國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)解讀

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》解讀廣州市地方稅務(wù)局李健強(qiáng)

2008-10-1112/30/20221廣州地稅李健強(qiáng)課件目錄一、《意見(jiàn)》的出臺(tái)背景二、《意見(jiàn)》的起草過(guò)程三、《意見(jiàn)》的地位與作用四、《意見(jiàn)》的特點(diǎn)五、《意見(jiàn)》重點(diǎn)內(nèi)容的解讀12/30/20222廣州地稅李健強(qiáng)課件一、《意見(jiàn)》的出臺(tái)背景黨的十七大以來(lái)，我國(guó)進(jìn)入了推進(jìn)科學(xué)發(fā)展、構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)和全面建設(shè)小康社會(huì)的新的歷史時(shí)期，新的形勢(shì)對(duì)稅收發(fā)揮職能作用提出了新的更高要求。12/30/20223廣州地稅李健強(qiáng)課件一、《意見(jiàn)》的出臺(tái)背景企業(yè)所得稅具有組織收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國(guó)家稅收權(quán)益的職能作用，是我國(guó)稅制體系中一個(gè)有著獨(dú)特地位的重要稅種，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展有著其他稅種不能替代的獨(dú)特重要作用

12/30/20224廣州地稅李健強(qiáng)課件1994年－2007年稅收收入和所得稅收入情況表項(xiàng)目年份內(nèi)資所得稅個(gè)人所得稅外資所得稅所得稅收入合計(jì)稅收收入所得稅占稅收收入的比例19946407348761507115.00％199575313274959597416.05％19968121931041109705115.73％19979322601431335822616.23％19988563381831377909315.15％1999100941421816411031515.91％2000144566032624311266619.19％2001212299651336311516623.94％20021973121161638001699722.36％20032342141770544642046621.82％20043142173793358122571822.60％200543632094114876053086724.64%200655462453153595343763725.33%2007772431851951128604944926.01%增長(zhǎng)11.07倍42.63倍39.65倍15.90倍8.75倍11.01個(gè)百分點(diǎn)12/30/20225廣州地稅李健強(qiáng)課件一、《意見(jiàn)》的出臺(tái)背景新企業(yè)所得稅法的貫徹實(shí)施，企業(yè)所得稅管理工作面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要適應(yīng)新時(shí)期、新任務(wù)、新要求，緊緊抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，以實(shí)施新企業(yè)所得稅法為契機(jī)，全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，并以此促進(jìn)新形勢(shì)下稅收工作的發(fā)展，更好地發(fā)揮稅收的職能作用。12/30/20226廣州地稅李健強(qiáng)課件二、《意見(jiàn)》起草過(guò)程

自總局確定年中會(huì)議的主題為企業(yè)所得稅管理后，考慮著手起草《意見(jiàn)》今年4月中旬以來(lái)，肖局長(zhǎng)、解學(xué)智和王力副局長(zhǎng)帶領(lǐng)總局辦公廳、法規(guī)司、所得稅司、國(guó)際司、稽查局、征管司和信息中心有關(guān)人員，先后赴江蘇、廣東、北京、安徽、山東、浙江、湖北、四川、陜西、遼寧、大連、河南等12個(gè)省、市國(guó)、地稅局進(jìn)行專題調(diào)研，聽(tīng)取各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和基層稅務(wù)干部對(duì)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)和建議。

12/30/20227廣州地稅李健強(qiáng)課件二、《意見(jiàn)》起草過(guò)程總局有關(guān)司抽調(diào)人員組成《意見(jiàn)》起草小組，5月5日起召集部分省市國(guó)、地稅局所得稅處、科長(zhǎng)8人集中研究起草《意見(jiàn)》初稿。此后，總局領(lǐng)導(dǎo)多次召集有關(guān)司局、部分省市聽(tīng)取意見(jiàn)6月24日，總局以黨組中心組學(xué)習(xí)的方式，召開(kāi)局長(zhǎng)辦公會(huì)，集中討論《意見(jiàn)》。

12/30/20228廣州地稅李健強(qiáng)課件2008年7月9-10日全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理與反避稅工作會(huì)議在南京召開(kāi)，這是經(jīng)總局黨組決定召開(kāi)的一次專題性工作會(huì)議。會(huì)議有四個(gè)特點(diǎn)：一是規(guī)格高二是規(guī)模大三是主題明四是形式新會(huì)議提交了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（討論稿），對(duì)新形勢(shì)下全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理提出了要求……12/30/20229廣州地稅李健強(qiáng)課件三、《意見(jiàn)》的地位與作用企業(yè)所得稅法規(guī)體系企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所得稅優(yōu)惠文件程序性規(guī)范文件實(shí)體性規(guī)范文件《意見(jiàn)》屬于12/30/202210廣州地稅李健強(qiáng)課件《意意見(jiàn)見(jiàn)》》將將對(duì)對(duì)企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅的的管理理將將發(fā)發(fā)揮揮長(zhǎng)長(zhǎng)期期作用用，，提出出了了指指導(dǎo)導(dǎo)思思想想主要要目目標(biāo)標(biāo)總體體要要求求和管管理理的的著著力力點(diǎn)點(diǎn)12/22/202211廣州州地地稅稅李李健健強(qiáng)強(qiáng)課課件件程序序性性文文件件的的框框架架設(shè)設(shè)想想指導(dǎo)導(dǎo)性性意意見(jiàn)見(jiàn)管理理規(guī)規(guī)范范操作作指指南南如：：《《企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅分分類類管管理理指指導(dǎo)導(dǎo)意意見(jiàn)見(jiàn)》》（（國(guó)國(guó)稅稅發(fā)發(fā)〔〔2006〕〕129號(hào)號(hào)））、、《《企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅核核定定征征收收辦辦法法》》等等初步步?jīng)Q決定定將將銀銀行行業(yè)業(yè)、、房房地地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)、、建建筑筑業(yè)業(yè)、、餐餐飲飲業(yè)業(yè)、、鋼鋼鐵鐵業(yè)業(yè)、、電電力力業(yè)業(yè)、、煙煙草草業(yè)業(yè)等等7個(gè)個(gè)行行業(yè)業(yè)作作為為第第一一批批編編寫(xiě)寫(xiě)操操作作指指南南12/22/202212廣州州地地稅稅李李健健強(qiáng)強(qiáng)課課件件四、、《《意意見(jiàn)見(jiàn)》》的的特特點(diǎn)點(diǎn)寬————全全面面細(xì)————貫貫徹徹專專業(yè)業(yè)化化、、精精細(xì)細(xì)化化管管理理的的理理念念新————對(duì)對(duì)過(guò)過(guò)去去文文件件超超越越、、揚(yáng)揚(yáng)棄棄、、突突破破12/22/202213廣州州地地稅稅李李健健強(qiáng)強(qiáng)課課件件寬————全全面面《意意見(jiàn)見(jiàn)》》由由三三大大部部分分構(gòu)構(gòu)成成：：（一一））指指導(dǎo)導(dǎo)思思想想和和主主要要目目標(biāo)標(biāo)（二二））總總體體要要求求（三三））保保障障措措施施————從從組組織織領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)、、信信息息化化和和人人才才隊(duì)隊(duì)伍伍三三個(gè)個(gè)方方面面采采取取有有力力保保障障措措施施。。12/22/202214廣州地稅李李健強(qiáng)課課件細(xì)——專業(yè)業(yè)化、精細(xì)細(xì)化管理如：清算管管理加加強(qiáng)與與工商、國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管管理等部門門的相互配配合，及時(shí)時(shí)掌握企業(yè)業(yè)清算信息息。制定企企業(yè)清算的的所得稅管管理辦法，，規(guī)范企業(yè)業(yè)清算所得得納稅申報(bào)報(bào)制度。加強(qiáng)企業(yè)清清算后續(xù)管管理，跟蹤蹤清算結(jié)束束時(shí)尚未處處置資產(chǎn)的的變現(xiàn)情況況。對(duì)清算企業(yè)業(yè)按戶建立立注銷檔案案，強(qiáng)化注注銷檢查，，到企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)場(chǎng)所實(shí)地核核查注銷的的真實(shí)性和和清算所得得計(jì)算的準(zhǔn)準(zhǔn)確性。12/22/202215廣州地稅李李健強(qiáng)課課件新——有比比較才能鑒鑒別1994年年國(guó)稅發(fā)[1997]195號(hào)國(guó)稅發(fā)[1998]184號(hào)國(guó)稅發(fā)[1999]27號(hào)國(guó)稅發(fā)[2000]28號(hào)國(guó)稅發(fā)[2005]50號(hào)12/22/202216廣州地稅李李健強(qiáng)課課件國(guó)家稅務(wù)總總局關(guān)于印印發(fā)《企業(yè)業(yè)所得稅規(guī)規(guī)范管理的的意見(jiàn)》的的通知（國(guó)稅發(fā)【【1997】195號(hào)）主要要精神：一、目的、、原則二、內(nèi)容政策管理；；稅源管理；；稅基管理；；征收管理；；檢查管理；；信息資料管管理；考核管理。。三、工作要要求。12/22/202217廣州地稅李李健強(qiáng)課課件國(guó)家稅務(wù)總總局關(guān)于加加強(qiáng)企業(yè)所所得稅征管管確保完完成收入任任務(wù)的通知知（國(guó)稅發(fā)【【1998】184號(hào)）主要要精神：一、嚴(yán)格執(zhí)執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)統(tǒng)一稅收政政策；二、加強(qiáng)集集體、私營(yíng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)管理，嚴(yán)嚴(yán)格管理企企業(yè)所得稅稅稅基；三、強(qiáng)化核核定應(yīng)稅所所得額的管管理，加大大征收力度度；四、、結(jié)結(jié)合合城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)集集體體企企業(yè)業(yè)清清產(chǎn)產(chǎn)核核資資，，認(rèn)認(rèn)真真清清理理集集體體、、私私營(yíng)營(yíng)企企業(yè)業(yè)欠欠稅稅；；五、、加加強(qiáng)強(qiáng)稅稅源源管管理理，，防防止止產(chǎn)產(chǎn)生生漏漏征征漏漏管管戶戶；；六、、嚴(yán)嚴(yán)格格遵遵守守稅稅款款入入庫(kù)庫(kù)規(guī)規(guī)定定。。12/22/202218廣州州地地稅稅李李健健強(qiáng)強(qiáng)課課件件國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于加加強(qiáng)強(qiáng)國(guó)國(guó)有有企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅征征收收管管理理的的通通知知（國(guó)國(guó)稅稅發(fā)發(fā)【【1999】】27號(hào)號(hào)））主主要要精精神神：：收入入任任務(wù)務(wù)；；稅源源管管理理；稅基基管管理理；征收收管管理理；；納稅稅檢檢查查；；依法法治治稅稅、、嚴(yán)嚴(yán)格格稅稅收收秩秩序序；；加強(qiáng)強(qiáng)調(diào)調(diào)研研、、促促進(jìn)進(jìn)改改革革；；提高高干干部部素素質(zhì)質(zhì)，，加加強(qiáng)強(qiáng)隊(duì)隊(duì)伍伍建建設(shè)設(shè)。。12/22/202219廣州州地地稅稅李李健健強(qiáng)強(qiáng)課課件件國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于印印發(fā)發(fā)《《加加強(qiáng)強(qiáng)中中小小企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅征征收收管管理理工工作作意意見(jiàn)見(jiàn)》》的的通通知知（國(guó)稅發(fā)發(fā)【2000】】28號(hào)號(hào)）主要要精神：：一、提高高認(rèn)識(shí)；；二、加強(qiáng)稅法法宣傳和和納稅輔輔導(dǎo)；三、建立立和完善善中小企企業(yè)稅源源監(jiān)控體體系；四、結(jié)合合實(shí)際，，采取不不同征管管方式；；五、加強(qiáng)強(qiáng)城鎮(zhèn)集集體、私私營(yíng)企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)管管理，夯夯實(shí)稅基基；六、加強(qiáng)稅前前扣除項(xiàng)項(xiàng)目及扣扣除憑證證管理；七、加大大檢查力力度，堵堵塞征管管漏洞；；八、注意意總結(jié)經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，不不斷提高高征管水水平。12/22/202220廣州地稅稅李健健強(qiáng)課件件國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于加強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)所所得稅管管理若干干問(wèn)題的的意見(jiàn)國(guó)稅發(fā)〔〔2005〕50號(hào)一、核實(shí)實(shí)稅基，，有效防防止稅款款流失二、完善善匯繳，，切實(shí)提提高申報(bào)報(bào)質(zhì)量三、強(qiáng)化評(píng)估估，進(jìn)一步步提高征征管水平平四、分類管理理，增強(qiáng)管管理的針針對(duì)性五、強(qiáng)化化收入管管理，注注重彈性性分析工工作六、樹(shù)立立大局觀觀念，切切實(shí)加強(qiáng)強(qiáng)國(guó)稅局局、地稅稅局的協(xié)協(xié)作配合合12/22/202221廣州地稅稅李健健強(qiáng)課件件新《意見(jiàn)見(jiàn)》新在在哪里？？在指導(dǎo)思思想上，，增加了了：充分分發(fā)揮企企業(yè)所得得稅組織織收入、、調(diào)節(jié)經(jīng)經(jīng)濟(jì)、調(diào)調(diào)節(jié)收入入分配和和保障國(guó)國(guó)家稅收收權(quán)益的的職能作作用。在總體要要求上，，增加了了：優(yōu)化化服務(wù)，，防范避避稅。在內(nèi)容上上，增加加了：強(qiáng)強(qiáng)化非居居民企業(yè)業(yè)稅務(wù)登登記管理理，及時(shí)時(shí)掌握其其在中國(guó)國(guó)境內(nèi)投投資經(jīng)營(yíng)營(yíng)等活動(dòng)動(dòng)，規(guī)范范所得稅稅申報(bào)和和相關(guān)資資料報(bào)送送制度，，建立分分戶檔案案、管理理臺(tái)賬和和基礎(chǔ)數(shù)數(shù)據(jù)庫(kù)。?！?2/22/202222廣州地稅稅李健健強(qiáng)課件件五、《《意見(jiàn)》》重點(diǎn)內(nèi)內(nèi)容的解解讀（一）突突出“反反避稅””管理《《文件》》在指導(dǎo)導(dǎo)思想、、主要目目標(biāo)和總總體要求求三部分分內(nèi)容中中都提到到反避稅稅，突出出了反避避稅的在在所得稅稅管理中中的地位位。并在(三三)“核核實(shí)稅基基”中中明確4.關(guān)聯(lián)聯(lián)交易管管理；；同時(shí)，，在(六六)“防防范避稅稅”中大大篇幅地地闡述：：1.加強(qiáng)強(qiáng)反避稅稅調(diào)查；；2.建立協(xié)協(xié)調(diào)配合合機(jī)制；；3.拓寬寬信息渠渠道；；4.強(qiáng)化跟跟蹤管理理12/22/202223廣州地地稅李李健健強(qiáng)課課件（二））管理理措施施的新新亮點(diǎn)點(diǎn)1.編編制所所得稅稅行業(yè)業(yè)管理理操作作指南南；2.屬屬地管管理與與專業(yè)業(yè)化管管理相相結(jié)合合的征征管模模式；；3.建立立對(duì)總總、分分支機(jī)機(jī)構(gòu)聯(lián)聯(lián)評(píng)聯(lián)聯(lián)查工工作機(jī)機(jī)制；；4.對(duì)存存在長(zhǎng)長(zhǎng)期微微利微微虧、、跳躍躍性盈盈虧、、減免免稅期期滿后后由盈盈轉(zhuǎn)虧虧或應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額異異常變變動(dòng)等等情況況的企企業(yè)，，作為為納稅稅評(píng)估估、稅稅務(wù)檢檢查和和跟蹤蹤分析析監(jiān)控控的重重點(diǎn)；；5.企企業(yè)特特殊事事項(xiàng)事先報(bào)報(bào)告制制度和稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)跟蹤蹤管理理制度度；12/22/202224廣州地地稅李李健健強(qiáng)課課件（三））證據(jù)據(jù)鏈條條———對(duì)中中介開(kāi)開(kāi)展鑒鑒證起起示范范作用用1，文文件規(guī)規(guī)定““完善不不同收入項(xiàng)項(xiàng)目的的確認(rèn)認(rèn)原則和和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。依依據(jù)企企業(yè)有有關(guān)憑憑證、、文件件和財(cái)財(cái)務(wù)核核算軟軟件的的電子子數(shù)據(jù)據(jù)，全全面掌掌握企企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)合合同、、賬款款、資資金結(jié)結(jié)算、、貨物物庫(kù)存存和銷銷售等等情況況，核核實(shí)企企業(yè)應(yīng)應(yīng)稅收收入。?！?，文文件規(guī)規(guī)定““利用用個(gè)人人所得得稅和和社會(huì)會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)征征管、、勞動(dòng)動(dòng)用工工合同同等信信息，，比對(duì)對(duì)分析析工資資支出出扣除除數(shù)額額?！薄?2/22/202225廣州地地稅李李健健強(qiáng)課課件（三））證據(jù)據(jù)鏈條條———對(duì)中中介開(kāi)開(kāi)展鑒鑒證起起示范范作用用(三)核實(shí)實(shí)稅基基2.收收入管管理充分利利用稅稅控收收款機(jī)機(jī)等稅稅控設(shè)設(shè)備，，逐步步減少少手工工開(kāi)具具發(fā)票票。利利用稅稅收綜綜合征征管系系統(tǒng)，，比對(duì)對(duì)分析析企業(yè)業(yè)所得得稅收收入與與流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅及及其他他稅種種收入入數(shù)據(jù)據(jù)、上游企業(yè)大大額收收入與與下游企業(yè)對(duì)對(duì)應(yīng)扣扣除數(shù)數(shù)據(jù)等等信息息，準(zhǔn)準(zhǔn)確核核實(shí)企企業(yè)收收入。。12/22/202226廣州地地稅李李健健強(qiáng)課課件（四））透露露了一一些政政策信信息如二、、（二二）分分類管管理3.企企業(yè)業(yè)特殊殊事項(xiàng)項(xiàng)管理理。要要專專門研研究企企業(yè)特特殊事事項(xiàng)的的特點(diǎn)點(diǎn)和相相關(guān)企企業(yè)所所得稅稅政策策，不不斷提提高企企業(yè)特特殊事事項(xiàng)的的所得得稅管管理水水平。。所所謂特特殊事事項(xiàng)是是指：：企業(yè)合合并、、分立立、改改組改改制、、清算算、股股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、、債務(wù)務(wù)重組組、資資產(chǎn)評(píng)評(píng)估增增值以以及接接受非非貨幣幣性資資產(chǎn)捐捐贈(zèng)等等涉及及企業(yè)業(yè)所得得稅的的特殊殊事項(xiàng)項(xiàng)，制制定并并實(shí)施施企業(yè)業(yè)事先先報(bào)告告制度度和稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)跟跟蹤管管理制制度。。12/22/202227廣州地地稅李李健健強(qiáng)課課件（四））透露露了一一些政政策信信息又如：：(三三)核核實(shí)稅稅基2.收入入管理理對(duì)對(duì)分年度度確認(rèn)認(rèn)的非貨貨幣性性捐贈(zèng)贈(zèng)收入入和債債務(wù)重重組收收入、、境外外所得得等特特殊收收入事事項(xiàng)，，實(shí)行行分戶戶分項(xiàng)項(xiàng)目臺(tái)臺(tái)賬管管理。。再如：：3．．稅前前扣除除管理理“加強(qiáng)強(qiáng)發(fā)票票核實(shí)實(shí)工作作，不不符合合規(guī)定定的發(fā)發(fā)票不不得作作為稅稅前扣扣除憑憑據(jù)。。”，，說(shuō)明明原來(lái)來(lái)企業(yè)業(yè)所得得稅的的憑合合法憑憑證扣扣除原原則仍仍然繼繼承下下來(lái)。。12/22/202228廣州地稅李李健強(qiáng)課件值得指出的是是——憑合法憑證扣扣除原則有深深厚的法律淵淵源：1.《會(huì)計(jì)法法》第14條條會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員員…對(duì)不真實(shí)實(shí)、不合法的的原始憑證不不予接受，并并向單位負(fù)責(zé)責(zé)人報(bào)告………2.《稅收征征收管理法》》第21條3.《發(fā)票票管理辦法》》第22條不不符合規(guī)定定的發(fā)票，不不得作為財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)銷憑證，，任何單位和和個(gè)人有權(quán)拒拒收。12/22/202229廣州地稅李李健強(qiáng)課件憑合法憑證扣扣除原則有深深厚的法律淵淵源3.國(guó)稅發(fā)[2000]28號(hào)：六六、……企業(yè)業(yè)扣除項(xiàng)目，，一律要憑合合法的票證憑憑據(jù)確認(rèn)；凡凡不能提供合合法憑證的，，一律不得在在稅前進(jìn)行扣扣除。4.國(guó)稅發(fā)[2005]50號(hào)；一一、核實(shí)稅基基，有效防止止稅款流失………不能提供供真實(shí)、合法法、有效憑據(jù)據(jù)的支出，一一律不得稅前前扣除。12/22/202230廣州地稅稅李健健強(qiáng)課件件（四）透透露了一一些政策策信息還有———財(cái)產(chǎn)損失失扣除仍仍分別管管理：規(guī)規(guī)范財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失稅稅前扣除除，明確確（稅前前扣除的的條件、、標(biāo)準(zhǔn)、、需報(bào)送送的證據(jù)據(jù)材料和和辦理程程序，并并嚴(yán)格））按規(guī)定審審批。對(duì)企業(yè)業(yè)自行申報(bào)報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓損失失、合理理?yè)p耗、、清理報(bào)報(bào)廢等損損失，要要嚴(yán)格審審核證據(jù)據(jù)材料，，實(shí)行事事后跟蹤蹤管理。。要對(duì)大大額財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失實(shí)地核查查。12/22/202231廣州州地地稅稅李李健健強(qiáng)強(qiáng)課課件件（五五））倡倡導(dǎo)導(dǎo)中中介介機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)提提