項目十-納稅審查與賬務調整課件

項目十納稅審查與賬務調整【知識目標】1.掌握各個稅種的納稅申報方法；2.掌握各個稅種納稅申報表的填制?！炯寄苣繕恕?.會填制各類納稅申報表；2.能進行各個稅種手工及網(wǎng)上納稅申報。

項目十納稅審查與賬務調整【知識目標】工作任務一增值稅納稅申報業(yè)務操作一、增值稅的納稅義務發(fā)生時間銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生時間可以分為一般規(guī)定和具體規(guī)定。1.納稅義務發(fā)生時間的一般規(guī)定(1)納稅人一般銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。(2)納稅人進口貨物，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。(3)增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。工作任務一增值稅納稅申報業(yè)務操作一、增值稅的納稅義務發(fā)生二、增值稅的納稅期限在明確了增值稅納稅義務發(fā)生時間后，還需掌握具體納稅期限，以保證按期繳納稅款。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)其應納稅額的大小分別核定。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期限的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。二、增值稅的納稅期限三、增值稅的納稅地點為了保證納稅人按期申報納稅，根據(jù)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營和搞活商品流通的特點及不同情況，稅法還具體規(guī)定了增值稅的納稅地點：(1)固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。(4)進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。(5)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。三、增值稅的納稅地點工作任務二消費稅納稅申報業(yè)務操作一、消費稅納稅義務發(fā)生的時間消費稅實行單環(huán)節(jié)征收，每個環(huán)節(jié)納稅義務發(fā)生的時間有所不同，具體如下：1.納稅人銷售的應稅消費品其納稅義務的發(fā)生時間為：(1)納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。(2)納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天。(3)納稅人采取托收承付和委托收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。(4)納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。工作任務二消費稅納稅申報業(yè)務操作一、消費稅納稅義務發(fā)生的二、消費稅的納稅期限和納稅地點消費稅的納稅期限規(guī)定與增值稅相同。消費稅具體納稅地點有：(1)納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。(2)委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關解繳消費稅稅款。(3)進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。(4)納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。二、消費稅的納稅期限和納稅地點(5)納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務總局及所屬稅務分局批準，納稅人分支機構應納消費稅稅款也可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關繳納。(6)納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款。但不能自行直接抵減應納稅款。(5)納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應在生產(chǎn)工作任務三營業(yè)稅納稅申報業(yè)務操作一、營業(yè)稅的納稅期限營業(yè)稅的納稅期限是指按營業(yè)稅有關規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務后，計算應繳納營業(yè)稅稅款的期限。根據(jù)營業(yè)稅有關規(guī)定，營業(yè)稅具體的納稅期限，由主管稅務機關依納稅人應納稅額的大小核定，可核定為5日、10日、15日或者1個月；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。但金融業(yè)(不包括典當業(yè))的納稅期限為1個季度，保險業(yè)的納稅期限為1個月。工作任務三營業(yè)稅納稅申報業(yè)務操作一、營業(yè)稅的納稅期限二、營業(yè)稅的納稅地點營業(yè)稅的納稅地點是指按照營業(yè)稅有關規(guī)定，納稅人申報繳納營業(yè)稅稅款的地點。一般是納稅人應稅勞務的發(fā)生地、土地和不動產(chǎn)的所在地。具體規(guī)定為：(1)納稅人提供應稅勞務，應向勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報繳稅；納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣(市)的，應向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅而未申報的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征。自2009年起，營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點按勞務發(fā)生地原則確定調整為按機構所在地或者居住地原則確定。(2)納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。但中央鐵路運營業(yè)收入的納稅地點在鐵道部機構所在地。(3)納稅人承包的工程跨省(自治區(qū)、直轄市)的，向其機構所在地稅務機關申報納稅。(4)納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，應當向該土地或不動產(chǎn)的所在地稅務機關申報納稅。(5)納稅人轉讓除土地使用權以外的其他無形資產(chǎn)，應當向其機構所在地稅務機關納稅。(6)代扣代繳營業(yè)稅的地點為扣繳義務人機構所在地。但國家開發(fā)銀行委托中國建設銀行的貸款業(yè)務，由國家開發(fā)銀行集中在其機構所在地繳納；中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在其省級以下機構建立前，其委托中國農(nóng)業(yè)銀行的貸款業(yè)務，由中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的省級分行集中于其機構所在地繳納。二、營業(yè)稅的納稅地點工作任務四個人所得稅納稅申報業(yè)務操作

個人所得稅的納稅辦法有自行申報納稅和代扣代繳兩種。一、自行申報納稅自行申報納稅，是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務機關申報取得的應稅所得項目和數(shù)額，如實填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。工作任務四個人所得稅納稅申報業(yè)務操作個人所得稅的納稅辦1.自行申報納稅的納稅義務人(1)自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的。(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。(3)從中國境外取得所得的。(4)取得應稅所得，沒有扣繳義務人的。(5)國務院規(guī)定的其他情形。1.自行申報納稅的納稅義務人3.自行申報納稅的申報期限(1)年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務機關辦理納稅申報。(2)個體工商戶和個人獨資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納的稅款，分月預繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報；分季預繳的，納稅人在每個季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報；納稅年度終了后，納稅人在3個月內(nèi)進行匯算清繳。(3)納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報；在1個納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報預繳；納稅年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳。(4)從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務機關辦理納稅申報。(5)除以上規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項所得須申報納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務機關辦理納稅申報。(6)納稅人不能按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，需要延期的，按照《稅收征管法》第二十七條和《稅收征管法實施細則》第三十七條的規(guī)定辦理。3.自行申報納稅的申報期限自行申報納稅的申報地點(1)在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。(2)在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。(3)在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(以下統(tǒng)稱“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”)的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務機關申報。(4)在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關申報。自行申報納稅的申報地點(5)其他所得的納稅人，納稅申報地點分別如下。①從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。②從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關申報。③個體工商戶向實際經(jīng)營所在地主管稅務機關申報。④個人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅申報地點：興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報；興辦的企業(yè)中含有合伙性質的，向經(jīng)常居住地主管稅務機關申報；興辦的企業(yè)中含有合伙性質，個人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報；除以上情形外，納稅人應當向取得所得所在地主管稅務機關申報。(5)其他所得的納稅人，納稅申報地點分別如下。二、代扣代繳代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務的單位或者個人，在向個人支付應納稅所得時，應計算應納稅額，從其所得中扣出并繳入國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。這種方法，有利于控制稅源、防止漏稅和逃稅。二、代扣代繳1.扣繳義務人和代扣代繳的范圍(1)扣繳義務人。凡支付個人應納稅所得的企業(yè)(公司)、事業(yè)單位、機關、社團組織、軍隊、駐華機構、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務人。(2)代扣代繳的范圍?？劾U義務人向個人支付下列所得，應代扣代繳個人所得稅：①工資、薪金所得；②對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；③勞務報酬所得；④稿酬所得；⑤特許權使用費所得；⑥利息、股息、紅利所得；⑦財產(chǎn)租賃所得；⑧財產(chǎn)轉讓所得；⑨偶然所得；⑩經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得?？劾U義務人向個人支付應納稅所得(包括現(xiàn)金、實物和有價證券)時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。這里所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。1.扣繳義務人和代扣代繳的范圍3.代扣代繳的期限扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表、代扣代收稅款憑證和包括每個納稅人姓名、單位、職務、收入、稅款等內(nèi)容的支付個人收入明細表以及稅務機關要求報送的其他有關資料?？劾U義務人違反上述規(guī)定不報送或者報送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實，其未在支付個人收入明細表中反映的向個人支付的款項，在計算扣繳義務人應納稅所得額時不得作為成本費用扣除。扣繳義務人因有特殊困難不能按期報送扣繳個人所得稅報告表及其他有關資料的，經(jīng)縣級稅務機關批準，可以延期申報。3.代扣代繳的期限工作任務五企業(yè)所得稅納稅申報業(yè)務操作一、企業(yè)所得稅的納稅地點(1)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。(2)居民在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。(3)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。工作任務五企業(yè)所得稅納稅申報業(yè)務操作一、企業(yè)所得稅的納稅(4)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，以扣繳義務人所在地為納稅地點。(5)除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。(4)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機二、企業(yè)所得稅的納稅期限企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。二、企業(yè)所得稅的納稅期限三、企業(yè)所得稅的納稅申報企業(yè)所得稅采取按年計算，分月(季)預繳，年終匯算清繳的辦法。三、企業(yè)所得稅的納稅申報1.企業(yè)所得稅月(季)度預繳申報1)申報時間按月或者分季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表(納稅期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日為限期的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延)，預繳稅款。2)需要提供的資料(1)中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度納稅申報表(A

類)(查賬征收企業(yè)適用)(見表9-24)、中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度納稅申報表(B類)(核定征收企業(yè)適用)；(2)企業(yè)財務會計報表：資產(chǎn)負債表、利潤表；(3)稅務機關規(guī)定的其他相關納稅資料。1.企業(yè)所得稅月(季)度預繳申報2.企業(yè)所得稅年度申報及匯算清繳1)年度申報時間企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。2)企業(yè)所得稅匯算清繳適用范圍(1)實行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應按照有關規(guī)定進行匯算清繳。(2)實行核定應稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人，也應按照有關規(guī)定進行匯算清繳。(3)實行核定定額征收的企業(yè)所得稅納稅人，不進行匯算清繳。3)年度申報需提供的資料(1)查賬征收所得稅的納稅人辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；企業(yè)年度會計報表及其附表；會計報表附注和財務情況說明書；備案事項的相關資料；中介機構出具的企業(yè)所得稅匯算清繳查賬報告。(2)核定應稅所得率征收所得稅的納稅人應提供如下資料：企業(yè)所得稅納稅申報表(適用于核定征收企業(yè))；年度資產(chǎn)負債表、年度損益表及有關財務報表；主管稅務機關要求報送的其他資料。2.企業(yè)所得稅年度申報及匯算清繳項目十_納稅審查與賬務調整工作任務六地稅綜合納稅申報業(yè)務操作一、資源稅的納稅申報1.納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以l日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1—15日內(nèi)申報納稅并結清上月稅款。工作任務六地稅綜合納稅申報業(yè)務操作一、資源稅的納稅申報2.納稅地點(1)凡是繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納稅款。(2)如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務機關決定。(3)如果納稅人應納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅，其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計算劃撥。(4)扣繳義務人代扣代繳的資源稅，也應當向收購地主管稅務機關繳納。2.納稅地點二、城建稅及教育費附加的納稅申報1.納稅義務發(fā)生時間城建稅和教育費附加作為“三稅”的附加稅，隨“三稅”的征收而征收，因而納稅義務發(fā)生時間和納稅期限與“三稅”一致。2.納稅期限由于城建稅和教育費附加是由納稅人在繳納“三稅”時同時繳納的，所以其納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。根據(jù)增值稅法和消費稅法規(guī)定，增值稅、消費稅的納稅期限均分別為l日、3日、5日、l0日、l5日或者1個月；根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個月。增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。但由于增值稅、消費稅由國家稅務局征收管理，而城市維護建設稅由地方稅務局征收管理，因此，在繳稅入庫的時間上不一定完全一致。二、城建稅及教育費附加的納稅申報3.納稅地點納稅人繳納“三稅”時，應同時繳納城建稅，納稅人繳納“三稅”的地點，原則上就是該納稅人繳納城建稅的地點，但有下列4種特殊情況。(1)代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。(2)流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“三稅”在經(jīng)營地繳納城建稅。3.納稅地點三、房產(chǎn)稅的納稅申報1.納稅義務發(fā)生時間(1)納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。(2)納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。(3)納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。(4)納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。(5)納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。(6)納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。(7)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。三、房產(chǎn)稅的納稅申報2.納稅期限房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。3.納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關納稅。2.納稅期限四、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報1.納稅義務發(fā)生時間(1)納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(2)納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(3)納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(4)以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(5)納稅人新征用的耕地，自批準之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。(6)納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。四、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報2.納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算，分期預繳的征收辦法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。3.納稅地點和征收機構城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納，由土地所在地的地方稅務機關征收。2.納稅期限五、車船使用稅的納稅申報1.納稅義務發(fā)生時間為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。2.納稅期限車船稅按年征收，分期繳納。車船稅之所以授權省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定納稅人的具體納稅期限，主要考慮：一是各地情況不同，授權地方自行確定，有利用稅收征管；二是納稅人擁有并且使用的車船數(shù)量多、應納稅額大、一次性繳納有困難的納稅人，應允許其按季度或者按半年繳納，而對那些非機動車船，納稅人面廣人多、應納稅額小，納稅人愿意一次性繳納的，就應允許其一次繳清全年稅款。五、車船使用稅的納稅申報3.納稅地點和征收機關(1)車船稅的納稅地點，一般為納稅人所在地。(2)車船稅實行源泉控制，一律由納稅人所在地的地方稅務局負責征收和管理。(3)車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。(4)從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。3.納稅地點和征收機關六、印花稅的納稅申報1.納稅辦法印花稅根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，分別采用以下三種納稅辦法。1)自行貼花納稅法納稅人發(fā)生應稅行為，應自行計算應納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務才算全部履行完畢。對于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。2)匯貼或匯繳納稅法此種方法一般適用于應納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。(1)匯貼納稅法。當一份憑證應納稅額超過500元時，應向稅務機關申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。六、印花稅的納稅申報(2)匯繳納稅法。如果同一種類應稅憑證需要頻繁貼花的，應向當?shù)囟悇諜C關申請按期匯總繳納印花稅。獲準匯總繳納印花稅的納稅人，應持有稅務機關發(fā)給的匯繳許可證。匯總繳納的期限，由當?shù)囟悇諜C關確定，但最長不得超過1個月。3)委托代征法稅務機關委托，由發(fā)放或者辦理應納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。2.納稅環(huán)節(jié)印花稅應當在書立或領受時貼花，具體是指合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。3.納稅地點印花稅一般實行就地納稅。(2)匯繳納稅法。如果同一種類應稅憑證需要頻繁貼花的，應向七、土地增值稅的納稅申報1.納稅時間和交納方式1)以一次交割、付清價款方式轉讓房地產(chǎn)的對于這種情況，主管稅務機關可在給納稅義務人辦理納稅申報后，根據(jù)其應納稅額的大小向有關部門辦理過戶、登記手續(xù)的期限等，規(guī)定其在辦理過戶、登記手續(xù)前數(shù)日內(nèi)一次性繳納全部土地增值稅。2)以分期收款方式轉讓房地產(chǎn)的對于這種情況，主管稅務機關可根據(jù)合同規(guī)定的收款日期來確定具體的納稅期限。即先計算出應繳納的全部土地增值稅稅額，再按總稅額除以轉讓房地產(chǎn)的總收入，求得應納稅額占總收入的比例。然后，在每次收到價款時，按收到價款的數(shù)額乘以這個比例來確定每次應納的稅額，并規(guī)定其應在每次收款后數(shù)日內(nèi)繳納土地增值稅。3)項目全部竣工結算前轉讓房地產(chǎn)的七、土地增值稅的納稅申報納稅義務人在項目全部竣工結算前轉讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定其他原因，無法據(jù)實計算土地增值稅的，可以預征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結算后再進行清算，多退少補。主要涉及兩種情況：(1)納稅義務人進行小區(qū)開發(fā)建設的，其中一部分房地產(chǎn)項目因先行開發(fā)并已轉讓出去，但小區(qū)內(nèi)的部分配套設施往往在轉讓后才建成。在這種情況下，稅務機關可以對先行轉讓的項目，在取得收入時預征土地增值稅。(2)納稅義務人以預售方式轉讓房地產(chǎn)的，對在辦理結算和轉交手續(xù)前就取得的收入，稅務機關也可以預征土地增值稅。具體辦法由省級地方稅務局根據(jù)當?shù)厍闆r制定。根據(jù)稅法規(guī)定，凡采用預征方法征收土地增值稅的，在該項目全部竣工辦理結算時，都需要對土地增值稅進行清算，根據(jù)應征稅額和已征稅額進行清算，多退少補。納稅義務人在項目全部竣工結算前轉讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及3.納稅地點土地增值稅由房地產(chǎn)所在地的稅務機關負責征收。所謂“房地產(chǎn)所在地”，是指房地產(chǎn)的坐落地。不論納稅義務人的機構所在地、經(jīng)營所在地、居住所在地設在何處，均應在房地產(chǎn)的所在地申報納稅。具體有以下兩種情況：1)納稅義務人是法人的當納稅義務人轉讓的房地產(chǎn)的坐落地與其機構所在地或經(jīng)營所在地同在一地時，可在辦理稅務登記的原管轄稅務機關申報納稅；如果轉讓的房地產(chǎn)坐落地與其機構所在地或經(jīng)營所在地不在一地，則應在房地產(chǎn)坐落地的主管稅務機關申報納稅。納稅義務人轉讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。3.納稅地點2)納稅義務人是自然人的當納稅義務人轉讓的房地產(chǎn)的坐落地與其居住所在地同在一地時，可在其住所所在地稅務機關申報納稅；如果轉讓的房地產(chǎn)的坐落地與其居住所在地不在一地，則應在房地產(chǎn)坐落地主管稅務機關申報納稅。2)納稅義務人是自然人的項目十納稅審查與賬務調整【知識目標】1.掌握各個稅種的納稅申報方法；2.掌握各個稅種納稅申報表的填制?！炯寄苣繕恕?.會填制各類納稅申報表；2.能進行各個稅種手工及網(wǎng)上納稅申報。

項目十納稅審查與賬務調整【知識目標】工作任務一增值稅納稅申報業(yè)務操作一、增值稅的納稅義務發(fā)生時間銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生時間可以分為一般規(guī)定和具體規(guī)定。1.納稅義務發(fā)生時間的一般規(guī)定(1)納稅人一般銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。(2)納稅人進口貨物，其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。(3)增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。工作任務一增值稅納稅申報業(yè)務操作一、增值稅的納稅義務發(fā)生二、增值稅的納稅期限在明確了增值稅納稅義務發(fā)生時間后，還需掌握具體納稅期限，以保證按期繳納稅款。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)其應納稅額的大小分別核定。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期限的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。二、增值稅的納稅期限三、增值稅的納稅地點為了保證納稅人按期申報納稅，根據(jù)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營和搞活商品流通的特點及不同情況，稅法還具體規(guī)定了增值稅的納稅地點：(1)固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。(4)進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。(5)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。三、增值稅的納稅地點工作任務二消費稅納稅申報業(yè)務操作一、消費稅納稅義務發(fā)生的時間消費稅實行單環(huán)節(jié)征收，每個環(huán)節(jié)納稅義務發(fā)生的時間有所不同，具體如下：1.納稅人銷售的應稅消費品其納稅義務的發(fā)生時間為：(1)納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。(2)納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天。(3)納稅人采取托收承付和委托收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。(4)納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。工作任務二消費稅納稅申報業(yè)務操作一、消費稅納稅義務發(fā)生的二、消費稅的納稅期限和納稅地點消費稅的納稅期限規(guī)定與增值稅相同。消費稅具體納稅地點有：(1)納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。(2)委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關解繳消費稅稅款。(3)進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。(4)納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。二、消費稅的納稅期限和納稅地點(5)納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務總局及所屬稅務分局批準，納稅人分支機構應納消費稅稅款也可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關繳納。(6)納稅人銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款。但不能自行直接抵減應納稅款。(5)納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應在生產(chǎn)工作任務三營業(yè)稅納稅申報業(yè)務操作一、營業(yè)稅的納稅期限營業(yè)稅的納稅期限是指按營業(yè)稅有關規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務后，計算應繳納營業(yè)稅稅款的期限。根據(jù)營業(yè)稅有關規(guī)定，營業(yè)稅具體的納稅期限，由主管稅務機關依納稅人應納稅額的大小核定，可核定為5日、10日、15日或者1個月；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。但金融業(yè)(不包括典當業(yè))的納稅期限為1個季度，保險業(yè)的納稅期限為1個月。工作任務三營業(yè)稅納稅申報業(yè)務操作一、營業(yè)稅的納稅期限二、營業(yè)稅的納稅地點營業(yè)稅的納稅地點是指按照營業(yè)稅有關規(guī)定，納稅人申報繳納營業(yè)稅稅款的地點。一般是納稅人應稅勞務的發(fā)生地、土地和不動產(chǎn)的所在地。具體規(guī)定為：(1)納稅人提供應稅勞務，應向勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報繳稅；納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣(市)的，應向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅而未申報的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征。自2009年起，營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點按勞務發(fā)生地原則確定調整為按機構所在地或者居住地原則確定。(2)納稅人從事運輸業(yè)務，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。但中央鐵路運營業(yè)收入的納稅地點在鐵道部機構所在地。(3)納稅人承包的工程跨省(自治區(qū)、直轄市)的，向其機構所在地稅務機關申報納稅。(4)納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，應當向該土地或不動產(chǎn)的所在地稅務機關申報納稅。(5)納稅人轉讓除土地使用權以外的其他無形資產(chǎn)，應當向其機構所在地稅務機關納稅。(6)代扣代繳營業(yè)稅的地點為扣繳義務人機構所在地。但國家開發(fā)銀行委托中國建設銀行的貸款業(yè)務，由國家開發(fā)銀行集中在其機構所在地繳納；中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在其省級以下機構建立前，其委托中國農(nóng)業(yè)銀行的貸款業(yè)務，由中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的省級分行集中于其機構所在地繳納。二、營業(yè)稅的納稅地點工作任務四個人所得稅納稅申報業(yè)務操作

個人所得稅的納稅辦法有自行申報納稅和代扣代繳兩種。一、自行申報納稅自行申報納稅，是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務機關申報取得的應稅所得項目和數(shù)額，如實填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。工作任務四個人所得稅納稅申報業(yè)務操作個人所得稅的納稅辦1.自行申報納稅的納稅義務人(1)自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的。(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的。(3)從中國境外取得所得的。(4)取得應稅所得，沒有扣繳義務人的。(5)國務院規(guī)定的其他情形。1.自行申報納稅的納稅義務人3.自行申報納稅的申報期限(1)年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務機關辦理納稅申報。(2)個體工商戶和個人獨資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納的稅款，分月預繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報；分季預繳的，納稅人在每個季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報；納稅年度終了后，納稅人在3個月內(nèi)進行匯算清繳。(3)納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報；在1個納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報預繳；納稅年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳。(4)從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務機關辦理納稅申報。(5)除以上規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項所得須申報納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務機關辦理納稅申報。(6)納稅人不能按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，需要延期的，按照《稅收征管法》第二十七條和《稅收征管法實施細則》第三十七條的規(guī)定辦理。3.自行申報納稅的申報期限自行申報納稅的申報地點(1)在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。(2)在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。(3)在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(以下統(tǒng)稱“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”)的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務機關申報。(4)在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關申報。自行申報納稅的申報地點(5)其他所得的納稅人，納稅申報地點分別如下。①從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。②從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關申報。③個體工商戶向實際經(jīng)營所在地主管稅務機關申報。④個人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅申報地點：興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報；興辦的企業(yè)中含有合伙性質的，向經(jīng)常居住地主管稅務機關申報；興辦的企業(yè)中含有合伙性質，個人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報；除以上情形外，納稅人應當向取得所得所在地主管稅務機關申報。(5)其他所得的納稅人，納稅申報地點分別如下。二、代扣代繳代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務的單位或者個人，在向個人支付應納稅所得時，應計算應納稅額，從其所得中扣出并繳入國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。這種方法，有利于控制稅源、防止漏稅和逃稅。二、代扣代繳1.扣繳義務人和代扣代繳的范圍(1)扣繳義務人。凡支付個人應納稅所得的企業(yè)(公司)、事業(yè)單位、機關、社團組織、軍隊、駐華機構、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務人。(2)代扣代繳的范圍。扣繳義務人向個人支付下列所得，應代扣代繳個人所得稅：①工資、薪金所得；②對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；③勞務報酬所得；④稿酬所得；⑤特許權使用費所得；⑥利息、股息、紅利所得；⑦財產(chǎn)租賃所得；⑧財產(chǎn)轉讓所得；⑨偶然所得；⑩經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得?？劾U義務人向個人支付應納稅所得(包括現(xiàn)金、實物和有價證券)時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。這里所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。1.扣繳義務人和代扣代繳的范圍3.代扣代繳的期限扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表、代扣代收稅款憑證和包括每個納稅人姓名、單位、職務、收入、稅款等內(nèi)容的支付個人收入明細表以及稅務機關要求報送的其他有關資料。扣繳義務人違反上述規(guī)定不報送或者報送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實，其未在支付個人收入明細表中反映的向個人支付的款項，在計算扣繳義務人應納稅所得額時不得作為成本費用扣除?？劾U義務人因有特殊困難不能按期報送扣繳個人所得稅報告表及其他有關資料的，經(jīng)縣級稅務機關批準，可以延期申報。3.代扣代繳的期限工作任務五企業(yè)所得稅納稅申報業(yè)務操作一、企業(yè)所得稅的納稅地點(1)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。(2)居民在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。(3)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。工作任務五企業(yè)所得稅納稅申報業(yè)務操作一、企業(yè)所得稅的納稅(4)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，以扣繳義務人所在地為納稅地點。(5)除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。(4)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機二、企業(yè)所得稅的納稅期限企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。二、企業(yè)所得稅的納稅期限三、企業(yè)所得稅的納稅申報企業(yè)所得稅采取按年計算，分月(季)預繳，年終匯算清繳的辦法。三、企業(yè)所得稅的納稅申報1.企業(yè)所得稅月(季)度預繳申報1)申報時間按月或者分季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表(納稅期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日為限期的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延)，預繳稅款。2)需要提供的資料(1)中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度納稅申報表(A

類)(查賬征收企業(yè)適用)(見表9-24)、中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度納稅申報表(B類)(核定征收企業(yè)適用)；(2)企業(yè)財務會計報表：資產(chǎn)負債表、利潤表；(3)稅務機關規(guī)定的其他相關納稅資料。1.企業(yè)所得稅月(季)度預繳申報2.企業(yè)所得稅年度申報及匯算清繳1)年度申報時間企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。2)企業(yè)所得稅匯算清繳適用范圍(1)實行查賬征收的企業(yè)所得稅納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應按照有關規(guī)定進行匯算清繳。(2)實行核定應稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人，也應按照有關規(guī)定進行匯算清繳。(3)實行核定定額征收的企業(yè)所得稅納稅人，不進行匯算清繳。3)年度申報需提供的資料(1)查賬征收所得稅的納稅人辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；企業(yè)年度會計報表及其附表；會計報表附注和財務情況說明書；備案事項的相關資料；中介機構出具的企業(yè)所得稅匯算清繳查賬報告。(2)核定應稅所得率征收所得稅的納稅人應提供如下資料：企業(yè)所得稅納稅申報表(適用于核定征收企業(yè))；年度資產(chǎn)負債表、年度損益表及有關財務報表；主管稅務機關要求報送的其他資料。2.企業(yè)所得稅年度申報及匯算清繳項目十_納稅審查與賬務調整工作任務六地稅綜合納稅申報業(yè)務操作一、資源稅的納稅申報1.納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以l日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1—15日內(nèi)申報納稅并結清上月稅款。工作任務六地稅綜合納稅申報業(yè)務操作一、資源稅的納稅申報2.納稅地點(1)凡是繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納稅款。(2)如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調整的，由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務機關決定。(3)如果納稅人應納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅，其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計算劃撥。(4)扣繳義務人代扣代繳的資源稅，也應當向收購地主管稅務機關繳納。2.納稅地點二、城建稅及教育費附加的納稅申報1.納稅義務發(fā)生時間城建稅和教育費附加作為“三稅”的附加稅，隨“三稅”的征收而征收，因而納稅義務發(fā)生時間和納稅期限與“三稅”一致。2.納稅期限由于城建稅和教育費附加是由納稅人在繳納“三稅”時同時繳納的，所以其納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。根據(jù)增值稅法和消費稅法規(guī)定，增值稅、消費稅的納稅期限均分別為l日、3日、5日、l0日、l5日或者1個月；根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日或者1個月。增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。但由于增值稅、消費稅由國家稅務局征收管理，而城市維護建設稅由地方稅務局征收管理，因此，在繳稅入庫的時間上不一定完全一致。二、城建稅及教育費附加的納稅申報3.納稅地點納稅人繳納“三稅”時，應同時繳納城建稅，納稅人繳納“三稅”的地點，原則上就是該納稅人繳納城建稅的地點，但有下列4種特殊情況。(1)代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。(2)流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“三稅”在經(jīng)營地繳納城建稅。3.納稅地點三、房產(chǎn)稅的納稅申報1.納稅義務發(fā)生時間(1)納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅。(2)納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅。(3)納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅。(4)納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。(5)納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。(6)納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。(7)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。三、房產(chǎn)稅的納稅申報2.納稅期限房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。3.納稅地點房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關納稅。2.納稅期限四、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報1.納稅義務發(fā)生時間(1)納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(2)納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(3)納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(4)以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(5)納稅人新征用的耕地，自批準之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。(6)納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅。四、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報2.納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實行按