營業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)課件

營業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)山東財經(jīng)大學(xué)神方立Email:tax2816@163.com營業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)山東財經(jīng)大學(xué)神方立講課目錄第一部分營改增概況介紹第二部分營改增的主要稅制安排第四部分營改增企業(yè)會計處理第五部分營改增試點效應(yīng)及應(yīng)對第三部分改革試點期間過渡性政策講課目錄第一部分營改增概況介紹第二部分營改增的主要稅制安講課目錄第一部分

營改增概況介紹第二部分營改增的主要稅制安排第四部分營改增企業(yè)會計處理第五部分營改增試點效應(yīng)及應(yīng)對第三部分改革試點期間過渡性政策講課目錄第一部分營改增概況介紹第二部分營改增的主要稅制安講課目錄第一部分營改增概況介紹第二部分營改增的主要稅制安排第四部分營改增企業(yè)會計處理第五部分營改增試點效應(yīng)及應(yīng)對第三部分改革試點期間過渡性政策講課目錄第一部分營改增概況介紹第二部分營改增的主要稅制安講課目錄第一部分營改增概況介紹第二部分營改增的主要稅制安排第四部分營改增企業(yè)會計處理第五部分營改增試點效應(yīng)及應(yīng)對第三部分改革試點期間過渡性政策講課目錄第一部分營改增概況介紹第二部分營改增的主要稅制安講課目錄第一部分營改增概況介紹第二部分營改增的主要稅制安排第四部分營改增企業(yè)會計處理第五部分營改增試點效應(yīng)及應(yīng)對第三部分改革試點期間過渡性政策講課目錄第一部分營改增概況介紹第二部分營改增的主要稅制安講課目錄第一部分營改增概況介紹第二部分營改增的主要稅制安排第四部分營改增企業(yè)會計處理第五部分營改增試點效應(yīng)及應(yīng)對第三部分改革試點期間過渡性政策講課目錄第一部分營改增概況介紹第二部分營改增的主要稅制安

第一部分營改增概況介紹營業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)外購的非增值項目包括：（1）原材料、燃料、動力等（2）外購的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)什么是增值稅外購的非增值項目包括：什么是增值稅

方法：稅款抵扣制，憑票抵稅公式：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率-進(jìn)項稅額環(huán)節(jié)價款稅率稅額機(jī)器設(shè)備購入100017%170原材料采購10017%17貨物生產(chǎn)料、工、費貨物（勞務(wù)）銷售30017%51本環(huán)節(jié)應(yīng)承擔(dān)稅額應(yīng)納稅額=300×17%-170-17=-153

增值稅的計稅方法方法：稅款抵扣制，憑票抵稅環(huán)節(jié)價款稅率稅額機(jī)器設(shè)備購入10

營改增的原因——兩稅并行，重復(fù)征稅嚴(yán)重增值稅征稅范圍一、銷售貨物二、提供加工、修理、修配勞務(wù)三、進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額營改增的原因——兩稅并行，重復(fù)征稅嚴(yán)重增值稅征稅范圍一

營改增的原因——兩稅并行，重復(fù)征稅嚴(yán)重營業(yè)稅稅目一、交通運輸業(yè)二、建筑業(yè)三、金融保險業(yè)四、郵電通信業(yè)五、文化體育業(yè)六、娛樂業(yè)七、服務(wù)業(yè)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率營改增的原因——兩稅并行，重復(fù)征稅嚴(yán)重營業(yè)稅稅目一、交

營改增的原因——兩稅并行，重復(fù)征稅嚴(yán)重營業(yè)稅稅目一、交通運輸業(yè)二、建筑業(yè)三、金融保險業(yè)四、郵電通信業(yè)五、文化體育業(yè)六、娛樂業(yè)七、服務(wù)業(yè)八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn)增值稅征稅范圍一、銷售貨物二、提供加工、修理、修配勞務(wù)三、進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率營改增的原因——兩稅并行，重復(fù)征稅嚴(yán)重營業(yè)稅稅目一、交

營改增的原因——兩稅并行，重復(fù)征稅嚴(yán)重營改增的原因——兩稅并行，重復(fù)征稅嚴(yán)重

營改增的原因——兩稅并行，重復(fù)征稅嚴(yán)重營改增的原因——兩稅并行，重復(fù)征稅嚴(yán)重

營改增的原因——兩稅并行，重復(fù)征稅嚴(yán)重營改增的原因——兩稅并行，重復(fù)征稅嚴(yán)重

營改增的原因——次貸危機(jī)影響營改增的原因——次貸危機(jī)影響營業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)4個子目陸路運輸水路運輸航空運輸管道運輸6個子目研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動4個子目6個子目圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)營業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)營業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)營業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)營業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)營業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》

《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》

《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》

三個規(guī)定：財稅〔2013〕37號附件《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)國家稅務(wù)總局令第22號

總局公告2012年第43號

財預(yù)[2012]367號

國家稅務(wù)總局令第22號總局公告2012年第43號財預(yù)[2

第二部分營改增的主要稅制安排營業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)

在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人，不再繳納營業(yè)稅。在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)在中國境內(nèi)提供有償提供營業(yè)活動提供在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人，不再繳納營業(yè)稅。在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)提供——應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。3.財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人，不再繳納營業(yè)稅。在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)有償提供——取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益

單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

——向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

——財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)

在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人，不再繳納營業(yè)稅。在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)活動提供——不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)

非營業(yè)活動，是指：——非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。

——單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)?！獑挝换蛘邆€體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)?！斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。

在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)增值稅納稅人的劃分滿增值稅納稅人的劃分滿增值稅納稅人的劃分

年應(yīng)稅銷售額，是指試點納稅人試點前在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅、減稅銷售額。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3％）。

增值稅納稅人的劃分年應(yīng)稅銷售額，是指試點納稅人

試點納稅人因地稅部門移交營業(yè)額數(shù)據(jù)爭議認(rèn)定一般納稅人問題

國稅機(jī)關(guān)按照地稅提供2012年3月至2013年2月營業(yè)額數(shù)據(jù)，認(rèn)定試點納稅人超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定一般納稅人，但試點納稅人對營業(yè)額數(shù)據(jù)存有異議，不愿辦理認(rèn)定手續(xù)的，可依納稅人意見暫不認(rèn)定?！盃I改增”實施后由相關(guān)部門進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，根據(jù)納稅人銷售額實際情況予以認(rèn)定。

依據(jù)：山東省國家稅務(wù)局《營業(yè)稅改征增值稅政策指引（一）》試點納稅人因地稅部門移交營業(yè)額數(shù)據(jù)爭議認(rèn)定一般納稅人問

試點納稅人因地稅部門移交營業(yè)額數(shù)據(jù)爭議認(rèn)定一般納稅人問題

另外，如果國稅部門掌握了試點納稅人2013年7月31日前連續(xù)12個月的實際營業(yè)額，且達(dá)到了一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，則國稅部門可以通知該試點納稅人及時到國稅部門辦理一般納稅人資格認(rèn)定等手續(xù)。

依據(jù)：山東省國家稅務(wù)局《營業(yè)稅改征增值稅政策指引（一）》試點納稅人因地稅部門移交營業(yè)額數(shù)據(jù)爭議認(rèn)定一般納稅人問增值稅納稅人的劃分

按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。增值稅納稅人的劃分按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征

符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。增值稅一般納稅人的認(rèn)定

小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申增值稅一般納稅人的認(rèn)定

1、有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所

2、有規(guī)范的會計制度，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。增值稅一般納稅人的認(rèn)定1、有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所

2、有

符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。增值稅一般納稅人的認(rèn)定不申請怎么樣符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請增值稅一般納稅人的認(rèn)定

有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認(rèn)定的。

增值稅一般納稅人的認(rèn)定有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按

試點實施前（2013年8月1日）已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新申請認(rèn)定,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》,告知納稅人。增值稅一般納稅人的認(rèn)定試點實施前（2013年8月1日）已取得增值稅

試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。增值稅一般納稅人的認(rèn)定【注意】不合并計算，二具備一即可。試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)

試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。

增值稅一般納稅人的認(rèn)定試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅增值稅一

注意：

1、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人;2、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

3、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人的認(rèn)定注意：增值稅一般納稅人的認(rèn)定

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠境外單位和個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人無境內(nèi)代理人的以接受方為扣繳義務(wù)人

向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人也屬于納稅人，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。

境外單位和個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人無境

應(yīng)稅服務(wù)范圍

陸路運輸服務(wù)，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費用，按陸路運輸服務(wù)征收增值稅。山東省按公共運輸?shù)挠嘘P(guān)規(guī)定，按照3%征收率計繳增值稅。

掛靠經(jīng)營的，未納稅營改增范圍。使用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動應(yīng)稅服務(wù)范圍陸路運輸服務(wù)，包括公路運輸、纜車

應(yīng)稅服務(wù)范圍

快遞公司征稅問題一、在地稅部門按照郵政通信業(yè)納營業(yè)稅的，暫不納入營改增試點范圍。二、在地稅部門按交通運輸業(yè)納營業(yè)稅的，區(qū)分情況處理：（一）快遞公司擁有自有運輸工具

1.運輸部分收入與快遞公司取得全部收入無法劃分的，按交通運輸業(yè)征稅；

2.運輸部分收入可劃分清楚的，其運輸部分按交通運輸業(yè)征稅，其他收入按照物流輔助業(yè)征稅。（二）快遞公司沒有自有運輸工具的，凡同時具備以下條件的，按照貨物運輸代理服務(wù)征稅；否則，按交通運輸業(yè)征稅：

1.向委托方收取代理費且只開具代理服務(wù)發(fā)票；

2.為承運部門代收或代墊運費的，承運部門收取費用后，運輸費用發(fā)票開具給委托方的；

3.快遞公司將運費發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。應(yīng)稅服務(wù)范圍快遞公司征稅問題

應(yīng)稅服務(wù)范圍

遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。

程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)范圍遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水

應(yīng)稅服務(wù)范圍

航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)范圍航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸

應(yīng)稅服務(wù)范圍圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動包括服裝設(shè)計、工程設(shè)計、動漫設(shè)計、廣告代理、文印曬圖、商譽(yù)轉(zhuǎn)讓等

技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。

工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊藏情況進(jìn)行實地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。應(yīng)稅服務(wù)范圍圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性

應(yīng)稅服務(wù)范圍

在互聯(lián)網(wǎng)上從事婚姻介紹、職業(yè)中介業(yè)務(wù)收取的中介服務(wù)費，網(wǎng)站因運營自有的網(wǎng)絡(luò)游戲而銷售網(wǎng)絡(luò)游戲消費卡、虛擬產(chǎn)品取得的收入，不屬于“信息技術(shù)服務(wù)”范圍，不納入營改增范圍。

基礎(chǔ)電信運營商、增值電信運營商的基礎(chǔ)電信和電信增值業(yè)務(wù)，暫不納入范圍；

電信公司、廣播電視公司的互聯(lián)接入業(yè)務(wù)，暫不納入營改增范圍。網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供網(wǎng)絡(luò)運營服務(wù)，按“信息技術(shù)服務(wù)”征增值稅；信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

應(yīng)稅服務(wù)范圍在互聯(lián)網(wǎng)上從事婚姻介紹、職業(yè)中介業(yè)務(wù)收

應(yīng)稅服務(wù)范圍1.設(shè)計服務(wù)包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計、環(huán)境設(shè)計、平面設(shè)計、包裝設(shè)計、動漫設(shè)計、展示設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、機(jī)械設(shè)計、工程設(shè)計、廣告設(shè)計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。

2.商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)包括轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)

3.廣告服務(wù)包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

4.會議展覽服務(wù)，指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。酒店承接會議屬于服務(wù)業(yè)，暫不納入范圍。應(yīng)稅服務(wù)范圍1.設(shè)計服務(wù)包括工業(yè)設(shè)計、造型設(shè)計、服裝設(shè)計

應(yīng)稅服務(wù)范圍物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。票務(wù)代理服務(wù)暫未納入試點范圍

應(yīng)稅服務(wù)范圍物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運

應(yīng)稅服務(wù)范圍倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。糧食收儲管理中心，納入營改增范圍。對于國有糧食儲備業(yè)務(wù)，其獲得的中央財政撥款，不征增值稅。

應(yīng)稅服務(wù)范圍倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯

應(yīng)稅服務(wù)范圍

遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。

應(yīng)稅服務(wù)范圍遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬

應(yīng)稅服務(wù)范圍1.認(rèn)證和鑒證服務(wù)強(qiáng)調(diào)具有專業(yè)資質(zhì)的單位提供。其中鑒證服務(wù)包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。

工程監(jiān)理、機(jī)動車檢測、中介提供的代記賬（申報、訴訟）屬于鑒證咨詢類納稅人為直銷公司推廣產(chǎn)品,收取的推廣服務(wù)收入、咨詢費收入，屬于營業(yè)稅改征增值稅范圍，按照“鑒證咨詢服務(wù)”征收增值稅。應(yīng)稅服務(wù)范圍1.認(rèn)證和鑒證服務(wù)強(qiáng)調(diào)具有專業(yè)資

應(yīng)稅服務(wù)范圍【注意】咨詢類在本次“營改增”范圍中主要涉及技術(shù)咨詢服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)咨詢服務(wù)以及鑒證咨詢服務(wù)，以上均與生產(chǎn)性服務(wù)相關(guān)；對于與生活性服務(wù)相關(guān)的咨詢類服務(wù)，如健康咨詢、個人投資咨詢、教育咨詢等暫不納入營改增范圍。

應(yīng)稅服務(wù)范圍【注意】咨詢類在本次“營改增”范圍中主

應(yīng)稅服務(wù)范圍【注意】代理類在本次“營改增”范圍中主要涉及廣告代理、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)以及稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所的各種代理事項（如代理記賬、代申報、受托打官司等）。

代理廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行

應(yīng)稅服務(wù)范圍【注意】代理類在本次“營改增”范圍中主

應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍增值稅征收率為3%

增值稅征收率為3%

境內(nèi)的單位和個人提供的下列服務(wù)適用零稅率：

1、國際運輸服務(wù)

2、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)（不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)）境內(nèi)的單位和個人提供的下列服務(wù)適用零稅率：營業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人計算應(yīng)扣繳稅額公式：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營應(yīng)扣繳稅營業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)適用簡易計稅方法的還有：

1、試點一般納稅人，以試點實施前購進(jìn)或自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供經(jīng)營租賃的，試點期間可以選擇適用簡易辦法計算繳納增值稅。

2、未與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位和個人，向境內(nèi)單位和個人提供國際運輸服務(wù)，按3%的征收率代扣代繳增值稅。適用簡易計稅方法的還有：

一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

特定應(yīng)稅服務(wù)項目為提供公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車。

一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期銷項稅額<當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣

一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率當(dāng)期銷項稅額<當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣銷項稅額=銷售額×稅率

銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。

價外費用，是指價外收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、返利、獎勵費、違約金等各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。銷項稅額=銷售額×稅率銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額=銷售額×稅率

銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。

價外費用，是指價外收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、返利、獎勵費、違約金等各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。同時符合如下條件：（１）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（２）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（３）所收款項全額上繳財政。銷項稅額=銷售額×稅率銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額=銷售額×稅率

銷售額以人民幣計算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。

銷售額匯率的確定銷項稅額=銷售額×稅率銷售額以人民幣計算。

具體業(yè)務(wù)銷售額的確定

有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額的確定具體業(yè)務(wù)銷售額的確定有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融

具體業(yè)務(wù)銷售額的確定

經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額的確定具體業(yè)務(wù)銷售額的確定經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部

具體業(yè)務(wù)銷售額的確定

試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

2.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額的確定具體業(yè)務(wù)銷售額的確定試點納稅人從全部價款和價外費用中

具體業(yè)務(wù)銷售額的確定兼營1.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)2.納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的3.納稅人兼營免稅、減稅項目的具體業(yè)務(wù)銷售額的確定兼營1.納稅人提供適用不同稅率或者征

具體業(yè)務(wù)銷售額的確定兼營1.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

具體業(yè)務(wù)銷售額的確定兼營1.納稅人提供適用不同稅率或者征

具體業(yè)務(wù)銷售額的確定兼營2.納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。具體業(yè)務(wù)銷售額的確定兼營2.納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的

具體業(yè)務(wù)銷售額的確定兼營3.納稅人兼營免稅、減稅項目的應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。具體業(yè)務(wù)銷售額的確定兼營3.納稅人兼營免稅、減稅項目的

具體業(yè)務(wù)銷售額的確定折扣

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。具體業(yè)務(wù)銷售額的確定折扣納稅人提供應(yīng)稅服

具體業(yè)務(wù)銷售額的確定服務(wù)中止或折讓

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

具體業(yè)務(wù)銷售額的確定服務(wù)中止納稅人提供應(yīng)稅

具體業(yè)務(wù)銷售額的確定服務(wù)中止或折讓或開票有誤的發(fā)票處理

按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。

國稅發(fā)[2006]156號，國稅發(fā)〔2007〕18號具體業(yè)務(wù)銷售額的確定服務(wù)中止或折讓或開票有誤的發(fā)票處理

具體業(yè)務(wù)銷售額的確定服務(wù)中止或折讓或開票有誤的發(fā)票處理

國稅發(fā)[2006]156號，國稅發(fā)〔2007〕18號

一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：

（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；

（二）銷售方未抄稅并且未記賬；

（三）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。

具體業(yè)務(wù)銷售額的確定服務(wù)中止或折讓或開票有誤的發(fā)票處理

具體業(yè)務(wù)銷售額的確定服務(wù)中止或折讓或開票有誤的發(fā)票處理

國稅發(fā)[2006]156號，國稅發(fā)〔2007〕18號

一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》；

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報的《申請單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》《通知單》應(yīng)與《申請單》一一對應(yīng)。

銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。

紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。具體業(yè)務(wù)銷售額的確定服務(wù)中止或折讓或開票有誤的發(fā)票處理

銷售額的核定

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）銷售額的核定納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或

進(jìn)項稅額

進(jìn)項稅額憑抵扣憑證扣除。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。

進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額憑抵扣憑證扣除。進(jìn)項稅額，是

進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

1.從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額1.從銷售

進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率

4.接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。（不包括裝卸費、保險費等其他雜費）計算公式為：進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額3.購進(jìn)

進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

5.接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額5.接受境

一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。二、實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。

進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額申報抵扣時間（國稅函2009年第617號）一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的

1、對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項稅額。

2、增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。增值稅扣稅憑證逾期的處理（國稅總局2011年第50號）

進(jìn)項稅額1、對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成

進(jìn)項稅額

不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額1

進(jìn)項稅額

不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額1

進(jìn)項稅額

不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

進(jìn)項稅額

不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

進(jìn)項稅額

不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

4.接受的旅客運輸服務(wù)。進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額2

進(jìn)項稅額

不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

4.接受的旅客運輸服務(wù)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額2

進(jìn)項稅額

不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額適

進(jìn)項稅額

不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生規(guī)定的不得抵扣的情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；

無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額已

進(jìn)項稅額

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

進(jìn)項稅額納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合增值稅起征點

個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個體工商戶。

增值稅起征點幅度如下:（一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。起征點的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。增值稅起征點個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值類型減免項目免征增值稅（一）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二）殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）航空公司提供飛機(jī)飛灑農(nóng)藥服務(wù)。（四）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（六）2012年1月1日至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（七）（八）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。（九）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（十）隨軍家屬就業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十一）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（60%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（30%以上，3年內(nèi)免征增值稅）（十三）失業(yè)人員就業(yè)。（人年4800元限額/每戶每年8000元限額，3年）類型減免項目免征增值稅（一）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二）殘疾人個人試點納稅人

提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)

1．技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為；技術(shù)開發(fā)，是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為；技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款應(yīng)當(dāng)開在同一張發(fā)票上。

2．審批程序。試點納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到試點納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管國家稅務(wù)局備查。

試點納稅人

提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司

實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)

上述“符合條件”是指同時滿足下列條件：

1．節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求。

2．節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《中華人民共和國合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。符合條件的節(jié)能服務(wù)公司

實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)隨軍家屬就業(yè)

1.為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明。

2.從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

隨軍家屬必須有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以表明其身份的證明，但稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的審查認(rèn)定。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)或個人享受免稅期間，應(yīng)當(dāng)對此類企業(yè)進(jìn)行年度檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。

按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。隨軍家屬就業(yè)1.為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)

1．從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

2．為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)1．從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)

1．為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認(rèn)定、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅。

2．自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內(nèi)免征增值稅。

新辦的服務(wù)型企業(yè)，是指《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)民政部等部門關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)優(yōu)惠政策意見的通知》（國辦發(fā)[2004]10號）下發(fā)后新組建的企業(yè)。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)或隸屬關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，不能視為新辦企業(yè)。

自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，是指符合城鎮(zhèn)安置條件，并與安置地民政部門簽訂《退役士兵自謀職業(yè)協(xié)議書》，領(lǐng)取《城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證》的士官和義務(wù)兵。

城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)1．為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就失業(yè)人員就業(yè)

1．持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。

試點納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)當(dāng)以上述扣減限額為限。

享受優(yōu)惠政策的個體經(jīng)營試點納稅人，是指提供《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》服務(wù)（除廣告服務(wù)外）的試點納稅人。

持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員是指：（1）在人力資源和社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；（2）零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；（3）畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生，是指實施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度，是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。

失業(yè)人員就業(yè)1．持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主2．服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按照實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20%，由試點地區(qū)省級人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

2．服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）在新增加的崗位中，當(dāng)類型減免項目免征增值稅（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)（2）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)（3）存儲地點在境外的倉儲服務(wù)（4）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（5）未取得規(guī)定《許可證》不能適用零稅率的國際運輸服務(wù)注：財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外。類型減免項目免征增值稅（1）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘類型減免項目即征即退（一）注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。（二）安置殘疾人的單位，按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。（三）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。（四）經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

增值稅實際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例。

本地區(qū)試點實施之日前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。類型減免項目即征即退（一）注冊在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供

一、設(shè)備抵稅增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

營改增過程中的設(shè)備抵稅一、設(shè)備抵稅營改增過程中的設(shè)備抵稅

一、設(shè)備抵稅增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤

營改增過程中的設(shè)備抵稅一、設(shè)備抵稅營改增過程中的設(shè)備抵稅

一、設(shè)備抵稅增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤.

營改增過程中的設(shè)備抵稅一、設(shè)備抵稅營改增過程中的設(shè)備抵稅營業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)

二、維護(hù)費抵稅

增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

營改增過程中的設(shè)備抵稅二、維護(hù)費抵稅營改增過程中的設(shè)備抵稅

三、進(jìn)項稅額增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

四、質(zhì)量問題納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負(fù)責(zé)免費維修，無法維修的免費更換。

營改增過程中的設(shè)備抵稅三、進(jìn)項稅額營改增過程中的設(shè)備抵稅

1、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時間1、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售

例1：A會計師事務(wù)所為B制造有限公司提供年度審計業(yè)務(wù)，簽定的合同規(guī)定當(dāng)年6月30日支付款項10萬元，則在6月30日B制造有限公司履行合同約定，如期支付上述10萬元款項時，A會計師事務(wù)所即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確定。例1：A會計師事務(wù)所為B制造有限公司提供年度審計

例2：A會計師事務(wù)所為B制造有限公司提供年度審計業(yè)務(wù)，簽定的合同規(guī)定當(dāng)年6月30日支付款項10萬元，則在6月30日B制造有限公司履行合同約定，但未如期支付上述10萬元款項，但是由于合同已確定付款日期，即使未支付，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間依然確定為6月。營業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)

例3：A會計師事務(wù)所為B制造有限公司提供年度審計業(yè)務(wù)，簽定的合同規(guī)定當(dāng)年6月30日支付款項10萬元，由于A會計師事務(wù)所提供審計質(zhì)量較高，B制造有限公司深感滿意，于當(dāng)年5月即支付款項10萬元。則根據(jù)“或者”的理解，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以實際收迄款項的5月確認(rèn)為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。

例3：A會計師事務(wù)所為B制造有限公司提供年度審計業(yè)務(wù)

例4：A會計師事務(wù)所為B制造有限公司提供年度審計業(yè)務(wù)，但未簽訂書面合同，一直到審計業(yè)務(wù)結(jié)束，B制造有限公司拒不支付審計款項，則依據(jù)“未簽訂書面合同的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天?！奔匆詫徲嫎I(yè)務(wù)完成的當(dāng)月作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。例4：A會計師事務(wù)所為B制造有限公司提供年度審計業(yè)務(wù)

先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（總局2012年第33號公告）規(guī)定：納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2、納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。注意這里的“預(yù)收款”與會計上的“預(yù)收賬款”不等同。預(yù)收賬款確認(rèn)的前提是簽定了合同或約定，但稅法上的“預(yù)收款”包括所有預(yù)收性質(zhì)的款項，如訂金、留置金、擔(dān)保金、保證金、訂約金、押金等等。

納稅義務(wù)發(fā)生時間2、納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納

3、納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

《試點實施辦法》第十一條規(guī)定：單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

1、向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；

2、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅義務(wù)發(fā)生時間3、納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的

4、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《試點實施辦法》第六條規(guī)定：境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人或者接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間確定為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，即：先按照《試點實施辦法》第四十一條的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，再以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天作為增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間。納稅義務(wù)發(fā)生時間4、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生申報納稅地點固定業(yè)戶非固定業(yè)戶扣繳義務(wù)人

其他個人因未辦理稅務(wù)登記，應(yīng)作為非固定業(yè)戶處理，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。如外省市其它個人在本省提供交通運輸服務(wù)，應(yīng)在本省繳納增值稅。企業(yè)個體工商戶申報納稅地點固定業(yè)戶非固定業(yè)戶扣繳義務(wù)人其他1固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)逐級報批同意后進(jìn)行匯總納稅2非固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。其他個人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。3扣繳義務(wù)人：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。1固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅2023/1/2山東省國稅局申報期限自期滿之日起15日內(nèi)申報5日內(nèi)預(yù)繳，次月1日起15日內(nèi)申報1日3日5日10日15日1個月1個季度

遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。2022/12/23山東省國稅局申報期限自期滿之日起15日內(nèi)

國家稅務(wù)總局公告2013年第39號

（一）自本地區(qū)營改增試點實施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運專票）和普通發(fā)票；提供貨物運輸服務(wù)之外其他增值稅應(yīng)稅項目的，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票。

小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務(wù)，服務(wù)接受方索取貨運專票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，填寫《代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》。代開貨運專票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

納稅人的發(fā)票使用問題國家稅務(wù)總局公告2013年第39

提示：貨運專用發(fā)票“費用項目及金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)明細(xì)項目含增值稅額的銷售額；“合計金額”欄和“價稅合計”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)項目含增值稅額的銷售額合計提示：貨運專用發(fā)票“費用項目及金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物

提示：貨運專用發(fā)票“費用項目及金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)明細(xì)項目含增值稅額的銷售額；“合計金額”欄和“價稅合計”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)項目含增值稅額的銷售額合計提示：貨運專用發(fā)票“費用項目及金額”欄內(nèi)容為應(yīng)稅貨物代開代開

（二）提供港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、旅客運輸服務(wù)的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發(fā)票。

（三）從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。

（四）納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專票。需重新開具發(fā)票的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運專票。（二）提供港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、裝卸搬運服（一）自本地區(qū)營改增試點實施之日起，一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)、開具貨運專票的，使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)（簡稱貨運專票稅控系統(tǒng)）；提供貨物運輸服務(wù)之外的其他增值稅應(yīng)稅服務(wù)、開具專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)（簡稱防偽稅控系統(tǒng)）。

（二）自2013年8月1日起，一般納稅人從事機(jī)動車（舊機(jī)動車除外）零售業(yè)務(wù)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)使用機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)（簡稱機(jī)動車發(fā)票稅控系統(tǒng)）。稅控系統(tǒng)使用問題國家稅務(wù)總局公告2013年第39號（一）自本地區(qū)營改增試點實施之日起，一般納稅人提供貨物運

第三部分改革試點期間過渡期政策安排營業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)營業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)營業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)財稅[2011]110號

財稅[2011]110號一、一般納稅人認(rèn)定試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人。一、一般納稅人認(rèn)定二、跨期業(yè)務(wù)收入的處理（一）租賃試點納稅人在試點實施之日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。二、跨期業(yè)務(wù)收入的處理二、跨期業(yè)務(wù)收入的處理（二）未扣除的部分試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至試點實施之日（含）尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人試點實施之日（含）后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。試點納稅人跨期租賃，繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定。二、跨期業(yè)務(wù)收入的處理二、跨期業(yè)務(wù)收入的處理（三）退款試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在2012年11月底前已繳納營業(yè)稅，2012年12月1日后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運專用發(fā)票）。二、跨期業(yè)務(wù)收入的處理二、跨期業(yè)務(wù)收入的處理（四）查補(bǔ)稅試點納稅人2012年11月底前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。二、跨期業(yè)務(wù)收入的處理二、跨期業(yè)務(wù)收入的處理（五）訂金、預(yù)收款納稅人營改增之前收取營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)訂金或預(yù)收款時，根據(jù)營業(yè)稅規(guī)定尚未發(fā)生納稅義務(wù)，不繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)提供該項應(yīng)稅服務(wù)時，應(yīng)按照（財稅[2012]71號）及（財稅[2011]111號）的相關(guān)規(guī)定，申報繳納增值稅。二、跨期業(yè)務(wù)收入的處理

三、計稅方法

試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。三、計稅方法

四、銷售使用過的固定資產(chǎn)

按照《試點實施辦法》和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

如汽車四、銷售使用過的固定資產(chǎn)

按照《試點實施辦法》和本規(guī)

五、增值稅期末留抵稅額

原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。

五、增值稅期末留抵稅額

第四部分營改增企業(yè)會計處理營業(yè)稅改征增值稅專題培訓(xùn)

一、會計科目設(shè)置

（一）一般納稅人會計科目一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細(xì)科目；輔導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目；原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進(jìn)項留抵稅款，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。一、會計科目設(shè)置

在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄貸方應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中“應(yīng)交稅費”科目應(yīng)交增值稅未交增值稅進(jìn)項稅額已交稅金減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅出口退稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出銷項稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅人企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額及轉(zhuǎn)入多交的增值稅。“應(yīng)交稅費”科目應(yīng)交增值稅未交增值稅進(jìn)項稅額已交稅金減免稅款“進(jìn)項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記?！耙呀欢惤稹睂冢涗浧髽I(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記