深化增值稅政策改革培訓(xùn)課件

增值稅深化增值稅改革政策培訓(xùn)會(huì)精品資料注意保存增值稅深化增值稅改革政策培訓(xùn)會(huì)精品資料注意保存1目錄CONTENTS1

降低增值稅稅率2

農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣3

不動(dòng)產(chǎn)一次性扣除2019年深化增值稅改革4

旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減45目錄1降低增值稅稅率2農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣3不2116%13%10%9%增值稅稅率

2019年4月1日起，原16%稅率調(diào)整為13%；原10%稅率調(diào)整為9%降低增值稅稅率

1116%13%10%9%增值稅稅率2019年4月1日起，原3降低增值稅稅率《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條等中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條基本規(guī)定是，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1降低增值稅稅率《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條《營(yíng)4案例1：1降低增值稅稅率

1一家商貿(mào)企業(yè)，2019年3月簽訂貨物銷售合同，合同約定3月20日發(fā)貨，3月25日收款。實(shí)際上，納稅人按照合同約定3月20日發(fā)貨后，但到4月5日才實(shí)際收到貨款。按照規(guī)定，該納稅人取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是3月25日，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之前，應(yīng)適用原稅率。再以此例延伸，如納稅人并沒有簽訂合同，實(shí)際業(yè)務(wù)就是3月20日發(fā)貨，4月5日收到貨款。政策規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。則按照規(guī)定，該例中，納稅人4月5日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之后，應(yīng)適用新的稅率。案例1：1降低增值稅稅率1一家商貿(mào)企業(yè)，2019年3月簽5降低增值稅稅率1.從2019年4月1日起，一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整后的適用稅率開具增值稅發(fā)票。2.納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。3.增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

1降低增值稅稅率16農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

2普通規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣除率同步從10%調(diào)整為9%。加計(jì)扣除納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。核定扣除納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的納稅人，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)試點(diǎn)范圍貨物的，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率為銷售貨物的適用稅率。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣2普通規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣除率同步從7農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

2010203農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證：注意：取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣2010203農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票8案例2：一家茶葉加工企業(yè)，2019年4月從茶農(nóng)手中收購(gòu)鮮葉共計(jì)20噸，5月收購(gòu)10噸，每噸收購(gòu)價(jià)2000元。4月未生產(chǎn)，5月開始生產(chǎn)加工成品茶，生產(chǎn)領(lǐng)用鮮葉10噸。1.4月可申報(bào)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)為：①收購(gòu)鮮葉20×2000×9%=3600元；②當(dāng)月無(wú)領(lǐng)用生產(chǎn)，無(wú)加計(jì)扣除；實(shí)際可抵扣36000元。2.5月可申報(bào)抵扣為：①收購(gòu)鮮葉10×2000×9%=1800元；②當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用10噸，加計(jì)扣除10×2000×1%=200元實(shí)際可抵扣1800+200=2000元。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

2案例2：一家茶葉加工企業(yè)，2019年4月從茶農(nóng)手中收購(gòu)鮮葉共9增值稅期末留抵稅額退稅政策

3期末留抵稅額退稅條件1自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）的增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；增量留抵稅額，是與2019年3月底相比，新增加的留抵。4申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上。2信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)。3申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)不存在騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票的行為。52019年4月1日起至申請(qǐng)退稅期間，未享受即征即退、先征后返或先征后退政策。增值稅期末留抵稅額退稅政策3期末留抵稅額退稅條件1自20110不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性扣除

3不動(dòng)產(chǎn)扣除辦法對(duì)比舊政策增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%?！蛾P(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))新政策納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

——《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性扣除3不動(dòng)產(chǎn)扣除辦法對(duì)比舊政策增值稅一般納11

3不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性扣除【優(yōu)惠內(nèi)容】【享受條件】尚未抵扣的40%部分，可在4月所屬期起一次性納入抵扣。新購(gòu)進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許購(gòu)進(jìn)當(dāng)期一次性扣除。4月1日前4月1日后提示：可在4月后任意時(shí)間扣除，但應(yīng)一次性全部轉(zhuǎn)入抵扣，不得分次轉(zhuǎn)入。3不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性扣除【優(yōu)惠內(nèi)容】【享受條件】尚未抵扣的412

3不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性扣除不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)入按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按公式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入時(shí)間轉(zhuǎn)出：改變用途當(dāng)月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)入：改變用途次月計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失或轉(zhuǎn)用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目，按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率3不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性扣除不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)入按規(guī)定不13旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣

4旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍舊政策《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二十七條第（六）項(xiàng)和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)第5點(diǎn)——下列行為不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。新政策《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二十七條第（六）項(xiàng)和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)第5點(diǎn)——下列行為不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣4旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍舊政策《營(yíng)業(yè)稅改14旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣電子普通發(fā)票據(jù)實(shí)抵扣按發(fā)票注明的稅額據(jù)實(shí)抵扣其他旅客運(yùn)輸計(jì)算抵扣其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%航空鐵路客票計(jì)算抵扣鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%基本規(guī)定：購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸最基本的扣稅憑證仍是增值稅專用發(fā)票，按專用發(fā)票注明的稅額據(jù)實(shí)扣除?？鄱悜{證計(jì)算方法

4旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣電子普通發(fā)票據(jù)實(shí)抵扣其他旅客運(yùn)輸計(jì)算抵扣航15

4旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)扣除注意：1.只有國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2.其他旅客運(yùn)輸扣稅憑證須注明旅客身份信息3.航空運(yùn)輸?shù)牡挚鄯秶ㄆ眱r(jià)+燃油附加費(fèi)，不含民航發(fā)展基金。4.旅客運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅抵扣原則，需要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的基本規(guī)定5.與本單位建立了合法用工關(guān)系的個(gè)人發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，屬于可以抵扣的范圍，包括勞務(wù)派遣員工。4旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)扣除注意：16進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減

5政策簡(jiǎn)介：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。——《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第七條進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減517旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣

5政策執(zhí)行期稅款所屬期：2019年4月1日-2021年12月31日案例一：某一般納稅人2019年適用加計(jì)抵減政策，截至2019年底，加計(jì)抵減額余額為10萬(wàn)元。如果2020年不再適用加計(jì)抵減政策，則2020年該納稅人不得再計(jì)提加計(jì)抵減額，但是，2019年未抵減完的10萬(wàn)元，是允許該一般納稅人在2020至2021年度繼續(xù)抵減的。旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣5政策執(zhí)行期稅款所屬期：2019年4月118旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣

4政策適用主體從事生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)的一般納稅人2.經(jīng)營(yíng)范圍標(biāo)準(zhǔn)：郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）銷售額占納稅人全部銷售額的比重超過50%1.身份標(biāo)準(zhǔn)：一般納稅人旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣4政策適用主體從事生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)的一19進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵扣

5四項(xiàng)服務(wù)銷售比重超過50%的界定情況一4月1日前成立的納稅人，以2018年4月至2019年3月之間四項(xiàng)服務(wù)銷售額比重是否超過50%判斷，經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算情況二4月1日新成立的納稅人，以2019年4月至6月的四項(xiàng)服務(wù)銷售合計(jì)除以4月至6月全部銷售額。滿足條件自7月開始加計(jì)10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且允許補(bǔ)提4月-6月的進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減額。注意：確定適用加計(jì)抵扣政策后，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵扣5四項(xiàng)服務(wù)銷售比重超過50%的界定情況一420

5進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減【優(yōu)惠內(nèi)容】【享受條件】4月1日前4月1日后加計(jì)抵減額的計(jì)算當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額5進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減【優(yōu)惠內(nèi)容】【享受條件】4月1日前4月121進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減

5計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=0，則當(dāng)期無(wú)需再抵減，所有的加計(jì)抵減額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵減應(yīng)納稅額>0，則先行抵減相應(yīng)的應(yīng)納稅額，未抵減完的部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減步驟進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減5計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=0，則當(dāng)期無(wú)需再22旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣

4案例：某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計(jì)抵減政策。2019年8月，一般計(jì)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額為200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額150萬(wàn)元，上期留抵稅額15萬(wàn)元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額10萬(wàn)元；此外無(wú)其他涉稅事項(xiàng)。該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅呢？一般計(jì)稅項(xiàng)目：抵減前的應(yīng)納稅額=200-150-15=35（萬(wàn)元）當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=150*10%+10=25（萬(wàn)元）抵減后的應(yīng)納稅額=35-25=10（萬(wàn)元）旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣4案例：某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計(jì)抵減23謝謝大家謝謝大家24增值稅深化增值稅改革政策培訓(xùn)會(huì)精品資料注意保存增值稅深化增值稅改革政策培訓(xùn)會(huì)精品資料注意保存25目錄CONTENTS1

降低增值稅稅率2

農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣3

不動(dòng)產(chǎn)一次性扣除2019年深化增值稅改革4

旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減45目錄1降低增值稅稅率2農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣3不26116%13%10%9%增值稅稅率

2019年4月1日起，原16%稅率調(diào)整為13%；原10%稅率調(diào)整為9%降低增值稅稅率

1116%13%10%9%增值稅稅率2019年4月1日起，原27降低增值稅稅率《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條等中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條基本規(guī)定是，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1降低增值稅稅率《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條《營(yíng)28案例1：1降低增值稅稅率

1一家商貿(mào)企業(yè)，2019年3月簽訂貨物銷售合同，合同約定3月20日發(fā)貨，3月25日收款。實(shí)際上，納稅人按照合同約定3月20日發(fā)貨后，但到4月5日才實(shí)際收到貨款。按照規(guī)定，該納稅人取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是3月25日，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之前，應(yīng)適用原稅率。再以此例延伸，如納稅人并沒有簽訂合同，實(shí)際業(yè)務(wù)就是3月20日發(fā)貨，4月5日收到貨款。政策規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。則按照規(guī)定，該例中，納稅人4月5日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之后，應(yīng)適用新的稅率。案例1：1降低增值稅稅率1一家商貿(mào)企業(yè)，2019年3月簽29降低增值稅稅率1.從2019年4月1日起，一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整后的適用稅率開具增值稅發(fā)票。2.納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。3.增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

1降低增值稅稅率130農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

2普通規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣除率同步從10%調(diào)整為9%。加計(jì)扣除納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。核定扣除納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍的納稅人，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)試點(diǎn)范圍貨物的，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率為銷售貨物的適用稅率。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣2普通規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣除率同步從31農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

2010203農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證：注意：取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣2010203農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票32案例2：一家茶葉加工企業(yè)，2019年4月從茶農(nóng)手中收購(gòu)鮮葉共計(jì)20噸，5月收購(gòu)10噸，每噸收購(gòu)價(jià)2000元。4月未生產(chǎn)，5月開始生產(chǎn)加工成品茶，生產(chǎn)領(lǐng)用鮮葉10噸。1.4月可申報(bào)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)為：①收購(gòu)鮮葉20×2000×9%=3600元；②當(dāng)月無(wú)領(lǐng)用生產(chǎn)，無(wú)加計(jì)扣除；實(shí)際可抵扣36000元。2.5月可申報(bào)抵扣為：①收購(gòu)鮮葉10×2000×9%=1800元；②當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用10噸，加計(jì)扣除10×2000×1%=200元實(shí)際可抵扣1800+200=2000元。農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

2案例2：一家茶葉加工企業(yè)，2019年4月從茶農(nóng)手中收購(gòu)鮮葉共33增值稅期末留抵稅額退稅政策

3期末留抵稅額退稅條件1自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）的增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；增量留抵稅額，是與2019年3月底相比，新增加的留抵。4申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上。2信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)。3申請(qǐng)退稅前36個(gè)月內(nèi)不存在騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票的行為。52019年4月1日起至申請(qǐng)退稅期間，未享受即征即退、先征后返或先征后退政策。增值稅期末留抵稅額退稅政策3期末留抵稅額退稅條件1自20134不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性扣除

3不動(dòng)產(chǎn)扣除辦法對(duì)比舊政策增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%?！蛾P(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))新政策納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

——《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性扣除3不動(dòng)產(chǎn)扣除辦法對(duì)比舊政策增值稅一般納35

3不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性扣除【優(yōu)惠內(nèi)容】【享受條件】尚未抵扣的40%部分，可在4月所屬期起一次性納入抵扣。新購(gòu)進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許購(gòu)進(jìn)當(dāng)期一次性扣除。4月1日前4月1日后提示：可在4月后任意時(shí)間扣除，但應(yīng)一次性全部轉(zhuǎn)入抵扣，不得分次轉(zhuǎn)入。3不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性扣除【優(yōu)惠內(nèi)容】【享受條件】尚未抵扣的436

3不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性扣除不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)入按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按公式計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入時(shí)間轉(zhuǎn)出：改變用途當(dāng)月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。轉(zhuǎn)入：改變用途次月計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失或轉(zhuǎn)用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的項(xiàng)目，按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率3不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)一次性扣除不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)入按規(guī)定不37旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣

4旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍舊政策《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二十七條第（六）項(xiàng)和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)第5點(diǎn)——下列行為不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。新政策《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二十七條第（六）項(xiàng)和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)第5點(diǎn)——下列行為不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣4旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍舊政策《營(yíng)業(yè)稅改38旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣電子普通發(fā)票據(jù)實(shí)抵扣按發(fā)票注明的稅額據(jù)實(shí)抵扣其他旅客運(yùn)輸計(jì)算抵扣其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%航空鐵路客票計(jì)算抵扣鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%基本規(guī)定：購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸最基本的扣稅憑證仍是增值稅專用發(fā)票，按專用發(fā)票注明的稅額據(jù)實(shí)扣除?？鄱悜{證計(jì)算方法

4旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣電子普通發(fā)票據(jù)實(shí)抵扣其他旅客運(yùn)輸計(jì)算抵扣航39

4旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)扣除注意：1.只有國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2.其他旅客運(yùn)輸扣稅憑證須注明旅客身份信息3.航空運(yùn)輸?shù)牡挚鄯秶ㄆ眱r(jià)+燃油附加費(fèi)，不含民航發(fā)展基金。4.旅客運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅抵扣原則，需要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的基本規(guī)定5.與本單位建立了合法用工關(guān)系的個(gè)人發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，屬于可以抵扣的范圍，包括勞務(wù)派遣員工。4旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)扣除注意：40進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減

5政策簡(jiǎn)介：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）?！蛾P(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第七條進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減541旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)抵扣

5政策執(zhí)行期稅款所屬期：2019年4月1日-2021年12月31日案例一：某一般納稅人2019年適用加計(jì)抵減政策，截至2019年底，加計(jì)抵減額余額為10萬(wàn)元。如果2020年不再適用加計(jì)抵減政策，則2020年該納稅人不得再計(jì)提加計(jì)抵減額，但是，2019年未抵減完的10萬(wàn)元，是允許該一般納稅人在2020至2021年度繼續(xù)抵減的。