成本計算課件

第六章成本計算第六章成本計算1第一節(jié)成本計算概述一、成本計算的定義成本計算是對應計入一定對象的全部費用進行歸集、計算，并確定各該對象的總成本和單位成本的會計方法。

第一節(jié)成本計算概述一、成本計算的定義2二、成本計算的內(nèi)容

資產(chǎn)取得成本；資產(chǎn)耗用成本；產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算。二、成本計算的內(nèi)容資產(chǎn)取得成本；3三、成本計算的作用1、成本計算是真實反映企業(yè)財務狀況的基礎。2、成本計算是確定耗費補償尺度的重要方法。3、成本計算的結果是企業(yè)進行決策的重要依據(jù)。三、成本計算的作用4第二節(jié)資產(chǎn)取得成本的計算資產(chǎn)取得通常按歷史成本計價，即企業(yè)的各項財產(chǎn)物資按取得時的實際成本計價。一、材料取得成本的計算

（一）外購材料取得成本的計算1、實際采購成本＝買價+附帶成本（采購費用）（含運費、裝卸費、途中保險費、挑選整理費、專設采購機構經(jīng)費等）第二節(jié)資產(chǎn)取得成本的計算資產(chǎn)取得通常按歷史成本計價，即企業(yè)5買價作為直接費用直接計入材料成本附帶成本如果屬于直接費用直接計入材料成本；如果屬于間接費用，采用適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋氩牧铣杀尽＃芍苯佑嬋肽骋粚ο蟪杀镜馁M用為直接費用；需分配計入某一對象成本的費用為間接費用。）買價作為直接費用直接計入材料成本6

2、設置的帳戶：

“在途物資”“原材料”“應交稅費——應交增值稅”

2、設置的帳戶：

“在途物資”7

例：相關資料如下：6日，從W公司購入甲種材料5000公斤，單價10元；乙種材料10000公斤，單價6元。增值稅進項稅額18700，款已付清。借：在途物資—甲材料50000—乙材料60000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）18700貸：銀行存款128700會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄例：相關資料如下：會計學原理6會計記錄87日，用現(xiàn)金支付甲種材料運輸保險費、挑選整理費用等500元。借：在途物資——甲材料500

貸：庫存現(xiàn)金500

8日，用銀行存款支付兩種材料運費3000元，按材料的重量比例分配。借：在途物資——甲材料1000——乙材料2000

貸：銀行存款30007日，用現(xiàn)金支付甲種材料運輸保險費、挑選整理費用等500元。910日，兩種材料驗收入庫。確定甲、乙兩種材料的總成本和單位成本：甲材料總成本=50000+500+1000=51500（元）甲材料單位成本=51500÷5000=10.3（元）乙材料總成本=60000＋2000=62000（元）

乙材料單位成本=62000÷10000=6.2（元）借：原材料——甲材料51500——乙材料62000

貸：在途物資——甲材料51500——乙材料62000

會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄10日，兩種材料驗收入庫。會計學原理6會計記錄10會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄庫存現(xiàn)金銀行存款在途物資原材料117000100000135000135000500300030005006日8日7日10日應交稅費——應交增值稅17000會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄庫存現(xiàn)11

例：瀾湖公司7月5日購入甲、乙兩種材料。甲材料2000公斤，單價10元；乙材料4000公斤，單價8元。貨款52000元（另按17%計算增值稅），用銀行存款付清。7月5日用銀行存款支付甲材料運輸保險費2000元。7月8日用銀行存款支付甲乙材料運輸費3000元。7月9日兩種材料全部驗收入庫。計算甲、乙兩種材料的實際采購成本。（假設按甲、乙材料的重量比例分攤運輸費）會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定例：瀾湖公司7月5日購入甲、乙兩種材料。甲材料12（二）自制材料取得成本的計算自制材料取得成本＝領用材料成本+工資+制造費用二、固定資產(chǎn)取得成本的計算計價的原則：（二）自制材料取得成本的計算131、按歷史成本計價固定資產(chǎn)的取得成本=買價+運雜費+保險費+安裝費+調(diào)試費+關稅、銀行手續(xù)費+符合資本化條件的利息支出等2、劃分資本性支出和收益性支出資本性支出：支出的效益與幾個會計年度有關，應當分攤到幾個會計年度的支出。收益性支出：為取得本年度收益而發(fā)生的支出。1、按歷史成本計價143、考慮成本—效益原則3、考慮成本—效益原則15固定資產(chǎn)購入■固定資產(chǎn)的入賬價值——歷史成本（原始價值）例：購入小轎車，車價30萬元，增值稅5.1萬元，購置稅、消費稅等費用4.2萬元，款項用銀行存款付清。會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：固定資產(chǎn)39.3萬貸：銀行存款39.3萬固定資產(chǎn)購入會計學原理6會計記錄(上)—分16自行建造、安裝：以銀行存款購入一臺需要安裝設備，價款100000元，增值稅17000元，運雜費13000元。設備已交付安裝。安裝過程中發(fā)生材料費20000元，人工費30000元。借：在建工程113000

應交稅費——應交增值稅（進）17000

貸：銀行存款130000借：在建工程50000

貸：原材料20000

應付職工薪酬30000自行建造、安裝：以銀行存款購入一臺需要安裝設備，價款100017設備安裝完成，交付使用。借：固定資產(chǎn)163000

貸：在建工程163000設備安裝完成，交付使用。18第三節(jié)資產(chǎn)耗費成本的計算計算原理：期末余額＝期初余額+本期增加額-本期減少額期末余額+本期減少額＝期初余額+本期增加額第三節(jié)資產(chǎn)耗費成本的計算計算原理：19

一、存貨盤存制度——存貨數(shù)量確定方法

1、永續(xù)盤存制（賬面盤存制）

——平時在賬戶中連續(xù)地記錄存貨的增加和減少，并隨時計列其結存數(shù)的方法。

基本原理：會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定＋期初存貨結存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果核對一、存貨盤存制度——存貨數(shù)量確定方法會計學原理520特點：從數(shù)量和金額兩方面進行管理可以通過盤點核對期末結存數(shù)量特點：從數(shù)量和金額兩方面進行管理212、實地盤存制（定期盤存制）

——平時在賬戶中只記錄存貨增加數(shù)，期末通過實地盤點確定結存數(shù)量，再倒擠期內(nèi)減少數(shù)（或耗用數(shù)）的方法?！龌驹恚簳媽W原理5資產(chǎn)計價與收益決定期初存貨結存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果2、實地盤存制（定期盤存制）會計學原理5資產(chǎn)計223、兩種盤存制度之比較賬面盤存制：完整、系統(tǒng)的控制作用工作量大實地盤存制：工作量小不利于對實物的監(jiān)控會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定3、兩種盤存制度之比較會計學原理5資產(chǎn)計價與收23二、存貨發(fā)出的計價方法

（存貨單價的確定）基本方法：個別計價法先進先出法后進先出法加權平均法移動加權平均法二、存貨發(fā)出的計價方法

（存貨單價的確定）基本方法：24（1）個別計價法

——以某批存貨取得時的實際單位成本確定該批存貨的發(fā)出成本的一種計量方法。特點：取得存貨時分批存放發(fā)出存貨時注明發(fā)出的批次

會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定（1）個別計價法會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定25

例：某公司對A商品采用賬面盤存制進行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結存情況如下表所示。

要求：計算本期銷貨成本、期末結存存貨成本以及毛利。會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定26本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進的；

12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進貨，40件系12月18日進貨。2019年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480財務會計學5資產(chǎn)計價與收益決定

計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1240=560（元）本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×827優(yōu)點：——實物的流動和成本的流動是一致的，理論上最可取。局限：——應用成本高。——企業(yè)可任意選用成本較高或較低的存貨，來人為地調(diào)節(jié)當期利潤。優(yōu)點：28（2）先進先出法

——在假定先取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價值進行計量的方法。

會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定（2）先進先出法會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定29本期A商品的銷售成本=期末結存的A商品成本=2019年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1160=640（元）本期A商品的銷售成本=2019年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價30優(yōu)點：——存貨的期末成本與市價比較接近，使資產(chǎn)負債表上的存貨能以比較接近現(xiàn)實的價格反映。局限：——本期的銷貨成本不能與本期收入正確配比?！谖飪r持續(xù)上漲的情況下可能壓低銷貨成本，虛計收益。優(yōu)點：31（3）后進先出法

——假定后取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價值進行計量的方法。

會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定（3）后進先出法會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定32本期A商品的銷售成本=期末結存的A商品成本=2019年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1340=460（元）本期A商品的銷售成本=2019年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價33優(yōu)點：——發(fā)出存貨成本比較接近于市場現(xiàn)行成本，從而使企業(yè)當期收入與當期成本能較好地進行配比?！谖飪r持續(xù)上漲的情況下，能在一定程度上避免虛計收益，符合謹慎性原則。局限：存貨的期末成本與現(xiàn)行市價之間會有較大的差異。優(yōu)點：34（4）加權平均法

——把本會計期間全部可供耗用或銷售存貨的總成本平均分配于所有單位量，即按當期存貨的平均單位成本計算期末持有存貨及本期耗用或銷售存貨價值的方法。會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定

加權平均單位成本=

期初存貨成本＋本期購入存貨成本期初存貨數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量本期耗用或銷售的存貨成本=本期耗用或銷售的存貨數(shù)量×加權平均單位成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×加權平均單位成本（4）加權平均法會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定35會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定加權平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定加權平均=10036優(yōu)點：——對損益的計算與期末存貨價值的揭示不偏不倚。局限：發(fā)出存貨成本只有在期末才能確定。優(yōu)點：37(5)移動加權平均法——用以前結存存貨的實際成本加上本批收入存貨的實際成本，除以以前結存存貨的數(shù)量加上本批收入存貨的數(shù)量，求得存貨的平均單價，作為發(fā)出存貨的計價標準的方法。存貨平均單價=（以前結存存貨實際成本+本批收入存貨實際成本）/（以前結存存貨數(shù)量+本批收入存貨數(shù)量）(5)移動加權平均法38本期A商品的銷售成本=期末結存的A商品成本=2019年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

1806.561180

1406.569186.562622407.161718

1207.168597.1685920×6+40×6.56+（120×7.16）=1241（元）2100－1241=859（元）會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1241=559（元）本期A商品的銷售成本=2019年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價39優(yōu)點：可以隨時掌握發(fā)出存貨的實際成本和存貨資金的占用情況。局限：計算工作量大。優(yōu)點：40存貨計價方法選擇對資產(chǎn)和收益信息的影響1由于不同時點取得存貨的實際成本不同，采用不同計價方法得出的“期末結存存貨成本”和“本期發(fā)出存貨成本”不同。2除個別計價法外，在物價上漲的情況下：采用先進先出法計算的本期耗用或銷售存貨成本最?。?160元），而期末持有存貨成本最大（940元）；相反，按后進先出法計算的本期耗用或銷售存貨成本最大（1340元），存貨計價方法選擇對資產(chǎn)和收益信息的影響1由于不同時點取得存41而期末持有存貨成本最小（760元）。按加權平均法和移動平均法則居中。3、由于在同一會計期間銷售收入一定的情況下銷售成本與毛利呈反向變化，因此本例中采用先進先出法計算的本期耗用或銷售存貨成本最?。?160元），而毛利數(shù)額最大；按后進先出法計算的本期耗用或銷售存貨成本最大（1340元），而毛利數(shù)額最小。同樣按加權平均法和移動平均法則居中。而期末持有存貨成本最?。?60元）。42在物價普遍下跌的情況下則采用不同存貨計價方法計算的結果與上述情況正好相反。4、物價不變和存貨取得成本相同：各種計量方法相同。5、由于市場經(jīng)濟環(huán)境中，商品的價格總是隨著供求關系的變動而不斷變動，因此，存貨計價方法的選擇會影響企業(yè)期末財務報表中對外披露的利潤信息、資產(chǎn)信息。在物價普遍下跌的情況下則采用不同存貨計價方法計算的結果與上述43三、存貨結轉(zhuǎn)的帳務處理如本例企業(yè)采用先進先出法，計算出本期發(fā)出商品成本1160元，則：借：主營業(yè)務成本1160

貸：庫存商品1160三、存貨結轉(zhuǎn)的帳務處理如本例企業(yè)采用先進先出法，計算出本期發(fā)44第四節(jié)負債和所有者權益成本計算一、負債成本的計算利息及為取得負債發(fā)生的費用構成負債的成本。其計算公式為：利息＝負債本金×利率二、所有者權益成本的計算應支付給所有者的利潤或股利構成所有者權益的成本。第四節(jié)負債和所有者權益成本計算一、負債成本的計算45第五節(jié)生產(chǎn)成本的計算一產(chǎn)品成本計算概述企業(yè)的生產(chǎn)過程在一定時期內(nèi)的耗用稱為生產(chǎn)費用；將生產(chǎn)費用按一定產(chǎn)品進行歸集，即形成該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（產(chǎn)品制造成本）。第五節(jié)生產(chǎn)成本的計算一產(chǎn)品成本計算概述46

1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構成

——直接材料:生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料。——直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的員工的薪酬。——制造費用：企業(yè)的產(chǎn)品制造部門（生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動所發(fā)生的各種費用。如制造部門管理和技術人員的薪酬、折舊費、修理費、辦公費、水電費等。

制造費用不同于管理費用，其受益對象是企業(yè)的某一生產(chǎn)部門而不是整個企業(yè)。

1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構成

——直接材料:生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材472.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算

——產(chǎn)品總成本

——產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算48二、設置的帳戶“生產(chǎn)成本”“制造費用”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”“累計折舊”二、設置的帳戶“生產(chǎn)成本”49會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄生產(chǎn)成本2.直接人工（工資及福利）1.直接材料費用3.月末結轉(zhuǎn)來的制造費用結轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品成本制造費用月內(nèi)發(fā)生的各種制造費用月末結轉(zhuǎn)出的全部制造費用會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄生產(chǎn)成50

固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原始價值（歷史成本）減少固定資產(chǎn)的原始價值（歷史成本）現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值（歷史成本）固定資產(chǎn)51

累計折舊計算固定資產(chǎn)磨損的價值（計提折舊）因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷的磨損價值固定資產(chǎn)的累計折舊額累計折舊計算固52生產(chǎn)成本計算舉例:企業(yè)期初在產(chǎn)品成本100000元，其中，直接人工30000，直接材料40000，分配的制造費用30000。全部為A產(chǎn)品。生產(chǎn)成本計算舉例:53例：20日A產(chǎn)品領用甲材料600公斤，B產(chǎn)品領用500公斤。（通過計算，甲材料的加權平均單價為50元）會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品30000—B產(chǎn)品25000

貸:原材料—甲材料55000例：20日A產(chǎn)品領用甲材料600公斤，B產(chǎn)品領用500公斤。54

例：10日用現(xiàn)金支付本月工資456000元。通過計算，工資費用構成如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資250800元，B產(chǎn)品工人工資114000元，生產(chǎn)車間管理人員工資22800元，廠部管理人員工資68400元。涉及2個問題：工資支付工資費用分配會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄例：10日用現(xiàn)金支付本月工資456000元55①工資支付②工資費用分配會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：應付職工薪酬456000

貸：庫存現(xiàn)金456000借：生產(chǎn)成本

—A產(chǎn)品250800—B產(chǎn)品114000

制造費用22800

管理費用68400

貸：應付職工薪酬456000①工資支付會計學原理6會計記錄(上)—分錄56

例：14日攤銷本月份車間設備修理費600元。（攤銷預付費用預付費用是指預先支付貨幣資金而由其后幾個會計期間共同受益的項目。如預付租金，預付保險費等。預付費用也稱遞延費用。因為已經(jīng)支付的貨幣資產(chǎn)需要被遞延至其后的幾個會計期間來共同分攤。假設本題年初，預付全年設備的修理費7200元。借：預付帳款7200

貸：銀行存款7200）本月分攤時：會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄借:制造費用600

貸:預付帳款600例：14日攤銷本月份車間設備修理費600元。會計學原理57例：15日車間辦公室維修領用乙材料30公斤。（通過計算，該批材料實際成本為600元）借:制造費用600

貸:原材料—乙材料600例：15日車間辦公室維修領用乙材料30公斤。（通過計算，該58計提本月份固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊23800元，企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)折舊12800元。借：制造費用23800

管理費用12800

貸：累計折舊36600計提本月份固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊2380059

例：月末，匯集本月全部制造費用并予以結轉(zhuǎn)。（按一定標準和方法在不同產(chǎn)品間進行分配。假設本例中，按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分攤。本月A產(chǎn)品6000工時，B產(chǎn)品4000工時。）會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：生產(chǎn)成本

—A產(chǎn)品28680—B產(chǎn)品19120

貸：制造費用47800例：月末，匯集本月全部制造費用并予以結轉(zhuǎn)。（按一定標60完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用—期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用—期末在產(chǎn)品成本61

例：月末，產(chǎn)品完工入庫，計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（按一定方法計算確定各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。假設本例中，A產(chǎn)品完工100件，在產(chǎn)品20件，在產(chǎn)品成本50000元，其中直接材料20000元，直接人工15000元，制造費用15000元；B產(chǎn)品全部為在產(chǎn)品。）

會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄借:庫存商品—A產(chǎn)品359480

貸:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品359480例：月末，產(chǎn)品完工入庫，計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本62A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本計算單項目產(chǎn)量產(chǎn)品成本構成總成本單位成本

直接材料直接人工制造費用期初在產(chǎn)品100400003000030000100000

本期生產(chǎn)費用

3000025080028680309480

期末在產(chǎn)品20000150001500050000

完工產(chǎn)品成本10050000265800436803594803594.80A產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本計算單項目產(chǎn)量63會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄生產(chǎn)成本原材料庫存商品應付職工薪酬現(xiàn)金等制造費用會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄生產(chǎn)成64示范題(p161)1、借：原材料43360

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）7344

貸：銀行存款50544庫存現(xiàn)金160示范題(p161)1、借：原材料65本批購進材料總成本=43360單位成本=43360/800=54.2登記材料明細帳：163頁本批購進材料總成本=43360662、借：生產(chǎn)成本60840

貸：原材料60840

實地盤存制下不做會計分錄。2、借：生產(chǎn)成本60840673、借：在途物資——甲材料84000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）14280

貸：銀行存款98280

借：在途物資——甲材料3000

貸:應付帳款3000

借：原材料87000

貸：在途物資——甲材料87000該批材料總成本87000元，單位成本58元。登記原材料明細賬。3、借：在途物資——甲材料84000684、借：生產(chǎn)成本113720

貸：原材料113720

實地盤存制下不做會計分錄。5、借：生產(chǎn)成本30000

貸：應付職工薪酬30000實際支付時：借：應付職工薪酬30000

貸：庫存現(xiàn)金300004、借：生產(chǎn)成本113720696、費用發(fā)生時：借：制造費用20000

貸：銀行存款等20000

分配時：借：生產(chǎn)成本20000

貸：制造費用200006、費用發(fā)生時：707、永續(xù)盤存制下：借：待處理財產(chǎn)損溢580

貸：原材料580

借：營業(yè)外支出580

貸：待處理財產(chǎn)損溢5807、718、（實地盤存制下：期末結存材料成本=90×58=5220本期發(fā)出數(shù)=50000+（43360+87000）—5220=175140

生產(chǎn)領用原材料：借：生產(chǎn)成本175140

貸：原材料1751408、（實地盤存制下：728、永續(xù)盤存制下：完工產(chǎn)品成本=30000+224560—20000=234560借：庫存商品234560

貸：生產(chǎn)成本2345608、永續(xù)盤存制下：完工產(chǎn)品成本=30000+2245673實地盤存制下：完工產(chǎn)品成本=30000+225140—20000=235140借：庫存商品235140

貸：生產(chǎn)成本235140實地盤存制下：完工產(chǎn)品成本=30000+225140—74第六章成本計算第六章成本計算75第一節(jié)成本計算概述一、成本計算的定義成本計算是對應計入一定對象的全部費用進行歸集、計算，并確定各該對象的總成本和單位成本的會計方法。

第一節(jié)成本計算概述一、成本計算的定義76二、成本計算的內(nèi)容

資產(chǎn)取得成本；資產(chǎn)耗用成本；產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算。二、成本計算的內(nèi)容資產(chǎn)取得成本；77三、成本計算的作用1、成本計算是真實反映企業(yè)財務狀況的基礎。2、成本計算是確定耗費補償尺度的重要方法。3、成本計算的結果是企業(yè)進行決策的重要依據(jù)。三、成本計算的作用78第二節(jié)資產(chǎn)取得成本的計算資產(chǎn)取得通常按歷史成本計價，即企業(yè)的各項財產(chǎn)物資按取得時的實際成本計價。一、材料取得成本的計算

（一）外購材料取得成本的計算1、實際采購成本＝買價+附帶成本（采購費用）（含運費、裝卸費、途中保險費、挑選整理費、專設采購機構經(jīng)費等）第二節(jié)資產(chǎn)取得成本的計算資產(chǎn)取得通常按歷史成本計價，即企業(yè)79買價作為直接費用直接計入材料成本附帶成本如果屬于直接費用直接計入材料成本；如果屬于間接費用，采用適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋氩牧铣杀?。（可直接計入某一對象成本的費用為直接費用；需分配計入某一對象成本的費用為間接費用。）買價作為直接費用直接計入材料成本80

2、設置的帳戶：

“在途物資”“原材料”“應交稅費——應交增值稅”

2、設置的帳戶：

“在途物資”81

例：相關資料如下：6日，從W公司購入甲種材料5000公斤，單價10元；乙種材料10000公斤，單價6元。增值稅進項稅額18700，款已付清。借：在途物資—甲材料50000—乙材料60000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）18700貸：銀行存款128700會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄例：相關資料如下：會計學原理6會計記錄827日，用現(xiàn)金支付甲種材料運輸保險費、挑選整理費用等500元。借：在途物資——甲材料500

貸：庫存現(xiàn)金500

8日，用銀行存款支付兩種材料運費3000元，按材料的重量比例分配。借：在途物資——甲材料1000——乙材料2000

貸：銀行存款30007日，用現(xiàn)金支付甲種材料運輸保險費、挑選整理費用等500元。8310日，兩種材料驗收入庫。確定甲、乙兩種材料的總成本和單位成本：甲材料總成本=50000+500+1000=51500（元）甲材料單位成本=51500÷5000=10.3（元）乙材料總成本=60000＋2000=62000（元）

乙材料單位成本=62000÷10000=6.2（元）借：原材料——甲材料51500——乙材料62000

貸：在途物資——甲材料51500——乙材料62000

會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄10日，兩種材料驗收入庫。會計學原理6會計記錄84會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄庫存現(xiàn)金銀行存款在途物資原材料117000100000135000135000500300030005006日8日7日10日應交稅費——應交增值稅17000會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄庫存現(xiàn)85

例：瀾湖公司7月5日購入甲、乙兩種材料。甲材料2000公斤，單價10元；乙材料4000公斤，單價8元。貨款52000元（另按17%計算增值稅），用銀行存款付清。7月5日用銀行存款支付甲材料運輸保險費2000元。7月8日用銀行存款支付甲乙材料運輸費3000元。7月9日兩種材料全部驗收入庫。計算甲、乙兩種材料的實際采購成本。（假設按甲、乙材料的重量比例分攤運輸費）會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定例：瀾湖公司7月5日購入甲、乙兩種材料。甲材料86（二）自制材料取得成本的計算自制材料取得成本＝領用材料成本+工資+制造費用二、固定資產(chǎn)取得成本的計算計價的原則：（二）自制材料取得成本的計算871、按歷史成本計價固定資產(chǎn)的取得成本=買價+運雜費+保險費+安裝費+調(diào)試費+關稅、銀行手續(xù)費+符合資本化條件的利息支出等2、劃分資本性支出和收益性支出資本性支出：支出的效益與幾個會計年度有關，應當分攤到幾個會計年度的支出。收益性支出：為取得本年度收益而發(fā)生的支出。1、按歷史成本計價883、考慮成本—效益原則3、考慮成本—效益原則89固定資產(chǎn)購入■固定資產(chǎn)的入賬價值——歷史成本（原始價值）例：購入小轎車，車價30萬元，增值稅5.1萬元，購置稅、消費稅等費用4.2萬元，款項用銀行存款付清。會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：固定資產(chǎn)39.3萬貸：銀行存款39.3萬固定資產(chǎn)購入會計學原理6會計記錄(上)—分90自行建造、安裝：以銀行存款購入一臺需要安裝設備，價款100000元，增值稅17000元，運雜費13000元。設備已交付安裝。安裝過程中發(fā)生材料費20000元，人工費30000元。借：在建工程113000

應交稅費——應交增值稅（進）17000

貸：銀行存款130000借：在建工程50000

貸：原材料20000

應付職工薪酬30000自行建造、安裝：以銀行存款購入一臺需要安裝設備，價款100091設備安裝完成，交付使用。借：固定資產(chǎn)163000

貸：在建工程163000設備安裝完成，交付使用。92第三節(jié)資產(chǎn)耗費成本的計算計算原理：期末余額＝期初余額+本期增加額-本期減少額期末余額+本期減少額＝期初余額+本期增加額第三節(jié)資產(chǎn)耗費成本的計算計算原理：93

一、存貨盤存制度——存貨數(shù)量確定方法

1、永續(xù)盤存制（賬面盤存制）

——平時在賬戶中連續(xù)地記錄存貨的增加和減少，并隨時計列其結存數(shù)的方法。

基本原理：會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定＋期初存貨結存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果核對一、存貨盤存制度——存貨數(shù)量確定方法會計學原理594特點：從數(shù)量和金額兩方面進行管理可以通過盤點核對期末結存數(shù)量特點：從數(shù)量和金額兩方面進行管理952、實地盤存制（定期盤存制）

——平時在賬戶中只記錄存貨增加數(shù)，期末通過實地盤點確定結存數(shù)量，再倒擠期內(nèi)減少數(shù)（或耗用數(shù)）的方法?！龌驹恚簳媽W原理5資產(chǎn)計價與收益決定期初存貨結存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果2、實地盤存制（定期盤存制）會計學原理5資產(chǎn)計963、兩種盤存制度之比較賬面盤存制：完整、系統(tǒng)的控制作用工作量大實地盤存制：工作量小不利于對實物的監(jiān)控會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定3、兩種盤存制度之比較會計學原理5資產(chǎn)計價與收97二、存貨發(fā)出的計價方法

（存貨單價的確定）基本方法：個別計價法先進先出法后進先出法加權平均法移動加權平均法二、存貨發(fā)出的計價方法

（存貨單價的確定）基本方法：98（1）個別計價法

——以某批存貨取得時的實際單位成本確定該批存貨的發(fā)出成本的一種計量方法。特點：取得存貨時分批存放發(fā)出存貨時注明發(fā)出的批次

會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定（1）個別計價法會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定99

例：某公司對A商品采用賬面盤存制進行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結存情況如下表所示。

要求：計算本期銷貨成本、期末結存存貨成本以及毛利。會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定100本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進的；

12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進貨，40件系12月18日進貨。2019年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480財務會計學5資產(chǎn)計價與收益決定

計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1240=560（元）本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8101優(yōu)點：——實物的流動和成本的流動是一致的，理論上最可取。局限：——應用成本高?！髽I(yè)可任意選用成本較高或較低的存貨，來人為地調(diào)節(jié)當期利潤。優(yōu)點：102（2）先進先出法

——在假定先取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價值進行計量的方法。

會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定（2）先進先出法會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定103本期A商品的銷售成本=期末結存的A商品成本=2019年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1160=640（元）本期A商品的銷售成本=2019年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價104優(yōu)點：——存貨的期末成本與市價比較接近，使資產(chǎn)負債表上的存貨能以比較接近現(xiàn)實的價格反映。局限：——本期的銷貨成本不能與本期收入正確配比?！谖飪r持續(xù)上漲的情況下可能壓低銷貨成本，虛計收益。優(yōu)點：105（3）后進先出法

——假定后取得的存貨先行耗用或銷售的條件下對存貨價值進行計量的方法。

會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定（3）后進先出法會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定106本期A商品的銷售成本=期末結存的A商品成本=2019年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1340=460（元）本期A商品的銷售成本=2019年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價107優(yōu)點：——發(fā)出存貨成本比較接近于市場現(xiàn)行成本，從而使企業(yè)當期收入與當期成本能較好地進行配比?！谖飪r持續(xù)上漲的情況下，能在一定程度上避免虛計收益，符合謹慎性原則。局限：存貨的期末成本與現(xiàn)行市價之間會有較大的差異。優(yōu)點：108（4）加權平均法

——把本會計期間全部可供耗用或銷售存貨的總成本平均分配于所有單位量，即按當期存貨的平均單位成本計算期末持有存貨及本期耗用或銷售存貨價值的方法。會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定

加權平均單位成本=

期初存貨成本＋本期購入存貨成本期初存貨數(shù)量＋本期購入存貨數(shù)量本期耗用或銷售的存貨成本=本期耗用或銷售的存貨數(shù)量×加權平均單位成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×加權平均單位成本（4）加權平均法會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定109會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定加權平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定加權平均=100110優(yōu)點：——對損益的計算與期末存貨價值的揭示不偏不倚。局限：發(fā)出存貨成本只有在期末才能確定。優(yōu)點：111(5)移動加權平均法——用以前結存存貨的實際成本加上本批收入存貨的實際成本，除以以前結存存貨的數(shù)量加上本批收入存貨的數(shù)量，求得存貨的平均單價，作為發(fā)出存貨的計價標準的方法。存貨平均單價=（以前結存存貨實際成本+本批收入存貨實際成本）/（以前結存存貨數(shù)量+本批收入存貨數(shù)量）(5)移動加權平均法112本期A商品的銷售成本=期末結存的A商品成本=2019年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

1806.561180

1406.569186.562622407.161718

1207.168597.1685920×6+40×6.56+（120×7.16）=1241（元）2100－1241=859（元）會計學原理5資產(chǎn)計價與收益決定計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1241=559（元）本期A商品的銷售成本=2019年摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價113優(yōu)點：可以隨時掌握發(fā)出存貨的實際成本和存貨資金的占用情況。局限：計算工作量大。優(yōu)點：114存貨計價方法選擇對資產(chǎn)和收益信息的影響1由于不同時點取得存貨的實際成本不同，采用不同計價方法得出的“期末結存存貨成本”和“本期發(fā)出存貨成本”不同。2除個別計價法外，在物價上漲的情況下：采用先進先出法計算的本期耗用或銷售存貨成本最?。?160元），而期末持有存貨成本最大（940元）；相反，按后進先出法計算的本期耗用或銷售存貨成本最大（1340元），存貨計價方法選擇對資產(chǎn)和收益信息的影響1由于不同時點取得存115而期末持有存貨成本最?。?60元）。按加權平均法和移動平均法則居中。3、由于在同一會計期間銷售收入一定的情況下銷售成本與毛利呈反向變化，因此本例中采用先進先出法計算的本期耗用或銷售存貨成本最?。?160元），而毛利數(shù)額最大；按后進先出法計算的本期耗用或銷售存貨成本最大（1340元），而毛利數(shù)額最小。同樣按加權平均法和移動平均法則居中。而期末持有存貨成本最?。?60元）。116在物價普遍下跌的情況下則采用不同存貨計價方法計算的結果與上述情況正好相反。4、物價不變和存貨取得成本相同：各種計量方法相同。5、由于市場經(jīng)濟環(huán)境中，商品的價格總是隨著供求關系的變動而不斷變動，因此，存貨計價方法的選擇會影響企業(yè)期末財務報表中對外披露的利潤信息、資產(chǎn)信息。在物價普遍下跌的情況下則采用不同存貨計價方法計算的結果與上述117三、存貨結轉(zhuǎn)的帳務處理如本例企業(yè)采用先進先出法，計算出本期發(fā)出商品成本1160元，則：借：主營業(yè)務成本1160

貸：庫存商品1160三、存貨結轉(zhuǎn)的帳務處理如本例企業(yè)采用先進先出法，計算出本期發(fā)118第四節(jié)負債和所有者權益成本計算一、負債成本的計算利息及為取得負債發(fā)生的費用構成負債的成本。其計算公式為：利息＝負債本金×利率二、所有者權益成本的計算應支付給所有者的利潤或股利構成所有者權益的成本。第四節(jié)負債和所有者權益成本計算一、負債成本的計算119第五節(jié)生產(chǎn)成本的計算一產(chǎn)品成本計算概述企業(yè)的生產(chǎn)過程在一定時期內(nèi)的耗用稱為生產(chǎn)費用；將生產(chǎn)費用按一定產(chǎn)品進行歸集，即形成該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（產(chǎn)品制造成本）。第五節(jié)生產(chǎn)成本的計算一產(chǎn)品成本計算概述120

1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構成

——直接材料:生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材料?！苯尤斯ぃ褐苯訌氖庐a(chǎn)品生產(chǎn)的員工的薪酬?！圃熨M用：企業(yè)的產(chǎn)品制造部門（生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動所發(fā)生的各種費用。如制造部門管理和技術人員的薪酬、折舊費、修理費、辦公費、水電費等。

制造費用不同于管理費用，其受益對象是企業(yè)的某一生產(chǎn)部門而不是整個企業(yè)。

1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構成

——直接材料:生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的材1212.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算

——產(chǎn)品總成本

——產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算122二、設置的帳戶“生產(chǎn)成本”“制造費用”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”“累計折舊”二、設置的帳戶“生產(chǎn)成本”123會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄生產(chǎn)成本2.直接人工（工資及福利）1.直接材料費用3.月末結轉(zhuǎn)來的制造費用結轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品成本制造費用月內(nèi)發(fā)生的各種制造費用月末結轉(zhuǎn)出的全部制造費用會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄生產(chǎn)成124

固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原始價值（歷史成本）減少固定資產(chǎn)的原始價值（歷史成本）現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值（歷史成本）固定資產(chǎn)125

累計折舊計算固定資產(chǎn)磨損的價值（計提折舊）因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷的磨損價值固定資產(chǎn)的累計折舊額累計折舊計算固126生產(chǎn)成本計算舉例:企業(yè)期初在產(chǎn)品成本100000元，其中，直接人工30000，直接材料40000，分配的制造費用30000。全部為A產(chǎn)品。生產(chǎn)成本計算舉例:127例：20日A產(chǎn)品領用甲材料600公斤，B產(chǎn)品領用500公斤。（通過計算，甲材料的加權平均單價為50元）會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品30000—B產(chǎn)品25000

貸:原材料—甲材料55000例：20日A產(chǎn)品領用甲材料600公斤，B產(chǎn)品領用500公斤。128

例：10日用現(xiàn)金支付本月工資456000元。通過計算，工資費用構成如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資250800元，B產(chǎn)品工人工資114000元，生產(chǎn)車間管理人員工資22800元，廠部管理人員工資68400元。涉及2個問題：工資支付工資費用分配會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄例：10日用現(xiàn)金支付本月工資456000元129①工資支付②工資費用分配會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄借：應付職工薪酬456000

貸：庫存現(xiàn)金456000借：生產(chǎn)成本

—A產(chǎn)品250800—B產(chǎn)品114000

制造費用22800

管理費用68400

貸：應付職工薪酬456000①工資支付會計學原理6會計記錄(上)—分錄130

例：14日攤銷本月份車間設備修理費600元。（攤銷預付費用預付費用是指預先支付貨幣資金而由其后幾個會計期間共同受益的項目。如預付租金，預付保險費等。預付費用也稱遞延費用。因為已經(jīng)支付的貨幣資產(chǎn)需要被遞延至其后的幾個會計期間來共同分攤。假設本題年初，預付全年設備的修理費7200元。借：預付帳款7200

貸：銀行存款7200）本月分攤時：會計學原理6會計記錄(上)—分錄記錄借:制造費用600

貸:預付帳款600例：14日攤銷本月份車間設備修理費600元。會計學原理131例：15日車間辦公室維修領用乙材料30公斤。（通過計算，該批材料實際成本為600元）借:制造費用600

貸:原材料—乙材料600例：15日車間辦公室維修領用乙材料30公斤。（通過計算，該132計提本月份固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊23800元，企業(yè)管理部門用固定資產(chǎn)折舊12800元。借：制造費用23800

管理費用12800

貸：累計折舊36600計提本月份固定資產(chǎn)折舊，其中生產(chǎn)