成本會計-4第三章二

第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配掌握輔助生產(chǎn)費用的概念、內(nèi)容，賬戶設置；掌握輔助生產(chǎn)成本的歸集、分配與核算；理解各種分配方法的優(yōu)劣及其選用。學習目標輔助生產(chǎn)費用的概念；輔助生產(chǎn)費用的歸集；輔助生產(chǎn)費用的分配；輔助生產(chǎn)費用的核算。學習內(nèi)容

1、輔助生產(chǎn)：是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。企業(yè)通常專設輔助生產(chǎn)車間。

2、輔助生產(chǎn)車間的類型：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產(chǎn)車間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產(chǎn)車間。一、輔助生產(chǎn)費用概念

3、輔助生產(chǎn)費用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的直接材料、直接燃料和動力費用、直接人工費用以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，被稱之為輔助生產(chǎn)費用。為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構成該種產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)成本。“輔助生產(chǎn)成本”賬戶

P55一般應按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務種類設置明細賬，賬內(nèi)按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。（一）輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及賬戶設置

第一種程序及其賬戶設置：輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的制造費用數(shù)額較大的情況下輔助生產(chǎn)車間的制造費用應先通過“制造費用——輔助生產(chǎn)”賬戶單獨進行歸集，月末再將其結轉至相應的“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，從而記入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本。（“輔助生產(chǎn)成本”明細賬按成本項目設專欄。）二、輔助生產(chǎn)費用的歸集2022/12/31第五章會計憑證/賬簿與賬務處理程序6

輔助生產(chǎn)成本明細賬

輔助車間：供水200×年×月單位：元摘要直接材料直接燃料和動力直接人工制造費用合計轉出

制造費用明細賬

輔助車間：供水200×年×月單位：元摘要機物料消耗燃料和動力職工薪酬折舊費勞保費保險費合計轉出

第二種程序和賬戶設置：輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費用很少為簡化核算，輔助生產(chǎn)車間的制造費用可不通過“制造費用——輔助生產(chǎn)”賬戶單獨歸集，而是直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（“輔助生產(chǎn)成本”明細賬按費用項目設專欄。）

輔助生產(chǎn)成本明細賬

輔助車間：供電200×年×月單位：元摘要原材料低值易耗品職工薪酬折舊費辦公費保險費其他合計轉出（二）輔助生產(chǎn)費用歸集的賬務處理設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”賬戶要素費用賬戶

輔助生產(chǎn)成本賬戶

制造費用－輔助生產(chǎn)”賬戶

不設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”賬戶要素費用賬戶

輔助生產(chǎn)成本賬戶

三、輔助生產(chǎn)費用的分配及其賬務處理輔助生產(chǎn)車間所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，分別轉入“原材料”、“低值易耗品”賬戶的借方。輔助生產(chǎn)提供的勞務作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等賬戶等借方。各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞務，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務的情況。輔助生產(chǎn)費用的分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的。輔助生產(chǎn)費用的分配方法通常有：直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法。（一）直接分配法內(nèi)容各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。適用范圍在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務不多，不進行費用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。例：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費用為36960元，供水車間本月發(fā)生費用為27000元。各輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量見下表：（見下頁）P58

下面采用直接分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品48000基本生產(chǎn)車間240008000輔助生產(chǎn)車間供電3000供水12000行政管理部門20004000專設銷售機構10001600合計3000073600分配公式：

單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費用÷[輔助生產(chǎn)勞務（產(chǎn)品）總量－其他輔助生產(chǎn)勞務（產(chǎn)品）耗用量）]水單位成本（分配率）＝27000÷（30000－3000）＝1（元/立方米）電單位成本（分配率）＝36960÷（73600－12000）＝0.6（元/度）采用直接分配法編制的輔助生產(chǎn)費用分配表如下項目供水車間供電車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用（元）270003696063960供應輔助生產(chǎn)以外的勞務數(shù)量27000立方米61600度—單位成本（分配率）—基本生產(chǎn)—A產(chǎn)品耗用數(shù)量048000—分配金額0

基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量240008000—分配金額

行政管理部門耗用數(shù)量20004000—分配金額

專設銷售機構耗用數(shù)量1000

1600—分配金額

合計27000÷27000＝136960÷61600＝0.610.62880028800480024000200024003249440010009601960270003696063960根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品28800

制造費用28800

管理費用4400

銷售費用1960

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水27000—供電36960（二）順序分配法（階梯法）概念各輔助生產(chǎn)部門之間的費用分配是按受益多少順序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。特點前者分配給后者，后者不分配給前者；后者的分配額=其直接費用＋前者分配來的費用適用范圍在各輔助生產(chǎn)車間或部門之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。舉例

（見教材59-60頁）

（1）分配電費借：輔助生產(chǎn)成本—供水車間6026.04

基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品24104.16

制造費用4017.36

管理費用2008.68

銷售費用803.76

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間36960（2）分配水費借：制造費用29356.8

管理費用2446.4

銷售費用1222.84

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間33026.04

（三）交互分配法

1、概念需進行兩次分配：

（1）對內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費用及其相互提供勞務的數(shù)量為依據(jù)進行內(nèi)部分配。費用分配率＝待分配費用÷輔助生產(chǎn)勞務總量

（2）對外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務量為依據(jù)進行對外分配。費交互分配后的實際費用＝交互分配前的費用＋交互分配轉入的費用－交互分配轉出的費用費用分配率＝交互分配后的實際費用÷非輔助部門耗費勞務總量

2、舉例

例題：長江公司設有供水和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，20××年6月有關資料見下表：P61輔助生產(chǎn)車間供水車間運輸車間待分配輔助生產(chǎn)費用“輔助生產(chǎn)成本”科目11220068800“制造費用”2700026200小務供應量139200立方米100000公里耗用勞務數(shù)量供水車間2000公里運輸車間20000立方米基本車間100000立方米

40000公里企業(yè)管理部門10000立方米10000公里專設銷售機構9200立方米48000公里（1）交互分配水的分配率＝139200÷139200＝1（立方米）運輸勞務的分配率＝95000÷100000＝0.95供水車間應該分配的運費＝0.95×2000＝1900（元）運輸車間應分配的水費＝1×20000＝20000（元）（2）交互分配后的實際費用供水車間實際費用＝139200＋1900－20000

＝121100（元）運輸車間實際費用＝95000＋20000－1900

＝113100（元）（3）對外分配水的分配率＝121100÷119200＝1.01594運輸勞務的分配率＝113100÷98000＝1.1541項目交互分配對外分配輔助生產(chǎn)車間名稱供水運輸合計供水運輸合計待分配輔助生產(chǎn)費用“輔助生產(chǎn)成本”11220068800181000“制造費用”270002620053200小計13920095000234200勞務供應數(shù)量(立方米公里)139200100000費用分配率（單位成本）輔助生產(chǎn)車間耗用供水車間耗用數(shù)量2000分配金額運輸車間耗用數(shù)量20000分配金額基本生產(chǎn)車間耗用耗用數(shù)量10000040000分配金額企業(yè)管理部門耗用耗用數(shù)量1000010000分配金額專設銷售機構耗用耗用數(shù)量920048000分配金額分配金額合計10.952000019001211001131001.51411.015941392001392001192009800010159410159.49346.646164115415539514775821700.464741.6113100121100234200交互分配借：制造費用－供水1900

－運輸20000

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水20000

－運輸1900結轉輔助生產(chǎn)車間的制造費用借：輔助生產(chǎn)成本－供水28900

－運輸46200

貸：制造費用－供水28900

－運輸46200對外分配借：制造費用—基本生產(chǎn)車間147758

管理費用 21700.4

銷售費用 64741.6

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間121100

－運輸車間113100（四）代數(shù)分配法

1、概念采用代數(shù)分配法，應先解聯(lián)立方程，計算出輔助生產(chǎn)勞務的單位成本（作為分配率），然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用。

2、舉例

根據(jù)交互分配法下的資料

設：x＝每立方米水的成本，y＝運輸?shù)膯挝怀杀?，?12200＋27000）＋2000y＝139200x

（68800＋26200）＋20000x＝100000y

解得，x＝1.01657，y＝1.1533

輔助費用分配表見書P64輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法）項目分配率費用合計輔助生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間供水車間運輸車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配輔助生產(chǎn)費用13920013920010000095000供水車間1.016572000020331.4100000101657運輸車間1.153320002306.604000046132合計256838141506.6115331.4147789141506.5115330續(xù)上項目分配率行政管理部門專設銷售機構數(shù)量金額數(shù)量金額待分配輔助生產(chǎn)費用供水車間1.016571000010165.792009352.4運輸車間1.153310000115334800055358.4合計21698.764710.8會計分錄：借：制造費用－供水車間2306.6

－運輸車間20331.4

－基本生產(chǎn)成本147789

管理費用21698.7

銷售費用64710.8

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間141506.5

－運輸車間115330借：輔助生產(chǎn)成本—供水車間29306.6—運輸車間46531.4

貸：制造費用—供水車間29306.6—運輸車間46531.4注：供水車間輔助生產(chǎn)成本明細賬借方合計數(shù)112200＋29306.6（結轉的制造費用）＝141506.6

；運輸車間輔助生產(chǎn)成本明細賬借方合計數(shù)68800＋46531.4（結轉的制造費用）＝115331.4。尾數(shù)誤差為四舍五入造成，差額記入“銷售費用”或者“管理費用”。將輔助生產(chǎn)成本賬戶余額調(diào)整為0，會計處理如下：借：管理費用（銷售費用）1.5

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水車間0.1—運輸車間1.4

（五）計劃成本分配法1、概念先根據(jù)勞務的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配；然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用＋按計劃成本分入的費用）之間的差額進行調(diào)整分配。為簡化起見，差異可全部計入管理費用

2、舉例

見教材P65例題：某企業(yè)有關費用資料見下表輔助生產(chǎn)車間名稱供水車間運輸車間待分配輔助生產(chǎn)費用“輔助生產(chǎn)成本”科目發(fā)生額11220068800“制造費用”科目發(fā)生額2700026200小應勞務數(shù)量139200立方米16000公里計劃單位成本1.051.1耗用勞務數(shù)量供水車間2000運輸車間20000基本生產(chǎn)車間10000040000行政管理部門1000010000專設銷售機構92004800輔助生產(chǎn)車間名稱供水車間運輸車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用“輔助生產(chǎn)成本”科目發(fā)生額11220068800181000“制造費用”科目發(fā)生額270002620053200小計13920095000234200供應勞務數(shù)量139200立方米100000公里—計劃單位成本1.051.1—制造費用供水車間耗用數(shù)量

2000—分配金額

22002200運輸車間耗用數(shù)量20000

—分配金額2100021000基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量10000040000分配金額10500044000149000管理費用行政管理部門耗用數(shù)量920010000—分配金額96601100021500銷售費用專設銷售機構耗用數(shù)量92004800—分配金額96605280062460按計劃成本分配合計146160110000256160輔助生產(chǎn)實際成本141400116000257400輔助生產(chǎn)成本差異－4760

修理車間實際成本＝139200＋2200＝141400運輸車間實際成本＝95000＋21000＝116000（1）按計劃成本分配借：制造費用