應(yīng)收款項(xiàng)課件

戴春蘭第三章應(yīng)收款項(xiàng)AccountsReceivable戴春蘭第三章應(yīng)收款項(xiàng)AccountsReceivable1第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)本章目錄第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)本章目錄2本章教學(xué)的主要內(nèi)容是應(yīng)收款項(xiàng)的管理與核算。通過(guò)本章教學(xué)，要求同學(xué)們掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的管理和會(huì)計(jì)核算方法?！窘虒W(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)是應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和按備抵法處理壞賬等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序與方法。

本章的教學(xué)目的與要求：本章教學(xué)的主要內(nèi)容是應(yīng)收款項(xiàng)的管理與核算。本章的教學(xué)目的3應(yīng)收票據(jù):是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。包括：商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌或付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)；銀行承兌匯票是由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的存款人簽發(fā)，并由開(kāi)戶銀行承兌付款的票據(jù)。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)NotesReceivable一、應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容及分類應(yīng)收票據(jù):是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)4應(yīng)收票據(jù)的種類按承兌人不同按是否計(jì)息帶息票據(jù)銀行承兌匯票（經(jīng)銀行承兌）不帶息票據(jù)商業(yè)承兌匯票（經(jīng)企業(yè)承兌）應(yīng)收票據(jù)分類應(yīng)收票據(jù)的種類按承兌人不同按是否計(jì)息帶息票據(jù)銀行承兌匯票（經(jīng)5企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的核算，應(yīng)通過(guò)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行。收到的商業(yè)匯票金額

到期收回的商業(yè)匯票金額轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)的商業(yè)匯票金額

借余：結(jié)存額

二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶銀行承兌匯票應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的核算，應(yīng)通過(guò)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行。收到的商6圖注：④商業(yè)匯票到期收回本息；⑤商業(yè)匯票到期拒付本息①出售商品收到商業(yè)匯票③帶息商業(yè)匯票期末計(jì)息⑤④應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理圖②以商業(yè)匯票抵償應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)收利息圖注：④商業(yè)匯票到期收回本息；①出售商品收到商業(yè)匯票③帶息商7無(wú)息票據(jù)的到期值（到期日及其計(jì)算）等于應(yīng)收票據(jù)的面值。例3—1：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，貨款30000元，增值稅額5100元，該企業(yè)收到從甲公司開(kāi)出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個(gè)月，面值為35100元。會(huì)計(jì)分錄為：對(duì)比（二）賬務(wù)處理1、無(wú)息票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票—甲公司35100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100無(wú)息票據(jù)的到期值（到期日及其計(jì)算）等于應(yīng)收票據(jù)的面值。對(duì)比（83個(gè)月票據(jù)到期，收回款項(xiàng)35100元，存入銀行。返回借：銀行存款35100貸：應(yīng)收票據(jù)—甲公司35100如果該票據(jù)到期，甲公司無(wú)力償還票款，該企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。借：應(yīng)收賬款—甲公司35100貸：應(yīng)收票據(jù)—甲公司351003個(gè)月票據(jù)到期，收回款項(xiàng)35100元，存入銀行。返回借：銀行9企業(yè)收到的附息應(yīng)收票據(jù)，除按上述原則進(jìn)行核算外，還應(yīng)于期末按照本金（或票面價(jià)值）與確定的利率計(jì)提利息，增加其賬面余額或單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)收利息”。計(jì)提的利息：2、附息票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)收到的附息應(yīng)收票據(jù)，除按上述原則進(jìn)行核算外，還應(yīng)于期末按10某企業(yè)1998年9月1日，銷售給W公司產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出，貨款與增值稅額共計(jì)58500元，該企業(yè)收到W公司交來(lái)的銀行承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，面值為58500元，票面利率為3.6%。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：例3—2：（1）收到票據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票—W公司58500貸：主營(yíng)業(yè)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500某企業(yè)1998年9月1日，銷售給W公司產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出，貨11（2）年度終了（1998年12月31日）計(jì)提票據(jù)利息：票據(jù)利息=58500×3.6%÷12×4=702元（元）（3）到期票據(jù)款時(shí)借：銀行存款59553貸：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票—W公司58500應(yīng)收利息—銀行承兌匯票—W公司

702 財(cái)務(wù)費(fèi)用351（58500×3.6%÷12×2）借：應(yīng)收利息—銀行承兌匯票—W公司

702貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 702（2）年度終了（1998年12月31日）計(jì)提票據(jù)利息：票據(jù)利12企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)在到期前可以向銀行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)：是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余款付給持票人。票據(jù)貼現(xiàn)需計(jì)算貼現(xiàn)息與貼現(xiàn)值。貼現(xiàn)息是持票人因提前支取票款而支付給銀行的提前利息。貼現(xiàn)值是持票人按票據(jù)面值扣除提前期利息后而從銀行實(shí)際獲取的貨幣數(shù)額。三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)在到期前可以向銀行貼現(xiàn)。三、應(yīng)收票據(jù)13（1）無(wú)息票據(jù)的貼現(xiàn)無(wú)息票據(jù)貼現(xiàn)值＝票據(jù)面值－貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)面值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期2、貼現(xiàn)值和貼現(xiàn)利息的計(jì)算月貼現(xiàn)率30天或：無(wú)息票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)面值×貼現(xiàn)天數(shù)×（2）附息票據(jù)的貼現(xiàn)附息票據(jù)貼現(xiàn)值＝應(yīng)收票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋應(yīng)收匯票利息應(yīng)收匯票利息＝票據(jù)面值×票據(jù)期限（月）×月利息率應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期月貼現(xiàn)率30天或：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)天數(shù)×

（1）無(wú)息票據(jù)的貼現(xiàn)2、貼現(xiàn)值和貼現(xiàn)利息的計(jì)算月貼現(xiàn)率30天141、賬務(wù)處理①貼現(xiàn)③②②對(duì)方拒付，銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶將票據(jù)本息款劃回；③對(duì)方拒付，且貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不足，作逾期貸款處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理圖應(yīng)收票據(jù)銀行存款應(yīng)收賬款短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用1、賬務(wù)處理①貼現(xiàn)③②②對(duì)方拒付，銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶將票據(jù)本15（1）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)[例3-3]：①某企業(yè)12月1日銷售商品等收到帶息商業(yè)承兌票據(jù)100000元（其中貨款85470元，增值稅14530元），利率9%，6個(gè)月到期。借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85470應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)14530②12月31日，上述帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)提利息借：應(yīng)收利息750貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（100000×9%÷12）7503、票據(jù)貼現(xiàn)舉例（1）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)3、票據(jù)貼現(xiàn)舉例16③第2年1月1日該公司持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為12%票據(jù)到期值=票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)有效期=[100000×（1＋9%×6÷12）] =104500貼息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期=104500×12%×5÷12=5225貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼息=104500－5225=99275借：銀行存款99275財(cái)務(wù)費(fèi)用1475貸：應(yīng)收票據(jù)100000應(yīng)收利息750③第2年1月1日該公司持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為17票據(jù)到期值=票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)有效期=[100000×（1＋9%×6÷12）]=104500貼息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期=104500×8%×5÷12=3483.33貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼息=104500－3483.33=101016.17當(dāng)貼現(xiàn)息為8%時(shí)借：銀行存款101016.17貸：應(yīng)收票據(jù)100000

應(yīng)收利息750財(cái)務(wù)費(fèi)用266.17票據(jù)到期值=票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)有效期當(dāng)貼現(xiàn)息為8%時(shí)借18[例3-4]：（以前例3—3為例）票據(jù)面值100000元，到期值104500元。貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶（2）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)[例3-4]：（以前例3—3為例）（2）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼19票據(jù)到期值=票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)有效期=[100000×（1＋9%×6÷12）]=104500貼息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期=104500×8%×5÷12=3483.33貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼息=104500－3483.33=101016.17當(dāng)貼現(xiàn)息為8%時(shí)借：銀行存款101016.17貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)100000

應(yīng)收利息750財(cái)務(wù)費(fèi)用266.17票據(jù)到期值=票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)有效期當(dāng)貼現(xiàn)息為8%時(shí)借20貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知等借：應(yīng)收賬款104500貸：銀行存款（票據(jù)本息和）104500同時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)100000貸：應(yīng)收票據(jù)100000貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的21假如申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司存款賬戶余額只有15000元，不足支付票據(jù)款，銀行作逾期貸款處理借：應(yīng)收賬款104500貸：銀行存款15000短期借款89500同時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)100000貸：應(yīng)收票據(jù)100000假如申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司存款賬戶余額只有15000元，不足支付票據(jù)22應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。為購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，也屬于企業(yè)的應(yīng)收賬款。第二節(jié)應(yīng)收賬款A(yù)ccountsReceivable一、應(yīng)收賬款的概念二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)的應(yīng)收賬款通過(guò)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總分類賬戶核算，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本賬戶核算。

應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位23二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)的應(yīng)收賬款通過(guò)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總分類賬戶核算，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本賬戶核算。應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)收賬款收回的應(yīng)收賬款余：未收回的應(yīng)收賬款預(yù)收賬款銷貨減少的預(yù)收賬款預(yù)收的貨款余：應(yīng)歸還的的預(yù)收賬款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)的應(yīng)收賬款通過(guò)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總分24例2—9某企業(yè)銷售給A公司商品1000件，單價(jià)50元，另用銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)700元，增值稅銷項(xiàng)稅額8500元，共計(jì)59200元。會(huì)計(jì)分錄為：1、應(yīng)收賬款的一般處理：借：應(yīng)收賬款—A公司59200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500銀行存款700上述企業(yè)接到開(kāi)戶銀行通知，企業(yè)五日前委托銀行收取的A企業(yè)貨款及代墊運(yùn)費(fèi)59200元已收款入賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款59200貸：應(yīng)收賬款——A公司59200例2—9某企業(yè)銷售給A公司商品1000件，單價(jià)50元，另用25按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。2、存在商業(yè)折扣情況下的會(huì)計(jì)處理例2—10：某企業(yè)銷售給A公司商品1000件，單價(jià)100元，共計(jì)100000元，由于成批銷售，給予A公司10%的商業(yè)折扣，金額為10000元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，應(yīng)收貨款及增值稅金額為105300。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款—A公司105300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。2、存在商業(yè)折扣情況下的會(huì)計(jì)處理26(1)總價(jià)法按總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作財(cái)務(wù)費(fèi)用。3、存在現(xiàn)金折扣情況下的會(huì)計(jì)處理例2—11：某企業(yè)于2003年6月1日賒銷一批商品給D公司，其價(jià)款100000元，增值稅17000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30。企業(yè)于6月8日收到D公司支付的相關(guān)款項(xiàng)。其會(huì)計(jì)處理如下：銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款—A公司117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000(1)總價(jià)法3、存在現(xiàn)金折扣情況下的會(huì)計(jì)處理例2—11：某企27（1）總價(jià)法(續(xù))6月8日收款：借：銀行存款115000 財(cái)務(wù)費(fèi)用2000 貸：應(yīng)收賬款——D公司117000假如6月11日以后收款：借：銀行存款117000 貸：應(yīng)收賬款——D公司117000（1）總價(jià)法(續(xù))6月8日收款：假如6月11日以后收款：28（2）凈額法6月8日收款：借：銀行存款114660 貸：應(yīng)收賬款——D公司114660銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款—A公司114660貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入98000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16660在凈額法下，應(yīng)收賬款按實(shí)際售價(jià)扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。（2）凈額法6月8日收款：銷售時(shí)：在凈額法下，應(yīng)收賬款按實(shí)際29（2）凈額法(續(xù))假如6月11日以后收款：借：銀行存款117000 貸：應(yīng)收賬款——D公司114660財(cái)務(wù)費(fèi)用2340凈額法下，為了正確反映應(yīng)收賬款的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)期末，應(yīng)將尚未收回的應(yīng)收賬款中客戶已經(jīng)喪失的現(xiàn)金折扣調(diào)整記入應(yīng)收賬款賬戶。借：應(yīng)收賬款2340貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2340（2）凈額法(續(xù))假如6月11日以后收款：凈額法下，為了正確30壞賬、壞賬損失壞賬的確認(rèn)受多種因素的制約，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的應(yīng)收賬款；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清后償后仍然無(wú)法收回的應(yīng)收賬款；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。三、壞賬的會(huì)計(jì)處理（一）壞賬概述壞賬、壞賬損失三、壞賬的會(huì)計(jì)處理（一）壞賬概述311.直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指日常核算中對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。

直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)：（二）壞賬的核算方法1.直接轉(zhuǎn)銷法（二）壞賬的核算方法321、當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí)，

借：壞賬損失

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等2、若重新收回款項(xiàng)時(shí)，

借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等

貸：壞賬損失同時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。直接轉(zhuǎn)銷法的核算方法1、當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí)，

借：壞賬損失

貸：應(yīng)收33例2—12：B公司欠甲企業(yè)賬款50,000元，已逾期三年，經(jīng)多次催促仍無(wú)法收回，甲企業(yè)將其確認(rèn)為壞賬。甲企業(yè)在確認(rèn)壞賬時(shí)：借：壞賬損失50,000

貸：應(yīng)收賬款—B公司50,000

如果該筆賬款在確認(rèn)為壞賬后下一年經(jīng)催促又收回其中的20,000元，借：應(yīng)收賬款—B公司20,000

貸：壞賬損失20,000

同時(shí)，

借：銀行存款20,000

貸：應(yīng)收賬款—B公司20,000直接轉(zhuǎn)銷法的核算方法例2—12：B公司欠甲企業(yè)賬款50,000元，已逾期三年，34采用備抵法核算壞賬損失時(shí)，估計(jì)壞賬損失的方法有：2.備抵法（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。（2）企業(yè)持有未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。備抵法應(yīng)注意的問(wèn)題：采用備抵法核算壞賬損失時(shí)，估計(jì)壞賬損失的方法有：2.備抵法（35壞賬準(zhǔn)備

無(wú)法收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬的金額

按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金已轉(zhuǎn)作壞賬損失數(shù)，以后又重新收回的應(yīng)收賬款的金額

貸余：企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)采用備抵法，企業(yè)應(yīng)通過(guò)專設(shè)的“壞賬準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失”兩個(gè)賬戶來(lái)核算壞賬準(zhǔn)備的提取、沖銷等事項(xiàng)。（三）備抵法核算所運(yùn)用的賬戶按規(guī)定確認(rèn)、計(jì)提的資產(chǎn)減值損失

按規(guī)定沖減的壞賬損失或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失期末轉(zhuǎn)出

資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備無(wú)法收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬的金額按規(guī)36壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：企業(yè)當(dāng)期提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額壞賬準(zhǔn)備帳戶的貸方余額—（四）壞賬準(zhǔn)備的提取企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失×××貸：壞賬準(zhǔn)備

×××如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；

壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：企業(yè)當(dāng)期提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收37如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失

如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額全部沖回。如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方38例2—13：（

應(yīng)收賬款余額百分比法）（1）某企業(yè)應(yīng)收賬款年末余額為300000元，壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為5000元，企業(yè)按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有關(guān)計(jì)算與會(huì)計(jì)分錄為：實(shí)際應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝300000×5%－5000＝10000（元）借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失

10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000（六）壞賬損失核算舉例例2—13：（應(yīng)收賬款余額百分比法）（六）壞賬損失核算舉例39（2）某企業(yè)應(yīng)收賬款年末余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為65000元，該企業(yè)按6%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有關(guān)計(jì)算與會(huì)計(jì)分錄為。實(shí)際應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝1000000×6%－6500＝－5000（元）借：壞賬準(zhǔn)備5000貸：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失

5000（2）某企業(yè)應(yīng)收賬款年末余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備40（3）某企業(yè)應(yīng)收賬款年末余額為50000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為2000元，根據(jù)當(dāng)年實(shí)際情況企業(yè)不需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備2000貸：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失

2000（3）某企業(yè)應(yīng)收賬款年末余額為50000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶41企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。例2—14：某企業(yè)原應(yīng)收E公司貨款5000元，現(xiàn)經(jīng)審查確認(rèn)無(wú)法收回，作為壞賬損失。會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款—E公司5000（七）壞賬損失的確認(rèn)企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。（七）壞賬損42例2—15：假定上述企業(yè)以前年度已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷作為壞賬損失的應(yīng)收E公司的貨款5000元，本期又重新收回，款存銀行。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款—E公司5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000同時(shí)：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款—E公司5000（八）壞賬重新收回例2—15：假定上述企業(yè)以前年度已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷作為壞賬損失的43應(yīng)收賬款抵借應(yīng)收賬款讓售四、應(yīng)收賬款的融通借款：借：銀行存款全額×百分比（如80%）貸：短期借款（一）應(yīng)收賬款抵借應(yīng)收賬款抵借四、應(yīng)收賬款的融通借款：（一）應(yīng)收賬款抵借44收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款抵借還款：借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款收款：（一）應(yīng)收賬款抵借還款：45應(yīng)收賬款讓售：（二）應(yīng)收賬款讓售籌款：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收信貸公司款籌款到期日，信貸公司收到賬款時(shí)歸還扣留款：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收扣留款借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收信貸公司款—應(yīng)收扣留款財(cái)務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款讓售：（二）應(yīng)收賬款讓售籌款：借：銀行存款46其他應(yīng)收款是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)銷售業(yè)務(wù)之外的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括：第三節(jié)其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入等。其他應(yīng)收款是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)銷售業(yè)務(wù)之外的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。第三節(jié)47發(fā)生的其它應(yīng)收款收回的其它應(yīng)收款余：期末實(shí)際未收的其它應(yīng)收款

其它應(yīng)收款（二）其他應(yīng)收款賬戶發(fā)生的其它應(yīng)收款收回的其它應(yīng)收款余：期末實(shí)際未收的其它應(yīng)收款48備用金按管理制度不同分為：（三）其他應(yīng)收款——備用金是指企業(yè)對(duì)下屬用款單位或個(gè)人按其一次需要量預(yù)付的使用后憑票據(jù)一次審核報(bào)銷、結(jié)賬、余額退回的備用款項(xiàng)。一次性備用金{定額備用金指企業(yè)對(duì)各部門、單位所需備用金按事先核定的定額撥付。各部門在規(guī)定范圍內(nèi)使用備用金。當(dāng)備用金不足時(shí)，可憑已使用后所獲得的有關(guān)單證向會(huì)計(jì)部門報(bào)賬，會(huì)計(jì)部門則憑報(bào)賬金額補(bǔ)足其備用金。備用金按管理制度不同分為：（三）其他應(yīng)收款——備用金是指企49公司總務(wù)部申請(qǐng)一次性備用金500元，經(jīng)審核批準(zhǔn)付給現(xiàn)金支票一張。會(huì)計(jì)分錄為：例2—16：備用金業(yè)務(wù)舉例借：其他應(yīng)收款——總務(wù)部500貸：銀行存款500公司總務(wù)部報(bào)銷各項(xiàng)管理費(fèi)用400元，余額退現(xiàn)。會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用400現(xiàn)金100貸：其他應(yīng)收款—總務(wù)部500公司總務(wù)部申請(qǐng)一次性備用金500元，經(jīng)審核批準(zhǔn)付給現(xiàn)金支票一50S公司實(shí)行定額備用金制，該公司業(yè)務(wù)部門申請(qǐng)定額備用金2000元，經(jīng)審批開(kāi)出現(xiàn)金支票一張。會(huì)計(jì)分錄為：例2—17：借：其他應(yīng)收款—業(yè)務(wù)部2000貸：銀行存款2000S公司業(yè)務(wù)部門年內(nèi)報(bào)銷產(chǎn)品銷售裝卸費(fèi)用1000元，管理費(fèi)用500元，已核準(zhǔn)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，補(bǔ)足備用金定額。會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1000管理費(fèi)用500貸：銀行存款1500S公司實(shí)行定額備用金制，該公司業(yè)務(wù)部門申請(qǐng)定額備用金200051現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)對(duì)于確定無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按照企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。（四）其他應(yīng)收款的清查現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他52預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。①預(yù)付的貨款②補(bǔ)付的貨款

①所購(gòu)物資的成本金額借余：企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)

貸余：企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)

預(yù)付賬款二、預(yù)付賬款②退回的多付貨款

（一）預(yù)付賬款賬戶預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不設(shè)預(yù)付賬款賬戶。預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。①預(yù)付53例2—18：F公司按合同用銀行存款20000元，預(yù)付給B公司訂購(gòu)甲材料200公斤（單價(jià)100元）的預(yù)購(gòu)定金。其會(huì)計(jì)分錄為： （二）預(yù)付賬款核算舉例 借：預(yù)付賬款——B公司20000 貸：銀行存款20000例2—18：F公司按合同用銀行存款20000元，預(yù)付給54F公司一個(gè)月后如數(shù)收到所訂購(gòu)的甲材料，發(fā)票賬單上列明，貨物20000元，增值稅額3400元。F公司已用銀行存款補(bǔ)付3400元。會(huì)計(jì)分錄為：例2—18（續(xù)）：借：物資采購(gòu)—甲材料20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：預(yù)付賬款—B公司20000銀行存款3400F公司一個(gè)月后如數(shù)收到所訂購(gòu)的甲材料，發(fā)票賬單上列明，貨物255現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（三）預(yù)付賬款的清查現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)56待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌詢?nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用。如：低值易耗品攤銷，預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需要分?jǐn)偟臄?shù)額等。三、待攤費(fèi)用（一）待攤費(fèi)用的內(nèi)容待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分57（二）待攤費(fèi)用賬戶每期攤銷的費(fèi)用已發(fā)生的待攤費(fèi)用余：尚待攤銷的費(fèi)用待攤費(fèi)用（先）（后）待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期攤銷。如果待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷的費(fèi)用項(xiàng)目，不再為企業(yè)帶來(lái)利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。（二）待攤費(fèi)用賬戶每期攤銷已發(fā)生的余：尚待攤銷的費(fèi)用待攤費(fèi)用58例2—19：某企業(yè)用銀行存款預(yù)付全年保險(xiǎn)費(fèi)54000元。會(huì)計(jì)分錄為：（三）待攤費(fèi)用核算舉例借：待攤費(fèi)用——待攤保險(xiǎn)費(fèi)54000貸：銀行存款54000各月分?jǐn)倳r(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用——保險(xiǎn)費(fèi)4500貸：待攤費(fèi)用——待攤保險(xiǎn)費(fèi)4500例2—19：某企業(yè)用銀行存款預(yù)付全年保險(xiǎn)費(fèi)54000元。（59本章教學(xué)的主要內(nèi)容是應(yīng)收項(xiàng)目的管理與核算。包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收項(xiàng)目的管理和會(huì)計(jì)核算方法。其中應(yīng)著重復(fù)習(xí)：應(yīng)收票據(jù)及其貼現(xiàn)的核算；應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的核算。本章總結(jié)本章教學(xué)的主要內(nèi)容是應(yīng)收項(xiàng)目的管理與核算。本章總結(jié)60戴春蘭第三章應(yīng)收款項(xiàng)AccountsReceivable戴春蘭第三章應(yīng)收款項(xiàng)AccountsReceivable61第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)本章目錄第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)本章目錄62本章教學(xué)的主要內(nèi)容是應(yīng)收款項(xiàng)的管理與核算。通過(guò)本章教學(xué)，要求同學(xué)們掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)的管理和會(huì)計(jì)核算方法?！窘虒W(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)是應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和按備抵法處理壞賬等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序與方法。

本章的教學(xué)目的與要求：本章教學(xué)的主要內(nèi)容是應(yīng)收款項(xiàng)的管理與核算。本章的教學(xué)目的63應(yīng)收票據(jù):是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。包括：商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌或付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)；銀行承兌匯票是由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的存款人簽發(fā)，并由開(kāi)戶銀行承兌付款的票據(jù)。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)NotesReceivable一、應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容及分類應(yīng)收票據(jù):是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)64應(yīng)收票據(jù)的種類按承兌人不同按是否計(jì)息帶息票據(jù)銀行承兌匯票（經(jīng)銀行承兌）不帶息票據(jù)商業(yè)承兌匯票（經(jīng)企業(yè)承兌）應(yīng)收票據(jù)分類應(yīng)收票據(jù)的種類按承兌人不同按是否計(jì)息帶息票據(jù)銀行承兌匯票（經(jīng)65企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的核算，應(yīng)通過(guò)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行。收到的商業(yè)匯票金額

到期收回的商業(yè)匯票金額轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)的商業(yè)匯票金額

借余：結(jié)存額

二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶銀行承兌匯票應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的核算，應(yīng)通過(guò)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進(jìn)行。收到的商66圖注：④商業(yè)匯票到期收回本息；⑤商業(yè)匯票到期拒付本息①出售商品收到商業(yè)匯票③帶息商業(yè)匯票期末計(jì)息⑤④應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理圖②以商業(yè)匯票抵償應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)收利息圖注：④商業(yè)匯票到期收回本息；①出售商品收到商業(yè)匯票③帶息商67無(wú)息票據(jù)的到期值（到期日及其計(jì)算）等于應(yīng)收票據(jù)的面值。例3—1：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，貨款30000元，增值稅額5100元，該企業(yè)收到從甲公司開(kāi)出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個(gè)月，面值為35100元。會(huì)計(jì)分錄為：對(duì)比（二）賬務(wù)處理1、無(wú)息票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)—商業(yè)承兌匯票—甲公司35100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100無(wú)息票據(jù)的到期值（到期日及其計(jì)算）等于應(yīng)收票據(jù)的面值。對(duì)比（683個(gè)月票據(jù)到期，收回款項(xiàng)35100元，存入銀行。返回借：銀行存款35100貸：應(yīng)收票據(jù)—甲公司35100如果該票據(jù)到期，甲公司無(wú)力償還票款，該企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶。借：應(yīng)收賬款—甲公司35100貸：應(yīng)收票據(jù)—甲公司351003個(gè)月票據(jù)到期，收回款項(xiàng)35100元，存入銀行。返回借：銀行69企業(yè)收到的附息應(yīng)收票據(jù)，除按上述原則進(jìn)行核算外，還應(yīng)于期末按照本金（或票面價(jià)值）與確定的利率計(jì)提利息，增加其賬面余額或單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)收利息”。計(jì)提的利息：2、附息票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)收到的附息應(yīng)收票據(jù)，除按上述原則進(jìn)行核算外，還應(yīng)于期末按70某企業(yè)1998年9月1日，銷售給W公司產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出，貨款與增值稅額共計(jì)58500元，該企業(yè)收到W公司交來(lái)的銀行承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，面值為58500元，票面利率為3.6%。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：例3—2：（1）收到票據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票—W公司58500貸：主營(yíng)業(yè)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500某企業(yè)1998年9月1日，銷售給W公司產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出，貨71（2）年度終了（1998年12月31日）計(jì)提票據(jù)利息：票據(jù)利息=58500×3.6%÷12×4=702元（元）（3）到期票據(jù)款時(shí)借：銀行存款59553貸：應(yīng)收票據(jù)—銀行承兌匯票—W公司58500應(yīng)收利息—銀行承兌匯票—W公司

702 財(cái)務(wù)費(fèi)用351（58500×3.6%÷12×2）借：應(yīng)收利息—銀行承兌匯票—W公司

702貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 702（2）年度終了（1998年12月31日）計(jì)提票據(jù)利息：票據(jù)利72企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)在到期前可以向銀行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)：是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余款付給持票人。票據(jù)貼現(xiàn)需計(jì)算貼現(xiàn)息與貼現(xiàn)值。貼現(xiàn)息是持票人因提前支取票款而支付給銀行的提前利息。貼現(xiàn)值是持票人按票據(jù)面值扣除提前期利息后而從銀行實(shí)際獲取的貨幣數(shù)額。三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)在到期前可以向銀行貼現(xiàn)。三、應(yīng)收票據(jù)73（1）無(wú)息票據(jù)的貼現(xiàn)無(wú)息票據(jù)貼現(xiàn)值＝票據(jù)面值－貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)面值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期2、貼現(xiàn)值和貼現(xiàn)利息的計(jì)算月貼現(xiàn)率30天或：無(wú)息票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)面值×貼現(xiàn)天數(shù)×（2）附息票據(jù)的貼現(xiàn)附息票據(jù)貼現(xiàn)值＝應(yīng)收票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋應(yīng)收匯票利息應(yīng)收匯票利息＝票據(jù)面值×票據(jù)期限（月）×月利息率應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期月貼現(xiàn)率30天或：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)天數(shù)×

（1）無(wú)息票據(jù)的貼現(xiàn)2、貼現(xiàn)值和貼現(xiàn)利息的計(jì)算月貼現(xiàn)率30天741、賬務(wù)處理①貼現(xiàn)③②②對(duì)方拒付，銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶將票據(jù)本息款劃回；③對(duì)方拒付，且貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不足，作逾期貸款處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理圖應(yīng)收票據(jù)銀行存款應(yīng)收賬款短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用1、賬務(wù)處理①貼現(xiàn)③②②對(duì)方拒付，銀行從貼現(xiàn)企業(yè)賬戶將票據(jù)本75（1）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)[例3-3]：①某企業(yè)12月1日銷售商品等收到帶息商業(yè)承兌票據(jù)100000元（其中貨款85470元，增值稅14530元），利率9%，6個(gè)月到期。借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85470應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)14530②12月31日，上述帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)提利息借：應(yīng)收利息750貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（100000×9%÷12）7503、票據(jù)貼現(xiàn)舉例（1）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)3、票據(jù)貼現(xiàn)舉例76③第2年1月1日該公司持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為12%票據(jù)到期值=票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)有效期=[100000×（1＋9%×6÷12）] =104500貼息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期=104500×12%×5÷12=5225貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼息=104500－5225=99275借：銀行存款99275財(cái)務(wù)費(fèi)用1475貸：應(yīng)收票據(jù)100000應(yīng)收利息750③第2年1月1日該公司持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為77票據(jù)到期值=票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)有效期=[100000×（1＋9%×6÷12）]=104500貼息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期=104500×8%×5÷12=3483.33貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼息=104500－3483.33=101016.17當(dāng)貼現(xiàn)息為8%時(shí)借：銀行存款101016.17貸：應(yīng)收票據(jù)100000

應(yīng)收利息750財(cái)務(wù)費(fèi)用266.17票據(jù)到期值=票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)有效期當(dāng)貼現(xiàn)息為8%時(shí)借78[例3-4]：（以前例3—3為例）票據(jù)面值100000元，到期值104500元。貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶（2）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)[例3-4]：（以前例3—3為例）（2）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼79票據(jù)到期值=票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)有效期=[100000×（1＋9%×6÷12）]=104500貼息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期=104500×8%×5÷12=3483.33貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼息=104500－3483.33=101016.17當(dāng)貼現(xiàn)息為8%時(shí)借：銀行存款101016.17貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)100000

應(yīng)收利息750財(cái)務(wù)費(fèi)用266.17票據(jù)到期值=票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)有效期當(dāng)貼現(xiàn)息為8%時(shí)借80貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知等借：應(yīng)收賬款104500貸：銀行存款（票據(jù)本息和）104500同時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)100000貸：應(yīng)收票據(jù)100000貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的81假如申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司存款賬戶余額只有15000元，不足支付票據(jù)款，銀行作逾期貸款處理借：應(yīng)收賬款104500貸：銀行存款15000短期借款89500同時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)100000貸：應(yīng)收票據(jù)100000假如申請(qǐng)貼現(xiàn)的公司存款賬戶余額只有15000元，不足支付票據(jù)82應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。為購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，也屬于企業(yè)的應(yīng)收賬款。第二節(jié)應(yīng)收賬款A(yù)ccountsReceivable一、應(yīng)收賬款的概念二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)的應(yīng)收賬款通過(guò)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總分類賬戶核算，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本賬戶核算。

應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位83二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)的應(yīng)收賬款通過(guò)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總分類賬戶核算，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本賬戶核算。應(yīng)收賬款發(fā)生的應(yīng)收賬款收回的應(yīng)收賬款余：未收回的應(yīng)收賬款預(yù)收賬款銷貨減少的預(yù)收賬款預(yù)收的貨款余：應(yīng)歸還的的預(yù)收賬款二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)的應(yīng)收賬款通過(guò)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總分84例2—9某企業(yè)銷售給A公司商品1000件，單價(jià)50元，另用銀行存款代墊運(yùn)費(fèi)700元，增值稅銷項(xiàng)稅額8500元，共計(jì)59200元。會(huì)計(jì)分錄為：1、應(yīng)收賬款的一般處理：借：應(yīng)收賬款—A公司59200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500銀行存款700上述企業(yè)接到開(kāi)戶銀行通知，企業(yè)五日前委托銀行收取的A企業(yè)貨款及代墊運(yùn)費(fèi)59200元已收款入賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款59200貸：應(yīng)收賬款——A公司59200例2—9某企業(yè)銷售給A公司商品1000件，單價(jià)50元，另用85按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。2、存在商業(yè)折扣情況下的會(huì)計(jì)處理例2—10：某企業(yè)銷售給A公司商品1000件，單價(jià)100元，共計(jì)100000元，由于成批銷售，給予A公司10%的商業(yè)折扣，金額為10000元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，應(yīng)收貨款及增值稅金額為105300。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款—A公司105300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。2、存在商業(yè)折扣情況下的會(huì)計(jì)處理86(1)總價(jià)法按總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作財(cái)務(wù)費(fèi)用。3、存在現(xiàn)金折扣情況下的會(huì)計(jì)處理例2—11：某企業(yè)于2003年6月1日賒銷一批商品給D公司，其價(jià)款100000元，增值稅17000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30。企業(yè)于6月8日收到D公司支付的相關(guān)款項(xiàng)。其會(huì)計(jì)處理如下：銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款—A公司117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000(1)總價(jià)法3、存在現(xiàn)金折扣情況下的會(huì)計(jì)處理例2—11：某企87（1）總價(jià)法(續(xù))6月8日收款：借：銀行存款115000 財(cái)務(wù)費(fèi)用2000 貸：應(yīng)收賬款——D公司117000假如6月11日以后收款：借：銀行存款117000 貸：應(yīng)收賬款——D公司117000（1）總價(jià)法(續(xù))6月8日收款：假如6月11日以后收款：88（2）凈額法6月8日收款：借：銀行存款114660 貸：應(yīng)收賬款——D公司114660銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款—A公司114660貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入98000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16660在凈額法下，應(yīng)收賬款按實(shí)際售價(jià)扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。（2）凈額法6月8日收款：銷售時(shí)：在凈額法下，應(yīng)收賬款按實(shí)際89（2）凈額法(續(xù))假如6月11日以后收款：借：銀行存款117000 貸：應(yīng)收賬款——D公司114660財(cái)務(wù)費(fèi)用2340凈額法下，為了正確反映應(yīng)收賬款的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)期末，應(yīng)將尚未收回的應(yīng)收賬款中客戶已經(jīng)喪失的現(xiàn)金折扣調(diào)整記入應(yīng)收賬款賬戶。借：應(yīng)收賬款2340貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2340（2）凈額法(續(xù))假如6月11日以后收款：凈額法下，為了正確90壞賬、壞賬損失壞賬的確認(rèn)受多種因素的制約，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的應(yīng)收賬款；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清后償后仍然無(wú)法收回的應(yīng)收賬款；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。三、壞賬的會(huì)計(jì)處理（一）壞賬概述壞賬、壞賬損失三、壞賬的會(huì)計(jì)處理（一）壞賬概述911.直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指日常核算中對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。

直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)：（二）壞賬的核算方法1.直接轉(zhuǎn)銷法（二）壞賬的核算方法921、當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí)，

借：壞賬損失

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等2、若重新收回款項(xiàng)時(shí)，

借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等

貸：壞賬損失同時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等。直接轉(zhuǎn)銷法的核算方法1、當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí)，

借：壞賬損失

貸：應(yīng)收93例2—12：B公司欠甲企業(yè)賬款50,000元，已逾期三年，經(jīng)多次催促仍無(wú)法收回，甲企業(yè)將其確認(rèn)為壞賬。甲企業(yè)在確認(rèn)壞賬時(shí)：借：壞賬損失50,000

貸：應(yīng)收賬款—B公司50,000

如果該筆賬款在確認(rèn)為壞賬后下一年經(jīng)催促又收回其中的20,000元，借：應(yīng)收賬款—B公司20,000

貸：壞賬損失20,000

同時(shí)，

借：銀行存款20,000

貸：應(yīng)收賬款—B公司20,000直接轉(zhuǎn)銷法的核算方法例2—12：B公司欠甲企業(yè)賬款50,000元，已逾期三年，94采用備抵法核算壞賬損失時(shí)，估計(jì)壞賬損失的方法有：2.備抵法（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。（2）企業(yè)持有未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。備抵法應(yīng)注意的問(wèn)題：采用備抵法核算壞賬損失時(shí)，估計(jì)壞賬損失的方法有：2.備抵法（95壞賬準(zhǔn)備

無(wú)法收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬的金額

按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金已轉(zhuǎn)作壞賬損失數(shù)，以后又重新收回的應(yīng)收賬款的金額

貸余：企業(yè)已提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)采用備抵法，企業(yè)應(yīng)通過(guò)專設(shè)的“壞賬準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失”兩個(gè)賬戶來(lái)核算壞賬準(zhǔn)備的提取、沖銷等事項(xiàng)。（三）備抵法核算所運(yùn)用的賬戶按規(guī)定確認(rèn)、計(jì)提的資產(chǎn)減值損失

按規(guī)定沖減的壞賬損失或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失期末轉(zhuǎn)出

資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備無(wú)法收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬的金額按規(guī)96壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：企業(yè)當(dāng)期提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額壞賬準(zhǔn)備帳戶的貸方余額—（四）壞賬準(zhǔn)備的提取企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失×××貸：壞賬準(zhǔn)備

×××如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；

壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：企業(yè)當(dāng)期提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收97如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失

如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額全部沖回。如果當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方98例2—13：（

應(yīng)收賬款余額百分比法）（1）某企業(yè)應(yīng)收賬款年末余額為300000元，壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為5000元，企業(yè)按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有關(guān)計(jì)算與會(huì)計(jì)分錄為：實(shí)際應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝300000×5%－5000＝10000（元）借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失

10000貸：壞賬準(zhǔn)備10000（六）壞賬損失核算舉例例2—13：（應(yīng)收賬款余額百分比法）（六）壞賬損失核算舉例99（2）某企業(yè)應(yīng)收賬款年末余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方余額為65000元，該企業(yè)按6%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有關(guān)計(jì)算與會(huì)計(jì)分錄為。實(shí)際應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝1000000×6%－6500＝－5000（元）借：壞賬準(zhǔn)備5000貸：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失

5000（2）某企業(yè)應(yīng)收賬款年末余額為1000000元，壞賬準(zhǔn)備100（3）某企業(yè)應(yīng)收賬款年末余額為50000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為2000元，根據(jù)當(dāng)年實(shí)際情況企業(yè)不需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備2000貸：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失

2000（3）某企業(yè)應(yīng)收賬款年末余額為50000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶101企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。例2—14：某企業(yè)原應(yīng)收E公司貨款5000元，現(xiàn)經(jīng)審查確認(rèn)無(wú)法收回，作為壞賬損失。會(huì)計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款—E公司5000（七）壞賬損失的確認(rèn)企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。（七）壞賬損102例2—15：假定上述企業(yè)以前年度已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷作為壞賬損失的應(yīng)收E公司的貨款5000元，本期又重新收回，款存銀行。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款—E公司5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000同時(shí)：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款—E公司5000（八）壞賬重新收回例2—15：假定上述企業(yè)以前年度已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷作為壞賬損失的103應(yīng)收賬款抵借應(yīng)收賬款讓售四、應(yīng)收賬款的融通借款：借：銀行存款全額×百分比（如80%）貸：短期借款（一）應(yīng)收賬款抵借應(yīng)收賬款抵借四、應(yīng)收賬款的融通借款：（一）應(yīng)收賬款抵借104收款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款抵借還款：借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款收款：（一）應(yīng)收賬款抵借還款：105應(yīng)收賬款讓售：（二）應(yīng)收賬款讓售籌款：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收信貸公司款籌款到期日，信貸公司收到賬款時(shí)歸還扣留款：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收扣留款借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收信貸公司款—應(yīng)收扣留款財(cái)務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款讓售：（二）應(yīng)收賬款讓售籌款：借：銀行存款106其他應(yīng)收款是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)銷售業(yè)務(wù)之外的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括：第三節(jié)其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入等。其他應(yīng)收款是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)銷售業(yè)務(wù)之外的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。第三節(jié)107發(fā)生的其它應(yīng)收款收回的其它應(yīng)收款余：期末實(shí)際未