《增值稅會計核算》課件

?增值稅會計核算?PPT課件本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！?增值稅會計核算?PPT課件本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)1

第三節(jié)增值稅的會計核算

1.增值稅核算會計科目的設(shè)置2.一般納稅人應(yīng)納增值稅的核算3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的核算

第三節(jié)增值稅的會計核算

2一、增值稅核算的會計科目設(shè)置

一般納稅人會計科目設(shè)置為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進項轉(zhuǎn)出、計提、交納、退還等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費〞科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞和“未交增值稅〞明細科目.一、增值稅核算的會計科目設(shè)置一般納稅人會計科目設(shè)置31、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅“進項稅額〞專欄：“進項稅額〞主要記錄企業(yè)購入貨物或承受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或承受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤皎晫冢骸耙呀欢惤皎晫谟涗浧髽I(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。“減免稅款〞專欄：“減免稅款〞專欄記錄企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，直接減免的增值稅額。1、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅“進項稅額〞專欄：“進項稅額〞主要記4“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〞專欄：“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〞專欄記錄生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，按國務(wù)院規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。“轉(zhuǎn)出未交增值稅〞專欄：記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出的應(yīng)交未交的增值稅。“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〞專欄：“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅5“銷項稅額〞專欄：“銷項稅額〞專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記?！俺隹谕硕惃晫冢骸俺隹谕硕惃晫谟涗浧髽I(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)辦理退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的增值稅款，用紅字登記?！颁N項稅額〞專欄：“銷項稅額〞專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供給稅6“進項稅額轉(zhuǎn)出〞專欄：“進項稅額轉(zhuǎn)出〞專欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。“轉(zhuǎn)出多交增值稅〞專欄：記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出的多交的增值稅。

“進項稅額轉(zhuǎn)出〞專欄：“進項稅額轉(zhuǎn)出〞專欄記錄企業(yè)的購進貨7應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅①進項稅額②已交稅金③減免稅款④出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額⑤轉(zhuǎn)出未交增值稅⑥銷項稅額⑦出口退稅⑧進項稅額轉(zhuǎn)出⑨轉(zhuǎn)出多交增值稅

借方

貸方應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅①進項稅額⑥銷項稅額82.應(yīng)交稅費—未交增值稅①月終轉(zhuǎn)入的多交增值稅②在申報期繳納的增值稅③月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅借方

貸方

應(yīng)交稅費—未交增值稅2.應(yīng)交稅費—未交增值稅①月終轉(zhuǎn)入的多交增值稅③月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)9月份終了，企業(yè)將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〞賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—未交增值稅〞賬戶時，會計分錄為：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅月份終了，如果企業(yè)本月有多交的增值稅，應(yīng)將其自“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〞賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—未交增值稅〞賬戶，會計分錄為：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出多交增值稅〕月份終了，企業(yè)將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〞10企業(yè)在本月繳納上期應(yīng)交未交增值稅時，會計分錄為：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：銀行存款申報納稅期屆滿或月末，“應(yīng)交稅費—未交增值稅〞賬戶有貸方余額，反映企業(yè)欠繳的增值稅；假設(shè)為借方余額，反映企業(yè)多繳的增值稅.企業(yè)在本月繳納上期應(yīng)交未交增值稅時，會計分錄為：11

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

借方貸方小規(guī)模納稅人應(yīng)繳的增值稅小規(guī)模納稅人已繳的增值稅期末余額：企業(yè)多繳的增值稅期末余額：企業(yè)尚未繳納或欠繳的增值稅小規(guī)模納稅人會計科目設(shè)置應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅借12二、增值稅會計賬表的設(shè)置〔一〕一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置1.“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞賬簿的設(shè)置ⅰ將“應(yīng)交增值稅〞按專欄設(shè)置成多欄式明細賬。ⅱ將各專欄分別開設(shè)成二級賬戶，使用三欄式明細賬。2.“應(yīng)交稅費——未交增值稅〞賬簿的設(shè)置三欄式明細賬〔二〕小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置將“應(yīng)交增值稅〞開設(shè)成三欄式明細賬?！踩吃鲋刀悎蟊淼脑O(shè)置增值稅納稅申報表，應(yīng)交增值稅明細表二、增值稅會計賬表的設(shè)置13三、一般納稅人增值稅的會計處理進項稅額的會計核算進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算銷項稅額的會計核算減免稅款的會計核算出口退免稅的會計核算應(yīng)納稅額的會計核算三、一般納稅人增值稅的會計處理進項稅額的會計核算14〔一〕進項稅額的會計核算1.進項稅額形成的核算企業(yè)國內(nèi)購進材料、商品等借：在途物資、原材料、庫存商品等〔專用發(fā)票上注明的價款〕應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〔專用發(fā)票上注明的增值稅額〕貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等〔價稅合計〕〔一〕進項稅額的會計核算1.進項稅額形成的核算15工業(yè)企業(yè)進項稅額的會計處理借：原材料〔材料采購、物資采購、在途物資等〕待扣稅金—待扣增值稅貸：應(yīng)付賬款等待認證通過后，借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：待扣稅金—待扣增值稅工業(yè)企業(yè)進項稅額的會計處理16假設(shè)認證但未獲通過，或超過180天未到稅務(wù)機關(guān)認證借：原材料貸：待扣稅金—待扣增值稅假設(shè)在進展帳務(wù)處理時，發(fā)票經(jīng)過確認能抵扣的，那么購進時，借：原材料〔材料采購、物資采購、在途物資等〕應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：應(yīng)付賬款等假設(shè)認證但未獲通過，或超過180天未到稅務(wù)機關(guān)認證171)材料與憑證已到企業(yè)借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款等2〕材料已到，但憑證未到且未付款，平時暫不做賬務(wù)處理。假設(shè)月末發(fā)票賬單仍未到達企業(yè)，可暫估入賬，但不得估算抵扣進項稅額借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款下月初做相反的會計分錄，予以沖回：借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款貸：原材料等收到發(fā)票賬單時，按正常程序進展賬務(wù)處理借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款等

1)材料與憑證已到企業(yè)18３〕憑證已到且已付款，但材料未到借：在途物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：應(yīng)付票據(jù)等材料到達，驗收入庫借：原材料貸：在途物資

３〕憑證已到且已付款，但材料未到19企業(yè)承受應(yīng)稅勞務(wù)借：生產(chǎn)本錢、制造費用、管理費用、銷售費用其他業(yè)務(wù)本錢等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〔專用發(fā)票上注明的增值稅額〕貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

企業(yè)承受應(yīng)稅勞務(wù)20運費的進項稅額的會計核算購進貨物所支付的運費：借：材料采購、原材料、庫存商品等｛運費×〔1－7%〕＋裝卸費、保險費等雜費｝應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〔運費×7%〕貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等運費的進項稅額的會計核算21例：某機械廠〔一般納稅人〕采購原材料發(fā)生運費支出10000元，取得的運輸部門開具的運費發(fā)票上注明含保險費1000元，裝卸費500元?？铐椧阎Ц叮浳镆讶霂?。運費應(yīng)計提的進項稅額=〔10000-1000-500〕×7%=595〔元〕借：原材料9405應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕595貸：銀行存款10000例：某機械廠〔一般納稅人〕采購原材料發(fā)生運費支出10000元22銷售貨物所支付的運費借：銷售費用｛運費×〔1－7%〕＋裝卸費、保險費等雜費｝應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〔運費×7%〕貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等銷售貨物所支付的運費23支付水電費進項稅額的會計處理

借：制造費用管理費用應(yīng)付職工薪酬在建工程等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款支付水電費進項稅額的會計處理24購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計核算借：材料采購、原材料、庫存商品等｛收購金額×〔1－13%〕｝應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〔收購金額×13%〕貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的會計核算25外購貨物發(fā)生退貨、折讓的進項稅額的會計處理

借：原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款等收到對方開出的紅字專用發(fā)票及退回款項借：銀行存款等貸：原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕

外購貨物發(fā)生退貨、折讓的進項稅額的會計處理26購貨過程中發(fā)生短缺毀損的進項稅額的會計處理

ⅰ假設(shè)貨物短缺屬于運輸途中的合理損耗，其進項稅額予以抵扣。對于運輸途中的合理損耗局部的金額，記入采購本錢。例：購入材料10噸，每噸10000元，款項已支付，取得專用發(fā)票。驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)短缺1噸，經(jīng)查明屬定額內(nèi)合理損耗。借：物資采購100000待扣稅金—待扣增值稅17000貸：銀行存款117000購貨過程中發(fā)生短缺毀損的進項稅額的會計處理27驗收入庫時，借：原材料100000貸：物資采購100000待專用發(fā)票認證通過后，借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕17000貸：待扣稅金—待扣增值稅17000驗收入庫時，28ⅱ假設(shè)貨物短缺屬于非合理損耗，其進項稅額不得抵扣。該局部損耗在未查明原因之前通過“待處理財產(chǎn)損益〞科目處理，待查明原因后再轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目。記入“待處理財產(chǎn)損益〞的金額=損失貨物的價格+其不得抵扣的進項稅額。如上例，驗收入庫時，借：原材料90000待處理財產(chǎn)損溢11700貸：物資采購100000待扣稅金—待扣增值稅1700或貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕〞ⅱ假設(shè)貨物短缺屬于非合理損耗，其進項稅額不得抵扣。該局部損29ⅲ根據(jù)損失的承擔(dān)者不同，借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出等貸：待處理財產(chǎn)損溢ⅲ根據(jù)損失的承擔(dān)者不同，30購建固定資產(chǎn)進項稅額的會計處理

借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款等購進不允許抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，那么將該進項稅額計入固定資產(chǎn)價值。購入或銷售可抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生的運費同樣可計算抵扣進項稅額〔運費×7%〕。借：固定資產(chǎn)〔運費×93%〕應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〔運費×7%〕貸：銀行存款購建固定資產(chǎn)進項稅額的會計處理31投資轉(zhuǎn)入貨物的進項稅額的會計核算

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕原材料、庫存商品、包裝物、固定資產(chǎn)等貸：實收資本、資本公積等發(fā)生的運費同樣可計算抵扣進項稅額投資轉(zhuǎn)入貨物的進項稅額的會計核算32承受捐贈貨物進項稅額的會計處理

借：原材料〔庫存商品〕應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：營業(yè)外收入—非貨幣性捐贈利得發(fā)生的運費同樣可計算抵扣進項稅額

承受捐贈貨物進項稅額的會計處理33例：某生產(chǎn)企業(yè)〔一般納稅人〕本月承受某公司捐贈轉(zhuǎn)入一批生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款和稅款分別為50000元和8500元。企業(yè)委托運輸公司將其運回企業(yè)并驗收入庫，支付運費400元，已取得運輸部門開具的運輸發(fā)票。進項稅額=8500+400×7%=8528〔元〕材料本錢=50000+〔400-400×7%〕=50372〔元〕借：原材料50372應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕8528貸：營業(yè)外收入—非貨幣性捐贈利得58500銀行存款400

例：某生產(chǎn)企業(yè)〔一般納稅人〕本月承受某公司捐贈轉(zhuǎn)入一批生產(chǎn)用34上述貨物如為不得抵扣進項稅額的貨物，進項稅額一律計入貨物本錢，不得計入“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〞。上述貨物如為不得抵扣進項稅額的貨物，進項稅額一律計入貨物本錢35委托加工貨物進項稅額的會計核算發(fā)出材料時，借：委托加工物資貸：原材料支付加工費，借：委托加工物資應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款等加工完畢，收回加工產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：原材料、庫存商品貸：委托加工物資委托加工貨物進項稅額的會計核算36進口貨物的進項稅額的會計核算借：材料采購、原材料、庫存商品等〔關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅〕應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〔專用繳款書上注明的增值稅額〕貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等進口貨物的進項稅額的會計核算37企業(yè)購入摩托車、小汽車、游艇

借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等2.不予抵扣進項稅額的核算2.不予抵扣進項稅額的核算38購進貨物用于非應(yīng)稅工程、免稅工程、集體福利與個人消費的進項稅額的會計處理

購進貨物直接用于非應(yīng)稅工程如用于非應(yīng)稅勞務(wù)，職工福利等，不得抵扣進項稅額。借：其他業(yè)務(wù)本錢〔應(yīng)付職工薪酬、工程物資等〕貸：銀行存款購進貨物用于非應(yīng)稅工程、免稅工程、集體福利與個人消費的進項39未取得法定扣稅憑證的購進貨物只取得普通發(fā)票,將承擔(dān)的增值稅計入購進貨物的本錢借:原材料等貸:銀行存款等未取得法定扣稅憑證的購進貨物只取得普通發(fā)票,將承擔(dān)的增值稅計40小規(guī)模納稅人采購的會計處理

無論是否收到專用發(fā)票，支付的增值稅均直接計入采購本錢。借：物資采購、庫存商品等貸：銀行存款小規(guī)模納稅人采購的會計處理41〔二〕進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算1.購進貨物改變用途時，用于非應(yīng)稅工程、集體福利或個人消費的進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理借：研發(fā)支出、在建工程、應(yīng)付職工薪酬、其它業(yè)務(wù)本錢等貸：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕〔二〕進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算1.購進貨物改變用途時，用于非422.用于免稅工程的進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理

借：主營業(yè)務(wù)本錢〔其它業(yè)務(wù)本錢〕貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕2.用于免稅工程的進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理433.貨物發(fā)生非正常損失時進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失，在未查明原因之前，按照該貨物的實際本錢與轉(zhuǎn)出的進項稅額之和借記“待處理財產(chǎn)損益〞科目，貸記“原材料〞、“庫存商品〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕〞科目。企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的庫存商品等盤虧，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作“待處理財產(chǎn)損溢--流動資產(chǎn)損失〞科目，其進項稅額也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢--流動資產(chǎn)損失〞科目。借：待處理財產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕庫存商品、原材料等3.貨物發(fā)生非正常損失時進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算44借：其他應(yīng)收款〔或管理費用、營業(yè)外支出等〕貸：待處理財產(chǎn)損溢〔正常損失的貨物進項稅額可以抵扣，無需轉(zhuǎn)出〕借：其他應(yīng)收款〔或管理費用、營業(yè)外支出等〕45〔三〕銷項稅額的會計核算1.一般銷售方式下銷項稅額的會計核算(1)直接收款方式下銷項稅額的會計核算借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕主營業(yè)務(wù)收入等〔三〕銷項稅額的會計核算1.一般銷售方式下銷項稅額的會計46(2)托收承付、委托銀行收款方式下銷項稅額的會計核算借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕主營業(yè)務(wù)收入等(2)托收承付、委托銀行收款方式下銷項稅額的會計核算47(3)賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計處理借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕主營業(yè)務(wù)收入等借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：發(fā)出商品(3)賒銷和分期收款方式下銷項稅額的會計處理48(4)預(yù)收貨款方式下銷項稅額的會計核算借：銀行存款貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕主營業(yè)務(wù)收入等(4)預(yù)收貨款方式下銷項稅額的會計核算492.視同銷售方式下銷項稅額的會計核算

⑴將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程的會計核算借：在建工程〔研發(fā)支出〕貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕庫存商品等2.視同銷售方式下銷項稅額的會計核算⑴將自產(chǎn)或委托加工的貨50⑵將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費的銷項稅額的會計核算該類業(yè)務(wù)既屬于應(yīng)稅銷售，也屬于會計銷售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利時，借：生產(chǎn)本錢〔制造費用、銷售費用、管理費用〕等貸：應(yīng)付職工薪酬實際發(fā)放時，借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品⑵將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費的銷項稅額的會51⑶將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物作為投資的銷項稅額的會計核算貨物進展投資這種視同銷售行為，在會計上應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換準那么的規(guī)定進展處理，可能確認收入也可能不確認收入。這就要判斷該投資是否具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值是否能夠可靠計量，如果符合這兩個條件，會計確認銷售收入；否那么不能確認收益，只能按本錢結(jié)轉(zhuǎn)。1〕確認會計銷售借：長期股權(quán)投資貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕主營業(yè)務(wù)收入

⑶將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物作為投資的銷項稅額的會計核算52借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品2〕不確認會計銷售，按本錢結(jié)轉(zhuǎn)借：長期股權(quán)投資

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕

借：主營業(yè)務(wù)本錢53⑷將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物無償贈送他人的銷項稅額的會計核算借：營業(yè)外支出存貨跌價準備貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕庫存商品⑷將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物無償贈送他人的銷項稅額的會計核54⑸將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物分配給股東或投資者的銷項稅額的會計核算借：應(yīng)付股利〔應(yīng)付利潤〕貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品⑸將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物分配給股東或投資者的銷項稅額的55〔6〕將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物

增值稅的核算將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物應(yīng)交增值稅的核算，應(yīng)視其代銷方式的不同而異?，F(xiàn)分別介紹如下：①視同買斷方式。視同買斷是委托方和受托方簽訂代銷商品協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價和協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。這種銷售方式，發(fā)出商品時委托方不確認收入，受托方不作為商品購進處理。受托方將商品售出后并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時按協(xié)議價確認收入，同時向受托方開具專用發(fā)票。〔6〕將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物

增值稅的核算將貨物交56【例】20×8年8月10日，ABC公司與M公司簽訂代銷合同，委托M公司銷售甲產(chǎn)品500件。合同規(guī)定ABC公司每件商品收取〔不含稅〕價款100元，售價由M公司自定，該商品每件本錢為60元。10月10日，ABC公司收到M公司開來代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價50000元，增值稅8500元。M公司實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價60000元，增值稅為10200元。10月15日，ABC公司收到M公司按協(xié)議價支付的款項?！纠?0×8年8月10日，ABC公司與M公司簽訂代銷合同57ABC公司核算程序如下:8月10日，將商品交付公司時作如下會計分錄:借：委托代銷商品30000貸：庫存商品3000010月10日收到M公司代銷清單時，作如下會計分錄:借：應(yīng)收賬款——M公司58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕8500同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢30000貸：委托代銷商品3000010月15日，收到M公司匯來的貨款時，作如下會計分錄:借：銀行存款58500貸：應(yīng)收賬款58500ABC公司核算程序如下:58M公司核算程序如下：①8月10日，收到ABC公司委托代銷商品時，作如下會計分錄:借：受托代銷商品50000貸：代銷商品款50000②實際銷售商品時，作如下會計分錄:借：銀行存款70200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕10200同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢50000貸：受托代銷商品50000借：代銷商品款50000貸：應(yīng)付賬款——ABC公司50000③10月15日，收到代銷單位增值稅專用發(fā)票后按協(xié)議價將貨款劃付ABC公司時，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕8500貸：應(yīng)付賬款——ABC公司8500借：應(yīng)付賬款——ABC公司58500貸：銀行存款58500M公司核算程序如下：59②收取手續(xù)費方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。這種代銷方式與視同買斷相比，其主要區(qū)別是：受托方按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價；委托方在收到銷售清單時確認商品銷售收入實現(xiàn)，受托方那么按應(yīng)收取的手續(xù)費確認收入。②收取手續(xù)費方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手60【例】沿用前例的資料，并假定前述代銷協(xié)議規(guī)定：M公司按每件100元的價格對外銷售商品，并按不含稅售價的10%收取手續(xù)費；10月8日M公司全部售出該商品，向購置方開具的增值稅專用發(fā)票上注明甲商品售價50000元，增值稅額8500元。10月10日ABC公司收到M公司開具代銷清單，并向M公司開具一張金額一樣的增值稅專用發(fā)票；10月15日ABC公司收到M公司支付的商品代銷款〔已扣除代銷手續(xù)費〕?！纠垦赜们袄馁Y料，并假定前述代銷協(xié)議規(guī)定：M公司按每件61ABC公司核算程序如下:8月10日，將商品交付公司時作如下會計分錄：借：委托代銷商品30000貸：庫存商品3000010月10日收到M公司代銷清單時，作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款——M公司58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕8500同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢和代銷手續(xù)費，借：主營業(yè)務(wù)本錢30000貸：委托代銷商品30000借：銷售費用——代銷手續(xù)費5000貸：應(yīng)收賬款——M公司50004月15日，收到M公司匯來的貨款時借：銀行存款53500貸：應(yīng)收賬款——M公司53500ABC公司核算程序如下:62M公司核算程序如下：①8月10日，收到ABC公司委托代銷商品時借：受托代銷商品50000貸：代銷商品款50000②實際銷售商品時借：銀行存款58500貸：應(yīng)付賬款——ABC公司50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕8500③10月10日，收到增值稅專用發(fā)票按協(xié)議價將貨款劃給ABC公司時，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕8500貸：應(yīng)付賬款——ABC公司8500借：代銷商品款50000貸：受托代銷商品50000借：應(yīng)付賬款——ABC公司58500貸：銀行存款53500主營業(yè)務(wù)收入5000M公司核算程序如下：63〔7〕將貨物移送外地非獨立核算機構(gòu)銷售移出方:借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕收到外地非獨立核算分支機構(gòu)轉(zhuǎn)來銷售單據(jù)確認收入，借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入〔7〕將貨物移送外地非獨立核算機構(gòu)銷售移出方:64收到貨款和稅金，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：發(fā)出商品收到貨款和稅金，65特殊銷售方式下銷項稅額的會計核算

價外費用的會計核算收取手續(xù)費、包裝物租金：借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕收取違約金：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕特殊銷售方式下銷項稅額的會計核算價外費用的會計核算66包裝物銷售、包裝物押金的會計核算1.隨貨物一同銷售的單獨計價的包裝物銷項稅額的會計核算借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入〔包裝物單獨計價〕應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕2.不予退還或逾期的出租出借包裝物押金借：其他應(yīng)付款——存入保證金貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕包裝物銷售、包裝物押金的會計核算673.結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時借：主營業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品周轉(zhuǎn)材料---包裝物4.隨產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物，按產(chǎn)品銷售額計算應(yīng)繳納的增值稅，賬務(wù)處理與不帶包裝物出售的產(chǎn)品銷售一樣。結(jié)轉(zhuǎn)包裝物本錢時，借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料---包裝物3.結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時68折扣方式銷售1.商業(yè)折扣符合規(guī)定的，按照扣除折扣額后的銷售額確認收入并計算銷項稅額。借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入〔實際銷售額〕應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品折扣方式銷售1.商業(yè)折扣692.現(xiàn)金折扣〔銷售折扣〕作為理財費用，不得從銷售額中扣減借:應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕收到貨款，借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款2.現(xiàn)金折扣〔銷售折扣〕70以舊換新方式銷項稅額的會計核算借：庫存現(xiàn)金、銀行存款庫存商品、原材料貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕以舊換新方式銷項稅額的會計核算71以物易物銷售借：原材料等應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品以物易物銷售借：原材料等72還本銷售方式銷項稅額的會計核算借：銀行存款〔或應(yīng)收賬款〕貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕借：銷售費用貸：銀行存款〔或庫存現(xiàn)金〕還本銷售方式銷項稅額的會計核算73銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的銷項稅額的會計核算借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的銷項稅額的會計核算74分期預(yù)收款銷售【例】ABC公司為一般納稅人企業(yè)，20×7年2月15日ABC公司與M公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款銷售方式銷售一批商品給M公司。該商品售價為100萬元〔不含增值稅〕。協(xié)議規(guī)定，M公司于協(xié)議簽訂之日預(yù)付70%的貨款〔按售價、不含稅〕，剩余局部于5月20日付清后，ABC公司將商品交付M公司。假設(shè)：〔1〕2月15日ABC公司收到M公司預(yù)付的款項；〔2〕5月20日ABC公司收到M公司支付的剩余貨款及增值稅額，并將該批商品交給M公司；〔3〕該批商品本錢為80萬元。分期預(yù)收款銷售75ABC公司會計處理如下：2月15日收到M公司預(yù)付款時，作如下會計分錄：借：銀行存款700000貸：預(yù)收賬款7000005月20日，收到剩余貨款及增值稅額并將商品交付公司時，作如下會計分錄：借：銀行存款470000預(yù)收賬款700000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕170000借：主營業(yè)務(wù)本錢800000貸：庫存商品800000ABC公司會計處理如下：76包裝物押金增值稅的核算【例】ABC公司銷售乙產(chǎn)品600件，含稅銷售價款117000元，隨同商品出售單獨計價包裝物，售價為1170元；出租包裝物收取押金4000元。另外沒收取逾期未退包裝物押金5850元。商品不含稅銷售額＝117000÷〔1＋17％〕＝100000〔元〕包裝物不含稅銷售額＝1170÷〔1＋17％〕＝1000〔元〕沒收逾期未退包裝物不含稅收入＝5850÷〔1＋17％〕＝5000〔元〕應(yīng)稅收入＝100000＋1000＋5000＝106000〔元〕增值稅銷項稅額＝106000×17％＝18020〔元〕借：銀行存款122170其他應(yīng)付款5850貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕18020其他業(yè)務(wù)收入6000其他應(yīng)付款——包裝物押金4000包裝物押金增值稅的核算77銷售退回及銷售折讓增值稅的核算【例】ABC公司20×9年7月銷售甲商品10件，單位售價1000元，單位本錢700元，增值稅率為17%，價款已收到存入銀行。8月因該批商品因質(zhì)量不合格被退回，同時收到購貨方退回的原專用發(fā)票。同時簽發(fā)金額為11700元轉(zhuǎn)賬支票一張退還貨款。銷售退回時，根據(jù)購貨方退回的原專用發(fā)票和支票存根，填制紅字專用發(fā)票，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕1700貸：銀行存款11700同時，根據(jù)商品驗收入庫單等憑證作如下會計分錄：借：庫存商品7000貸：主營業(yè)務(wù)本錢7000銷售退回及銷售折讓增值稅的核算78【例】ABC公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為50000元，增值稅額為8500元，商品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。確認收入實現(xiàn)時，作如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕8500購貨方收貨后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量、規(guī)格與合同不符，要求減價10%，ABC公司同意并收到購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的銷貨退回及索取折讓證明單，開具紅字專用發(fā)票，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕850貸：應(yīng)收賬款5850收到購貨方匯來貨款52650元時借：銀行存款52650貸：應(yīng)收賬款52650【例】ABC公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為79兼營不同稅率應(yīng)交增值稅的核算【例】某供銷社采用價稅合一方法核算，本月銷售農(nóng)用薄膜、農(nóng)藥等農(nóng)用生產(chǎn)資料56.5萬元，銷售其他工業(yè)品93.6萬元，本月購進商品共計100萬元，專用發(fā)票上注明進項稅額15萬元。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料銷售額＝56.5÷〔1＋13％〕＝50〔萬元〕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料銷項稅額＝56.5÷〔1＋13％〕×13％＝6.5〔萬元〕工業(yè)品銷售額＝93.6÷〔1＋17％〕＝80〔萬元〕工業(yè)品銷項稅額＝93.6÷〔1＋17％〕×17％＝13.6〔萬元〕借：銀行存款1501000貸：主營業(yè)務(wù)收入1300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕201000兼營不同稅率應(yīng)交增值稅的核算80混合銷售應(yīng)交增值稅的核算【例2－20】ABC公司銷售甲產(chǎn)品一批，專用發(fā)票注明不含稅銷售額為200000元，增值稅額34000元，另由運輸機構(gòu)收取送貨運費8190元，款項存入銀行。價外費用不含稅銷售額＝8190÷〔1＋17％〕＝7000〔元〕價外費用銷項稅額＝7000×17％＝1190〔元〕借：銀行存款242190貸：主營業(yè)務(wù)收入200000其他業(yè)務(wù)收入7000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕35190混合銷售應(yīng)交增值稅的核算81將貨物分配給投資者或個人增值稅的核算【例】ABC公司以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的本錢為10萬元，不含稅價格為13萬元，該產(chǎn)品增值稅率為17%。企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：銷項稅額＝130000×17%＝22100〔元〕借：應(yīng)付利潤152100貸：主營業(yè)務(wù)收入130000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕22100借：利潤分配——應(yīng)付利潤152100貸：應(yīng)付利潤152100結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品本錢時，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)本錢100000貸：庫存商品100000將貨物分配給投資者或個人增值稅的核算82〔四〕減免稅款的會計核算1.直接減免增值稅的會計核算

借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入

〔四〕減免稅款的會計核算1.直接減免增值稅的會計核算832.先征后返、即征即退增值稅的會計核算平時先正常核算增值稅〔進項稅額，銷項稅額,稅額繳納等)，實際收到返回〔退回〕的增值稅時，借：銀行存款貸：營業(yè)外收入2.先征后返、即征即退增值稅的會計核算841.會計賬戶的設(shè)置⑴“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〞—記錄出口企業(yè)按規(guī)定退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，即應(yīng)免抵的稅額。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〕貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕〔五〕增值稅出口貨物退〔免〕稅的會計核算

1.會計賬戶的設(shè)置〔五〕增值稅出口貨物退〔免〕稅的會計核算

85⑵“出口退稅〞—記錄企業(yè)憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收到的出口退稅款及應(yīng)免抵稅額。⑶“進項稅額轉(zhuǎn)出〞—記錄企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時，對免稅收入按征、退稅率之差計算的“不得免征和抵扣稅額〞。借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕⑵“出口退稅〞—記錄企業(yè)憑有關(guān)單證向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出862.銷售賬簿的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按內(nèi)銷、外銷分別設(shè)賬，并對自營出口、委托代理出口、來料加工出口、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售，應(yīng)分別設(shè)置多欄式明細賬。2.銷售賬簿的設(shè)置873.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退〞增值稅的會計處理⑴實行“免、抵、退〞方法的生產(chǎn)企業(yè)購入原材料借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退〞增值稅的會計處理88

進口原材料時，①報關(guān)進口

借：物資采購—進料加工—××材料貸：應(yīng)付賬款等支付進口原料的有關(guān)費用

借：物資采購—進料加工—××材料貸：銀行存款②計算應(yīng)納進口關(guān)稅、消費稅

借：物資采購—進料加工—××材料貸：銀行存款進口原材料時，89⑵生產(chǎn)企業(yè)出口銷售貨物的會計處理

A自營出口銷售的會計處理出口產(chǎn)品時，由于對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅，故出口時不需計算銷項稅額。

①借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售②收到外匯時，借：財務(wù)費用銀行存款貸：應(yīng)收賬款⑵生產(chǎn)企業(yè)出口銷售貨物的會計處理90③但對于免稅收入按征、退稅率之差計算的不得抵扣稅額，應(yīng)計入出口貨物本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕庫存商品③但對于免稅收入按征、退稅率之差計算的不得抵扣稅額，應(yīng)計入出91B委托代理出口根據(jù)受托方送來的“代理出口結(jié)算清單〞時借：應(yīng)收賬款銷售費用貸：主營業(yè)務(wù)收入其它會計處理同自營出口B委托代理出口92⑶企業(yè)按照國家規(guī)定的退稅率計算出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時，即根據(jù)應(yīng)免抵額：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

如因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣時，按規(guī)定計算應(yīng)予以退回的稅款，即根據(jù)應(yīng)退稅額：借：其他應(yīng)收款〔或應(yīng)收出口退稅—增值稅〕

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

⑶企業(yè)按照國家規(guī)定的退稅率計算出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品93生產(chǎn)企業(yè)實際收到出口退稅款時，借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款〔或應(yīng)收出口退稅—增值稅〕生產(chǎn)企業(yè)實際收到出口退稅款時，94

4.外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口⑴外貿(mào)企業(yè)收購出口的貨物，購進時借：物資采購應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款等

95⑵購進的商品驗收入庫時借：庫存商品貸：物資采購⑶貨物出口銷售時借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品⑵購進的商品驗收入庫時96⑷計算不予抵扣或退稅的稅額借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕⑸計算應(yīng)收的出口退稅借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕⑹實際收到出口退稅款時借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款⑷計算不予抵扣或退稅的稅額97〔六〕一般納稅人應(yīng)納稅額的會計核算1.按月繳納增值稅的期末轉(zhuǎn)賬在日常核算中，企業(yè)通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〞明細賬核算增值稅涉稅業(yè)務(wù)；月末，結(jié)出“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〞賬戶借、貸發(fā)生額合計和差額，假設(shè)為貸方差額，表示本月有應(yīng)交未交增值稅，應(yīng)將其從“轉(zhuǎn)出未交增值稅〞專欄轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—未交增值稅〞賬戶貸方。借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費--未交增值稅假設(shè)為借方差額，反映本月尚未抵扣的進項稅額，那么繼續(xù)保存在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〞賬戶，不作轉(zhuǎn)出的處理?！擦骋话慵{稅人應(yīng)納稅額的會計核算1.按月繳納增值稅的期982.按日〔次〕預(yù)繳、按月結(jié)算增值稅的期末轉(zhuǎn)賬平時預(yù)繳當(dāng)月增值稅時，借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕貸：銀行存款1〕月末，假設(shè)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〞賬戶出現(xiàn)借方余額，且余額大于等于“已交稅金〞專欄合計數(shù)，說明當(dāng)月尚未抵扣的進項稅額和本月多交的增值稅，將多交的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—未交增值稅〞借方借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)2.按日〔次〕預(yù)繳、按月結(jié)算增值稅的期末轉(zhuǎn)賬99結(jié)轉(zhuǎn)后，尚未抵扣完的進項稅額仍保存在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〞賬戶借方，或者無余額。假設(shè)結(jié)轉(zhuǎn)前，假設(shè)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〞賬戶出現(xiàn)借方余額，且余額小于“已交稅金〞專欄合計數(shù)，表示本月有多繳增值稅，將其余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—未交增值稅〞借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〞無余額。借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)結(jié)轉(zhuǎn)后，尚未抵扣完的進項稅額仍保存在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〞1002〕月末，假設(shè)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〞賬戶出現(xiàn)貸方余額，說明本月有應(yīng)交未交的增值稅，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—未交增值稅〞賬戶貸方，借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〞賬戶無余額。2〕月末，假設(shè)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〞賬戶出現(xiàn)貸方余額，說明1013.稅款繳納的核算借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸:銀行存款3.稅款繳納的核算102三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的會計核算

小規(guī)模納稅人購進貨物，

借：原材料、庫存商品等貸：銀行存款等

小規(guī)模納稅人銷售貨物，

借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅

小規(guī)模納稅人繳納稅金，

借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅貸：銀行存款三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的會計核算小規(guī)模納稅人購進貨物，103【例】某工業(yè)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人企業(yè)，6月購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明原材料本錢為30000元，增值稅額為5100元，企業(yè)開出面值35100元轉(zhuǎn)賬支票一張支付貨款，材料驗收入庫；該企業(yè)本月銷售產(chǎn)品，含稅價格為51500元，貨款尚未收到。企業(yè)購進材料，開出支票支付貨款時借：原材料35100貸：銀行存款35100銷售產(chǎn)品時，借：應(yīng)收賬款51500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅1500上繳稅金借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅3000貸：銀行存款3000

【例】某工業(yè)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人企業(yè)，6月購入原材料一批，104本章小結(jié)增值稅各稅制要素的規(guī)定納稅人，征稅對象〔一般對象，特殊征稅工程，特殊計稅行為〕，稅率與征收率〔一般納稅人，小規(guī)模納稅人〕，稅收優(yōu)惠，納稅期限，納稅地點等本章小結(jié)增值稅各稅制要素的規(guī)定105增值稅的計算〔一般納稅人〕當(dāng)期銷項稅額確實定：應(yīng)稅銷售額，銷售退回與折讓，納稅義務(wù)發(fā)生時間當(dāng)期進項稅額確實定：可以抵扣與不得抵扣的進項稅額應(yīng)納稅額的計算：進項稅額缺乏抵扣的處理？增值稅的計算〔一般納稅人〕？106增值稅的核算銷項稅額的核算：一般銷售，特殊銷售，視同銷售行為進項稅額的核算：能抵扣的與不能抵扣的，核算時限進項稅額轉(zhuǎn)出的幾種情形增值稅的期末結(jié)轉(zhuǎn)，上繳增值稅出口退免稅的核算？增值稅的核算？107習(xí)題一目的：掌握增值稅的會計處理。資料：紅光機床廠為增值稅一般納稅人，按月繳納增值稅。5月份發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.6日，向本市第三鑄造廠購進鑄鐵一批，增值稅專用發(fā)票上注明：價款180000元，稅額30600元，上述款項已通過銀行匯款付訖。2.9日，因鑄鐵質(zhì)量問題，發(fā)生進貨退出，根據(jù)鑄鐵廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票，機床廠收到退回價款210000元，稅款35700元。3.11日，按照合同規(guī)定，機床廠承受金屬工業(yè)公司以圓鋼作為投資入股，公允價值360000元，稅額61200元。收到對方開出的增值稅專用發(fā)票。4.12日，撥付鋼材一批，委托輕工機械廠加工齒輪，已撥付鋼材價款168000元。5.22日收到輕工機械廠開來的增值稅專用發(fā)票，支付齒輪加工費18000元，稅額3060元，以銀行存款支付。

1086.22日，齒輪加工完畢，該批加工半成品價款為186000元，收回入庫轉(zhuǎn)賬。7.23日，購入鑄鐵一批，價款380000元，專用發(fā)票注明稅款64600元?？铐椧阎Ц?.26日，機修車間對外提供加工效勞，收取勞務(wù)費11700元〔含稅〕。9.29日銷售機床10臺，實現(xiàn)銷售收入2760000元，向?qū)Ψ介_出增值稅專用發(fā)票，并收取增值稅469200元，收回貨款存入銀行存款戶。10.30日，企業(yè)發(fā)生銷售退回兩筆，共計價款198000元，應(yīng)退增值稅33660元，企業(yè)開出紅字增值稅專用發(fā)票，并以銀行存款支付退還款項。11.30日，機床廠為擴大企業(yè)規(guī)模，根據(jù)合同規(guī)定，以企業(yè)生產(chǎn)的機床2臺對建材機械廠進展投資，投出機床2臺的賬面價值為234000元，公允價值〔計稅價〕260000元。2臺機床已提存貨跌價準備11000元，支付運雜費2000元。12.月末，結(jié)轉(zhuǎn)未繳增值稅。6.22日，齒輪加工完畢，該批加工半成品價款為186000109假設(shè)有關(guān)扣稅憑證已在當(dāng)月驗證通過。要求：1.根據(jù)上述資料，作出有關(guān)增值稅的會計處理。2.根據(jù)會計分錄，登記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞多欄式明細分類賬。假設(shè)有關(guān)扣稅憑證已在當(dāng)月驗證通過。110習(xí)題二目的：掌握增值稅的會計處理資料：津津食品廠11月份發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.3日，從農(nóng)戶購入小麥100噸，每噸收購價800元，以現(xiàn)金支付。2.5日，購進食用油2噸，每噸4500元，專用發(fā)票注明增值稅額1170元，轉(zhuǎn)賬支票付訖。3.9日，銷售糕點，價款15000元，專用發(fā)票注明稅款2550元，貨款已入賬。4.10日，向兒童福利院捐贈食品一批，按同類貨物的銷售價格，價款為40000，其本錢為29000元。5.11日，預(yù)繳上旬增值稅稅款20000元。6.17日，銷售精煉食用油，價款35000元，開出專用發(fā)票注明增值稅額為4550元，以商業(yè)匯票結(jié)算。7.21日，預(yù)繳中旬增值稅稅款20000元。

1118.23日，銷售食品，價款44000元，專用發(fā)票注明增值稅款7480元，收到50%貨款，余款尚未收到。9.28日，支付電費25000元，其中生產(chǎn)車間19000元，管理部門6000元，專用發(fā)票注明稅款4250元；支付水費8100元，其中生產(chǎn)車間7800元，管理部門300元，增值稅額1053元。10.30日，預(yù)繳下旬增值稅稅款20000元。要求：根據(jù)上述資料，作出相應(yīng)會計分錄，并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未繳增值稅。8.23日，銷售食品，價款44000元，專用發(fā)票注明增值稅112本章結(jié)束！本113?增值稅會計核算?PPT課件本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請自行刪除，謝謝！?增值稅會計核算?PPT課件本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)114

第三節(jié)增值稅的會計核算

1.增值稅核算會計科目的設(shè)置2.一般納稅人應(yīng)納增值稅的核算3.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的核算

第三節(jié)增值稅的會計核算

115一、增值稅核算的會計科目設(shè)置

一般納稅人會計科目設(shè)置為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進項轉(zhuǎn)出、計提、交納、退還等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費〞科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞和“未交增值稅〞明細科目.一、增值稅核算的會計科目設(shè)置一般納稅人會計科目設(shè)置1161、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅“進項稅額〞專欄：“進項稅額〞主要記錄企業(yè)購入貨物或承受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或承受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤皎晫冢骸耙呀欢惤皎晫谟涗浧髽I(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記?！皽p免稅款〞專欄：“減免稅款〞專欄記錄企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，直接減免的增值稅額。1、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅“進項稅額〞專欄：“進項稅額〞主要記117“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〞專欄：“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〞專欄記錄生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，按國務(wù)院規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。“轉(zhuǎn)出未交增值稅〞專欄：記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出的應(yīng)交未交的增值稅。“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〞專欄：“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅118“銷項稅額〞專欄：“銷項稅額〞專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記?！俺隹谕硕惃晫冢骸俺隹谕硕惃晫谟涗浧髽I(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)辦理退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的增值稅款，用紅字登記。“銷項稅額〞專欄：“銷項稅額〞專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供給稅119“進項稅額轉(zhuǎn)出〞專欄：“進項稅額轉(zhuǎn)出〞專欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅〞專欄：記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出的多交的增值稅。

“進項稅額轉(zhuǎn)出〞專欄：“進項稅額轉(zhuǎn)出〞專欄記錄企業(yè)的購進貨120應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅①進項稅額②已交稅金③減免稅款④出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額⑤轉(zhuǎn)出未交增值稅⑥銷項稅額⑦出口退稅⑧進項稅額轉(zhuǎn)出⑨轉(zhuǎn)出多交增值稅

借方

貸方應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅①進項稅額⑥銷項稅額1212.應(yīng)交稅費—未交增值稅①月終轉(zhuǎn)入的多交增值稅②在申報期繳納的增值稅③月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅借方

貸方

應(yīng)交稅費—未交增值稅2.應(yīng)交稅費—未交增值稅①月終轉(zhuǎn)入的多交增值稅③月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)122月份終了，企業(yè)將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〞賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—未交增值稅〞賬戶時，會計分錄為：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅月份終了，如果企業(yè)本月有多交的增值稅，應(yīng)將其自“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〞賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—未交增值稅〞賬戶，會計分錄為：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出多交增值稅〕月份終了，企業(yè)將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〞123企業(yè)在本月繳納上期應(yīng)交未交增值稅時，會計分錄為：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅貸：銀行存款申報納稅期屆滿或月末，“應(yīng)交稅費—未交增值稅〞賬戶有貸方余額，反映企業(yè)欠繳的增值稅；假設(shè)為借方余額，反映企業(yè)多繳的增值稅.企業(yè)在本月繳納上期應(yīng)交未交增值稅時，會計分錄為：124

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

借方貸方小規(guī)模納稅人應(yīng)繳的增值稅小規(guī)模納稅人已繳的增值稅期末余額：企業(yè)多繳的增值稅期末余額：企業(yè)尚未繳納或欠繳的增值稅小規(guī)模納稅人會計科目設(shè)置應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅借125二、增值稅會計賬表的設(shè)置〔一〕一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置1.“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞賬簿的設(shè)置ⅰ將“應(yīng)交增值稅〞按專欄設(shè)置成多欄式明細賬。ⅱ將各專欄分別開設(shè)成二級賬戶，使用三欄式明細賬。2.“應(yīng)交稅費——未交增值稅〞賬簿的設(shè)置三欄式明細賬〔二〕小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置將“應(yīng)交增值稅〞開設(shè)成三欄式明細賬。〔三〕增值稅報表的設(shè)置增值稅納稅申報表，應(yīng)交增值稅明細表二、增值稅會計賬表的設(shè)置126三、一般納稅人增值稅的會計處理進項稅額的會計核算進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算銷項稅額的會計核算減免稅款的會計核算出口退免稅的會計核算應(yīng)納稅額的會計核算三、一般納稅人增值稅的會計處理進項稅額的會計核算127〔一〕進項稅額的會計核算1.進項稅額形成的核算企業(yè)國內(nèi)購進材料、商品等借：在途物資、原材料、庫存商品等〔專用發(fā)票上注明的價款〕應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〔專用發(fā)票上注明的增值稅額〕貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等〔價稅合計〕〔一〕進項稅額的會計核算1.進項稅額形成的核算128工業(yè)企業(yè)進項稅額的會計處理借：原材料〔材料采購、物資采購、在途物資等〕待扣稅金—待扣增值稅貸：應(yīng)付賬款等待認證通過后，借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：待扣稅金—待扣增值稅工業(yè)企業(yè)進項稅額的會計處理129假設(shè)認證但未獲通過，或超過180天未到稅務(wù)機關(guān)認證借：原材料貸：待扣稅金—待扣增值稅假設(shè)在進展帳務(wù)處理時，發(fā)票經(jīng)過確認能抵扣的，那么購進時，借：原材料〔材料采購、物資采購、在途物資等〕應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：應(yīng)付賬款等假設(shè)認證但未獲通過，或超過180天未到稅務(wù)機關(guān)認證1301)材料與憑證已到企業(yè)借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款等2〕材料已到，但憑證未到且未付款，平時暫不做賬務(wù)處理。假設(shè)月末發(fā)票賬單仍未到達企業(yè)，可暫估入賬，但不得估算抵扣進項稅額借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款下月初做相反的會計分錄，予以沖回：借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款貸：原材料等收到發(fā)票賬單時，按正常程序進展賬務(wù)處理借：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款等

1)材料與憑證已到企業(yè)131３〕憑證已到且已付款，但材料未到借：在途物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕貸：應(yīng)付票據(jù)等材料到達，驗收入庫借：原材料貸：在途物資

３〕憑證已到且已付款，但材料未到132企業(yè)承受應(yīng)稅勞務(wù)借：生產(chǎn)本錢、制造費用、管理費用、銷售費用其他業(yè)務(wù)本錢等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕〔專用發(fā)票上注明的增值稅額〕貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

企業(yè)承受應(yīng)稅勞務(wù)133運費的進項稅額的會計核算購進貨物所支付的運費：借：材料采購、原材料、庫存商品等｛運費×〔1－7%