高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第7章中期財(cái)務(wù)報(bào)告

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)劉永澤、傅榮主編大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社課時(shí)分配表章

次計(jì)劃課時(shí)備注第一章

企業(yè)合并會(huì)計(jì)6第1-2周第二章

合并財(cái)務(wù)報(bào)表18第3-8周第三章

外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)3第9周第四章

租賃會(huì)計(jì)6第10-11周第五章

衍生金融工具會(huì)計(jì)6第12-13周第六章

股份支付會(huì)計(jì)0自學(xué)第七章

中期財(cái)務(wù)報(bào)告3第14周第八章

分部報(bào)告第九章

清算會(huì)計(jì)3第15周第十章

特殊行業(yè)會(huì)計(jì)0自學(xué)機(jī)

動(dòng)（總復(fù)習(xí)）3

第16周合

計(jì)48

第七章中期財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的原則第三節(jié)比較中期財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及披露一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的含義及組成二、編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本原則第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述中期財(cái)務(wù)報(bào)告：以中期為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告。包括：月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)及其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；附注。特點(diǎn)：與年報(bào)相比，不要求編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，但企業(yè)也可自愿提供此報(bào)表。與年報(bào)相比，相對(duì)簡單一些。一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的含義、組成和種類同樣包括母公司個(gè)別報(bào)表和企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表一致性原則重要性原則及時(shí)性原則與年報(bào)的格式、內(nèi)容和會(huì)計(jì)政策相一致重要的中期信息必須在中期報(bào)告重要性應(yīng)以本中期及年初至本中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)判斷可以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤等指標(biāo)為基礎(chǔ)判斷為體現(xiàn)中期報(bào)告的及時(shí)性，某些中期信息也應(yīng)該采用估計(jì)手段，不能等到年報(bào)再披露相關(guān)信息二、編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本原則一、基本原則與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量原則以年初至本中期末為基礎(chǔ)的計(jì)量原則會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的原則會(huì)計(jì)估計(jì)的變更無須追溯第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的原則第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的原則[例7-1]中期財(cái)務(wù)報(bào)告營業(yè)收入的確認(rèn)方法資料：甲公司是一家圖書代理商，其日常經(jīng)銷中收到訂單和購書款與發(fā)送圖書往往分屬于不同的中期。問題：該圖書代理商如何確認(rèn)其中期財(cái)務(wù)報(bào)告收入？甲公司編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)日常經(jīng)銷中收到訂單和購書款不能確認(rèn)為中期財(cái)務(wù)報(bào)告收入，因?yàn)椴环鲜杖氪_認(rèn)的條件，圖書的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移。第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的原則[例7-2]中期財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)方法資料：乙公司是一家上市公司，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定需要編制半年報(bào)。在2X18年6月30日，乙公司對(duì)存貨進(jìn)行了盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)了一筆賬面價(jià)值為1萬元的存貨已經(jīng)毀損。問題：對(duì)于這批存貨減值損失，乙公司在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)該如何披露？分析：該存貨已經(jīng)毀損，應(yīng)該確認(rèn)為一項(xiàng)損失（營業(yè)外支出）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：存貨借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的原則[例7-3]中期財(cái)務(wù)報(bào)告重大事項(xiàng)的披露方法資料：丙公司是一家軟件開發(fā)商，根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)告。2X17年4月1日新版MNX管理信息系統(tǒng)軟件投放市場。4月10日丙公司收到戊公司（財(cái)務(wù)軟件開發(fā)商）來函，聲明MNX管理信息系統(tǒng)軟件中的財(cái)務(wù)管理軟件包與該公司開發(fā)的并于2X16年申請(qǐng)專利的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)相同，要求丙公司停止侵權(quán)行為，并賠償損失1000萬元。丙公司不服，繼續(xù)銷售其新產(chǎn)品。戊公司遂于4月15日將丙公司告上法庭，要求其停止侵權(quán)行為，并賠償損失1000萬元。法院受理了此案，作了數(shù)次調(diào)查取證后，初步認(rèn)定丙公司的確侵犯了戊公司的專利權(quán)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，丙公司大約要賠償800萬-1000萬元的損失。第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的原則丙公司6月30日提出，希望庭外和解，戊公司表示同意。8月2日，雙方經(jīng)過數(shù)次調(diào)解，沒有達(dá)成和解協(xié)議，只能再次通過法律訴訟程序。9月20日，法院判決，丙公司立即停止侵權(quán)行為，并賠償損失980萬元。丙公司不服，繼續(xù)上訴。12月1日，二審判決，維持原判。2X18年1月20日，根據(jù)最終判決，丙公司被強(qiáng)制執(zhí)行，向戊公司支付侵權(quán)賠償款980萬元。問題：對(duì)于此事項(xiàng)，丙公司應(yīng)如何在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中作相關(guān)披露？分析：第二季度：借：營業(yè)外支出[（1000+800）÷2]9000000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債9000000第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的原則第三季度：借：營業(yè)外支出（980-900）800000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債800000第四季度（年報(bào)）借：預(yù)計(jì)負(fù)債9800000

貸：其他應(yīng)付款9800000第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的原則[例7-4]中期財(cái)務(wù)報(bào)告借款費(fèi)用的確認(rèn)方法資料：丁公司于2X17年11月利用專門借款資金開工興建一項(xiàng)固定資產(chǎn)。2X18年3月1日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)建造工程由于資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，公司預(yù)計(jì)在一個(gè)半月內(nèi)即可獲得補(bǔ)充專門借款，事實(shí)上，丁公司直到6月15日才解決資金周轉(zhuǎn)問題，工程才得以重新開工。問題：對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，丁公司應(yīng)如何在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中計(jì)量與專門借款相關(guān)利息費(fèi)用？第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的原則分析：第一季度借：在建工程貸：長期借款或應(yīng)計(jì)利息第二季度借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：在建工程（第一季度計(jì)入工程成本的沖銷）

長期借款或應(yīng)計(jì)利息中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量二、季節(jié)性、周期性或偶然性收入的確認(rèn)和計(jì)量在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)偟诙?jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的原則[例7-5]周期性收入在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)方法資料：A公司為一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，采用滾動(dòng)方式開發(fā)房地產(chǎn)，即每開發(fā)完成一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，再開發(fā)下一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目。該公司于2X17年1月1日開始開發(fā)一住宅小區(qū)，小區(qū)建設(shè)完工需2年。公司采取邊開發(fā)、邊銷售樓盤的策略。假定該公司2X17年各季度分別收到銷售樓盤銷售款1000萬元、3000萬元、2500萬元和2000萬元；分別支付開發(fā)成本2000萬元、1500萬元、2200萬元和1800萬元；

2X18年各季度分別收到銷售樓盤銷售款2500萬元、3000萬元、3000萬元和1000萬元；分別支付開發(fā)成本1000萬元、1700萬元、1500萬元和300萬元。小區(qū)所有商品房于2X18年11月完工，12月全部交付給購房者，并辦理完有關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的原則要求：該房地產(chǎn)商應(yīng)如何在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)其周期性收入？分析：2X17年第一季度借：銀行存款10000000貸：預(yù)收賬款10000000借：開發(fā)成本20000000貸：銀行存款等200000002X17年第二季度借：銀行存款30000000貸：預(yù)收賬款30000000借：開發(fā)成本15000000貸：銀行存款等15000000第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的原則2X17年第三季度借：銀行存款25000000貸：預(yù)收賬款25000000借：開發(fā)成本22000000貸：銀行存款等220000002X17年第四季度借：銀行存款20000000貸：預(yù)收賬款20000000借：開發(fā)成本18000000貸：銀行存款等18000000第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的原則2X18第一季度借：銀行存款25000000貸：預(yù)收賬款25000000借：開發(fā)成本10000000貸：銀行存款等100000002X18年第二季度借：銀行存款30000000貸：預(yù)收賬款30000000借：開發(fā)成本17000000貸：銀行存款等17000000第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的原則2X18年第三季度借：銀行存款30000000貸：預(yù)收賬款30000000借：開發(fā)成本15000000貸：銀行存款等150000002X18年第四季度借：銀行存款10000000貸：預(yù)收賬款10000000借：開發(fā)成本3000000貸：銀行存款等3000000第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的原則2X18年11月借：產(chǎn)成品120000000貸：開發(fā)成本1200000002X18年12月借：預(yù)收賬款180000000貸：主營業(yè)務(wù)收入180000000借：主營業(yè)務(wù)成本120000000貸：產(chǎn)成品120000000應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期之間的收益而將這些費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)側(cè)⒉痪鶆虬l(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)與計(jì)量的原則[例7-6]不均勻發(fā)生費(fèi)用在中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)方法資料：B公司根據(jù)年度培訓(xùn)計(jì)劃。在2X18年6月對(duì)員工進(jìn)行了專業(yè)技能和管理知識(shí)方面的集中培訓(xùn)，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用30萬元。問題：B公司應(yīng)如何在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)這筆培訓(xùn)費(fèi)用？分析：在本例中，對(duì)于該項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)用，B公司應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入6月份的損益，不能在6月份之前預(yù)提，也不能在6月份以后分?jǐn)偂＝瑁汗芾碣M(fèi)用300000貸：銀行存款等300000企業(yè)在中期發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定處理,并在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中作相應(yīng)的披露。四、中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)政策變更的處理原則一、比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制

《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》準(zhǔn)則要求必須提供比較式中期報(bào)告比較式中期報(bào)告必須包括：本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間兩個(gè)的利潤表。上年度可比期間的利潤表包括上年度可比中期的利潤表和上年度年初至上年可比中期末的利潤表。年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表。第三節(jié)比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及披露C公司按集團(tuán)財(cái)務(wù)制度規(guī)定編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，則根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，C公司在截至2×18年3月31日、6月30日和9月30日應(yīng)當(dāng)編制的第1季度、第2季度和第3季度中期財(cái)務(wù)報(bào)表如下：[例7-7]比較中報(bào)的編制——舉例

報(bào)表類別本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間

（或期間）上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間

（或期間）資產(chǎn)負(fù)債表2×18年3月31日2×17年12月31日

利潤表2×18年1月1日至3月31日2×17年1月1日至3月31日現(xiàn)金流量表2×18年1月1日至3月31日2×17年1月1日至3月31日C公司2×18年第1季度報(bào)表

報(bào)表類別本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間

（或期間）上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間

（或期間）資產(chǎn)負(fù)債表2×18年6月30日2×17年12月31日利潤表2×18年4月1日至6月30日2×18年1月1日至6月30日2×17年4月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日現(xiàn)金流量表2×18年1月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日C公司2×18年第2季度報(bào)表

報(bào)表類別本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間

（或期間）上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間

（或期間）資產(chǎn)負(fù)債表2×18年9月30日2×17年12月31日

利潤表2×18年7月1日至9月30日2×18年1月1日至9月30日2×17年7月1日至9月30日2×17年1月1日至9月30日現(xiàn)金流量表2×18年1月1日至9月30日2×17年1月1日至9月30日C公司2×18年第3季度報(bào)表第三節(jié)比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及披露[例7-8]比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制資料：假設(shè)W公司是一家上市母公司，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求每年末編制母公司單位財(cái)務(wù)報(bào)表和集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，并于每年6月30日提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告，且自愿提供中期所有者權(quán)益變動(dòng)表。問題：W公司6月30日應(yīng)該編制哪些中期財(cái)務(wù)報(bào)表？

報(bào)表類別本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間

（或期間）上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間

（或期間）合并資產(chǎn)負(fù)債表2×18年6月30日2×17年12月31日母公司資產(chǎn)負(fù)債表2×18年6月30日2×17年12月31日

合并利潤表2×18年1月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日

母公司利潤表2×18年1月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日W公司2×18年第半年度報(bào)表

報(bào)表類別本年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間

（或期間）上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)間

（或期間）合并現(xiàn)金流量表2×18年1月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日母公司現(xiàn)金流量表2×18年1月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日合并所有者權(quán)益變動(dòng)表母公司所有者權(quán)益變動(dòng)表2×18年1月1日至6月30日2×18年1月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日2×17年1月1日至6月30日W公司2×18年第2季度報(bào)表第三節(jié)比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及披露企業(yè)在編制比較中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)注意的問題（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整的問題（2）會(huì)計(jì)政策的變更問題（3）以前年度損益的問題二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的披露（一）要求

本以年初至本中期末會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的披露原則披露重要交易或事項(xiàng)的原則第三節(jié)比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及披露[例7-9]中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的披露資料：D公司通常按季提供財(cái)務(wù)報(bào)告。2X18年3月5日，D公司對(duì)外投資，設(shè)立了一家子公司，該事項(xiàng)對(duì)D公司來說是一個(gè)重大事項(xiàng)。問題：D公司在季度報(bào)告附注中應(yīng)如何披露該事項(xiàng)？分析：D公司不僅在2X18年第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中予以披露，在2X18年第二、三季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中也要進(jìn)行披露。第三節(jié)比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及披露[例7-10]中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的披露資料：E公司為一家水果生產(chǎn)和銷售企業(yè)，一般提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告，其收獲和銷售水果主要集中在每年的第3季度。該公司在2X18年1月1日至9月30日間累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，其中第一季度發(fā)生虧損1400萬元，第二季度虧損1200萬元，第三季度實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元。第三季度末的存貨（庫存水果）50萬元，由于銷售旺季，可變現(xiàn)凈值已經(jīng)遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值，確認(rèn)存貨跌價(jià)損失40萬元。問題：E公司在季度報(bào)告附注中應(yīng)如何披露該事項(xiàng)？分析：因?yàn)樵摰鴥r(jià)損失占累計(jì)凈利潤的10%，應(yīng)該在第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露該事項(xiàng)。第三節(jié)比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及披露[例7-11]中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的披露資料：M公司在2X18年1月1日至6月30日累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中，第二季度實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元，公司第二季度轉(zhuǎn)回前期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100萬元，第二季度末應(yīng)收賬款余額為800萬元。問題：M公司在季度報(bào)告附注中應(yīng)如何披露該事項(xiàng)？分析：因?yàn)榈诙径绒D(zhuǎn)回前期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備占第二季度實(shí)現(xiàn)凈利潤125%，屬于重要事項(xiàng)，應(yīng)該在第二季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露該事項(xiàng)。第三節(jié)比較中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及披露（二）披露內(nèi)容（1）中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的聲明。會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)說明會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（3）前期差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正金額；無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（4）企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。（5）存在控制關(guān)系