財務會計：第四章 存貨

高等教育出版社E-MAIL:第四章存貨第一節(jié)、存貨概述第二節(jié)、存貨的計量第三節(jié)、原材料存貨

第四節(jié)、商品存貨第五節(jié)、其他存貨第六節(jié)、存貨的清查本章目錄學習目標學習要點重點難點參考文獻引導案例

某市地稅稽查局在2003年稅收財務大檢查中，發(fā)現(xiàn)某五金廠2002年上半年和下半年對存貨成本采用了不同的計價方法。上半年產成品的存貨成本采用先進先出法，銷售實現(xiàn)后，按帳面存貨成本結轉產品銷售成本。但是從2002年7月開始，在未經稅務機關批準的情況下，擅自改變存貨計價方法而采用了加權平均法法，致使2002年產品銷售成本上升了將近400萬元，企業(yè)該年度的應納稅所得額也相應減少了400萬元，少繳企業(yè)所得稅132萬元。資料來源：中國稅網2006年1月13日討論題：1、企業(yè)改變存貨計價方法違反了會計制度的哪些規(guī)定？

2、企業(yè)為什么改變存貨計價方法，帶來的結果是什么？引導案例：存貨計價方法不得隨意改變

通過本章學習，了解存貨的分類，明確存貨的概念、性質及范圍；掌握存貨入賬價值的確定、存貨發(fā)出的各種計價方法以及期末存貨的計價方法，熟練掌握原材料按實際成本核算和按計劃成本核算的賬務處理方法。掌握包裝物、低值易耗品、委托加工物資的核算以及商品的數(shù)量進價金額核算和售價金額核算法，了解商品的其他核算方法；了解存貨清查的意義，掌握存貨清查結果的賬務處理方法。學習目的及要求存貨的分類、范圍。不同途徑取得存貨的實際成本構成。發(fā)出存貨各種計價方法的具體應用。成本與可變現(xiàn)凈值的含義及應用。材料按實際成本和按計劃成本的核算。商品存貨的核算方法。低值易耗品的范圍及核算方法。包裝物的范圍及核算方法。存貨清查的方法，盤盈盤虧的核算。學習要點第一節(jié)、存貨概述

一、存貨的概念及特點（一）存貨的概念

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。從存貨的定義分析，

（二）存貨的特點

1、企業(yè)持有存貨的目的在于準備在正常經營過程中予以出售，或者將在生產或提供勞務的過程中耗用，制成產成品后再予以出售，或者仍然處在生產過程中。存貨的這一特征，使其與企業(yè)儲存的用于工程建設的各種工程物資相區(qū)別。

2、存貨屬于有形資產，具有物質實體。存貨的這一特征，使其與企業(yè)的許多其他無實物形態(tài)的資產相區(qū)別。

3、存貨屬于流動資產，具有較大的流動性，但其流動性又低于現(xiàn)金、應收賬款等其他流動資產。

二、存貨的確認

企業(yè)確認某項資產是否作為存貨進行核算，首先要看其是否符合存貨的概念，在此前提下，一般還應考慮同時符合以下兩個條件的，才能作為存貨進行核算。

（一）符合存貨的概念企業(yè)的一項資產符合存貨的概念一個主要的標準是，企業(yè)能夠控制該存貨產生的經濟利益。具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該項存貨的所有權。

（二）同時符合的兩個條件

1、該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)對存貨的確認，關鍵是判斷是否很可能給企業(yè)帶來經濟利益或者所包含的經濟利益是否很可能流入企業(yè)。通常認為擁有存貨的所有權是存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)的一個重要標志。

2、該存貨的成本能夠可靠地計量存貨的成本能夠可靠計量是資產確認的一個基本條件。如果存貨的成本不能可靠計量，就不能對該項存貨進行確認

三、存貨的分類（一）按存貨的經濟用途分類

存貨按其經濟用用途為：

1、在正常經營過程中儲存?zhèn)涫鄣拇尕洝?/p>

2、為最終出售正處于生產過程的存貨。

3、在生產經營過程中儲存?zhèn)浜牡拇尕洝?/p>

（二）按存貨的存放地點分類

存貨按其存放地點可分為：

1、庫存存貨。

2、在途存貨。

3、加工中的存貨。

4、委托代銷存貨。

5、寄存的存貨。（三）按存貨的來源渠道分類存貨按其來源可分為：

1、外購存貨。

2、自制存貨。

3、委托加工存貨。（四）按存貨的經濟內容分類

1、原材料。

2、在產品。

3、自制半成品。

4、庫存商品。

5、代銷商品。

6、包裝物。

7、低值易耗品。

8、外購商品。第二節(jié)存貨的計量

一、存貨的初始價值計量

（一）存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及可歸屬于存貨采購成本的費用。

（二）存貨的加工成本存貨的加工成本包括直接人工及按照一定方法分配的制造費用等。直接人工是指企業(yè)在生產產品過程中直接從事產品生產的職工薪酬。制造費用是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。

（三）存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

（四）投資者投入的存貨成本

投資者投入的存貨成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（五）接受捐贈存貨成本

1、捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本。

2、捐贈方沒有提供有關憑據的，應當參照同類或類似存貨的市場價格加上應支付的相關稅費，作為實際成本。

（六）盤盈的存貨成本

盤盈的存貨成本應當按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本。

二、發(fā)出存貨的價值計量

（一）個別計價法

個別計價法，又稱個別認定法，是指以每批收入存貨的實際成本作為發(fā)出各該批存貨實際成本的方法。

（二）先進先出法

先進先出法是以先收到的存貨先發(fā)出為假定條件，并按這種假定的存貨流轉程序對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。采用這種方法要求企業(yè)逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的收入批別，分別按其收入批別確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。

（二）先進先出法先進先出法是以先收到的存貨先發(fā)出為假定條件，并按這種假定的存貨流轉程序對發(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。采用這種方法，收到存貨時，應在存貨明細分類賬中逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則確定單位實際成本，逐筆登記存貨的發(fā)出金額和結存金額。

（三）加權平均法

加權平均法也稱全月一次加權平均法，指以月初結存存貨數(shù)量加本月收入存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除月初結存存貨實際成本加本月收入存貨實際成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定本月發(fā)出存貨實際成本和期末存貨實際成本的一種方法。

（四）移動加權平均法

移動加權平均法是指以本次進貨入庫前結存存貨實際成本加本次收入存貨實際成本，除以本次入貨前結存存貨數(shù)量加本次收入存貨數(shù)量，據以計算移動加權平均單位成本，并對發(fā)出存貨和結存存貨進行計價的一種方法。

（五）毛利率法毛利率法是根據本期實際銷售額乘以上期（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，據以計算發(fā)出存貨成本和期末結存存貨成本的一種方法。

（六）零售價法零售價法是指用存貨成本占零售價的百分比計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。采用這種方法，期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，本期銷售只按售價記錄，通過計算存貨成本占零售價的百分比，即成本率，計算出期末存貨成本和本期銷售成本。

三、期末存貨的價值計量

我國新企業(yè)會計準則規(guī)定：在資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。

（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法含義

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的方法。即當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價，此時應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定

1、應考慮的主要因素企業(yè)在確定可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的等因素。（1）在對可變現(xiàn)凈值加以確定時，應以取得的可靠證據為基礎。（2）應考慮持有存貨的目的。

2、估計售價的確定（1）為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎。（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。（3）沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎。

3、材料存貨的期末計量會計期末，在運用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對材料進行計量時，需要考慮材料的用途。（1）對用于出售而持有的材料，應直接比較材料的成本和根據材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值。（2）對用于生產而持有的材料，應當將材料的期末計量與所生產的產成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來。

（三）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應用

1、單項比較法，也稱逐項比較法或個別比較法，是指對存貨中每一項存貨的成本與可變現(xiàn)凈值逐項進行比較，每項存貨均取較低者來確定存貨的期末價值。

2、分類比較法，指按存貨類別比較其成本和可變現(xiàn)凈值，每類存貨取其較低者來確定存貨的價值。

3、總額比較法，也稱綜合比較法，是指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額進行比較，以較低者作為期末全部存貨的價值。

（四）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務處理

1、直接轉銷法。即將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失直接列入當期損益，并轉銷存貨科目，使存貨成本調整為可變現(xiàn)凈值。在會計核算時，借記“資產減值損失—計提的存貨跌價準備”科目，貸記有關存貨科目。

2、備抵法。即對于存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的損失不直接沖減有關存貨科目，而是另設“存貨跌價準備”賬戶，用于核算企業(yè)提取的存貨跌價準備?！按尕浀鴥r準備”賬戶該賬戶屬于資產類，貸方登記存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額；借方登記已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復的金額和其他原因沖減已計提跌價準備的金額；期末貸方余額反映企業(yè)已提取的存貨跌價準備。提取減值準備時：借：資產減值損失──計提存貨跌價準備貸：存貨跌價準備沖銷已計計提的減值準備時作相反的分錄。第三節(jié)原材料存貨

一、原材料核算的具體內容原材料是指企業(yè)在生產過程中經過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等六大類。

二、材料的收發(fā)憑證

（一）收入憑證

材料的來源渠道不同，反映材料收入的憑證和手續(xù)也不相同。外購材料的收入憑證主要有收料單，自制材料的憑證主要有材料交庫單，盤盈材料的憑證是材料盤點報告單。

（二）材料發(fā)出的憑證材料的發(fā)出主要是企業(yè)各部門的生產領用、對外銷售以及委托外單位加工等。倉庫發(fā)出材料，不論什么原因，都必須填制有關發(fā)料憑證，并經有關人員批準，倉庫管理人員才能據以發(fā)料。通常材料發(fā)出的憑證主要有：領料單、限額領料單等。

三、原材料按實際成本核算

（一）原材料按實際成本核算的特點

從原材料收發(fā)憑證到明細分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。這種核算方法一般適用于規(guī)模較小、原材料品種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)。

（二）材料明細分類核算

材料明細分類核算應包括數(shù)量核算和價值核算兩部分。材料收、發(fā)、存的數(shù)量核算，有倉庫人員負責；價值核算由財會人員負責。材料明細分類賬是數(shù)量金額式明細賬，由財會部門按材料品種、規(guī)格設置，采用收、發(fā)、余三欄式。

（二）材料收入的總分類核算

在實際成本法下，取得原材料主要通過“原材料”和“在途物資”賬戶核算。

1、外購材料的核算（1）貨款已經支付（或已開出、承兌商業(yè)匯票），材料同時驗收入庫。借：原材料——×材料

應交稅費──應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付票據）

（2）貨款已經支付（或已開出、承兌商業(yè)匯票），材料尚未驗收入庫借：在途物資──×供貨單位應交稅費──應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付票據）收到材料驗收入庫時：借：原材料——×材料

貸：在途物資──×供貨單位

（3）材料已驗收入庫，貨款尚未支付發(fā)生此類業(yè)務時，因企業(yè)尚未收到有關結算憑證，無法準確計算入庫材料的實際成本，因此為簡化核算手續(xù)，在月份內收到的材料驗收入庫時，暫不進行總分類核算，只將收到的材料數(shù)量登記明細分類賬，待有關發(fā)票賬單到達支付貨款后，再按正常程序進行賬務處理。如果月末發(fā)票賬單仍未到達，為了反映企業(yè)資產及負債情況，應按材料的暫估價入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。下月初再用紅字分錄沖回，待收到發(fā)票賬單付款時，按正常程序進行賬務處理。

（4）預付貨款購料采用預付貸款方式采購原材料，應在按合同規(guī)定預付原材料部分價款時，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。已經預付價款的原材料驗收入庫時，根據發(fā)票賬單等所列價款及稅額，借記“原材料”、“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。預付材料價款不足補付的價款，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。預付材料價款多余退回的價款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。

（5）材料短缺損壞企業(yè)的原材料發(fā)生短缺損耗，在尚未查明原因之前，先按原材料的實際成本作為待處理財產損溢入賬，等查明原因后再根據具體情況轉賬。凡屬運輸途中的合理損耗，按其實際成本記入入庫原材料成本；屬于自然災害等原因造成的非常損失，應將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠償后的凈損失記入“營業(yè)外支出─非常損失”賬戶；屬于無法收回的其他損失，記入“管理費用”賬戶等賬戶。

2、自制材料、投資者投入材料、接收捐贈材料的核算（1）自制材料自制原材料的入賬價值，按自制過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、其他直接費用和應分攤的間接費用確定。自制原材料完工并已驗收入庫的，按實際成本借記“原材料”賬戶，貸記“生產成本”賬戶。

（2）投資者投入的原材料投資者投入的原材料，按投資各方確認的價值，借記“原材料”賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應交增值稅（進項稅）”賬戶，按確定的出資額，貸記“實收資本”賬戶（或“股本”賬戶），按其差額貸記“資本公積”賬戶。

（3）接受捐贈的原材料企業(yè)接受捐贈的原材料，按照確定的原材料實際成本及支付的相關稅費，借記“原材料”賬戶，按照確定的原材料實際成本與現(xiàn)行所得稅率計算的未來應交的所得稅，貸記“遞延所得稅負債”賬戶，按照確定的實際成本減去未來應交所得稅后的余額，貸記“營業(yè)外收入”賬戶，按照實際支付的相關稅費，貸記“銀行存款”賬戶。3、委托加工材料的核算委托加工材料是指委托外單位加工的材料。委托加工材料的實際成本包括：委托加工過程中耗用材料的實際成本、支付的加工費、往返運雜費以及應負擔的相關稅金等。（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資──×企業(yè)貸：原材料──×材料（2）結算加工費、增值稅、運雜費等借：委托加工物資──×企業(yè)應交稅費──應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款）（3）支付消費稅時分兩種情況：委托加工材料收回后用于連續(xù)生產應稅消費品時：借：應交稅費──應交消費稅貸：銀行存款（應付賬款）委托加工材料收回后直接用于銷售時：借：委托加工物資──×企業(yè)貸：銀行存款（應付賬款）

（4）乙材料加工完成驗收入庫借：原材料─×材料貸：借：委托加工物資──×企業(yè)（5）退回剩余的材料借：原材料──×材料貸：委托加工物資──×企業(yè)

（三）材料發(fā)出的總分類核算企業(yè)發(fā)出材料不管其用途如何，均應辦理必要的手續(xù)和填制領發(fā)料憑證，據以進行發(fā)出材料的核算。借：生產成本──×產品制造費用管理費用銷售費用貸：原材料──×材料

四、原材料按計劃成本核算

（一）原材料按計劃成本核算的特點原材料按計劃成本計價時，原材料的收入、發(fā)出和結存均按預先確定的計劃成本計價。原材料的收發(fā)憑證以及總賬和明細賬均按計劃成本進行登記。材料計劃成本的構成內容應當與實際成本的構成內容相同。這種方法的優(yōu)點是既可以簡化存貨的日常核算手續(xù)，又有利于考核采購部門的工作業(yè)績。

（一）原材料明細分類核算按計劃成本計價的原材料明細分類核算，應設置以下明細賬。

1．原材料明細分類賬。

2、材料采購明細分類賬。

3．材料成本差異明細分類賬。

（二）總分類核算

材料按計劃成本的總分類核算應設置原材料、材料采購和材料成本差異等主要賬戶。

1、外購材料的核算（1）貨款已經支付（或已開出、承兌商業(yè)匯票），材料同時驗收入庫結算款項：借：材料采購─原材料應交稅費─應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付票據等）

驗收材料：借：原材料──×材料貸：材料采購──原材料結轉入庫材料的超支差異：借：材料成本差異──原材料貸：材料采購──原材料結轉入庫材料的節(jié)約差異作相反的分錄。

（2）貨款已經支付（或已開出、承兌商業(yè)匯票），材料尚未驗收入庫借：材料采購──原材料應交稅費──應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付票據等）

待驗收材料后再作材料入庫和結轉成本差異的分錄。

（3）材料已驗收入庫，貨款尚未支付材料已驗收入庫，貨款尚未支付時與按實際成本的核算類同，以后收到發(fā)票賬單結算款項時，再按計劃成本核算的正常程序進行賬務處理。（4）預付貨款購料企業(yè)采購材料預付款項時，應在“預付賬款”賬戶核算，待收料結算時，借記“材料采購”、“應交稅費”，貸記“預付賬款”賬戶。其余核算與上所述相同。（5）材料短缺損壞材料短缺與損壞的核算除應計算相應的材料成本差異外，其他核算與材按實際成本的核算大致相同

2、材料發(fā)出的總分類核算為簡化日常核算工作，企業(yè)可于月末編制“發(fā)料憑證匯總表”，據以進行發(fā)出材料的總分類核算。在材料按計劃成本核算方式下，原材料的總分類核算一要按計劃成本結轉發(fā)出材料的成本，借記有關賬戶，貸記“原材料”賬戶；二要結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異，如為超支差異，借記有關賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶，如節(jié)約差異，作相反方向的會計分錄。從而將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。

（1）發(fā)出材料時，按發(fā)出材料匯總表上的計劃成本結轉成本借：生產成本──×產品制造費用管理費用銷售費用貸：原材料──×材料

（2）結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異，超支差異用藍字，節(jié)約差異用紅字。借：生產成本──×產品制造費用管理費用銷售費用貸：材料成本差異----原材料

第四節(jié)商品存貨

一、庫存商品的范圍庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產過程并驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定送交訂貨單位，或作為商品對外銷售的產品，包括企業(yè)庫存的產成品、外購商品、自制商品產品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外庫的商品等。

二、工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算（一）庫存商品的核算為了總括反映和監(jiān)督各種庫存商品的收入、發(fā)出和結存情況，企業(yè)應設置“庫存商品”賬戶。企業(yè)產成品完工驗收入庫時，按計算出的產成品的成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產成本”賬戶。產成品銷售或其他情況出庫后，應計算出出庫產成品的成本，借記“主營業(yè)務成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

（二）自制半成品的核算

自制半成品是指已經完成一定的生產過程并已交付半成品庫，但尚未制造完成而需要繼續(xù)加工的中間產品。企業(yè)對自制半成品的核算分兩種情況，一種是前一生產過程加工完成的半成品直接轉交給下一生產過程，不送交半成品庫，這種情況下的自制半成品會計上視為在產品，在“生產成本”賬戶核算。另一種是前一生產過程加工完成的半成品送交半成品庫管理，下一生產過程需要時再領用，這種情況下的自制半成品會計上不能視為在產品，在“生產成本”賬戶核算，而應單獨設置“自制半成品”賬戶核算。

三、商品流通企業(yè)庫存商品的核算方法

企業(yè)為了反映庫存商品的收入、發(fā)出和結存情況，應當設置“庫存商品”和“在途物資”等主要賬戶進行核算。

（一）數(shù)量進價金額核算法數(shù)量進價金額核算法是指按商品品名、規(guī)格同時以數(shù)量和進價金額反映商品收、發(fā)、存情況的一種核算方法。這種方法一般適用于批發(fā)企業(yè)批發(fā)商品的核算。1、商品購進的核算商品購進的核算包括兩個方面：一是反映款項結算情況；二是反映商品驗收入庫情況。購入商品結算款項時：借：在途物資——×供貨單位應交稅費——應交增值稅貸：銀行存款（應付票據等）商品驗收入庫時，按照進價記入有關賬戶：借：庫存商品——×商品貸：在途物資——×供貨單位購進中發(fā)生的境內運雜費、包裝費、保險費等數(shù)額外負擔較小的，作為當期損益，計入“銷售費用”賬戶。2、商品銷售的核算商品銷售的核算一方面反映商品的銷售收入；另一方面應結轉已銷商品的進價成本，沖減庫存商品。企業(yè)銷售發(fā)出的商品，在計算結轉商品銷售成本時，可采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和毛利率法等。根據銷售憑證確認銷售收入：借：應收賬款（銀行存款等）貸：主營業(yè)務收入──×商品應交稅費──應交增值稅（銷項稅）

結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本──×商品貸：庫存商品──×商品

（二）數(shù)量售價金額核算法

數(shù)量售價金額核算法，是指同時以數(shù)量和售價金額反映商品增減變動及結存情況的一種核算方法。其特點有：

1、庫存商品”總賬、二級賬及明細賬中所記錄的商品增減變動及結存金額均以售價反映，總賬和二級賬只記售價金額，不記數(shù)量。明細賬既記數(shù)量又記售價金額。

2、為了將商品的售價調整為商品的進價，并反映商品的進銷差價，需要設置“商品進銷差價”賬戶，該賬戶一般按商品類別設置明細帳，進行明細分類反映。數(shù)量進價金額核算法一般使用于會計部門、業(yè)務部門及倉庫在同一辦公地點，商品進價相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)及零售企業(yè)的貴重商品的核算。

（三）售價金額核算法

售價金額核算法是指在建立實物負責制的基礎上，以售價為計量單位，控制商品的購進、銷售、儲存情況的一種核算方法。其基本內容有：第一、建立實物負責制。第二、售價記賬，金額控制。第三、設置“商品進銷差價”賬戶。第四、健全商品實地盤存制度。第五、月末采用一定的方法計算出已銷商品應分攤的進銷差價，把按售價結轉的商品銷售成本調整為進價成本。

1、商品購進的核算在售價金額核算法下，根據發(fā)票賬單等結算憑證支付或承付貨款的賬務處理與數(shù)量進價金額核算法相同，而商品驗收入庫時要按商品售價借記“庫存商品”賬戶，按商品進價貸記“在途物資”賬戶，將商品進價與售價之間的差額貸記“商品進銷差價”賬戶。購入商品結算款項時款項時：借：在途物資——×供貨單位

應交稅費──應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付票據等）

商品驗收時：借：庫存商品─×柜組貸：在途物資─×供貨單位

商品進銷差價─×柜組

2、商品銷售的核算對于銷售業(yè)務，平時按含稅收入作為主營業(yè)務收入的同時，按含稅售價結轉銷售成本，以注銷實物負責人對該批已銷商品的經營責任。

確認收入時：借：銀行存款（應收票據等）貸：主營業(yè)務收入──×柜組同時按含稅零售價結轉銷售成本，注銷庫存商品：借：主營業(yè)務成本──×柜組貸：庫存商品──×柜組月末再將含稅收入調整為不含稅收入，計算出增值稅銷項稅額。借：主營業(yè)務收入──×柜組貸：應交稅費──應交增值稅（銷項稅）

3、月末計算并結轉已銷商品的進銷差價月末應采用一定的方法計算出已銷商品應分攤的進銷差價，把按售價結轉的商品銷售成本調整為進價成本。結轉已銷商品的進銷差價時：借：商品進銷差價─×柜組貸：主營業(yè)務成本─×柜組

（四）進價金額核算法

進價金額核算法是以“進價記賬，盤存記銷”的方法，即用進價金額反映購進商品總額，期末按實際盤存商品的進價金額作為結存數(shù)，倒擠已銷商品進價成本的一種核算方法。其主要內容有：

1、“庫存商品”賬戶明細賬按實物負責人（或柜組）設置，“庫存商品”總賬與明細賬一律按進價記賬，只記金額，不記數(shù)量。

2、平時銷售商品時，不注銷庫存商品賬戶。

3、月末根據實地盤點的數(shù)量，按本月最后進貨的商品單價，計算月末結存商品的進價金額，再用倒擠的方法計算出已銷商品的進價成本，并進行結轉。第五節(jié)其他存貨

一、低值易耗品

（一）低值易耗品的范圍低值易耗品是指單位價值比較低，使用年限較短，不能作為固定資產核算的勞動資料，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。

（二）低值易耗品的核算

低值易耗品的核算既可以按實際成本核算，又可以按計劃成本核算。其實際成本的組成內容與原材料相同。為了進行低值易耗品的核算，企業(yè)應設置“周轉材料”賬戶，用于核算低值易耗品的收、發(fā)、存的實際成本或計劃成本，該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記入庫低值易耗品的實際成本或計劃成本。

1、收入低值易耗品的核算低值易耗品采購、入庫的核算，不論是按實際成本計價還是按計劃成本計價，均與原材料的賬務處理相同，這里不再重述。

2、低值易耗品領用與攤銷的核算低值易耗品從發(fā)出到報廢之前，可以多次參與生產經營過程而不改變其實物形態(tài)，其損耗的價值需要采用一定的方法分期轉移到成本、費用中去。若低值易耗品按計劃成本核算，在結轉低值易耗品的成本時，要同時結轉其應負擔的成本差異。

低值易耗品的攤銷方法有：（1）一次攤銷法。一次攤銷法是指低值易耗品在領用時就將其全部賬面價值記入有關成本費用中去的一種方法。該方法通常適用于價值較低或極易損壞的管理用具和小型工具、卡具以及在單件小批生產方式下為制造某批定貨所用的專用工具。（2）五五攤銷法。五五攤銷法是指低值易耗品在領用時先攤銷其賬面價值的50%，報廢時再攤銷其賬面價值的50%，即低值易耗品分兩次各按一半進行攤銷。

二、包裝物

（一）包裝物的范圍

包裝物是指為了包裝本企業(yè)產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、壇、瓶、袋等。

（二）包裝物收入的核算

包裝物實際成本的構成內容與原材料相同。企業(yè)應設置“周轉材料”賬戶，用于核算包裝物的收、發(fā)、存的實際成本或計劃成本。包裝物采購、入庫的核算，不論是按實際成本還是按計劃成本核算，均與原材料的核算基本相同，這里不再重述。

（三）包裝物發(fā)出的核算

企業(yè)應按發(fā)出包裝物的不同用途進行不同的賬務處理。若包裝物按計劃成本核算，在結轉包裝物的成本時，要同時結轉發(fā)出包裝物應負擔的成本差異。

1、生產領用包裝物對于生產過程中領用的用于包裝本企業(yè)產品，并構成產品組成部分的包裝物，其價值應記入產品的生產成本。2、隨同商品出售包裝物隨同商品出售的包裝物有兩種情況，一是不單獨計價的包裝物；二是單獨計價的包裝物，其核算方法不同。（1）不單獨計價的包裝物。隨同商品出售不單獨計價的包裝物，其目的主要是為了確保銷售商品的質量或提供較良好的銷售服務，因此，應將這部分包裝物的實際成本計入企業(yè)的銷售費用。（2）單獨計價的包裝物。隨同商品出售單獨計價的包裝物，實際上是出售包裝物，一方面將所得收入計入其他業(yè)務收入；另一方面將包裝物的實際成本計入其他業(yè)務支出。3、出租、出借包裝物以出租方式提供包裝物時，要求客戶支付包裝物的租金，該租金作為企業(yè)的其他業(yè)務收入；相應地，該包裝物的損耗、維修等支出應列入其他業(yè)務支出。以出借方式提供包裝物時，只要求客戶將完好的包裝物按期歸還，等于無償使用，該包裝物的損耗、維修等支出應列入企業(yè)的銷售費用。為了督促使用單位能按時歸還，無論出租還是出借包裝物，一般都要收取一定數(shù)額的押金。出租出借包裝物的價值視數(shù)額大小，可采用一次攤銷法或分次攤銷法等。在第一次領用新包裝物出租出借時，應結轉其成本。收回已使用過的出租出借的包裝物，應加強管理，并在備查簿上進行登記。第六節(jié)存貨的清查

一、存貨清查的意義

在存貨的日常管理中，由于計量誤差、管理不善、自然損耗、毀損、丟失、被盜等原因，有時會出現(xiàn)存貨數(shù)量的溢余或短缺，造成賬實不符。為了保證存貨的安全完整，真實地反映存貨的結存情況，挖掘存貨的潛力，提高存貨的周轉速度，加強存貨的管理，企業(yè)應當定期或不定期的對存貨進行清查，查明賬實不符的原因，分清責任進行處理，從而達到