復(fù)式記帳操作實(shí)務(wù)

復(fù)式記賬第一節(jié)復(fù)式記賬概述

一、復(fù)式記賬的含義和基本原理為了核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，揭示會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容之間的本質(zhì)聯(lián)系，除了將會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容劃分為六大會(huì)計(jì)要素，通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步分類(lèi)，并在此基礎(chǔ)上開(kāi)立賬戶(hù)，以便連續(xù)、系統(tǒng)地反映特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果。同時(shí)，還應(yīng)解決這樣一個(gè)問(wèn)題，如何把會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)記錄在賬戶(hù)中，即采取什么樣的記賬方法。1所謂記賬方法，是指在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法即以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，運(yùn)用一定的記賬原理和規(guī)則，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記到賬簿中去，并通過(guò)試算平衡來(lái)檢查賬簿記錄是否正確。具體來(lái)說(shuō)，確定記賬方法就是要明確：

①每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，應(yīng)在幾個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記。記賬方法按其登記一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)涉及一個(gè)賬戶(hù)還是兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)，可以分為單式記賬和復(fù)式記賬法。②賬戶(hù)左方和右方的名稱(chēng)與登記的內(nèi)容，以及賬戶(hù)余額的方向。2

上述講到，作為記賬方法有兩類(lèi)：一類(lèi)是單式記賬法；一類(lèi)是復(fù)式記賬法。早期的記賬方法屬于單式記賬法，它是一種比較簡(jiǎn)單、不完整的記賬方法。它是對(duì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄登記的方法。主要是用于記錄銀錢(qián)收付和債權(quán)債務(wù)結(jié)算。如現(xiàn)金100元購(gòu)買(mǎi)辦公用品，在記賬時(shí)只記現(xiàn)金減少，而對(duì)費(fèi)用增加不記錄。這種記錄造成賬戶(hù)之間的記錄沒(méi)有直接的聯(lián)系，不能全面揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，有很大的局限性。

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復(fù)式記賬是一種科學(xué)的方法，它是從單式記賬法發(fā)展的。它是指對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行登記。

從復(fù)式記賬的定義中可知，它的核心有兩點(diǎn)：一是相等的金額；二是需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中反映。

4那么，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生為什么必須用兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)來(lái)記錄，即它建立的客觀依據(jù)是什么?

在前面介紹中可知，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使得會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化，即：“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”產(chǎn)生變化，而這種變化可以從兩方面進(jìn)行分析：5一種是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使會(huì)計(jì)要素之間發(fā)生變化，即涉及等式兩邊的具體項(xiàng)目，或者是增加，或者是減少。但這里必須注意的是：這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，它使等式兩邊的具體項(xiàng)目都同時(shí)發(fā)生變化，即是兩個(gè)方面的內(nèi)容，并且是以相等金額同時(shí)增加或減少。另一種是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，使某會(huì)計(jì)要素內(nèi)部項(xiàng)目發(fā)生變化，即僅僅只涉及等式一邊的各項(xiàng)目變化，或是資產(chǎn)具體項(xiàng)目，或是負(fù)債具體項(xiàng)目變化。但這里也需注意的是，雖然這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及等一方的具體項(xiàng)目發(fā)生變化，但它同樣是涉及到兩個(gè)方面的內(nèi)容：一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目就必然減少，而不會(huì)只涉及一方面的內(nèi)容。6通過(guò)以上分析可得出這樣的結(jié)論：任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起會(huì)計(jì)要素的變化，客觀地表現(xiàn)為兩個(gè)方面，會(huì)計(jì)為了適應(yīng)會(huì)計(jì)要素變化的特點(diǎn)，就必須用兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)相互聯(lián)系地記錄，這是復(fù)式記賬建立的客觀依據(jù)。7二、復(fù)式記賬的作用與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法具有以下兩個(gè)特點(diǎn)：第一、可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，完整反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果；第二、對(duì)記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶(hù)記錄的正確性。復(fù)式記賬包括借貸記賬法，增減記賬法、各類(lèi)收付記賬法（錢(qián)物收付、資金收付、現(xiàn)金收付），目前使用的是借貸記賬法。

8第二節(jié)借貸記賬法

一、記賬符號(hào)借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，來(lái)記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬。它屬于復(fù)式記賬中的一種方法，因此，也具備復(fù)式記賬的基本原理。9借貸記賬法大約起源于13、14世紀(jì)的資本主義萌芽的意大利。當(dāng)時(shí)，它主要是從借貸資本家（即經(jīng)營(yíng)銀錢(qián)業(yè)）的角度來(lái)解釋的。當(dāng)時(shí)借貸資本家的業(yè)務(wù)是吸收存款，付出放款。因此，在吸收存款時(shí)，稱(chēng)為“貸”，記入貸主名下，表示欠人（債務(wù)）；付出放款時(shí)，稱(chēng)為“借”，記入借主名下，表示人欠（債權(quán)）。所以，當(dāng)時(shí)的借貸二字分別表示債權(quán)、債務(wù)的變化。10以后，隨著商商品貨幣經(jīng)濟(jì)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)復(fù)雜，原來(lái)所所記錄的存、、放款業(yè)務(wù)，，已經(jīng)不能滿(mǎn)滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的需要，借借貸資本家不不僅要記錄存存、放款業(yè)務(wù)務(wù)，而且還要要記錄它所經(jīng)經(jīng)營(yíng)的商品、、現(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)營(yíng)損益和經(jīng)營(yíng)營(yíng)資本等的變變化。這些非非銀錢(qián)業(yè)務(wù)，，也需要借、、貸二字來(lái)記記錄，以保持持賬簿記錄的的統(tǒng)一。這樣樣，借、貸二二字逐漸失去去它原來(lái)的含含義，而轉(zhuǎn)化化為純粹的記記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上上的專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)語(yǔ)和國(guó)際商業(yè)業(yè)語(yǔ)言。11二、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)構(gòu)在借貸記賬下下，任何賬戶(hù)戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)構(gòu)都分為借方方和貸方兩個(gè)個(gè)都分，通通常規(guī)定左方方為“借方””，右方為““貸方”；并并且規(guī)定，所有賬戶(hù)的的借方和貸方方都要按相反反的方向記錄錄，即如果一一個(gè)賬戶(hù)借方方登記增加額額，則貸方登登記減少額；；反之，貸貸方登記減少少額，借方登登記增加額。。至于哪一方方登記增加，，哪一方登記記減少，則取取于賬戶(hù)所反反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)內(nèi)容或賬戶(hù)的的性質(zhì)。12為了保證記賬賬的科學(xué)性和和簡(jiǎn)明性，按按慣例，對(duì)對(duì)借貸記賬下下和賬戶(hù)結(jié)構(gòu)構(gòu)作了如下的的規(guī)定：⑴資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和所有者者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)的結(jié)構(gòu)①資產(chǎn)類(lèi)賬賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)：：借方記錄資資產(chǎn)的增加，，貸方記錄資資產(chǎn)的減少，，余額一般在在借方，表示示期末資產(chǎn)的的結(jié)余數(shù)。13②負(fù)負(fù)債及及所有有者權(quán)權(quán)益類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)的結(jié)結(jié)構(gòu)：：由會(huì)會(huì)計(jì)等等式所所決定定，負(fù)負(fù)債及及所有有者權(quán)權(quán)益類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)的結(jié)結(jié)構(gòu)，，與資資產(chǎn)類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)結(jié)構(gòu)構(gòu)相反反，貸貸方記記錄負(fù)負(fù)債及及權(quán)益益的增增加，，借方方記負(fù)負(fù)債及及權(quán)益益的減減少，，余額額一般般在貸貸方。。從以上上兩類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)的具具體內(nèi)內(nèi)容可可以看看出：：在借借貸記記賬法法下，，賬戶(hù)戶(hù)的““借””、“貸””兩個(gè)個(gè)記賬賬符號(hào)號(hào)所表表示的的增減減含義義是不不同的的，可可以說(shuō)說(shuō)是恰恰恰相相反的的兩種種含義義。14另外，，在一一定時(shí)時(shí)期內(nèi)內(nèi)，企企業(yè)還還要將將賬戶(hù)戶(hù)所登登記的的數(shù)額額進(jìn)行行匯總總，結(jié)結(jié)出本本期發(fā)發(fā)生額額。在借貸貸記賬賬法下下，賬戶(hù)戶(hù)的本本期發(fā)發(fā)生額額是指指：在在一定定時(shí)期期內(nèi)記記入某某個(gè)賬賬戶(hù)借借方或或貸方方的數(shù)數(shù)額合合計(jì)。。本期期發(fā)生生額是是反映映各資資產(chǎn)、、或負(fù)負(fù)債、、或所所有者者權(quán)益益在一一定時(shí)時(shí)期內(nèi)內(nèi)增減減變動(dòng)動(dòng)的情情況（（即動(dòng)動(dòng)態(tài)））。從賬戶(hù)戶(hù)的結(jié)結(jié)構(gòu)來(lái)來(lái)講，，可以以根據(jù)據(jù)每個(gè)個(gè)賬戶(hù)戶(hù)的期期初余余額、、本期期借方方發(fā)生生額和和本期期貸方方發(fā)生生額，，計(jì)算算出賬賬戶(hù)的的期末末余額額。期期末余余額主主要是是反映映各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和和所有有者權(quán)權(quán)益在在一定定時(shí)期期內(nèi)增增減變變動(dòng)的的結(jié)果果（即即靜態(tài)態(tài)）。。15⑵收收入、、費(fèi)用用類(lèi)賬賬戶(hù)的的結(jié)構(gòu)構(gòu)企業(yè)通通過(guò)銷(xiāo)銷(xiāo)售一一方面面要售售出產(chǎn)產(chǎn)品，，另一一方面面就會(huì)會(huì)獲取取收入入，最最終形形成企企業(yè)的的利潤(rùn)潤(rùn)。這這些收收入、、利潤(rùn)潤(rùn)按規(guī)規(guī)定除除一部部分退退出企企業(yè)外外，大大部分分要重重新進(jìn)進(jìn)入企企業(yè)，，留在在企業(yè)業(yè)中形形成負(fù)負(fù)債或或所有有者權(quán)權(quán)益。。因此此，收收入和和利潤(rùn)潤(rùn)實(shí)質(zhì)質(zhì)上是是企業(yè)業(yè)內(nèi)部部處于于轉(zhuǎn)化化或形形成過(guò)過(guò)程中中的負(fù)負(fù)債和和所有有者權(quán)權(quán)益。。所以以，收收入類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)的結(jié)結(jié)構(gòu)與與負(fù)債債、所所有者者權(quán)益益類(lèi)賬賬戶(hù)的的結(jié)構(gòu)構(gòu)相同同。即即貸方方登記記增加加數(shù)，，借方方登記記減少少數(shù)，，期末末一般般無(wú)余余額。。16企業(yè)生生產(chǎn)過(guò)過(guò)程中中所發(fā)發(fā)生的的費(fèi)用用和形形成的的成本本，從從實(shí)質(zhì)質(zhì)上講講，是是資產(chǎn)產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化。。因此此，費(fèi)費(fèi)用、、成本本實(shí)質(zhì)質(zhì)上是是處于于轉(zhuǎn)化化過(guò)程程或形形成過(guò)過(guò)程中中的資資產(chǎn)，，它們們的結(jié)結(jié)構(gòu)與與資產(chǎn)產(chǎn)類(lèi)賬賬戶(hù)結(jié)結(jié)構(gòu)相相一致致。即即借方方登記記增加加數(shù)，，貸方方登記記減少少數(shù)，，期末末一般般無(wú)余余額，，若有有余額額應(yīng)在在借方方。17通過(guò)上面分析析，可歸納如如下：借方貸貸方─────────────────資產(chǎn)(+)資資產(chǎn)(-)負(fù)債(-)負(fù)負(fù)債(+)所有者權(quán)益(-)所所有者者權(quán)益(+)收收入(-)收收入(+)費(fèi)用(+)費(fèi)費(fèi)用(-)18三、記賬規(guī)則則從企業(yè)來(lái)講，，它所發(fā)生的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引引起會(huì)計(jì)要素素的變化，需需借助于借貸貸記賬法來(lái)反反映、記錄。。然而，這些些大量的、紛紛繁復(fù)雜的經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)發(fā)生，在記錄錄和記賬時(shí)，，是否有一定定規(guī)律可循，，也就是說(shuō)在在處理企業(yè)眾眾多的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，能否否從中找出它它們的共同點(diǎn)點(diǎn)，總結(jié)出處處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的一般規(guī)律律性。19經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)發(fā)生不外乎是是四種類(lèi)型九九種情況，下下面舉例說(shuō)明明：⑴資資產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目目的的一一增增一一減減①資資產(chǎn)產(chǎn)內(nèi)內(nèi)部部項(xiàng)項(xiàng)目目一一個(gè)個(gè)增增加加，，另另一一個(gè)個(gè)減減少少。。例①①以以存存款款50000元元購(gòu)購(gòu)入入設(shè)設(shè)備備一一臺(tái)臺(tái)20⑵權(quán)權(quán)益益項(xiàng)項(xiàng)目目的的一一增增一一減減①負(fù)負(fù)債債內(nèi)內(nèi)部部項(xiàng)項(xiàng)目目一一個(gè)個(gè)增增加加，，另另一一個(gè)個(gè)減減少少例②②從從銀銀行行借借入入40000元元直直接接償償還還應(yīng)應(yīng)付付款款。。②所所有有者者權(quán)權(quán)益益項(xiàng)項(xiàng)目目一一個(gè)個(gè)增增加加，，另另一一個(gè)個(gè)減減少少例③將資資本公積積20000元元轉(zhuǎn)增資資本。③所有有者權(quán)益益項(xiàng)目增增加，負(fù)負(fù)債項(xiàng)目目減少例④將應(yīng)應(yīng)付債券券100000元轉(zhuǎn)為為股票。。④負(fù)債債項(xiàng)目增增加，所所有者權(quán)權(quán)益項(xiàng)目目減少例⑤將未未分配利利潤(rùn)80000元全部部向各投投資者分分配。21⑶資產(chǎn)產(chǎn)與權(quán)益益項(xiàng)目同同增①資產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目增加加，負(fù)債債項(xiàng)目增增加。例⑥購(gòu)入入材料10000元，，貨款未未付。②資產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目增增加，所所有者權(quán)權(quán)益項(xiàng)目目增加例⑦投投資者投投入資金金200000元存入入銀行22⑷資產(chǎn)產(chǎn)與權(quán)益益項(xiàng)目同同減①資產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目減減少，負(fù)負(fù)債項(xiàng)目目減少例⑧以存存款40000元?dú)w還還前欠銀銀行借款款。②資產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目減減少，所所有者權(quán)權(quán)益項(xiàng)目目減少。。例⑨投投資期滿(mǎn)滿(mǎn)將存款款50000元元?dú)w還投投資者。。23通過(guò)上例例可知，，經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生生引起會(huì)會(huì)計(jì)要素素增減變變化的情情況是四四種類(lèi)型型，而這這四種類(lèi)類(lèi)型的每每一種，，都可以以用借貸貸兩方把把它們記記錄下來(lái)來(lái)。因此此，在借借貸記賬賬法下，，對(duì)于任任何一筆筆經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，不不論它只只涉及資資產(chǎn)類(lèi)賬賬戶(hù)，或或只涉及及負(fù)債類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)與與所有者者權(quán)益類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)，，或同時(shí)時(shí)涉及資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債、所所有者權(quán)權(quán)益類(lèi)賬賬戶(hù)，都都必須以以相等金金額，記記入一個(gè)個(gè)（或幾幾個(gè)）賬賬戶(hù)的借借方和另另一個(gè)（（或幾個(gè)個(gè)）賬戶(hù)戶(hù)的貸方方。這就就是借貸貸記賬法法的記賬賬規(guī)則。。概括為為“有借借必有貸貸，借貸貸必相等等”。24在實(shí)際運(yùn)運(yùn)用借貸貸記賬法法的記賬賬規(guī)則，，記錄經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)時(shí)，應(yīng)考慮慮以下三三個(gè)方面面問(wèn)題：：第一、分分析經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)的的性質(zhì)，，確定其其涉及的的賬戶(hù)類(lèi)類(lèi)別；第二、確確定經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)涉涉及哪些些賬戶(hù)，，應(yīng)在哪哪個(gè)賬戶(hù)戶(hù)中反映映增加，，哪個(gè)賬賬戶(hù)中反反映減少少；第三、根根據(jù)收戶(hù)戶(hù)的結(jié)構(gòu)構(gòu)，確定定哪個(gè)賬賬戶(hù)高借借方，哪哪個(gè)賬戶(hù)戶(hù)記貸方方。25在運(yùn)用借貸貸記賬法記記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)都必必須在兩個(gè)個(gè)或兩個(gè)以以上賬戶(hù)的的借方和貸貸方相互聯(lián)聯(lián)系地進(jìn)行行反映，這這樣，有關(guān)關(guān)賬戶(hù)之間間就形成應(yīng)應(yīng)借、應(yīng)貸貸的相互關(guān)關(guān)系（或是是一個(gè)賬戶(hù)戶(hù)的借方與與另一個(gè)賬賬戶(hù)的貸方方；或是幾幾個(gè)賬戶(hù)的的借方和一一個(gè)賬戶(hù)的的貸方；或或是一個(gè)賬賬戶(hù)的借方方與幾個(gè)賬賬戶(hù)的貸方方相互發(fā)生生聯(lián)系）。。賬戶(hù)之間間這種相互互關(guān)系，在在會(huì)計(jì)上就就稱(chēng)為賬戶(hù)戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)關(guān)系。因因此，賬戶(hù)戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系系，是指運(yùn)運(yùn)用復(fù)式記記賬方法登登記經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，賬賬戶(hù)之間發(fā)發(fā)生的應(yīng)借借、應(yīng)貸的的相互關(guān)系系。那么，，存在著對(duì)對(duì)應(yīng)關(guān)系的的賬戶(hù)，就就稱(chēng)為對(duì)應(yīng)應(yīng)賬戶(hù)。26例如，以存存款5000元償還還所欠貨款款。這筆業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)生生，就要記記入“應(yīng)付付賬款”賬賬戶(hù)的借方方和“銀行行存款”賬賬戶(hù)的貸貸方。那么么，通過(guò)這這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，就使使得“應(yīng)付付賬款”和和“銀行存存款”這兩兩個(gè)賬戶(hù)形形成應(yīng)借、、應(yīng)貸的對(duì)對(duì)應(yīng)關(guān)系，，并且，這這兩個(gè)賬戶(hù)戶(hù)也就成為為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)戶(hù)。賬戶(hù)之間間所形成的的對(duì)應(yīng)關(guān)系系，客觀上上可以起到到以下作用用：⑴通過(guò)賬賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)應(yīng)關(guān)系，可可以了解經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的內(nèi)容。⑵通過(guò)賬賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)應(yīng)關(guān)系，可可以判明經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處處理的合理理性和合法法性。27為了保證賬賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)關(guān)系的正確確性，有必必要在把經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記記入賬戶(hù)之之前，首先先對(duì)該項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加加以分析，，正確確定定該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)應(yīng)涉及的賬賬戶(hù)名稱(chēng)以以及借貸方方向和金額額。即編制制會(huì)計(jì)分錄錄。所謂會(huì)計(jì)分分錄，就是是指明經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借借、應(yīng)貸的的賬戶(hù)名稱(chēng)稱(chēng)和金額的的記錄。會(huì)會(huì)計(jì)分錄主主要包括三三個(gè)要素：：①①賬戶(hù)和和明細(xì)賬戶(hù)戶(hù)的名稱(chēng)；；②②記賬方方向（借、、貸）；③③金額。。28在實(shí)際工作作中，會(huì)計(jì)計(jì)分錄是根根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的原始憑證證編制的，，并在具有有規(guī)定格式式的記賬憑憑證中標(biāo)明明。【注意：舉舉例說(shuō)明會(huì)會(huì)計(jì)分錄的的編制......】【說(shuō)明：上上例經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，主要要讓學(xué)生懂懂得如何分分析每筆經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，，找出每筆筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的內(nèi)在聯(lián)聯(lián)系，并從從應(yīng)借應(yīng)貸貸的相互關(guān)關(guān)系中，找找出賬戶(hù)的的對(duì)應(yīng)關(guān)系系，有會(huì)計(jì)計(jì)分錄的形形式把它們們體現(xiàn)出來(lái)來(lái)?！?9會(huì)計(jì)分錄錄按照對(duì)對(duì)應(yīng)對(duì)關(guān)關(guān)系的復(fù)復(fù)雜程度度，可分分為簡(jiǎn)單單會(huì)計(jì)分分錄和復(fù)復(fù)合會(huì)計(jì)計(jì)分錄。。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)計(jì)分錄：：就是僅僅在兩個(gè)個(gè)賬戶(hù)之之間發(fā)生生對(duì)應(yīng)關(guān)關(guān)系的分分錄，即即一借一一貸的會(huì)會(huì)計(jì)分錄錄。復(fù)合分錄錄：是在在兩個(gè)以以上賬戶(hù)戶(hù)之間發(fā)發(fā)生對(duì)應(yīng)應(yīng)關(guān)系的的分錄。。包括以以一個(gè)賬賬戶(hù)的借借方和另另幾個(gè)賬賬戶(hù)的貸貸方；或或以一個(gè)個(gè)賬戶(hù)的的貸方和和另幾個(gè)個(gè)賬戶(hù)的的借方，，或幾個(gè)個(gè)賬戶(hù)的的借方和和幾個(gè)賬賬戶(hù)的貸貸方，相相對(duì)應(yīng)而而組成的的會(huì)計(jì)分分錄?！咀⒁狻俊靠膳e例例......30四、試算算平衡在運(yùn)用借借貸記賬賬法記錄錄經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，，可能會(huì)會(huì)發(fā)生一一些人為為差錯(cuò)。。為此，，還必須須確立用用于檢查查、驗(yàn)證證賬戶(hù)記記錄是否否正確的的方法，，以便找找出錯(cuò)誤誤及原因因，及時(shí)時(shí)改正。。這種檢檢查和驗(yàn)驗(yàn)證賬戶(hù)戶(hù)記錄正正確性的的方法，，在會(huì)計(jì)計(jì)上稱(chēng)為為試算平平衡。31⑴發(fā)生生額平衡衡法賬戶(hù)發(fā)生生額平衡衡法是用用來(lái)檢查查本期每每一個(gè)或或全部賬賬戶(hù)的借借貸發(fā)生生額是否否相等的的方法。。其公式式如下：：全部賬戶(hù)戶(hù)借方本本期發(fā)生生額合計(jì)計(jì)＝全部部賬戶(hù)貸貸方本期期發(fā)生額額合計(jì)上述公式式平衡的的依據(jù)是是記賬規(guī)規(guī)則。因因?yàn)椋杞栀J記賬賬法的記記賬規(guī)則則是：““有借必必有貸，，借貸必必相等””這樣不不僅每筆筆會(huì)計(jì)分分錄中的的借、貸貸雙方金金額相等等，而且且，全部部賬戶(hù)中中的借、、貸方發(fā)發(fā)生額的的合計(jì)數(shù)數(shù)，都應(yīng)應(yīng)相等。。32⑵余余額平平衡法法賬戶(hù)戶(hù)余額額平衡衡法是是用來(lái)來(lái)檢查查所有有賬戶(hù)戶(hù)的借借方期期末余余額和和貸方方期末末余額額合計(jì)計(jì)是否否相等等的方方法。。其公公式如如下：：全部賬賬戶(hù)借借方余余額合合計(jì)＝＝全部部賬戶(hù)戶(hù)貸方方余額額合計(jì)計(jì)上述公公式平平衡的的依據(jù)據(jù)是會(huì)會(huì)計(jì)等等式。。因?yàn)闉?，在在期末末?賬戶(hù)戶(hù)余額額為借借方的的則屬屬資產(chǎn)產(chǎn)，賬賬戶(hù)余余額在在貸方方的則則屬負(fù)負(fù)債或或所有有者權(quán)權(quán)益。。根據(jù)據(jù)“資資產(chǎn)＝＝負(fù)債債＋所所有者者權(quán)益益”原原理，，所有有賬戶(hù)戶(hù)借方方余額額合計(jì)計(jì)數(shù)（（即資資產(chǎn)總總額）），必必定等等于所所有賬賬戶(hù)貸貸方余余額合合計(jì)數(shù)數(shù)（即即負(fù)債債和所所有者者權(quán)益益總額額）。。33賬戶(hù)的的發(fā)生生額和和余額額試算算平衡衡，一一般是是在月月末結(jié)結(jié)出各各賬戶(hù)戶(hù)本期期發(fā)生生額和和期末末余額額后，，通過(guò)過(guò)編制制試算算表進(jìn)進(jìn)行.所謂謂試算算平衡衡表，，是指指在會(huì)會(huì)計(jì)核核算中中，期期末根根據(jù)務(wù)務(wù)賬戶(hù)戶(hù)記錄錄編制制，用用以檢檢查和和驗(yàn)證證賬戶(hù)戶(hù)記錄錄有無(wú)無(wú)錯(cuò)誤誤的一一種計(jì)計(jì)算表表。其格格式（（圖表表4-1））.34應(yīng)該指出，，試算平衡衡表只是通通過(guò)借貸金金額是否平平衡，來(lái)檢檢查賬戶(hù)記記錄是否正正確。如果果借貸不平平衡，可以以肯定賬戶(hù)戶(hù)記錄或計(jì)計(jì)算有錯(cuò)誤誤；如果借借貸平衡，，只能大體體推斷總分分類(lèi)賬戶(hù)的的記錄是正正確的，但但不能肯定定記賬無(wú)錯(cuò)錯(cuò)誤。因?yàn)闉?，有可能能發(fā)生下例例情況：⑴⑴漏記或或重記；⑵一筆業(yè)業(yè)務(wù)在記錄錄時(shí)，借貸貸雙方金額額同時(shí)多記記或少記相相同金額；；⑶一筆經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)在編制制會(huì)計(jì)分錄時(shí)時(shí)，應(yīng)借、應(yīng)應(yīng)貸賬戶(hù)互相相顛倒，或錯(cuò)錯(cuò)記賬戶(hù)名稱(chēng)稱(chēng)。⑷借借方或貸方方的各項(xiàng)目金金額偶然一多多一少，恰好好抵銷(xiāo)等發(fā)生生上述情況，，是不能通過(guò)過(guò)試算平衡發(fā)發(fā)現(xiàn)。所以，，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)記記錄進(jìn)行經(jīng)常常或定期的復(fù)復(fù)核，以保證證賬戶(hù)記錄的的正確性。35第三節(jié)總總分類(lèi)賬戶(hù)和和明細(xì)分類(lèi)賬賬戶(hù)一、總分類(lèi)賬賬戶(hù)和明細(xì)分分類(lèi)賬戶(hù)的設(shè)設(shè)置會(huì)計(jì)核算的目目的，是為企企業(yè)管理提供供各種所需的的核算資料。。而從管理上上講，要求會(huì)會(huì)計(jì)提供的核核算資料必須須符合這樣的的要求：既要要提供各種綜綜合、全面的的總括資料，，又要提供某某類(lèi)詳細(xì)、具具體的明細(xì)資資料。例如：：“固定資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶(hù)，既既需要了解企企業(yè)整個(gè)固定定資產(chǎn)總額的的資料，又需需要了解每類(lèi)類(lèi)固定資產(chǎn)有有情況，以便便掌握企業(yè)固固定資產(chǎn)的構(gòu)構(gòu)成及生產(chǎn)能能力等情況。。36因此，，要在在企業(yè)業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理理中做做出正正確的的分析析和判判斷，，就需需要既既掌握握企業(yè)業(yè)有關(guān)關(guān)方面面的總總括資資料，，同時(shí)時(shí)，又又要掌掌握各各種詳詳細(xì)、、具體體的資資料。。所以以，對(duì)對(duì)于會(huì)會(huì)計(jì)核核算來(lái)來(lái)講，，為了了滿(mǎn)足足管理理需要要，就就應(yīng)同同時(shí)設(shè)設(shè)置總總分類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)和明明細(xì)分分類(lèi)賬賬戶(hù)。?？偡诸?lèi)類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)是按按照會(huì)會(huì)計(jì)科科目分分別開(kāi)開(kāi)設(shè)的的，提提供某某一具具體內(nèi)內(nèi)容的的總括括核算算指標(biāo)標(biāo)。如如：““固定定資產(chǎn)產(chǎn)”、、“原原材料料”、、“現(xiàn)現(xiàn)金””等等等賬戶(hù)戶(hù)。37明細(xì)分分類(lèi)賬賬戶(hù)是是根據(jù)據(jù)某個(gè)個(gè)總分分類(lèi)賬賬戶(hù)核核算的的內(nèi)容容，按按照更更加詳詳細(xì)分分類(lèi)來(lái)來(lái)設(shè)置置的，，提供供某一一具體體經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的明明細(xì)核核算指指標(biāo)。。在設(shè)設(shè)置明明細(xì)分分類(lèi)賬賬戶(hù)時(shí)時(shí)，應(yīng)應(yīng)根據(jù)據(jù)各個(gè)個(gè)總分分類(lèi)賬賬戶(hù)核核算的的經(jīng)濟(jì)濟(jì)內(nèi)容容，按按不同同的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)設(shè)置。。例如如：原原材料料、產(chǎn)產(chǎn)成品品，一一般可可按每每一種種實(shí)物物品名名、規(guī)規(guī)格來(lái)來(lái)設(shè)立立；各各種結(jié)結(jié)算賬賬戶(hù)，，按單單位或或個(gè)人人設(shè)立立。在企業(yè)業(yè)中，，通常常每個(gè)個(gè)總分分類(lèi)賬賬戶(hù)都都可以以設(shè)置置明細(xì)細(xì)分類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)，提提供詳詳細(xì)指指標(biāo)，，但企企業(yè)明明細(xì)賬賬設(shè)置置過(guò)多多，又又會(huì)加加大企企業(yè)核核算工工作量量。因因此，，企企業(yè)究究竟哪哪些總總分類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)應(yīng)設(shè)設(shè)置明明細(xì)分分類(lèi)賬賬戶(hù)，，哪些些不設(shè)設(shè)明細(xì)細(xì)分類(lèi)類(lèi)賬，，這這主要要取決決于經(jīng)經(jīng)營(yíng)管管理要要求，，同時(shí)時(shí)，考考慮簡(jiǎn)簡(jiǎn)化核核算手手續(xù)的的需要要。38二、總分類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)與明明細(xì)分類(lèi)賬賬戶(hù)的關(guān)系系及其平行行登記的方方法（一）總分分類(lèi)賬戶(hù)與與明細(xì)分類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)的關(guān)關(guān)系在會(huì)計(jì)核算算中，總分分類(lèi)賬戶(hù)和和明細(xì)分類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)記錄錄的是同一一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的內(nèi)容，，它們之間間的關(guān)系是是整體與局局部的關(guān)系系。具體來(lái)來(lái)說(shuō)，它們們之間的異異同和作用用是：總分分類(lèi)收戶(hù)提提供綜合概概括的資料料，一律用用貨幣計(jì)量量單位進(jìn)行行核算；明明細(xì)分類(lèi)賬賬戶(hù)提供詳詳細(xì)具體的的資料，除除采用貨幣幣計(jì)量單位位外，還采采用實(shí)物計(jì)計(jì)量單位進(jìn)進(jìn)行核算。。總分類(lèi)賬賬戶(hù)對(duì)其所所屬明細(xì)分分類(lèi)賬戶(hù)起起著控制和和統(tǒng)馭的作作用；明細(xì)細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)從屬于總總分類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)，對(duì)總分分類(lèi)賬戶(hù)起起著詳細(xì)說(shuō)說(shuō)明和補(bǔ)充充作用。根根據(jù)總分類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)與所所屬明細(xì)分分類(lèi)賬戶(hù)之之間的上述述關(guān)系，決定了它它們?cè)谔幚砝斫?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)時(shí)，必須須采取平行行登記法來(lái)來(lái)進(jìn)行。39（二）總分分類(lèi)賬戶(hù)與與明細(xì)分類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)的平平行登記的的方法所謂平行登登記法，是是指根據(jù)記記賬憑證一一方面登記記有關(guān)總分分類(lèi)賬戶(hù)，，同時(shí)登記記該總分類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)所屬屬有關(guān)明細(xì)細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)。采用平平行登記法法處理經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，，應(yīng)按其平平行登記法法的要點(diǎn)進(jìn)進(jìn)行，具體體包括：⑴同同依據(jù)據(jù)登記記。對(duì)對(duì)發(fā)生生的每每一項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，應(yīng)應(yīng)根據(jù)據(jù)同一一記賬賬憑證證，一一方面面記入入有關(guān)關(guān)的總總分類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)，另另一方方面要要記入入同期期總分分類(lèi)賬賬戶(hù)所所屬的的有關(guān)關(guān)明細(xì)細(xì)分類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)；⑵同同方方向向登登記記。。每每一一筆筆經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)在在記記入入總總分分類(lèi)類(lèi)賬賬戶(hù)戶(hù)和和所所屬屬的的明明細(xì)細(xì)分分類(lèi)類(lèi)賬賬戶(hù)戶(hù)時(shí)時(shí)其其方方向向必必須須保保持持一一致致；；(3)同同金額登登記。記記入其一一總分類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)的的金額，，應(yīng)與記記入它所所屬明細(xì)細(xì)分類(lèi)賬賬戶(hù)的金金額之和和應(yīng)相等等。40采用平行行登記法法處理經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)后，其其平行登登記的結(jié)結(jié)果，必必然使總總分類(lèi)賬賬戶(hù)與所所屬明細(xì)細(xì)分類(lèi)賬賬戶(hù)之間間形成相相等的數(shù)數(shù)量關(guān)系系，其公公式如下下：總分類(lèi)賬賬戶(hù)本期期發(fā)生額額＝該總總分類(lèi)賬賬所屬明明細(xì)分類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)本本期發(fā)生生額之和和總分類(lèi)賬賬戶(hù)期末末余額＝＝該總分分類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)所屬明明細(xì)分類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)期期末余額額之和利用上上述相相等的的數(shù)量量關(guān)系系，可以以檢查查核對(duì)對(duì)總分分類(lèi)賬賬戶(hù)和和明細(xì)細(xì)分類(lèi)類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)記錄錄的完完整性性和正正確性性。41[例10]興發(fā)發(fā)公司司20×5年8月月月初““原材材料””總分分類(lèi)賬賬戶(hù)余余額為為56000元，，其所所屬明明細(xì)分分類(lèi)賬賬戶(hù)子子、丑丑材料料月初初余額額分別別為30000元元和26000元元。賬賬戶(hù)記記錄見(jiàn)見(jiàn)表4-2、表表4-3、、表4-4。(1)8月月5日，，購(gòu)入入子材材料2000千克克，單單價(jià)11元元；購(gòu)購(gòu)人丑丑材料料1000千千克，，單價(jià)價(jià)25元。。貨款款與增增值稅稅額均均以銀銀行存存款支支付，，材料料如數(shù)數(shù)運(yùn)到到并驗(yàn)驗(yàn)收入入庫(kù)。。根據(jù)據(jù)材料料驗(yàn)收收入庫(kù)庫(kù)憑證證作會(huì)會(huì)計(jì)分分錄如如下：：借：原原材料料———子子材料料22000——丑丑材料料25000貸：物物資采采購(gòu)————子材材料22000——丑丑材料料25000429、靜夜夜四無(wú)無(wú)鄰，，荒居居舊業(yè)業(yè)貧。。。12月月-2212月月-22Friday,December23,202210、雨中中黃葉葉樹(shù)，，燈下下白頭頭人。。。07:54:0107:54:0107:5412/23/20227:54:01AM11、以我獨(dú)沈沈久，愧君君相見(jiàn)頻。。。12月-2207:54:0107:54Dec-2223-Dec-2212、故人江海海別，幾度度隔山川。。。07:54:0107:54:0107:54Friday,December23,202213、乍乍見(jiàn)見(jiàn)翻翻疑疑夢(mèng)夢(mèng)，，相相悲悲各各問(wèn)問(wèn)年年。。。。12月月-2212月月-2207:54:0107:54:01December23,202214、他他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生生白白發(fā)發(fā)，，舊舊國(guó)國(guó)見(jiàn)見(jiàn)青青山山。。。。23十十二二月月20227:54:01上上午午07:54:0112月月-2215、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。十二月227:54上午午12月-2207:54December23,202216、行動(dòng)出出成果，，工作出出財(cái)富。。。2022/12/237:54:0107:54:0123December202217、做前，能夠夠環(huán)視四周；；做時(shí)，你只只能或者最好好沿著以腳為為起點(diǎn)的射線(xiàn)線(xiàn)向前。。7:54:01上午7:54上上午07:54:0112月-229、沒(méi)有失敗，，只有暫時(shí)停停止成功！。。12月-2212月-22Friday,December23,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有結(jié)結(jié)果果，，但但是是不不努努力力卻卻什什么么改改變變也也沒(méi)沒(méi)有有。。。。07:54:0107:54:0107:5412/23/20227:54:01AM11、成成功功就就是是日日復(fù)復(fù)一一日日那那一一點(diǎn)點(diǎn)點(diǎn)點(diǎn)小小小小努努力力的的積積累累。。。。12月月-2207:54:0