稅法復(fù)習(xí)要點(diǎn)整理

稅法復(fù)習(xí)提綱整理一.總論1.稅法的概念、實(shí)質(zhì)、構(gòu)成要素①稅法是有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律關(guān)系的總稱(chēng)。②稅法就是國(guó)家憑借其權(quán)力，利用稅收強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征，參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入的法律規(guī)范的總稱(chēng)。③1.總則。主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。2.納稅義務(wù)人。即“納稅主體”主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。3.征稅對(duì)象。即納稅客體，有時(shí)也稱(chēng)為征稅對(duì)象。主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利衣物所指向的物或行為。課稅對(duì)象是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的課稅對(duì)象。比如，企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得，增值稅的課稅對(duì)象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中的增值額。4.稅目。指各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對(duì)象的具體化。比如，消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒、化妝品等14個(gè)稅目。5.稅率。指對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：1.比例稅率

2.累進(jìn)稅率

3.定額稅率

6.納稅環(huán)節(jié)。指征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如商品勞務(wù)稅在商品或勞務(wù)的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。7.納稅期限。指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。8.納稅地點(diǎn)。指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。9.減稅免稅。指對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。10.罰則。指對(duì)違反稅法的行為采取的處罰措施。11.附則。一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。比如該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間等。2.稅收與稅法的關(guān)系稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，體現(xiàn)的是國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；稅收是稅法的具體內(nèi)容，體現(xiàn)國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系3.稅收的特征（1）強(qiáng)制性：是指國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，憑借政治權(quán)利以法律、行政法規(guī)的形式確定征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系并保證稅收收入的實(shí)現(xiàn)。（2）無(wú)償性：是指國(guó)家征稅后，稅款即歸國(guó)家所有，既不需要再直接歸還納稅人，也不需要向納稅人支付任何報(bào)酬或代價(jià)。（3）固定性：是指國(guó)家通過(guò)法律形式，預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)等納稅行為規(guī)則，征納雙方都必須遵守，并在一定時(shí)間內(nèi)是固定不變的。4.稅法分類(lèi)1、按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。①稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著母法作用。（我國(guó)目前沒(méi)有）②稅收普通法：是對(duì)基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律。如：個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等2、按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。①稅收實(shí)體法：是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。②稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律。如：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》3、按照稅法征稅對(duì)象的不同，可分為：（1）對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法①增值稅②營(yíng)業(yè)稅③消費(fèi)稅④關(guān)稅（2）對(duì)所得額課稅的稅法①企業(yè)所得稅②個(gè)人所得稅（3）對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法①房產(chǎn)稅②印花稅（4）對(duì)自然資源課稅的稅法①資源稅②土地使用稅4、按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。①?lài)?guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。②國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。③外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。5、依據(jù)稅收與價(jià)格的關(guān)系不同，劃分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅①價(jià)內(nèi)稅是稅金作為商品價(jià)格組成部分的稅種，如消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。②價(jià)外稅是稅金作為商品價(jià)格附加部分的稅種，如增值稅。6、依據(jù)稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁，分為直接稅和間接稅納稅人是法律意義上的納稅主體；負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)意義上的負(fù)稅主體納稅人和負(fù)稅人“合一”直接稅納稅人和負(fù)稅人“分離”間接稅7、按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。①中央稅：消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅②地方稅：城建稅等其他稅③中央與地方共享稅：增值稅、所得稅、資源稅5.我國(guó)的稅法體系一個(gè)國(guó)家的稅收制度可分為簡(jiǎn)單型稅制及復(fù)合型稅制。為了滿足多方面的需要,絕大多數(shù)國(guó)家都采用復(fù)合型稅制體系.6.我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)類(lèi)型稅制分為三個(gè)層次:1不同的要素構(gòu)成不同的稅種2不同的稅種構(gòu)成不同的稅制3規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)1、流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。2、資源稅類(lèi)。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。3、所得稅類(lèi)。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（國(guó)家立法）。4、特定目的稅類(lèi)。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅。5、財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。6、關(guān)稅。（22個(gè)稅種）7.稅收法律關(guān)系稅收管理體制是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度，是稅收制度的重要的組成部分，也是財(cái)政管理體制的重要組成部分。稅權(quán)劃分有縱向劃分和橫向劃分；包括稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。稅權(quán)的劃分是稅收管理體制的核心。稅收立法權(quán)的劃分（一）稅收立法權(quán)劃分的種類(lèi)稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。稅收立法權(quán)的劃分，可以根據(jù)稅種類(lèi)型的不同、基本要素、稅收?qǐng)?zhí)法的級(jí)次來(lái)劃分。（二）稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀1、全國(guó)人大及其常委會(huì)：---------全國(guó)性稅種的立法2、經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院： ①發(fā)布實(shí)行“條例”或“暫行條例” ②制定稅法實(shí)施細(xì)則，增減稅目，調(diào)整稅率 ③稅法解釋權(quán)3、經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局： ①稅收條例解釋權(quán) ②制定稅收條例實(shí)施細(xì)則的權(quán)力4、省級(jí)人大及其常委會(huì)全國(guó)性稅種以外的地方稅種的立法權(quán)（包括基金和費(fèi)用）5、經(jīng)省人大及其常委會(huì)授權(quán)，省級(jí)政府： ①本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán) ②制定地方稅法實(shí)施細(xì)則權(quán) ③調(diào)整稅目稅率權(quán)三、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法管理權(quán)限主要由國(guó)務(wù)院、地方主管部門(mén)、少數(shù)民族自治區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)等分別承擔(dān)相應(yīng)的管理權(quán)限。中央稅：國(guó)務(wù)院及其稅務(wù)主管部門(mén)（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局）掌握，中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；地方稅：地方人民政府及其稅務(wù)主管部門(mén)掌握，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；中央和地方共享稅：中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，地方分享部分劃入地方金庫(kù)。地方自行立法：地方人民政府及其稅務(wù)主管部門(mén)掌握二.增值稅法1.增值稅法和增值稅的概念、計(jì)稅方法①增值稅法是調(diào)整增值稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。②從計(jì)稅原理來(lái)說(shuō)，增值稅是對(duì)商品在生產(chǎn)和流通過(guò)程中或提供勞務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值額或商品附加值征收的一種稅收，所以稱(chēng)為“增值稅”。③增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中v+m部分。s=c+v+ms:銷(xiāo)售收入c:物化勞動(dòng)補(bǔ)償價(jià)值v:支付給勞動(dòng)者的報(bào)酬（勞動(dòng)者工資）m:剩余產(chǎn)品價(jià)值2.增值稅的征稅范圍（1）視同銷(xiāo)售8種情況可分為四類(lèi)：a貨物在內(nèi)部異地調(diào)撥b貨物代銷(xiāo)c貨物的外部使用d產(chǎn)品的內(nèi)部使用（2）混合銷(xiāo)售（3）兼營(yíng)業(yè)務(wù)尤其要注意混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)業(yè)務(wù)的區(qū)別3.增值稅納稅人－一般納稅人和小規(guī)模納稅人①凡是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上的企業(yè)和企業(yè)性單位；或者從事貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上的企業(yè)和企業(yè)性單位，同時(shí)會(huì)計(jì)核算健全，都為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票扣稅的計(jì)征方法。②從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的；或者從事貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的，同時(shí)會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人，均視為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人實(shí)行按征收率計(jì)算的簡(jiǎn)易計(jì)征方法，不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。4.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的適用稅率、征收率我國(guó)現(xiàn)行增值稅除了對(duì)一般納稅人設(shè)置17%的基本稅率、13%的低稅率和出口零稅率外，還對(duì)不同的小規(guī)模納稅人規(guī)定了4%和6%兩種水平的征收率。1、17%的基本稅率2、13%的低稅率3、小規(guī)模納稅人適用的征收率小規(guī)模納稅人實(shí)行統(tǒng)一按3%征收率計(jì)稅的簡(jiǎn)易征收辦法。4、零稅率適用于出口貨物。出口貨物不僅在報(bào)關(guān)出口銷(xiāo)售時(shí)不征稅，而且還要將該出口貨物在報(bào)關(guān)出口以前各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)所承擔(dān)的增值稅予以全部退還。5.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額（1）計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定a基本規(guī)定－全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用b具體規(guī)定折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣以舊換新還本銷(xiāo)售以物易物銷(xiāo)售包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額舊貨、舊機(jī)動(dòng)車(chē)的銷(xiāo)售c特殊規(guī)定－含稅和不含稅－組成計(jì)稅價(jià)格（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算a準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額b不準(zhǔn)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額（7項(xiàng)）（3）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）－上期未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額6.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算a應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額*征收率b含稅銷(xiāo)售額的換算7.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅8.出口貨物退免稅出口貨物退（免）稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對(duì)消費(fèi)稅出口貨物免稅．企業(yè)出口貨物以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)際上的通行做法。我國(guó)為鼓勵(lì)貨物出口，按《增值稅暫行條例》規(guī)定，實(shí)行出口貨物稅率為零的優(yōu)惠政策。所謂實(shí)行零稅率，是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零；這樣，出口貨物適用零稅率不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已納稅款。出口貨物退(免)稅政策是各國(guó)政府在鼓勵(lì)本國(guó)貨物出口時(shí)普遍采用的一種稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類(lèi)，對(duì)出口貨物分別采取免稅并退稅、免稅不退稅、不免稅也不退稅三種不同的稅收政策。（1）出口免稅并退稅

出口免稅是指貨物在出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)，在規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。

（2）出口免稅但不退稅(只免不退)

它是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，出口前一道生產(chǎn)、銷(xiāo)售或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無(wú)須退稅。

（3）出口不免稅也不退稅

除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，原油、援外出口貨物、國(guó)家禁止出口貨物(如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等)，出口不免也不退稅。出口貨物退(免)稅應(yīng)具備的條件：１．必須是增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；２．必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；３．必須是在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售處理的貨物；４．必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物．出口貨物的退稅率17%、14%、13%、11%、9%、5%出口貨物退稅的計(jì)算方法一：“免抵退”法，使用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；方法二：“先征后退”法，適用于收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)“免抵退”法“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)稅-（進(jìn)稅-免抵退稅不免、抵稅）-上期留抵稅額免抵退稅不免、抵稅=FOB*外匯RMB牌價(jià)*（出口征率-出口退率）-免抵退稅不免抵稅抵減額免抵退稅不免和抵扣稅抵減額=免稅購(gòu)原料價(jià)*（出口征率-出口貨物退率）免抵退稅不免、抵稅＝（外銷(xiāo)收入－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）*（出口征稅率－出口退稅率）免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組稅價(jià)=到岸價(jià)+關(guān)稅、消費(fèi)稅9.增值稅征繳相關(guān)內(nèi)容①減免稅（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書(shū)。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）飼料、農(nóng)膜等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品。（8）個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)以外的物品。②計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定：（1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；（6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行的，為貨物移送的當(dāng)天；（8）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。三.消費(fèi)稅法1.消費(fèi)稅法概念和消費(fèi)稅的本質(zhì)①消費(fèi)稅是對(duì)規(guī)定的消費(fèi)品或者消費(fèi)行為征收的一種稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。②消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品的消費(fèi)額為課稅對(duì)象的一種稅的統(tǒng)稱(chēng)2.消費(fèi)稅的特點(diǎn)：價(jià)內(nèi)稅、單一環(huán)節(jié)計(jì)征、分類(lèi)征收、一物多稅注意：消費(fèi)稅和增值稅的比較消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別:①消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅（計(jì)稅依據(jù)中含消費(fèi)稅稅額），增值稅是價(jià)外稅（計(jì)稅依據(jù)中不含增值稅稅額）；②消費(fèi)稅的絕大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品只在貨物出廠銷(xiāo)售（或委托加工、進(jìn)口）環(huán)節(jié)一次性征收，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收。增值稅是在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收。③征稅范圍不同：增值稅是對(duì)所有的有形動(dòng)產(chǎn)來(lái)征收的；而消費(fèi)稅的征稅范圍是具有選擇性的，目前只選擇了14種應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)征收消費(fèi)稅。3.消費(fèi)稅的稅目和稅率－－定額稅率、比例稅率稅目是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行劃分從而確定的具體征稅品種或項(xiàng)目，反映了征收的具體范圍。消費(fèi)稅的稅目共有14個(gè)。具體指：1．煙。2．酒及酒精。3．化妝品。4．貴重首飾及珠寶玉石。5．鞭炮、焰火。6．成品油。7．汽車(chē)輪胎。8．摩托車(chē)。9．小汽車(chē)。10．高爾夫球及球具。11．高檔手表。12．游艇。13．木制一次性筷子。14．實(shí)木地板。注：對(duì)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征稅。稅率適用的一般規(guī)定 1.比例稅率：適用于價(jià)格差異較大、計(jì)量單位難以規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品，包括煙（除卷煙）、酒（除白酒、黃酒和啤酒）、化妝品、鞭炮焰火、貴重首飾及珠寶玉石、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)和小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。 2.定額稅率：黃酒、啤酒、成品油4.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)定率征收應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×適用稅率a計(jì)稅銷(xiāo)售額＝全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用b含增值稅銷(xiāo)售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款．（2）從量定額征收應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×適用單位稅額（3）從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算辦法5.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.兼營(yíng)不同稅率消費(fèi)品的稅率確定納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。2.酒及酒精適用稅率的特殊規(guī)定(l)外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。(2)外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高適用稅率征稅。(3)以外購(gòu)白酒加漿降度或外購(gòu)散酒裝瓶出售，以及外購(gòu)白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購(gòu)白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。(4)以外購(gòu)的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。(5)對(duì)用糧食和薯類(lèi)、糠鼓等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無(wú)法確定的配置酒、泡制酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。(6)對(duì)用薯類(lèi)和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類(lèi)白酒的稅率征稅。6.特殊情況下消費(fèi)稅的計(jì)算a自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的規(guī)定組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率b委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率7.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（1）組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額（3）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額四.營(yíng)業(yè)稅法1.營(yíng)業(yè)稅法和營(yíng)業(yè)稅的概念①實(shí)在找不到營(yíng)業(yè)稅法②營(yíng)業(yè)稅是對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅。2.營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率、納稅人（扣繳義務(wù)人）①營(yíng)業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類(lèi)別共設(shè)置了9個(gè)②稅率也實(shí)行比例稅率，共分三檔：3％、5％、5％-20％。③有些具體情況難以確定納稅人,稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人:1．委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；2．建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人；3．境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人。沒(méi)有代理人的，以受讓者或購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人；4．單位或個(gè)人舉行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人；5．分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人；6．個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；7．財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。3.營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)1、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)—3%。（交、建、郵、文）2、服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)—5%。（服、金、轉(zhuǎn)、銷(xiāo)）3、娛樂(lè)業(yè)—采用幅度稅率5%-20%。4.營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率5.營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠沒(méi)找到。。五.企業(yè)所得稅1.企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅的概念、納稅人、稅率①企業(yè)所得稅法是為了使中國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織繳納企業(yè)所得稅制定的法律。②企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的一種稅。它是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。③在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。（一）居民企業(yè)依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。④稅率種類(lèi)稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）10%適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)2.應(yīng)納稅所得額的確定直接法、間接法

①直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損②間接法：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額（1）收入總額的確定收入總額的范圍；企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。銷(xiāo)售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。（2）準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，是指按照規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。a范圍：成本、費(fèi)用、損失、稅金b部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)借款利息支出、工資支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等等。c不得扣除的項(xiàng)目①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；⑤超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；⑥贊助支出；⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。⑧企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；⑨與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出如擔(dān)保支出、商業(yè)賄賂、單位領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人消費(fèi)等。3.其他規(guī)定－－－虧損彌補(bǔ)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論是贏利或者虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。稅法所指虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。4.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率5.企業(yè)所得稅的征收和優(yōu)惠（1）查賬征收應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－允許抵免稅額應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損1.分期預(yù)繳所得稅

⑴月度預(yù)繳所得稅＝上年應(yīng)納稅所得額×1/12×稅率⑵季度預(yù)繳所得稅＝上年應(yīng)納稅所得額×１/4×稅率2.年終匯算清繳所得稅⑴全年實(shí)際應(yīng)繳所得稅＝全年實(shí)際應(yīng)納稅所得額×稅率－允許扣除的稅額⑵應(yīng)補(bǔ)(退)繳所得稅＝全年實(shí)際應(yīng)繳所得稅－全年累計(jì)已預(yù)繳所得稅（2）核定征收－－定額征收、核定應(yīng)稅所得率核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算公式為：1.應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率2.應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或應(yīng)納所得稅額=成本費(fèi)用支出÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率農(nóng)、林、牧、漁業(yè)行業(yè)3%-10％制造業(yè)為5%-15％批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)為4%-15％交通運(yùn)輸業(yè)為7%-15％建筑業(yè)為8%-20％飲食業(yè)為8%-25％娛樂(lè)業(yè)為15%-30％其他行業(yè)為10%-30％按年計(jì)征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的征收辦法納稅年度：企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。繳納方法；（一）企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。（二）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。（三）依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。（四）中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。6.稅額扣除（1）定義和特點(diǎn)（限額扣除、分國(guó)不分項(xiàng)或定率抵扣）稅額抵免的所得范圍：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：稅收饒讓?zhuān)簩?duì)企業(yè)境外投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按所在國(guó)（地區(qū)）稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，按以下辦法處理：1.納稅人在已與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，按所在國(guó)（地區(qū)）稅法規(guī)定及政府規(guī)定的所得稅減免稅，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已經(jīng)繳納所得稅進(jìn)行抵免。2.對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?guó)家（地區(qū)）的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲當(dāng)?shù)貒?guó)家（地區(qū)）政府減免所得稅的，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已經(jīng)繳納所得稅進(jìn)行抵免。（2）扣除限額的計(jì)算抵免限額：境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式是：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×（來(lái)源于某外國(guó)的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）六、個(gè)人所得稅1.個(gè)人所得稅納稅人、稅率、應(yīng)稅所得和費(fèi)用扣除額①納稅人：個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、香港居民、澳門(mén)居民、外籍個(gè)人、臺(tái)灣同胞等。②稅率：征稅范圍（稅目）稅率工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得比例稅率20%，但對(duì)一次收入畸高加成征收，相當(dāng)于實(shí)行三級(jí)超率累進(jìn)稅率稿酬所得比例稅率20%，按應(yīng)納稅額減征30%，相當(dāng)于實(shí)行14%稅率特許權(quán)使用費(fèi)所得比例稅率20%，但個(gè)人出租住房所得稅率為10%財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得其他所得③應(yīng)稅所得：一、工資、薪金所得：工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。根據(jù)我國(guó)目前個(gè)人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對(duì)于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅。這些項(xiàng)目包括：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。其中，誤餐補(bǔ)助是指按照財(cái)政部規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，是指：(1)個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；(2)個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；(3)其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；(4)個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。(5)從事個(gè)體出租車(chē)運(yùn)營(yíng)的出租車(chē)駕駛員取得的收入，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)形式的分類(lèi)：①個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改為個(gè)體工商戶。這類(lèi)承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)為個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。②個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，不論分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（按分配方式分）j承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得征稅。k承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，按5%—35%征稅。四、勞務(wù)報(bào)酬所得是指獨(dú)立從事非雇傭的勞務(wù)所得、屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。所謂的獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得，是指?jìng)€(gè)人從事的是由自己自由提供的，不受他人指定、安排和具體管理的勞動(dòng)。勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20％。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。五、稿酬所得稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)行而取得的所得。這里所說(shuō)的作品，包括文學(xué)作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品，以及其他作品。稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30％。故其實(shí)際稅率為14％。將稿酬所得獨(dú)立劃歸一個(gè)征稅項(xiàng)目，而對(duì)不以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得，主要是考慮了出版、發(fā)表作品的特殊性。第一，它是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神產(chǎn)品；第二，它具有普遍性；第三，它與社會(huì)主義精神文明和物質(zhì)文明密切相關(guān)；第四，它的報(bào)酬相對(duì)偏低。因此，稿酬所得應(yīng)當(dāng)與一般勞務(wù)報(bào)酬相對(duì)區(qū)別，并給予適當(dāng)優(yōu)惠照顧。六、特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。（稅率為20％）七、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。①不扣除費(fèi)用。②國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息不繳個(gè)人所得稅（稅率為20％）八、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他取得的所得。（稅率為20％）九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（稅率為20％）①股票轉(zhuǎn)讓所得暫不繳納個(gè)人所得稅。