財務會計基礎學(五)②課件

2）使用時借：應付福利費貸：銀行存款等2）使用時1第五節(jié)應交稅金與其他應交款一、應交稅金的內(nèi)容二、應交增值稅核算1、納稅義務人2、核算賬戶設置如下：第五節(jié)應交稅金與其他應交款一、應交稅金的內(nèi)容2

應交稅金——應交增值稅①進項稅額①銷項稅額②已交稅金②出口退稅③減免稅款③進項稅額轉出④出口抵減內(nèi)銷④轉出多交增值稅產(chǎn)品應納稅額⑤轉出未交增值稅余：尚未抵扣的余：尚未繳納的增值稅增值稅應交稅金——應交增值稅31）增值稅進項稅有關規(guī)定：P268舉例2）增值稅進項稅轉出3）增值稅銷項稅4）出口退稅5）當月交納增值稅與實交增值稅6）轉出未交增值稅與多交增值稅7）小規(guī)模納稅人1）增值稅進項稅4二、應交消費稅1、納稅義務人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。2、計算從價定率下的應納消費稅額=銷售額×稅率從量定額下的應納消費稅額=銷售數(shù)量×單位稅額3、核算：設置“應交稅金——應交消費稅”二、應交消費稅5（1）產(chǎn)品銷售賬務處理，分情況：A、將產(chǎn)品直接對外銷售的借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅（銷項）借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金——應交消費稅同時，結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（1）產(chǎn)品銷售賬務處理，分情況：6B、視同銷售企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消費品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程、集體福利等行為應視同銷售，計算交納消費稅。C、以應稅消費品對外投資，或用于在建工程等方面，應交納的消費稅計入有關成本借：長期股權投資等貸：應交稅金——應交增值稅（銷項）應交稅金——應交消費稅庫存商品B、視同銷售7（2）委托加工應稅消費品，賬務處理：（注：這里的委托加工應稅消費品，特指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品）財務會計基礎學(五)②課件8A、委托方提供加工材料時：借：委托加工物資貸：原材料B、委托方收回加工產(chǎn)品，支付加工費和消費稅時A）如果用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的借：委托加工物資應交稅金——應交消費稅貸：銀行存款（應付賬款）B）如果直接用于銷售的借：委托加工物資（加工費+消費稅貸：銀行存款（應付賬款）A、委托方提供加工材料時：9三、應交營業(yè)稅1、納稅義務人：P2772、計算：應納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率3、核算：設置“應交稅金——應交營業(yè)稅”借：主營業(yè)務稅金及附加（提供應稅勞務）其他業(yè)務支出（出租、出售無形資產(chǎn)，銷售動產(chǎn)）固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)）貸：應交稅金-應交營業(yè)稅三、應交營業(yè)稅10四、應交城市維護建設稅1、特點：流轉稅的附加稅。2、計算：應交城市維護建設稅=應交的（增值稅+營業(yè)稅+消費稅）X城建稅率3、核算：借：主應業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務支出固定資產(chǎn)清理貸：應交稅金-應交城市維護建設稅四、應交城市維護建設稅11五、應交教育費附加1、計算依據(jù)：三大流轉稅稅額2、核算借：主應業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務支出固定資產(chǎn)清理貸：其他應交款-應交教育費附加舉例見P279五、應交教育費附加12第六節(jié)其他應付及預收款一、應付利潤（應付股利）宣派利潤借：利潤分配貸：應付利潤（應付股利）支付利潤借：應付利潤貸：銀行存款二、其他應付款已介紹第六節(jié)其他應付及預收款一、應付利潤（應付股利）13二、預收賬款1、預收款多的企業(yè)，專設”預收賬款“核算2、預收款不多的企業(yè)，合并在”應收賬款“舉例見P281-282二、預收賬款14第七節(jié)或有事項一、或有事項的含義、內(nèi)容及特征1、含義：P2822、內(nèi)容商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、應收賬款讓售、財產(chǎn)擔保債務、未決訴訟、票券兌換債務第七節(jié)或有事項一、或有事項的含義、內(nèi)容及特征153、特征過去的交易或事項形成的一種狀況。結果具有不確定性結果只能由未來發(fā)生或不發(fā)生的事項證實影響或有事項結果的不確定性因素不能完全由企業(yè)控制3、特征16二、潛在的權利與或有資產(chǎn)1、或有負債：指最終結果目前尚難確定，須視某一事項是否發(fā)生而定的債務?；蛴胸搨话悴辉趫蟊砀阶⒅信?，但當其很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時則在附注中披露形成的原因。二、潛在的權利與或有資產(chǎn)172、預計負債含義：指與或有事項有關的義務，履行該義務的時間或金額不確定的債務。判定的條件（1）企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務（2）該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出（3）該義務的金額能夠可靠地估計2、預計負債183、預計負債的計量清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)（1）當存在一個金額范圍時，按該范圍地上、下限金額的平均數(shù)確定（2）不存在金額范圍，應分別所涉及的或有事項的數(shù)目決定涉及單個項目，按最可能發(fā)生的金額確定涉及多個項目，按各種可能發(fā)生金額及其發(fā)生概率計算確定3、預計負債的計量194、關于可能性基本確定：95%?P?100%很可能：50%?P≤95%可能：5%?P≤50%極小可能：0%?P≤5%4、關于可能性204、核算：對已經(jīng)確認為預計負債的或有事項,按最佳估計數(shù)金額,貸記”預計負債”科目,基本確定可以得到補償?shù)慕痤~,借記”其他應收款”等科目,應確認為當期費用或支出的金額,借記”營業(yè)費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目。舉例P284-289三、或有負債的披露在報表附注種披露或有負債形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響、獲得補償?shù)目赡苄浴?、核算：21第九章長期負債

長期負債概述長期借款應付債券分期還本債券可轉換債券長期應付款債務重組第九章長期負債長期負債概述22第一節(jié)長期負債概述一、長期負債的性質與種類1、含義2、特征：期限長、金額較大3、種類長期借款、應付債券、長期應付款第一節(jié)長期負債概述一、長期負債的性質與種類23二、長期負債計量按未來到期應償還的金額入帳。三、長期負債利息的計算1、單利2、復利現(xiàn)值：現(xiàn)在付款或收款的金額。終值：未來某個時點付款或收款的金額。終值=現(xiàn)值X（1+i)n二、長期負債計量243、年金：等額系列的收支年金終值：每期等額付款或收款的終值。年金現(xiàn)值：每期等額付款或收款的現(xiàn)值。3、年金：等額系列的收支25第二節(jié)長期借款一、借款費用（一）借款費用的概念及內(nèi)容概念：企業(yè)為借入資金而付出的代價。內(nèi)容：利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用、外幣借款的匯兌差額。（二）借款費用的處理方法：資本化或費用化為構建固定資產(chǎn)的專門借款利息，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的雨衣資本化，以后發(fā)生的費用化第二節(jié)長期借款一、借款費用26（三）借款費用資本化的條件1、開始資本化：同時滿足以下三個條件——資產(chǎn)支出已經(jīng)開始——借款費用已經(jīng)發(fā)生——為使資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)所發(fā)生的購建活動已經(jīng)開始2、暫停資本化3、停止資本化（三）借款費用資本化的條件1、開始資本化：同時滿足以下三個條27（四）借款費用資本化金額的確定原則：根據(jù)當期與固定資產(chǎn)購建相關的資產(chǎn)支出確定每一會計期間至當期末止購建固定資產(chǎn)利息的資本化金額=累計支出加權平均數(shù)×資本化率累計支出每筆資產(chǎn)每筆資產(chǎn)會計期間加權平均數(shù)=支出金額×支出占用天數(shù)/含蓋天數(shù)資本化率=專門借款實際利息之和/專門借款本金加權平均數(shù)專門借款本金每筆專門每筆專門借款加權平均數(shù)=Σ借款本金×實際占用天數(shù)/會計期間涵蓋天數(shù)

（四）借款費用資本化金額的確定原則：根據(jù)當期與固定資產(chǎn)購建相28例：B公司采用出包方式于2000年12月15日開始建造一棟廠房，每月1日向施工方支付工程進度款。2001年該廠房支出數(shù)的年初余額及上半年各月發(fā)生額如下：資產(chǎn)支出時間資產(chǎn)支出金額（萬元）年初余額4001月1日3002月1日6003月1日9004月1日6005月1日8006月1日900企業(yè)為建造廠房，向銀行借入兩筆借款，利息于借款到期時同本金一起支付：例：B公司采用出包方式于2000年12月15日開始建造一棟廠292000年12月29日借入2500萬元、期限2年、利率6%。2001年4月1日借入2000萬元、期限3年、利率8%。廠房實體于2001年6月底完成并投入使用。企業(yè)按季計算應予資本化的借款費用金額。（1）第一季度累計支出加權平均數(shù)=400×90/90+300×90/90+600×60/90+900×30/90=400+300+400+300=1400（萬元）2000年12月29日借入2500萬元、期限2年、利率6%30踏實，奮斗，堅持，專業(yè)，努力成就未來。1月-231月-23Sunday,January1,2023弄虛作假要不得，踏實肯干第一名。19:47:1319:47:1319:471/1/20237:47:13PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦繃。1月-2319:47:1319:47Jan-2301-Jan-23重于泰山，輕于鴻毛。19:47:1319:47:1319:47Sunday,January1,2023不可麻痹大意，要防微杜漸。1月-231月-2319:47:1319:47:13January1,2023加強自身建設，增強個人的休養(yǎng)。2023年1月1日7:47下午1月-231月-23追求卓越，讓自己更好，向上而生。01一月20237:47:13下午19:47:131月-23嚴格把控質量關，讓生產(chǎn)更加有保障。一月237:47下午1月-2319:47January1,2023重規(guī)矩，嚴要求，少危險。2023/1/119:47:1319:47:1301January2023好的事情馬上就會到來，一切都是最好的安排。7:47:13下午7:47下午19:47:131月-23每天都是美好的一天，新的一天開啟。1月-231月-2319:4719:47:1319:47:13Jan-23務實，奮斗，成就，成功。2023/1/119:47:13Sunday,January1,2023抓住每一次機會不能輕易流失，這樣我們才能真正強大。1月-232023/1/119:47:131月-23謝謝大家！踏實，奮斗，堅持，專業(yè)，努力成就未來。12月-2212月-231生活中的辛苦阻撓不了我對生活的熱愛。1月-231月-23Sunday,January1,2023人生得意須盡歡，莫使金樽空對月。19:47:1319:47:1319:471/1/20237:47:13PM做一枚螺絲釘，那里需要那里上。1月-2319:47:1319:47Jan-2301-Jan-23日復一日的努力只為成就美好的明天。19:47:1319:47:1319:47Sunday,January1,2023安全放在第一位，防微杜漸。1月-231月-2319:47:1319:47:13January1,2023加強自身建設，增強個人的休養(yǎng)。2023年1月1日7:47下午1月-231月-23精益求精，追求卓越，因為相信而偉大。01一月20237:47:13下午19:47:131月-23讓自己更加強大，更加專業(yè)，這才能讓自己更好。一月237:47下午1月-2319:47January1,2023這些年的努力就為了得到相應的回報。2023/1/119:47:1319:47:1301January2023科學，你是國力的靈魂；同時又是社會發(fā)展的標志。7:47:13下午7:47下午19:47:131月-23每天都是美好的一天，新的一天開啟。1月-231月-2319:4719:47:1319:47:13Jan-23相信命運，讓自己成長，慢慢的長大。2023/1/119:47:13Sunday,January1,2023愛情，親情，友情，讓人無法割舍。1月-232023/1/119:47:131月-23謝謝大家！生活中的辛苦阻撓不了我對生活的熱愛。12月-2212月-22322）使用時借：應付福利費貸：銀行存款等2）使用時33第五節(jié)應交稅金與其他應交款一、應交稅金的內(nèi)容二、應交增值稅核算1、納稅義務人2、核算賬戶設置如下：第五節(jié)應交稅金與其他應交款一、應交稅金的內(nèi)容34

應交稅金——應交增值稅①進項稅額①銷項稅額②已交稅金②出口退稅③減免稅款③進項稅額轉出④出口抵減內(nèi)銷④轉出多交增值稅產(chǎn)品應納稅額⑤轉出未交增值稅余：尚未抵扣的余：尚未繳納的增值稅增值稅應交稅金——應交增值稅351）增值稅進項稅有關規(guī)定：P268舉例2）增值稅進項稅轉出3）增值稅銷項稅4）出口退稅5）當月交納增值稅與實交增值稅6）轉出未交增值稅與多交增值稅7）小規(guī)模納稅人1）增值稅進項稅36二、應交消費稅1、納稅義務人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。2、計算從價定率下的應納消費稅額=銷售額×稅率從量定額下的應納消費稅額=銷售數(shù)量×單位稅額3、核算：設置“應交稅金——應交消費稅”二、應交消費稅37（1）產(chǎn)品銷售賬務處理，分情況：A、將產(chǎn)品直接對外銷售的借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅（銷項）借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金——應交消費稅同時，結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（1）產(chǎn)品銷售賬務處理，分情況：38B、視同銷售企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消費品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程、集體福利等行為應視同銷售，計算交納消費稅。C、以應稅消費品對外投資，或用于在建工程等方面，應交納的消費稅計入有關成本借：長期股權投資等貸：應交稅金——應交增值稅（銷項）應交稅金——應交消費稅庫存商品B、視同銷售39（2）委托加工應稅消費品，賬務處理：（注：這里的委托加工應稅消費品，特指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品）財務會計基礎學(五)②課件40A、委托方提供加工材料時：借：委托加工物資貸：原材料B、委托方收回加工產(chǎn)品，支付加工費和消費稅時A）如果用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的借：委托加工物資應交稅金——應交消費稅貸：銀行存款（應付賬款）B）如果直接用于銷售的借：委托加工物資（加工費+消費稅貸：銀行存款（應付賬款）A、委托方提供加工材料時：41三、應交營業(yè)稅1、納稅義務人：P2772、計算：應納營業(yè)稅額=營業(yè)額×稅率3、核算：設置“應交稅金——應交營業(yè)稅”借：主營業(yè)務稅金及附加（提供應稅勞務）其他業(yè)務支出（出租、出售無形資產(chǎn)，銷售動產(chǎn)）固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)）貸：應交稅金-應交營業(yè)稅三、應交營業(yè)稅42四、應交城市維護建設稅1、特點：流轉稅的附加稅。2、計算：應交城市維護建設稅=應交的（增值稅+營業(yè)稅+消費稅）X城建稅率3、核算：借：主應業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務支出固定資產(chǎn)清理貸：應交稅金-應交城市維護建設稅四、應交城市維護建設稅43五、應交教育費附加1、計算依據(jù)：三大流轉稅稅額2、核算借：主應業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務支出固定資產(chǎn)清理貸：其他應交款-應交教育費附加舉例見P279五、應交教育費附加44第六節(jié)其他應付及預收款一、應付利潤（應付股利）宣派利潤借：利潤分配貸：應付利潤（應付股利）支付利潤借：應付利潤貸：銀行存款二、其他應付款已介紹第六節(jié)其他應付及預收款一、應付利潤（應付股利）45二、預收賬款1、預收款多的企業(yè)，專設”預收賬款“核算2、預收款不多的企業(yè)，合并在”應收賬款“舉例見P281-282二、預收賬款46第七節(jié)或有事項一、或有事項的含義、內(nèi)容及特征1、含義：P2822、內(nèi)容商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、應收賬款讓售、財產(chǎn)擔保債務、未決訴訟、票券兌換債務第七節(jié)或有事項一、或有事項的含義、內(nèi)容及特征473、特征過去的交易或事項形成的一種狀況。結果具有不確定性結果只能由未來發(fā)生或不發(fā)生的事項證實影響或有事項結果的不確定性因素不能完全由企業(yè)控制3、特征48二、潛在的權利與或有資產(chǎn)1、或有負債：指最終結果目前尚難確定，須視某一事項是否發(fā)生而定的債務?；蛴胸搨话悴辉趫蟊砀阶⒅信?，但當其很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時則在附注中披露形成的原因。二、潛在的權利與或有資產(chǎn)492、預計負債含義：指與或有事項有關的義務，履行該義務的時間或金額不確定的債務。判定的條件（1）企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務（2）該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出（3）該義務的金額能夠可靠地估計2、預計負債503、預計負債的計量清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)（1）當存在一個金額范圍時，按該范圍地上、下限金額的平均數(shù)確定（2）不存在金額范圍，應分別所涉及的或有事項的數(shù)目決定涉及單個項目，按最可能發(fā)生的金額確定涉及多個項目，按各種可能發(fā)生金額及其發(fā)生概率計算確定3、預計負債的計量514、關于可能性基本確定：95%?P?100%很可能：50%?P≤95%可能：5%?P≤50%極小可能：0%?P≤5%4、關于可能性524、核算：對已經(jīng)確認為預計負債的或有事項,按最佳估計數(shù)金額,貸記”預計負債”科目,基本確定可以得到補償?shù)慕痤~,借記”其他應收款”等科目,應確認為當期費用或支出的金額,借記”營業(yè)費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目。舉例P284-289三、或有負債的披露在報表附注種披露或有負債形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響、獲得補償?shù)目赡苄浴?、核算：53第九章長期負債

長期負債概述長期借款應付債券分期還本債券可轉換債券長期應付款債務重組第九章長期負債長期負債概述54第一節(jié)長期負債概述一、長期負債的性質與種類1、含義2、特征：期限長、金額較大3、種類長期借款、應付債券、長期應付款第一節(jié)長期負債概述一、長期負債的性質與種類55二、長期負債計量按未來到期應償還的金額入帳。三、長期負債利息的計算1、單利2、復利現(xiàn)值：現(xiàn)在付款或收款的金額。終值：未來某個時點付款或收款的金額。終值=現(xiàn)值X（1+i)n二、長期負債計量563、年金：等額系列的收支年金終值：每期等額付款或收款的終值。年金現(xiàn)值：每期等額付款或收款的現(xiàn)值。3、年金：等額系列的收支57第二節(jié)長期借款一、借款費用（一）借款費用的概念及內(nèi)容概念：企業(yè)為借入資金而付出的代價。內(nèi)容：利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用、外幣借款的匯兌差額。（二）借款費用的處理方法：資本化或費用化為構建固定資產(chǎn)的專門借款利息，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的雨衣資本化，以后發(fā)生的費用化第二節(jié)長期借款一、借款費用58（三）借款費用資本化的條件1、開始資本化：同時滿足以下三個條件——資產(chǎn)支出已經(jīng)開始——借款費用已經(jīng)發(fā)生——為使資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)所發(fā)生的購建活動已經(jīng)開始2、暫停資本化3、停止資本化（三）借款費用資本化的條件1、開始資本化：同時滿足以下三個條59（四）借款費用資本化金額的確定原則：根據(jù)當期與固定資產(chǎn)購建相關的資產(chǎn)支出確定每一會計期間至當期末止購建固定資產(chǎn)利息的資本化金額=累計支出加權平均數(shù)×資本化率累計支出每筆資產(chǎn)每筆資產(chǎn)會計期間加權平均數(shù)=支出金額×支出占用天數(shù)/含蓋天數(shù)資本化率=專門借款實際利息之和/專門借款本金加權平均數(shù)專門借款本金每筆專門每筆專門借款加權平均數(shù)=Σ借款本金×實際占用天數(shù)/會計期間涵蓋天數(shù)

（四）借款費用資本化金額的確定原則：根據(jù)當期與固定資產(chǎn)購建相60例：B公司采用出包方式于2000年12月15日開始建造一棟廠房，每月1日向施工方支付工程進度款。2001年該廠房支出數(shù)的年初余額及上半年各月發(fā)生額如下：資產(chǎn)支出時間資產(chǎn)支出金額（萬元）年初余額4001月1日3002月1日6003月1日9004月1日6005月1日8006月1日900企業(yè)為建造廠房，向銀行借入兩筆借款，利息于借款到期時同本金一起支付：例：B公司采用出包方式于2000年12月15日開始建造一棟廠612000年12月29日借入2500萬元、期限2年、利率6%。2001年4月1日借入2000萬元、期限3年、利率8%。廠房實體于2001年6月底完成并投入使用。企業(yè)按季計算應予資本化的借款費用金額。（1）第一季度累計支出加權平均數(shù)=400×90/90+300×90/90+600×60/90+900×30/90=400+300+400+300=1400（萬元）2000年12月29日借入2500萬元、期限2年、利率6%62踏實，奮斗，堅持，專業(yè)，努力成就未來。1月-231月-23Sunday,January1,2023弄虛作假要不得，踏實肯干第一名。19:47:1319:47:1319:471/1/20237:47:13PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦繃。1月-2319:47:1319:47Jan-2301-Jan-23重于泰山，輕于鴻毛。19:47:1319:47:1319:47Sunday,January1,2023不可麻痹大意，要防微杜漸。1月-231月-2319:47:1319:47:13Jan