變動(dòng)成本計(jì)算概述

第四章變動(dòng)成本計(jì)算

主要內(nèi)容●變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較

●兩種成本計(jì)算的營業(yè)凈利潤差額的變化規(guī)律●兩種成本計(jì)算的優(yōu)缺點(diǎn)及配合使用

學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解變動(dòng)成本計(jì)算的概念及優(yōu)缺點(diǎn)

掌握變動(dòng)成本計(jì)算的方法

掌握兩種成本計(jì)算的營業(yè)凈利潤差額變化規(guī)規(guī)律

熟練掌握兩種成本計(jì)算的結(jié)合運(yùn)用1第一節(jié)變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較●變動(dòng)成本計(jì)算的含義●變動(dòng)成本計(jì)算的理論依據(jù)

●變動(dòng)成本計(jì)算與完全成本計(jì)算的比較2一、變動(dòng)成本計(jì)算的含義

完全成本法變動(dòng)成本法3完全成本法和變動(dòng)成本法的區(qū)別主要是對固定制造費(fèi)用的處理不同。4例1.某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，全年產(chǎn)量2000件，直接材料70000元，直接人工40000元，變動(dòng)制造費(fèi)用10000元，固定制造費(fèi)用30000元，管理費(fèi)用10000元（變動(dòng)部分1000元，固定部分9000元），銷售費(fèi)用30000元（變動(dòng)部分10000元，固定部分20000元），分別按變動(dòng)成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的成本。5變動(dòng)成本法產(chǎn)品成本完全成本法產(chǎn)品成本

70000+40000+10000=120000

70000+40000+10000+30000=1500006二、變動(dòng)成本計(jì)算的理論依據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算將固定制造費(fèi)用列作期間成本處理的理論依據(jù)是：

●在變動(dòng)成本計(jì)算中，產(chǎn)品成本是指那些在生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨著產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，如果不存在產(chǎn)品這個(gè)物質(zhì)承擔(dān)者，就不應(yīng)當(dāng)有產(chǎn)品成本存在。因此，只有生產(chǎn)成本中的變動(dòng)部分才構(gòu)成產(chǎn)品成本的內(nèi)容

●期間成本是指那些不隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，而是隨著產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨著時(shí)間的推移而消逝的成本。固定制造費(fèi)用同產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，并不隨產(chǎn)量的增減而增減，因此，固定制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與非生產(chǎn)成本同樣作為期間成本處理。7三、變動(dòng)成本計(jì)算與

完全成本計(jì)算的比較●銷貨成本和存貨成本的計(jì)價(jià)比較●損益確定程序上的比較

8（一）銷貨成本和存貨成本的計(jì)價(jià)比較●變動(dòng)成本法下：銷貨成本和存貨成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本●完全成本法下：變動(dòng)生產(chǎn)成本+固定制造費(fèi)用

固定制造費(fèi)用分?jǐn)傄唁N產(chǎn)品存貨作為銷貨成本計(jì)入當(dāng)期損益被期末存貨吸收并遞延到下一會計(jì)期間9（一）銷貨成本和存貨成本的計(jì)價(jià)比較●本期銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本-期末存貨成本●簡化公式：本期銷貨成本=單位產(chǎn)品成本*本期銷售量

注意簡化公式的適用條件：

變動(dòng)成本法下：前后期生產(chǎn)成本水平不變完全成本法下：前后期生產(chǎn)成本水平不變且各期產(chǎn)量相等10例2.以例1資料為為基礎(chǔ)礎(chǔ)。假假設(shè)期期初沒沒有存存貨，，本期期共銷售售產(chǎn)品品1800件，單單價(jià)100元。分分別按按兩種種成本本計(jì)算方方法確確定存存貨成成本和和銷貨貨成本本。11項(xiàng)目目完完全成成本法法變變動(dòng)成成本法法差差額期初存存貨成成本000本期產(chǎn)產(chǎn)品成成本合計(jì)單位產(chǎn)產(chǎn)品成成本7560+15期末存存貨量量2002000期末存存貨成成本1500012000+3000本期銷銷貨成成本+27000兩種方方法計(jì)計(jì)算結(jié)結(jié)果的的比較較12在期末末存貨貨和本本期銷銷貨的的計(jì)價(jià)價(jià)上，，變動(dòng)成成本法法要比比完全全成本本法少少吸收收固定制制造費(fèi)費(fèi)用?。see!兩種方方法計(jì)計(jì)算結(jié)結(jié)果的的比較較13（二）損益益確定定程序序上的的比較較營業(yè)凈凈利潤潤計(jì)算算方法法不同同：采用完完全成成本計(jì)計(jì)算（（傳統(tǒng)式式）銷售收收入－－銷貨成成本＝銷售毛毛利銷售毛毛利－－非生生產(chǎn)成成本＝＝營業(yè)業(yè)凈利利潤采用變變動(dòng)成成本計(jì)計(jì)算（（貢獻(xiàn)式式）銷售收收入－－變動(dòng)動(dòng)成本本＝邊際貢貢獻(xiàn)邊際貢貢獻(xiàn)－－固定定成本本＝營營業(yè)凈凈利潤潤變通的的變動(dòng)動(dòng)成本本計(jì)算算：銷售收收入-銷貨成成本=制造邊邊際貢貢獻(xiàn)制造邊邊際貢貢獻(xiàn)-（固定定性制制造費(fèi)費(fèi)用+非生產(chǎn)產(chǎn)成本本）=營業(yè)凈凈利潤潤固定生生產(chǎn)成成本和和固定定非生生產(chǎn)成成本本期銷銷貨成成本和和變動(dòng)動(dòng)非生生產(chǎn)成成本14利潤表表按完全全成本本計(jì)算算（傳傳統(tǒng)式式）銷售售收收入入減：：銷銷貨貨成成本本期初初存存貨貨成成本本本期期產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本減：：期期末末存存貨貨成成本本銷貨貨成成本本小小計(jì)計(jì)銷售售毛毛利利減：：非非生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本管理理費(fèi)費(fèi)用用和和銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用營業(yè)業(yè)凈凈利利潤潤按變變動(dòng)動(dòng)成成本本計(jì)計(jì)算算（（貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)式式））銷售售收收入入減：：變變動(dòng)動(dòng)成成本本銷貨貨成成本本（（即即變變動(dòng)動(dòng)生生產(chǎn)成成本本））變動(dòng)動(dòng)管管理理費(fèi)費(fèi)用用變動(dòng)動(dòng)銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用變動(dòng)動(dòng)生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本小小計(jì)計(jì)邊際際貢貢獻(xiàn)獻(xiàn)減：：固固定定成成本本固定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用固定定管管理理費(fèi)費(fèi)用用固定銷售售費(fèi)用固定成本本小計(jì)營業(yè)凈利利潤15利潤表按變通的的變動(dòng)成成本計(jì)算算（貢獻(xiàn)獻(xiàn)式）銷售收入入減：銷貨貨成本（（即變動(dòng)動(dòng)生產(chǎn)成成本）制造邊際際貢獻(xiàn)減：期間間成本固定制造造費(fèi)用管理費(fèi)用用銷售費(fèi)用用小計(jì)營業(yè)凈利利潤16例3.假假定某企企業(yè)只產(chǎn)產(chǎn)銷一種種產(chǎn)品，，其有關(guān)關(guān)資料如如下：生生產(chǎn)量2000件，銷銷售量1800件，期期初存貨貨0件，，邊際貢貢獻(xiàn)率60％，，原材料料6000元，，計(jì)件工工資4000元元，其他他變動(dòng)性性制造費(fèi)費(fèi)用每件件0.4元，固固定性制制造費(fèi)用用總額2000元，變變動(dòng)性銷銷售與管管理費(fèi)用用每件0.2元元，固定定性銷售售與管理理費(fèi)用總總額為300元元。要求求：（1）用用兩種方方法計(jì)算算單位產(chǎn)產(chǎn)品成本本；（2）用用兩種成成本法編編制損益益表；（3）說說明兩種種成本法法計(jì)算的的營業(yè)利利潤不同同的原因因。1718（3）因因?yàn)橥耆儎?dòng)成成本法在在期末存存貨吸收收固定制制造費(fèi)用用200元，并并遞延到到下一會會計(jì)期間間，故完完全成本本法的營營業(yè)凈利利潤多200元元。19第二節(jié)兩兩種成成本計(jì)算算分期營營業(yè)凈利利潤差額額的變化化規(guī)律利潤差額額分析表表（以例例3數(shù)據(jù)據(jù)為例））項(xiàng)目銷售收入入完全成本本法期間成本本營業(yè)凈利潤銷貨成本本變動(dòng)成本本法差額2520011520（5.4*1800+1*1800）（變動(dòng)動(dòng)生產(chǎn)成成本+銷售產(chǎn)品品負(fù)擔(dān)的的固定制制造費(fèi)用用）660（全部非非生產(chǎn)成成本）13020252009720（5.4*1800）（變動(dòng)動(dòng)生產(chǎn)成成本）2660（全部非非生產(chǎn)成成本660+固定制造造費(fèi)用2000）128200+1800-2000+200差異原因因銷售產(chǎn)品品負(fù)擔(dān)的的固定制制造費(fèi)用用1800前者的期期間成本本比后者者少了2000的固定制制造費(fèi)用用根本原因因：兩種成成本法計(jì)計(jì)入當(dāng)期期利潤表表的固定定制造費(fèi)費(fèi)用水平平不同20在完全成成本法下下，期末存貨貨會吸收收帶走本本期的一一部分固固定制造造費(fèi)用（（用A表示）；；由于期末末存貨到到了下一一期就會會成為下下一期的的期初存存貨成本本，就會會把所吸吸收的本本期那部部分固定定制造費(fèi)費(fèi)用帶到到下一期期去，所所以期初存貨會釋釋放上期帶來來的一部分固固定制造費(fèi)用用（用R表示）。本期發(fā)生的固固定制造費(fèi)用用（用T表示）損益差異計(jì)算算公式21■若完全成本本法下期末存存貨吸收的固固定制造費(fèi)用用等于期初存貨釋放放的固定制造造費(fèi)用（A=R），則完全成本法確定的的稅前利潤必必然等于變動(dòng)成本法確定的的稅前利潤。?！鋈敉耆杀颈痉ㄏ缕谀┐娲尕浳盏墓坦潭ㄖ圃熨M(fèi)用用大于期初存貨釋放放的固定制造造費(fèi)用（A>R），則完全成本法確定的的稅前利潤一一定大于變動(dòng)成本法確定的的稅前利潤。?！鋈敉耆杀颈痉ㄏ缕谀┐娲尕浳盏墓坦潭ㄖ圃熨M(fèi)用用小于期初存貨釋放放的固定制造造費(fèi)用（A<R），則完全成本法確定的的稅前利潤一一定小于變動(dòng)成本法確定的的稅前利潤。。一般變動(dòng)規(guī)律律22幾種特殊情況況■當(dāng)期初存貨貨量和期末存存貨量均為零零時(shí)，則完全成本法確定的的稅前利潤等于變動(dòng)成本法確定的的稅前利潤。。■當(dāng)期初存貨貨量為零，而而期末存貨量量不為零時(shí)，，完全成本法法確定的營業(yè)業(yè)利潤大于變變動(dòng)成本法確確定的營業(yè)利利潤。其差額額=期末存貨中單單位固定制造造費(fèi)用×期末存貨量■當(dāng)期末存貨貨量為零，而而期初存貨量量不為零時(shí)，，變動(dòng)成本法法確定的營業(yè)業(yè)利潤大于完完全成本法確確定的營業(yè)利利潤。其差額額=期初存貨中單單位固定制造造費(fèi)用×期初存貨量■當(dāng)期初存貨貨量和期末存存貨量均不為為零，兩種成成本法確定的的分期營業(yè)利利潤差額與產(chǎn)產(chǎn)銷量關(guān)系并并無規(guī)律性聯(lián)聯(lián)系。其差額額按差異計(jì)算算公式確定:23第三節(jié)兩種種成本計(jì)算的的優(yōu)缺點(diǎn)及配配合使用●完全成本計(jì)算算的優(yōu)缺點(diǎn)●變動(dòng)成本計(jì)算算的優(yōu)缺點(diǎn)●兩種成本計(jì)算算的配合使用用24一、完全成本本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)Advantages反映了生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的全全部耗費(fèi)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)價(jià)的重要基礎(chǔ)25一、完全成本本計(jì)算缺點(diǎn)因而單位產(chǎn)品品成本不能反反映生產(chǎn)部門的真實(shí)實(shí)業(yè)績，而且且也會擴(kuò)大或掩蓋其其生產(chǎn)業(yè)績在完全成本計(jì)算下，只要增加產(chǎn)量，產(chǎn)品成本就可以降低

甚至?xí)膭?lì)企業(yè)片面追求產(chǎn)量，盲目生產(chǎn)，造成積壓浪費(fèi)26銷售成本未按按成本性態(tài)將將變動(dòng)成本和固固定成本分開開，而在預(yù)測、決決策和編制性預(yù)算時(shí)很不不方便固定制造費(fèi)用分配手續(xù)繁雜缺點(diǎn)一、完全成本本計(jì)算缺點(diǎn)27二、變動(dòng)成本計(jì)算算的優(yōu)點(diǎn)揭示產(chǎn)銷量信信息，易為管理者所所理解，有利于經(jīng)營業(yè)業(yè)績評估反映銷售不佳佳情況，有利于銷售管管理和防止盲目生生產(chǎn)簡化產(chǎn)品成本本和收益的計(jì)量提供邊際貢獻(xiàn)獻(xiàn)信息，有利于本量利利分析和編制彈性預(yù)預(yù)算Advantages充分體現(xiàn)了““收入與費(fèi)用用配比”這一一公認(rèn)的會計(jì)計(jì)原則28揭示產(chǎn)銷量信信息，易為管理者所所理解，有利利于經(jīng)營業(yè)績績評估某企業(yè)近2年有關(guān)產(chǎn)銷量量、成本等資資料如下頁圖表所所示。根據(jù)這這些資料，按按變動(dòng)成本法和完全成成本法編制的的比較損益表表，29產(chǎn)銷量和成本本資料表單單位：元項(xiàng)目第第1年第第2年生產(chǎn)量10，0008，000銷售量8，00010，000單位售價(jià)100100單位變動(dòng)生產(chǎn)產(chǎn)成本5050固定制造費(fèi)用用總額300，000300，000銷售管管理費(fèi)費(fèi)用總總額50，00050，000揭示產(chǎn)產(chǎn)銷量量信息息，易為管管理者者所理理解，，有利利于經(jīng)經(jīng)營業(yè)業(yè)績評評估30比較損損益表表單位：：元項(xiàng)目目第第1年第第2年銷售收收入800，0001，000，000銷貨成成本（變動(dòng)動(dòng)生產(chǎn)產(chǎn)成本本）400，000500，000邊際貢貢獻(xiàn)400，000500，000固定制制造費(fèi)費(fèi)用300，000300，000銷售管理費(fèi)用用50，00050，000營業(yè)利潤50，000150，000比較損益表(變動(dòng)成本法））在銷售量增加20000的條件下，利潤也增加相應(yīng)增增加（150000-50000），揭示的產(chǎn)銷量和經(jīng)營成果的信息容易為管理者所理解，能合理地反映企業(yè)經(jīng)營情況，有利于經(jīng)營業(yè)績評估。31比較損益表單位：元項(xiàng)目第第1年第第2年銷售收入800，0001，000，000銷售成本期初存貨0160，000本期產(chǎn)品成本本800，000700，000期末存貨160，0000銷售成本小計(jì)計(jì)640，000860，000銷售毛利160，000140，000銷售管理費(fèi)用用50，00050，000營業(yè)利潤110，00090，000比較損益表(完全成本法））在銷售量增加20000的條件下，利潤反而減少20000（90000-110000），這種現(xiàn)象令人費(fèi)解，不僅使管理者難以理解，而且不利于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評估和考核。32二、變動(dòng)成本本計(jì)算的缺點(diǎn)點(diǎn)不便于定價(jià)決決策不能適應(yīng)長期決策的需要不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求缺點(diǎn)會影響有關(guān)方方面的利益變動(dòng)成本與固固定成本的劃分比較困困難33三、兩種成本本計(jì)算的配合合使用完全成本計(jì)算算法是依據(jù)公公認(rèn)的會計(jì)原原則來匯集和和分配企業(yè)在在一定期間所所發(fā)生的生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)據(jù)以計(jì)算和確確定產(chǎn)品成本本和分期損益益。它主要適適用于財(cái)務(wù)會會計(jì)系統(tǒng)，用用來編制對外外財(cái)務(wù)報(bào)告。。三、兩種成本計(jì)算算的統(tǒng)一變動(dòng)成本計(jì)算算法是為了滿滿足企業(yè)內(nèi)部部經(jīng)營管理的的需要，對成成本進(jìn)行事前前規(guī)劃和日常常控制而產(chǎn)生生的，它主要要適用于管理理會計(jì)系統(tǒng)，，用來編制對對內(nèi)管理報(bào)告告，為參與決決策提供有用用的信息。34由于現(xiàn)階段企企業(yè)外部的信信息利用者仍仍然要求企業(yè)業(yè)按完全成本本計(jì)算法提供供報(bào)表，再加加上變動(dòng)成本本計(jì)算法本身身存在的固有有缺陷，還不不能由變動(dòng)成成本計(jì)算法徹徹底取代完全全成本計(jì)算法法。同時(shí)，也也沒有必要花花費(fèi)時(shí)間和金金錢按雙軌制原則，另搞一一套與完全成成本計(jì)算法平平行的按變動(dòng)動(dòng)成本計(jì)算法法組織的賬外外賬。比較現(xiàn)實(shí)可行行的辦法是按按照單軌制的原則，將兩兩種成本計(jì)算算結(jié)合起來