機(jī)會(huì)成本=Max{R1，R2，…Ri-1，Ri+1…Rn}

例如，有10萬(wàn)元資金，可以定期儲(chǔ)蓄，年獲利息8000元；可購(gòu)買債券，年獲利息10000元；可直接投資，年獲利潤(rùn)12000元。假設(shè)只有這三種用途，那么：用于儲(chǔ)蓄的機(jī)會(huì)成本：12000元。用于購(gòu)買債券的機(jī)會(huì)成本：12000元。用于直接投資的機(jī)會(huì)成本：10000元會(huì)計(jì)成本和機(jī)會(huì)成本2、機(jī)會(huì)成本(1)機(jī)會(huì)成本的含義。機(jī)會(huì)成1261、機(jī)會(huì)成本屬于相關(guān)成本。2、會(huì)計(jì)成本為非相關(guān)成本，是歷史成本，不能用于決策。

會(huì)計(jì)成本雖不能用于決策，但它是確定機(jī)會(huì)成本的基礎(chǔ)，決策用的機(jī)會(huì)成本往往要通過(guò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的調(diào)整來(lái)求得，所以，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也很重要。1、機(jī)會(huì)成本屬于相關(guān)成本。127三、增量成本和沉沒(méi)成本1、增量成本：由決策引起的成本增加量，屬于相關(guān)成本。

ΔC=C2－C12、沉沒(méi)成本：不因決策而變化的成本，與決策無(wú)關(guān)的成本，屬于非相關(guān)成本，決策時(shí)不考慮。

三、增量成本和沉沒(méi)成本1、增量成本：由決策引起的成本增加量，128運(yùn)用增量成本進(jìn)行決策的方法是：

把增量成本與增量收入相比較，如果增量收入大于增量成本，說(shuō)明這一方案會(huì)導(dǎo)致總利潤(rùn)的增加，因而是可以接受的。否則是不能接受的。例題：[例5—1]

某安裝工程公司投標(biāo)承包一條生產(chǎn)線，其工程預(yù)算如表5—1所示。運(yùn)用增量成本進(jìn)行決策的方法是：129投標(biāo)準(zhǔn)備費(fèi)用固定成本(不中標(biāo)也要支出的費(fèi)用，如折舊、管理人員工資等)變動(dòng)成本(中標(biāo)后為了完成合同需要增加的支出，如材料費(fèi)、工人工資等)總成本利潤(rùn)(33%)報(bào)價(jià)中國(guó)人民大學(xué)出版社單位：元表5—12000002000005000009000003000001200000投標(biāo)準(zhǔn)備費(fèi)用固定成本(不中標(biāo)也要支出的費(fèi)用，如變動(dòng)成本(中標(biāo)130安裝工程公司報(bào)價(jià)1200000元，可是投標(biāo)后，發(fā)包方堅(jiān)持只愿出600000元，而該安裝公司目前能力有富裕。它應(yīng)不應(yīng)接受承包這項(xiàng)工程?

解：沉沒(méi)成本=200000+200000=400000元

（投資準(zhǔn)備費(fèi)用）（固定成本）

增量收入=600000元

增量成本=500000元

增量利潤(rùn)=600000-500000=100000元

∴安裝公司可以接受這項(xiàng)承包工程。安裝工程公司報(bào)價(jià)1200000元，可是投標(biāo)后，發(fā)包方堅(jiān)持131[例5—2]

某企業(yè)原生產(chǎn)產(chǎn)品A1000件，單位變動(dòng)成本1元，總固定成本為500元(單位固定成本為0.5元)，單位全部成本為1.5元，單位價(jià)格為2元?，F(xiàn)有人只愿以1.3元價(jià)格訂購(gòu)400件，如企業(yè)生產(chǎn)能力有富余，該企業(yè)是否應(yīng)接受這筆訂貨?

解：沉沒(méi)成本=500元

增量成本=400元（=1.0×400）

增量收入=520元（=1.3×400）

增量利潤(rùn)=520－400=120元

說(shuō)明可接受這筆訂貨，因?yàn)榭墒蛊髽I(yè)增加利潤(rùn)120元，盡管1.3元的價(jià)格低于全部成本1.5元。[例5—2]132四、變動(dòng)成本和固定成本1、變動(dòng)成本——可變投入要素的支出，隨產(chǎn)量變化而變化，如工資和直接材料費(fèi)用。2、固定成本——固定投入要素的支出，不隨產(chǎn)量變化而變化，如房租、折舊費(fèi)、借款利息和管理費(fèi)用。四、變動(dòng)成本和固定成本1、變動(dòng)成本——可變投入要素的支出，隨133五、邊際成本邊際成本是指在一定產(chǎn)量水平上，產(chǎn)量增加1個(gè)單位，引起總成本變化多少。MC=ΔTC/ΔQ

表5—2產(chǎn)量（Q）總成本（TC）邊際成本（MC）012340479104321五、邊際成本邊際成本是指在一定產(chǎn)量水平上，產(chǎn)量增加1個(gè)單位，134第2節(jié)企業(yè)成本函數(shù)一、成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)二、短期成本函數(shù)與長(zhǎng)期成本函數(shù)三、短期成本曲線四、長(zhǎng)期總成本曲線五、長(zhǎng)期平均成本曲線六、長(zhǎng)期邊際成本曲線七、企業(yè)成本短期與長(zhǎng)期的調(diào)整第2節(jié)企業(yè)成本函數(shù)一、成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)135一、成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)1、企業(yè)產(chǎn)品的成本函數(shù)取決于：（1）產(chǎn)品的生產(chǎn)函數(shù)；（2）投入要素的價(jià)格。生產(chǎn)函數(shù)表明投入與產(chǎn)出之間的技術(shù)關(guān)系。這種技術(shù)關(guān)系與投入要素的價(jià)格相結(jié)合，就決定了產(chǎn)品的成本函數(shù)。2、成本函數(shù)導(dǎo)源于它的生產(chǎn)函數(shù)，只要知道某種產(chǎn)品的生產(chǎn)函數(shù)，以及投入要素的價(jià)格，就可以推導(dǎo)其成本函數(shù)。一、成本函數(shù)導(dǎo)源于生產(chǎn)函數(shù)1、企業(yè)產(chǎn)品的成本函數(shù)取決于：（1136圖5—1生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益不變，即產(chǎn)量的變化與投入量的變化成正比，則它的成本函數(shù)，即總成本與產(chǎn)量間的關(guān)系也成正比。圖5—1生產(chǎn)函數(shù)屬于規(guī)模收益不變，即產(chǎn)量的變化與投入量的137