《中國稅制（第四版）》第一章導(dǎo)論

中國稅制(第四版)

第一章導(dǎo)論本章內(nèi)容第一節(jié)稅收制度概述第二節(jié)稅收制度和稅法第三節(jié)稅收分類第四節(jié)稅制體系第一節(jié)稅收制度概述

一、稅收制度的內(nèi)在規(guī)定性

二、稅收制度的構(gòu)成要素

第一節(jié)稅收制度概述一、稅收制度的內(nèi)在規(guī)定性

稅收制度，簡稱“稅制”，是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。它包括各種稅收法律法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法等。稅收制度就是實(shí)現(xiàn)稅收職能的方式稅收制度可作廣義和狹義之分：

廣義的稅收制度指的是國家的各種稅收法規(guī)、稅收管理體制、稅收征收管理制度以及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的管理制度的總稱。

狹義的稅收制度則是指國家的各種稅收法規(guī)和征收管理制度，包括各種稅法條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法和其他有關(guān)的稅收規(guī)定，等等。二、稅收制度的構(gòu)成要素

稅收制度由各種稅收要素構(gòu)成，稅收要素的具體規(guī)定性決定了稅收的具體形式。稅收制度的構(gòu)成要素主要包括：（一）課稅對象課稅對象是指對什么征稅，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，亦稱課稅客體。它反映了一個(gè)稅種征稅的基本范圍和界限。課稅對象是一個(gè)稅種區(qū)別另一個(gè)稅種的主要標(biāo)志，是稅收制度的基本要素之一。

課稅對象一般有以下幾類：

1.商品或勞務(wù)以生產(chǎn)的商品或提供的勞務(wù)為課稅對象，一般按其流轉(zhuǎn)額課征，所以也稱流轉(zhuǎn)額課稅

2.收益額對經(jīng)營的總收益或純收益課稅。

3.財(cái)產(chǎn)對財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或收益課稅。

4.資源對自然資源的使用行為課稅。資源包括國家擁有的各種礦藏、森林、土地、水流等。

5.人身以人為課稅對象，或稱人頭稅。課稅對象與稅源

稅源是指每一種稅的具體經(jīng)濟(jì)來源，是各種稅收收入的最終出處。各種稅因征稅對象的不同，都有不同的經(jīng)濟(jì)來源。有的稅種課稅對象與稅源是相同的，如所得稅，其征稅對象和稅源都是納稅人的所得；有的稅種兩者則不相同，如財(cái)產(chǎn)稅，征稅對象是應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，而稅源則是財(cái)產(chǎn)的收益或財(cái)產(chǎn)所有人的收入。掌握和了解稅源的發(fā)展變化是稅務(wù)工作的重要內(nèi)容，它對制定稅收政策和稅收制度、開辟和保護(hù)稅源、增加財(cái)政收入等方面都具有重要意義。課稅對象與稅目

稅目是對課稅對象規(guī)定的具體項(xiàng)目，是與課稅對象相聯(lián)系的稅種要素，兩者的關(guān)系是種概念與屬概念的關(guān)系。稅目具體地規(guī)定一個(gè)稅種的征稅范圍，體現(xiàn)了征稅的度。有些稅種征稅對象簡單、明確，沒有必要再另行規(guī)定稅目。有些稅種征稅對象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費(fèi)稅以消費(fèi)品為征稅對象，但對哪些消費(fèi)品征稅，需要通過稅目來規(guī)定。規(guī)定稅目的目的：（1）為了明確具體的征稅項(xiàng)目；（2）通過規(guī)定對不同稅目的不同稅率，體現(xiàn)國家的政策。設(shè)計(jì)稅目的方法：列舉法、概括法。課稅對象與計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)，是指課稅對象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)稅依據(jù)按其性質(zhì)可分為兩大類：一類是以課稅對象的實(shí)物形態(tài)為計(jì)稅單位，即按課稅對象的數(shù)量、重量、容積、體積等為計(jì)稅依據(jù)。它適合于從量計(jì)征的稅種，如對鹽征資源稅的課稅依據(jù)是銷售鹽的噸數(shù)。另一類是以價(jià)值形態(tài)為計(jì)稅依據(jù)，即按課稅對象的價(jià)格或價(jià)值為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。它適合于從價(jià)計(jì)征的稅種，如對卷煙計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是卷煙的銷售價(jià)格。二、稅收制度的構(gòu)成要素

（二）納稅人納稅人即納稅義務(wù)人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一。從法律角度劃分，納稅人包括：法人和自然人。法人是指按照法律程序建立，具備必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并能獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行使經(jīng)濟(jì)權(quán)利的單位。在我國包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)等。自然人是指在法律上可以獨(dú)立地享受民事權(quán)利并承擔(dān)民事義務(wù)的公民個(gè)人，如從事營利性經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人以及有應(yīng)稅收入和有應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的個(gè)人。納稅人與負(fù)稅人

納稅人并不一定就是負(fù)稅人。負(fù)稅人一般是指稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，是最終負(fù)擔(dān)國家征收的稅款的單位和個(gè)人。在實(shí)際生活中，有的稅款由納稅人自己負(fù)擔(dān)，納稅人本身是負(fù)稅人；有的稅款雖然由納稅人交納，但實(shí)際是由別人負(fù)擔(dān)的，納稅人并不是負(fù)稅人，這就是通常所說的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。所謂稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其所繳納的稅款通過各種方式（提高商品售價(jià)或壓低原材料供應(yīng)價(jià)格等）轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程，從而產(chǎn)生納稅人和負(fù)稅人不一致的現(xiàn)象?？劾U義務(wù)人、稅務(wù)代理人

各項(xiàng)稅收，一般是由納稅人直接申報(bào)繳納或由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收，但為了簡化納稅手續(xù)，有效控制稅源，方便納稅人，稅法還規(guī)定了扣繳義務(wù)人、稅務(wù)代理人。扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的，在經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。扣繳義務(wù)人必須認(rèn)真履行義務(wù)，否則應(yīng)負(fù)法律責(zé)任。如我國個(gè)人所得稅法第八條規(guī)定，以支付所得稅的單位和個(gè)人為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。稅務(wù)代理人是指經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，依照稅法規(guī)定，在一定的代理權(quán)限內(nèi)，以納稅人、扣繳義務(wù)人自己的名義，代為辦理各項(xiàng)稅務(wù)事宜的單位或個(gè)人。稅務(wù)代理是一種民事代理行為，理應(yīng)享受我國民法通則所規(guī)定的關(guān)于代理人的各項(xiàng)權(quán)利，履行一定義務(wù)，承擔(dān)一定法律責(zé)任。二、稅收制度的構(gòu)成要素

（三）稅率稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)量之間的比例，是應(yīng)納稅額計(jì)算的尺度。它體現(xiàn)征稅的深度，反映國家有關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策與社會政策，它直接關(guān)系著國家的財(cái)政收入和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，也是設(shè)計(jì)稅制的主要議題。我國現(xiàn)行稅率大致可分為以下三種：

1.比例稅率比例稅率是指應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)量之間的等比關(guān)系。這種稅率，不因征稅數(shù)量多少而變化，即對同一征稅對象不論數(shù)額大小，只規(guī)定同一比率征收的稅制。比例稅率在具體運(yùn)用上可分為以下幾種：（1）單一比例稅率。即一種稅只采用一種稅率，如企業(yè)所得稅采用稅率為25％。

（2）差別比例稅率。即一個(gè)稅種規(guī)定不同比率的比例稅率。按使用范圍可分為：①產(chǎn)品差別比例稅率，即對不同產(chǎn)品規(guī)定不同稅率，如消費(fèi)稅；②行業(yè)差別比例稅率，按行業(yè)的區(qū)別規(guī)定不同的稅率，如營業(yè)稅；③地區(qū)差別比例稅率，按照不同地區(qū)實(shí)行區(qū)別稅率，如農(nóng)業(yè)稅。

（3）幅度比例稅率。國家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可以在此幅度內(nèi)自行確定一個(gè)比例稅率。

（4）有起征點(diǎn)或免征額的比例稅率。即對同一征稅對象規(guī)定達(dá)到起征點(diǎn)后全額課征，或扣除免征額后，按同一比例稅率課征。

比例稅率的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：①同一征稅對象不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，稅負(fù)比較均衡合理，具有鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)的作用，有利于在同等條件下開展競爭；②計(jì)算簡便，有利于稅收的征收管理。缺點(diǎn)：比例稅率的稅收負(fù)擔(dān)與負(fù)擔(dān)能力不相適應(yīng)，不能體現(xiàn)負(fù)擔(dān)能力大者多征、小者少征的原則，稅收負(fù)擔(dān)程度不盡合理，調(diào)節(jié)收入有局限性。

2.累進(jìn)稅率。累計(jì)稅率是隨征稅對象數(shù)額增大而提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個(gè)等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高。累進(jìn)稅率與征稅數(shù)量的比，表現(xiàn)為稅額增加幅度大于征稅數(shù)量增長幅度。累進(jìn)稅率的計(jì)算方法和依據(jù)的差別，又可分為以下幾種：

（1）全額累進(jìn)稅率。即對征稅對象的全額按照與之相同等級的稅率計(jì)算稅額，在征稅對象數(shù)額提高一個(gè)級距時(shí)，對征稅對象全額都按提高一級的稅率征稅。

（2）超額累進(jìn)稅率。即把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每個(gè)等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，在征稅對象數(shù)額提高一級距時(shí)，只是超過部分按照提高一級的稅率征稅，每個(gè)等級分別按該等級的稅率計(jì)稅。

（3）全率累進(jìn)稅率。它與全額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)不同，全率累進(jìn)稅率的對象是某種比率，如銷售利潤率、資金利潤率等。（4）超率累進(jìn)稅率。它與超額累進(jìn)稅率的原理相同，只是稅率累進(jìn)的依據(jù)不是征稅對象的數(shù)額，而是征稅對象的某種比率。

累進(jìn)稅率的優(yōu)缺點(diǎn)：

全額累進(jìn)稅率和全率累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便，但在兩個(gè)級距的臨界點(diǎn)處會出現(xiàn)稅負(fù)增加超過應(yīng)稅所得額增加的現(xiàn)象，使稅收負(fù)擔(dān)極不合理。超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理，但計(jì)算較復(fù)雜。全額累進(jìn)和超額累進(jìn)的區(qū)別級次所得稅級距（元）稅率全額累進(jìn)的計(jì)稅額超額累進(jìn)的計(jì)稅額10～500（含）5%500×5%=25

500×5%=25

2500～2000（含）

10%2000×10%=200

25+1500×10%=17532000～5000（含）

15%5000×15%=750

175+3000×15%=62545000～20000（含）

20%20000×20%=4000

625+15000×20%=3625520000～40000（含）

25%40000×25%=10000

3625+20000×25%=8625

3.定額稅率定額稅率亦稱固定稅額，是稅率的一種特殊形式。它按征稅對象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定征收比例。定額稅率一般適用于從量計(jì)算的某些稅種，在具體運(yùn)用上又可分為以下幾種：（1）地區(qū)差別定額。即為了照顧不同地區(qū)的自然資源、生產(chǎn)水平和盈利水平的差別，根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同情況對各地區(qū)分別制定不同的稅額。如原鹽稅規(guī)定每噸鹽的稅額為：遼寧141元，山東130元。（2）幅度定額。即稅法只規(guī)定一個(gè)稅額幅度，由各地根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)，確定一個(gè)執(zhí)行稅額。如土地使用稅，每平方米年稅額15元～30元。

（3）分類分級定額。把征稅對象劃分為若干個(gè)類別和等級，對各類各級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅額，等級高的稅額高，等級低的稅額低，具有累進(jìn)稅的性質(zhì)。

定額稅率的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：（1）從量計(jì)算，有利于鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量和改進(jìn)包裝。在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)、劣質(zhì)劣價(jià)的情況下，稅額固定的產(chǎn)品相應(yīng)稅負(fù)輕，劣質(zhì)劣價(jià)的產(chǎn)品相對稅負(fù)重。企業(yè)在改進(jìn)包裝后，售價(jià)提高而稅額不增，避免了從價(jià)稅這方面的缺點(diǎn)；（2）計(jì)算簡便；（3）稅額不受征稅對象價(jià)格變化的影響，負(fù)擔(dān)相對穩(wěn)定。缺點(diǎn)：由于稅額一般不隨征稅對象價(jià)值的增長而增長，能使國家財(cái)政收入隨國民收入的增長而同步增長，在調(diào)節(jié)收入和適用范圍上有局限性。稅率的其他劃分名義稅率與實(shí)際稅率名義稅率即法定稅率，也就是稅法所規(guī)定的稅率；實(shí)際稅率是稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)率，名義稅率和實(shí)際稅率之間，由于存在稅前的大量扣除、優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)的通貨膨脹等因素，會產(chǎn)生比較大的差異。邊際稅率與平均稅率邊際稅率是指最后一個(gè)計(jì)稅依據(jù)所適用的稅率；平均稅率是全部應(yīng)納稅額與收入之間的比率，邊際稅率與平均稅率之間存在緊密的聯(lián)系。在累進(jìn)稅制情況下，平均稅率隨邊際稅率的提高而提高，但平均稅率低于邊際稅率；在比例稅制情況下，邊際稅率就是平均稅率。二、稅收制度的構(gòu)成要素

（四）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)指對處于運(yùn)動(dòng)過程中的課稅對象，選擇應(yīng)當(dāng)交納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)到消費(fèi)要經(jīng)過許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，從總的方面看，包括生產(chǎn)、運(yùn)輸、批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)。對一種商品，可以選擇只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，稱為“一次課征制”；也可以選擇在兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅，稱為“兩次課征制”；還可以實(shí)行在所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅，稱為“多次課征制”。

確定納稅環(huán)節(jié)的意義：確定納稅環(huán)節(jié)，是課稅制度的一個(gè)重要問題。它關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和稅種的布局，關(guān)系到稅款能否及時(shí)足額繳入國庫，關(guān)系到地區(qū)間稅收收入的分配，同時(shí)也關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算是否便利納稅人交納稅款等問題。選擇確定納稅環(huán)節(jié)的原則是：

①有利于及時(shí)穩(wěn)妥地集中稅款；

②符合納稅人納稅規(guī)律，便于征納；

③有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和控制稅源。二、稅收制度的構(gòu)成要素

（五）納稅期限納稅期限是稅法規(guī)定的單位和個(gè)人繳納稅款的期限。它是稅收的固定性、強(qiáng)制性在時(shí)間上的體現(xiàn)。納稅期限的確立，要有利于保證財(cái)政收入，加強(qiáng)監(jiān)督管理和給納稅人以適當(dāng)便利。在具體做法上，可分為按期納稅和按次納稅：按期納稅，即以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的一定時(shí)期如1天、3天、5天、10天、1個(gè)月、1年等作為納稅期限；按次納稅，即以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的次數(shù)作為納稅期限。二、稅收制度的構(gòu)成要素

（六）減稅免稅減稅免稅是稅收制度中對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種規(guī)定。從某種意義上講，減稅和免稅也是稅率的一種輔助和補(bǔ)充手段減稅是對應(yīng)納稅額少征收一部分。免稅是對應(yīng)納稅額全部予以免征。減免稅是稅法的嚴(yán)肅性和必要性的相結(jié)合，體現(xiàn)因地制宜、因事制宜的原則，是符合特殊情況實(shí)行特殊調(diào)節(jié)的一種手段。減稅免稅作為稅法構(gòu)成的一個(gè)特殊組成部分，要注重經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，嚴(yán)格按照稅收法規(guī)和稅收管理體制的規(guī)定執(zhí)行。減稅免稅包括的內(nèi)容

1.起征點(diǎn)起征點(diǎn)是課稅達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。課稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，就課稅對象的全部數(shù)額征稅。起征點(diǎn)的高低，關(guān)系到征稅面的擴(kuò)大或縮小。確定起征點(diǎn)，可以把一部分收入較低的人排除在征稅范圍以外，貫徹合理負(fù)擔(dān)的稅收政策。如我國現(xiàn)行增值稅就有起征點(diǎn)的規(guī)定，其中銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600～2000元。減稅免稅包括的內(nèi)容

2.免征額免征額是稅法規(guī)定在課稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從全部課稅對象總額中預(yù)先減除的部分。免征額部分不征稅，只就超過免征額的部分征稅。免征額的高低也體現(xiàn)著征稅面和稅收負(fù)擔(dān)量的變化，確立免征額，是對不同收入納稅人的一種普遍照顧，有利于降低稅收負(fù)擔(dān)。如我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對工資薪金的征稅，免征額為1600元。減稅免稅包括的內(nèi)容

3.減稅免稅規(guī)定減稅免稅規(guī)定是對特定的納稅人和特定的課稅對象所作的某種程序的減征稅款或全部免征稅款的規(guī)定。在具體運(yùn)用上，減稅免稅規(guī)定一般可分為兩種：（1）根據(jù)國家的政策需要所作的統(tǒng)一的減免稅規(guī)定，這類減免稅法上有明確的范圍和期限，通常是列舉項(xiàng)目，統(tǒng)一實(shí)行；（2）根據(jù)某些納稅人的臨時(shí)性或個(gè)別性的減稅免稅規(guī)定，這類減免稅法中作出具體規(guī)定或統(tǒng)一規(guī)定，而且隨著客觀情況的發(fā)展變化，需要及時(shí)做出調(diào)整和補(bǔ)充，以保證減稅免稅的機(jī)動(dòng)性和靈活性。二、稅收制度的構(gòu)成要素

（七）違章處理違章處理是對納稅人違反稅法行為所采取的教育處罰措施。違章處理體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性，是保證稅法正確貫徹執(zhí)行、嚴(yán)肅納稅紀(jì)律的重要手段，通過違章處理，可以加強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高依法納稅的自覺性，從而有利于確保國家財(cái)政收入并充分發(fā)揮稅收的職能作用。第二節(jié)稅收制度和稅法

一、稅法的概念和特點(diǎn)

二、稅法的作用三、稅法的淵源四、稅收法律關(guān)系

五、稅收法律體系

第二節(jié)稅收制度和稅法

一、稅法的概念和特點(diǎn)（一）概念稅法是稅收制度的法律體現(xiàn)形式，它是國家制定的用于調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范總和。（二）稅法調(diào)整的對象稅法的調(diào)整對象：是稅收征納主體之間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。通過調(diào)整，形成稅收征納主體之間各自的權(quán)利和義務(wù)，即稅收征納關(guān)系。稅收征納關(guān)系，是一種稅收分配關(guān)系。這種分配關(guān)系，由于是在國家與納稅人之間進(jìn)行的，因而，它又不同于一般的分配關(guān)系，是一種特殊的經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系。

（三）稅法的特點(diǎn)

1.稅與法的共存性；

2.稅法關(guān)系主體的單方固定性；

3.稅法關(guān)系主體之間權(quán)利和義務(wù)的不對等性；

4.稅法結(jié)構(gòu)的綜合性。

（四）稅制與稅法的關(guān)系

稅法與稅制存在密切的關(guān)系：稅制決定稅法，稅法為稅制服務(wù)。稅收制度的建立是為實(shí)現(xiàn)國家職能服務(wù)，而稅法是稅制達(dá)到這一目的的保證。稅法同稅制的目的、本質(zhì)、性質(zhì)及作用等方面的內(nèi)容是一致的。第二節(jié)稅收制度和稅法

二、稅法的作用（一）稅法的社會經(jīng)濟(jì)作用稅法的作用是稅法在一定社會經(jīng)濟(jì)條件下所具體表現(xiàn)出來的效果。這種作用必須經(jīng)過稅收法律、法令、條例、施行細(xì)則等具體表現(xiàn)形式才能得以實(shí)現(xiàn)。

1.稅法是國家取得財(cái)政收入的法律保證；

2.稅法是國家實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)政策的工具；

3.稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的準(zhǔn)繩；

4.稅法在國際交往中，是貫徹平等互利、維護(hù)國家利益的重要手段。

二、稅法的作用

（二）稅法的法律規(guī)范作用

1.稅法的指引作用；

2.稅法的評價(jià)作用；

3.稅法的強(qiáng)制作用；

4.稅法的教育作用；

5.稅法的預(yù)測作用。第二節(jié)稅收制度和稅法

三、稅法的淵源

稅法的淵源，是指稅法的各種具體表現(xiàn)形式。比如，國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)——全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定和頒布的稅收法律；國務(wù)院發(fā)布的各種稅收條例；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的各種稅收實(shí)施細(xì)則、辦法、規(guī)定、命令，以及解釋性、補(bǔ)充性的法律性文件等。我國現(xiàn)行稅法的淵源主要種類

（一）憲法憲法是國家的根本大法，具有最高的法律效力，其他法律、法規(guī)等必須以憲法為根據(jù)，否則便是無效的。我國《憲法》第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。憲法上的這一規(guī)定是我國稅法的根本依據(jù)，也是我國稅法的重要淵源。

《憲法》有關(guān)稅收的法律規(guī)范雖然僅此一條，但它至少具有下述意義：

1.肯定了稅法的廣義原則，即國家只能依據(jù)法律征稅，公民只有依據(jù)法律納稅；；

2.把公民依法納稅作為公民的一項(xiàng)基本義務(wù)加以規(guī)定，用根本法的形式加以特別強(qiáng)調(diào)，可見其重要性和嚴(yán)肅性；

3.該條規(guī)定是稅法和其他部門法中涉及稅收條款立法的基本依據(jù)。我國現(xiàn)行稅法的淵源主要種類

（二）稅收基本法律基本法律是僅次于《憲法》的國家主要法律，是根據(jù)國家大法《憲法》由全國人民代表大會制定的。稅收基本法是指用以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅法、法規(guī)，具有僅次于憲法的法律地位和法律效力的稅法，即稅收領(lǐng)域的母法。我國現(xiàn)行稅法的淵源主要種類

（三）稅收法律

法律是享有立法權(quán)的國家機(jī)關(guān)依照立法程序制定和頒布的規(guī)范性文件。在我國，只有全國人大及其常務(wù)委員會通過的稅收制度，才稱為稅收法律。目前我國現(xiàn)行稅制中，屬于法律形式的稅法主要有：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》等。我國現(xiàn)行稅法的淵源主要種類

（四）稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī)在我國現(xiàn)行稅法體系中是主要的法律淵源。現(xiàn)行的由國務(wù)院頒布實(shí)施的全國性稅收行政法規(guī)主要有：《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國資源稅暫行條例》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》、《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》、《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》、《中華人民共和國印花稅暫行條例》、《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》、《中華人民共和國契稅暫行條例》、《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》，等等。我國現(xiàn)行稅法的淵源主要種類（五）稅法解釋對稅收法律、法規(guī)的解釋性規(guī)定。在我國稅收立法中的常見表現(xiàn)形式有施行細(xì)則或?qū)嵤┘?xì)則、規(guī)定、辦法、通知、注釋、批復(fù)等等，數(shù)量龐大，一般由財(cái)政部或國家稅務(wù)總局制定發(fā)布。這些解釋性規(guī)定主要是就稅收業(yè)務(wù)具體問題立法，或者對實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的具體問題作出解釋，它們是稅法淵源的重要組成部分。比如，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《消費(fèi)稅征收范圍注釋》等等。

我國現(xiàn)行稅法的淵源主要種類（六）稅收條約有關(guān)稅收方面的國際條約一般稱之為“國際稅收協(xié)定”。它是指國家之間締結(jié)的處理相互之間征稅問題的協(xié)定，是締約國之間處理相互征稅問題的法律依據(jù)。這種協(xié)定是國家間的法律，締約國各方都要受其約束，也是我國稅法的淵源之一。比如，我國政府與外國政府簽訂的《關(guān)于對所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》、《關(guān)于互免海運(yùn)、空運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸出入稅收的協(xié)定》等。迄今為止，我國已同日本、美國、英國、法國、比利時(shí)、德國、馬來西亞、新加坡、瑞典、加拿大等幾十個(gè)國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，其中大部分業(yè)已生效，有些草簽后有待于各國完成法律程序生效。第二節(jié)稅收制度和稅法

四、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的概念和特征

1.概念稅收法律關(guān)系是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在稅收征納過程中根據(jù)稅法的規(guī)定形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。它是稅收關(guān)系在法律上的反映，是稅法調(diào)整稅收關(guān)系的結(jié)果。稅收法律關(guān)系同其他法律關(guān)系一樣，是建立在一定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的上層建筑。稅收法律關(guān)系反映的是一種特殊的社會關(guān)系，即國家強(qiáng)制參與國民收入分配和再分配活動(dòng)而形成的分配關(guān)系。

2.特征稅收法律關(guān)系作為特殊社會分配關(guān)系的反映，除了具有一般法律關(guān)系共有的特征以外，還具有自己的特征：

(1)稅收法律關(guān)系主體的一方必須是國家，而另一方可以是不同的自然人和法人。在具體的稅收法律關(guān)系中，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家行使征稅權(quán)。

(2)稅收法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)不對等。

稅收法律關(guān)系中，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)依法享有向納稅義務(wù)人征稅的權(quán)利，而不承擔(dān)給付等價(jià)的義務(wù)。但是，會承擔(dān)應(yīng)對納稅人的申訴及時(shí)做出處理等一定的義務(wù)。

(3)稅收法律關(guān)系具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)移的性質(zhì)在稅收法律關(guān)系中，納稅主體發(fā)生納稅義務(wù)之后，其相應(yīng)的貨幣或?qū)嵨锛礋o償轉(zhuǎn)讓給國家，國家不再直接償還。

(4)稅收法律關(guān)系更為直接地體現(xiàn)國家的意志一是表現(xiàn)在稅收法律關(guān)系當(dāng)中，對誰征稅、如何征稅，都由國家通過稅法預(yù)先加以規(guī)定，只要當(dāng)事人發(fā)生了稅法規(guī)定的應(yīng)納稅的行為，就產(chǎn)生了稅收法律關(guān)系，而不依征納雙方的意志為轉(zhuǎn)移。二是表現(xiàn)了稅收既是國家組織財(cái)政收入的主要手段，也是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的政策工具。稅收法律關(guān)系從法律上來保證國家的職能與意志的實(shí)現(xiàn)。

四、稅收法律關(guān)系（二）稅收法律關(guān)系要素稅收法律關(guān)系要素是構(gòu)成稅收法律關(guān)系的必要條件。每一稅收法律關(guān)系必須具備這些條件或要素，否則，稅收法律關(guān)系就不存在。其中，每一要素發(fā)生變化，稅收法律關(guān)系也隨之變化。稅收法律關(guān)系包括：主體、客體、內(nèi)容三個(gè)要素。1.稅收法律關(guān)系的主體

稅收法律關(guān)系的主體，是在稅收法律關(guān)系中權(quán)利的享有者和義務(wù)的承擔(dān)者。其主體資格是由國家通過法律直接規(guī)定的。稅收法律關(guān)系的主體可分為征稅主體和納稅主體。（1）征稅主體稅收法律關(guān)系中的征稅主體是國家，具體行使職能的是稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征稅機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力取得國民收入而設(shè)置的，同時(shí)又是具有民事權(quán)利義務(wù)主體資格的征稅管理機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅法主體的權(quán)利與義務(wù)：權(quán)利主要表現(xiàn)在征稅上；義務(wù)主要表現(xiàn)在保障納稅人的合法權(quán)益上。權(quán)利和義務(wù)是相輔相成的。

（2）納稅主體稅收法律關(guān)系中的納稅主體，是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人稅主體是特定的，并非所有的單位或個(gè)人都是納稅主體，只是在具有稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅行為的情況下，才成為納稅主體。納稅主體分類：

①按法律特征的不同，可分為法人和自然人；

②按國籍不同可分為中國納稅人和外國納稅人；

③按所有制的不同可分為國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、股份制企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)人。納稅主體的納稅義務(wù)與征稅主體的征稅權(quán)利相輔相成，互為對應(yīng)。2.稅收法律關(guān)系的客體

稅收法律關(guān)系的客體，指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所指向的對象,包括物和行為。物是指稅法規(guī)定的征稅客體按一定稅率計(jì)算出來的應(yīng)上繳國家的貨幣或?qū)嵨?；行為是指征稅機(jī)關(guān)及其工作人員和納稅人，在稅收征納過程中的作為或不作為。稅收法律關(guān)系的客體是征納雙方權(quán)利義務(wù)的直接體現(xiàn)，沒有客體，權(quán)利義務(wù)就無所依托，也就無所謂稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的客體的種類

稅收法律關(guān)系的客體一般可分為三類：

(1)實(shí)物，主要指納稅人以實(shí)物形式履行納稅義務(wù)；

(2)貨幣，這是稅收法律關(guān)系最主要、最常見的客體，以貨幣形式納稅是現(xiàn)代稅收的主要形式，征納稅主體之間的權(quán)利義務(wù)是以貨幣形式表現(xiàn)出來的，通稱作稅款；

(3)行為，作為稅收法律關(guān)系客體的行為是指稅收征收管理中，征納主體雙方的行為表現(xiàn)。3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是稅收法律關(guān)系的核心，其明確了兩個(gè)問題：一是明確了稅收法律關(guān)系主體的行為模式，即可以做什么，應(yīng)當(dāng)做什么；二是明確了相應(yīng)的法律后果，即肯定性后果和否定性后果。

3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

(1）征稅主體的權(quán)利和義務(wù)

征稅主體的權(quán)利:

①代表國家取得稅款的基本權(quán)利，依法辦理稅務(wù)登記、審核納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)的權(quán)利；

②依法核定納稅人應(yīng)納稅額的權(quán)利；

③依法進(jìn)行納稅檢查、違章處理的權(quán)利；

④依法批準(zhǔn)或決定減免稅的權(quán)利等稅法賦予征稅主體的各種權(quán)利。

3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

(1）征稅主體的權(quán)利和義務(wù)

征稅主體的義務(wù):

①依法退回多收的稅款，

②按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)，

③進(jìn)行檢查時(shí)出示稅務(wù)檢查證件，

④對納稅人的申訴及時(shí)做出處理等義務(wù)。3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

(2）納稅主體的權(quán)利和義務(wù)

納稅主體的權(quán)利:①享有稅法規(guī)定的減免稅的權(quán)利；

②依法申請退回多繳稅款的權(quán)利；

③對稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定提出申訴的權(quán)利；

④對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的不法行為進(jìn)行檢舉、揭發(fā)等法律規(guī)定的權(quán)利。

3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

(2）納稅主體的權(quán)利和義務(wù)

納稅主體的義務(wù):①必須按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記，進(jìn)行納稅申報(bào)，并按期繳納稅款；

②必須及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供會計(jì)報(bào)表和其他納稅資料；

③接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查，并如實(shí)提供稅務(wù)檢查人員所需要了解的情況和資料等稅法規(guī)定的納稅義務(wù)。

四、稅收法律關(guān)系（三）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止

1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的法律事實(shí)有兩種：（1）納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的應(yīng)納稅的行為和事件，即引起稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，如納稅人取得了應(yīng)納稅所得；（2）新的納稅人的出現(xiàn)，如新辦企業(yè)成立之日起，就與國家之間產(chǎn)生了稅收法律關(guān)系。

2.稅收法律關(guān)系的變更是指由于某一法律事實(shí)的產(chǎn)生，從而使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生了變化。例如：納稅人變動(dòng)（如企業(yè)分立、合并等）需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記，從而變更了原有的稅收法律關(guān)系；稅法的修改引起原有法律關(guān)系的變更；納稅人收入或財(cái)產(chǎn)等狀況的變化引起稅收法律關(guān)系的變更，等等。

3.稅收法律關(guān)系的終止是指稅收法律關(guān)系主體之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的終止。例如，因國家廢止了某些稅法而使稅收法律關(guān)系終止，因納稅人執(zhí)行了納稅義務(wù)而使稅收法律關(guān)系終止，因納稅主體的消滅而使稅收法律關(guān)系終止等。

四、稅收法律關(guān)系（四）稅收法律關(guān)系的保護(hù)稅收法律關(guān)系的保護(hù)指國家通過行政的、法律的手段，保證稅收法律關(guān)系主體權(quán)利的實(shí)現(xiàn)和義務(wù)的履行。稅收法律關(guān)系的保護(hù)方法是多種多樣的，主要包括行政手段和司法手段：

①稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅收征管管理，建立稅務(wù)登記制度，賬簿、憑證管理制度，納稅申報(bào)制度等，為保證納稅人依法納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅奠定良好的基礎(chǔ)；

②稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征收方面，有權(quán)根據(jù)具體情況，依法核定應(yīng)納稅額，對納稅人的申報(bào)數(shù)額進(jìn)行合理調(diào)整；

③稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)扣押納稅人相應(yīng)的商品、貨物，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，采取稅收保全措施；

④稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅務(wù)檢查，對違章行為進(jìn)行行政處罰，對構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任；

⑤通過稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟，保證稅法的正確執(zhí)行?？傊?，對稅收法律關(guān)系的保護(hù)的最終實(shí)現(xiàn)，是落實(shí)在違法行為人承擔(dān)的法律責(zé)任上，其法律責(zé)任從行政責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和刑事責(zé)任三方面體現(xiàn)出來。第二節(jié)稅收制度和稅法

五、稅收法律體系（一）稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法，是指擁有稅收立法權(quán)的立法主體規(guī)定稅收當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)的產(chǎn)生、變更和消滅的法律。稅收實(shí)體法又稱為“稅收主體法”，是稅收法律體系的重要組成部分。稅收實(shí)體法由稅法名稱、納稅主體、納稅客體、納稅標(biāo)準(zhǔn)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和稅收優(yōu)惠等要素組成。稅收實(shí)體法不僅是納稅人納稅的法律依據(jù)，而且也是稅務(wù)執(zhí)法人員征稅的法律依據(jù)。我國現(xiàn)行的稅收實(shí)體法

我國現(xiàn)行的稅收實(shí)體法包括：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、土地增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等各個(gè)稅種的稅收法律、法規(guī)。

五、稅收法律體系（二）稅收程序法稅收程序法，是指擁有稅收立法權(quán)的立法主體為保證稅收實(shí)體法所規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的實(shí)現(xiàn)而制定、認(rèn)可、修改和廢止的，用以規(guī)范稅收征納行為的法律規(guī)范。稅收程序法規(guī)定了稅收征納過程中征納雙方的權(quán)利與義務(wù)、征納的程序、法律責(zé)任和稅收訴訟等問題?，F(xiàn)行的中國稅收程序法為2001年4月28日第九屆全國人大常委會審議通過的《中華人民共和國稅收征收管理法》。

五、稅收法律體系（三）稅收處罰法稅收處罰法，是指擁有稅收立法權(quán)的立法主體對稅收違法犯罪行為予以處罰的法律規(guī)范，是禁止性規(guī)范的一種。它是界定并追究稅收違法犯罪行為的法律責(zé)任的法律規(guī)范。目前，我國尚未有一部稅收處罰的專門法，有關(guān)稅收處罰法規(guī)，主要分別載于《憲法》、《刑法》、《稅收征管法》，以及全國人大常委會關(guān)于懲治偷稅抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》之中。稅收處罰方式：行政處罰和刑事處罰

1.稅收行政處罰稅收行政處罰是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，對違反稅收法律、法規(guī)，但尚未達(dá)到刑事處罰程度的單位或個(gè)人所做的處罰。稅收行政處罰是以違反稅收法律、法規(guī)為前提條件，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施的。稅收行政處罰采用方式：罰款和沒收違法所得。罰款是對違法者的一種經(jīng)濟(jì)上的處罰。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，在罰款額度上分為四種：即2000元以下；2000元以上5000元以下；5000元以上1萬元以下；所偷稅、抗稅、騙稅額5倍以下。沒收是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)依法將違法者的非法所得現(xiàn)金、財(cái)物，強(qiáng)制無償?shù)厥諝w國有。例如，對非法印制發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不但沒收其違法所得，而且要處以罰款等。稅收處罰方式：行政處罰和刑事處罰

2.稅收刑事處罰稅收刑事處罰是指審判機(jī)關(guān)以國家的名義依據(jù)刑法對犯罪分子所作的懲罰。稅收刑事處罰是以構(gòu)成犯罪為前提條件，并由審判機(jī)關(guān)依法實(shí)施。構(gòu)成犯罪的稅收違法行為包括：偷稅罪、抗稅罪、妨礙追繳稅款罪、騙取國家出口退稅罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪、偽造增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪、非法購買增值稅專用發(fā)票罪、行賄罪、共同犯罪等。稅收處罰方式：行政處罰和刑事處罰

稅收刑事處罰包括：主刑和附加刑。主刑以拘役和有期徒刑為主。（1）拘役是指短期剝奪犯罪分子人身自由，就近強(qiáng)制勞動(dòng)執(zhí)行的一種刑罰，期限為１５天以上６個(gè)月以下，數(shù)罪并罰時(shí)最高不得超過１年。（2）有期徒刑是指將罪犯拘禁在一定場所，剝奪其人身自由，并強(qiáng)迫勞動(dòng)改造的刑罰方法，刑罰期限為６個(gè)月以上１５年以下。適用稅收犯罪的有期徒刑有四種，即３年以下、３年以上７年以下、3年以上10年以下和10年以上有期徒刑或無期徒刑。附加刑有罰金等。罰金是人民法院依法判處犯罪分子向國家繳納一定數(shù)額金錢的處罰方法。根據(jù)現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定，罰金一般視犯罪情節(jié)輕重，處以偷稅、抗稅、騙稅、欠稅款５倍以下的罰金。

五、稅收法律體系

（四）稅收爭訟法稅收爭訟法包括稅收爭議法和稅收訴訟法。在稅收訴訟法中，又可分為稅收行政訴訟法和稅收刑事訴訟法。

1.稅收爭議法稅收爭議法，是指擁有立法權(quán)的立法主體制定、認(rèn)可的，用來調(diào)整怎樣與爭議當(dāng)事人在解決稅務(wù)行政爭議活動(dòng)中的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。稅務(wù)行政爭議

稅務(wù)行政爭議是指稅務(wù)機(jī)關(guān)因稅收征收管理活動(dòng)而引起納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及其他當(dāng)事人不滿而發(fā)生的稅務(wù)行政糾紛。稅務(wù)行政爭議有一方必定是稅務(wù)機(jī)關(guān)，爭議的產(chǎn)生也必定是在稅收征收管理活動(dòng)之中，而且爭議的對象往往又是指向稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的已發(fā)生效力的具體行政行為。稅務(wù)行政爭議是引起稅收爭議行為發(fā)生的前提條件。解決稅務(wù)行政爭議案件，一般通過稅務(wù)行政復(fù)議方式進(jìn)行。中國的稅收爭議法規(guī)也集中體現(xiàn)在《稅收征管法》第88條和由國家稅務(wù)總局制定并頒布實(shí)施的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》之中。（四）稅收爭訟法

2.稅收訴訟法（1）稅收行政訴訟法

稅收行政訴訟法是由擁有立法權(quán)的立法主體制定、認(rèn)可的，用來審理稅務(wù)行政案件，解決稅務(wù)行政爭議，調(diào)整人民法院和稅收行政訴訟參與人在稅務(wù)行政訴訟活動(dòng)中的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。

稅收行政訴訟是行政訴訟的一種，適用于解決各種稅務(wù)行政爭議。它為納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及其他當(dāng)事人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和法院解決稅務(wù)行政爭議提供了具體的程序規(guī)范。稅務(wù)行政復(fù)議與稅收行政訴訟是不同的。

稅務(wù)行政復(fù)議是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人或其他當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服，在被處理人的申請下，由上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對引起爭議的具體行政行為是否違法或不當(dāng)進(jìn)行審議，并重新作出決定的一項(xiàng)制度。

稅務(wù)行政復(fù)議與稅收行政訴訟的異同：相同之處：同是解決稅務(wù)行政爭議的一種途徑。不同之處：裁決機(jī)關(guān)不同。稅務(wù)行政復(fù)議是由原行政決定機(jī)關(guān)的上級機(jī)關(guān)作出，復(fù)議程序?yàn)樾姓绦?，而稅收行政訴訟的裁決者是人民法院，訴訟的程序?yàn)樗痉ǔ绦?。在稅收行政訴訟中規(guī)定對稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為提起訴訟必須先通過行政程序才能實(shí)行司法程序，這是由征稅行政的特殊性所決定的。

2.稅收訴訟法（２）稅收刑事訴訟法。稅收刑事訴訟法是由擁有立法權(quán)的立法主體制定、認(rèn)可的，用來審理稅收犯罪案件，調(diào)整人民法院和稅收刑事訴訟參與人在稅收刑事訴訟活動(dòng)中的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。稅收刑事訴訟是刑事訴訟的一種，適用于解決各種稅收違法犯罪的法律責(zé)任。稅收訴訟法規(guī)在《稅收征管法》、《中華人民共和國刑事訴訟法》和《全國人大常委會關(guān)于懲治偷稅抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》中作了具體規(guī)定。第三節(jié)稅收分類

一、按稅收繳納形式分類二、按稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分類三、按稅收管理和受益權(quán)限劃分四、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁劃分

五、按稅收與價(jià)格的組成關(guān)系劃分六、按課稅對象的不同性質(zhì)劃分一、按稅收繳納形式分類

按繳納形式的不同，可將稅種分為力役稅、實(shí)物稅和貨幣稅。力役稅是指納稅人以直接提供無償勞動(dòng)的形式繳納的稅種；實(shí)物稅是指納稅人以實(shí)物形式繳納的稅種；貨幣稅則是指納稅人以貨幣形式繳納的稅種。二、按稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分類

按稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)的不同，可將稅種分為從價(jià)稅和從量稅。從價(jià)稅是指按征稅對象及其計(jì)稅依據(jù)的價(jià)格或金額為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的稅，這類稅一般實(shí)行比例稅率或累進(jìn)稅率，故又稱為從價(jià)定率計(jì)征的稅收。從價(jià)稅是現(xiàn)代稅收的基本稅種，它包含大部分流轉(zhuǎn)稅和所得稅。從量稅是指按征稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)的稅，這類稅一般實(shí)行定額稅率，又稱為從量定額計(jì)征的稅收。在我國，如資源稅、車船使用稅和耕地占用稅等，均屬此列。三、按稅收管理和受益權(quán)限劃分

按稅收管理和受益權(quán)限的不同，可將稅種劃分為中央稅、地方稅及中央和地方共享稅。中央稅是指屬于中央財(cái)政固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種，如我國現(xiàn)行稅制中的關(guān)稅、消費(fèi)稅等。地方稅是指屬于地方財(cái)政固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種，如我國現(xiàn)行稅制中的營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等。中央和地方共享稅則是指屬于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。如我國現(xiàn)行稅制中的增值稅。四、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁劃分

按照稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿，即稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可分為直接稅和間接稅。直接稅是指稅負(fù)不能由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，必須由自己負(fù)擔(dān)的各稅種，如所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和社會保險(xiǎn)稅等。間接稅是指稅負(fù)可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，由他人負(fù)擔(dān)的各稅種，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等。五、按稅收與價(jià)格的組成關(guān)系劃分

按稅收與價(jià)格的關(guān)系，可將稅種分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。凡稅金構(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分的，稱為價(jià)內(nèi)稅。

凡稅金不構(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分的，而只是作為其價(jià)格之外的一個(gè)附加額，就稱為價(jià)外稅。六、按課稅對象的不同性質(zhì)劃分

按征稅對象的性質(zhì)劃分，可將稅種分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅五大類。這種分類方式是世界各國在進(jìn)行稅收分類時(shí)采用的一種最基本、最重要的方式。（一）流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅是以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種的統(tǒng)稱。流轉(zhuǎn)稅的經(jīng)濟(jì)前提是存在商品的交換和勞務(wù)的提供，其計(jì)稅依據(jù)是商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額。商品流轉(zhuǎn)額指的是在商品交換過程中發(fā)生的交易額。勞務(wù)流轉(zhuǎn)額指的是經(jīng)濟(jì)主體在向社會提供交通運(yùn)輸、郵政電、金融保險(xiǎn)、文化體育、娛樂服務(wù)等勞務(wù)服務(wù)時(shí)所取得的各項(xiàng)勞務(wù)性收入額。流轉(zhuǎn)稅的課征既可以全部流轉(zhuǎn)額為課稅對象，也可以部分流轉(zhuǎn)額作為課稅對象，如增值稅就是以全部流轉(zhuǎn)額中新增加的那一部分流轉(zhuǎn)額為課稅對象的。我國現(xiàn)行稅制中的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅系。流轉(zhuǎn)稅屬于間接稅，具有稅源穩(wěn)定、征收及時(shí)便利、稅負(fù)隱蔽等特點(diǎn)。（二）所得稅

所得稅是以所得額為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。納稅人的應(yīng)稅所得通常是指自然人或法人在一定期間內(nèi)，由于勞動(dòng)、經(jīng)營、投資或把財(cái)產(chǎn)提供給他人使用而獲得的繼續(xù)性收入，扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額。納稅人的應(yīng)稅所得總體上可以分為經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)所得、勞動(dòng)所得、投資所得和其他所得。我國現(xiàn)行稅制中的企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅都屬于所得稅系。所得稅為直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，在采用累進(jìn)稅率時(shí)，稅負(fù)具有彈性，具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的特征。（三）資源稅

資源稅是以資源的絕對收益和級差收益為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。作為課稅對象的資源指的是那些具有商品屬性的自然資源，即具有交換價(jià)值和使用價(jià)值的資源。資源稅分為：一般資源稅和級差資源稅兩種類型。一般資源稅是以自然資源的開發(fā)和利用為前提，無論資源的好壞和收益的多少，都對開發(fā)利用者所獲取的絕對收益進(jìn)行征稅；級差資源稅則是根據(jù)開發(fā)和使用自然資源的等級以及收益的多少所形成的級差收入為課稅對象來進(jìn)行征稅。

資源稅具有征稅范圍固定、采用差別稅額、實(shí)行從量定額征收的特點(diǎn)。我國現(xiàn)行稅制中的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅都屬于資源稅系。（四）財(cái)產(chǎn)稅

財(cái)產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。作為課稅對象的財(cái)產(chǎn)包括不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)兩類。不動(dòng)產(chǎn)指的是不能移動(dòng)或移動(dòng)后會損失其經(jīng)濟(jì)價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，如土地和地上附著物；動(dòng)產(chǎn)指的是除不動(dòng)產(chǎn)以外的，各種可能移動(dòng)的財(cái)產(chǎn)，包括有形動(dòng)產(chǎn)和無形動(dòng)產(chǎn)。有形動(dòng)產(chǎn)如車輛、船舶等，無形動(dòng)產(chǎn)如股票、債券、銀行存款等。一般說來，各國的財(cái)產(chǎn)稅并不是對所有的財(cái)產(chǎn)都征稅，而只是選擇某些特定的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅，其中主要是以對不動(dòng)產(chǎn)征稅為主。財(cái)產(chǎn)稅具有征稅范圍固定、稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁的特征。我國現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅都屬于財(cái)產(chǎn)稅系。（五）行為說

行為稅是以某些特定的行為作為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。行為稅具有課稅對象單一、稅源分散、稅種靈活的特點(diǎn)。開征行為稅，主要是為了加強(qiáng)對某些特定行為的監(jiān)督、限制和管理，或者是對某些特定行為的認(rèn)可，從而實(shí)現(xiàn)國家政治上或經(jīng)濟(jì)上的特定目的或管理上的需要。同時(shí)也可開辟財(cái)源，增加財(cái)政收入。從世界范圍來看，各國開征的行為稅名目繁多，如一些國家開征的賭博稅、彩票稅、狩獵稅等。我國現(xiàn)行稅制中的車船使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅都屬于行為稅系。第四節(jié)稅制體系

一、稅制體系的概念二、影響稅制體系設(shè)置的主要因素三、不同類型稅收體系及其特點(diǎn)四、我國現(xiàn)行稅制體系

一、稅制體系的概念

稅制體系指的是一國在進(jìn)行稅制設(shè)置時(shí)，根據(jù)本國的具體情況，將不同功能的稅種進(jìn)行組合配置，形成主體稅種明確，輔助稅種各具特色和作用、功能互補(bǔ)的稅種體系。由于稅制體系涉及的主要是稅收的結(jié)構(gòu)模式問題，所以也稱為稅制結(jié)構(gòu)或稅收體系。主體稅種是普遍征收的稅種，其收入在全部稅收收入總額中占較大比重，因而在稅收體系中占主要地位。一國稅收政策的目標(biāo)也主要通過主體稅種的設(shè)置和運(yùn)行來實(shí)現(xiàn)。輔助稅種則是作為主體稅種的補(bǔ)充，往往為實(shí)現(xiàn)某一特定情況下國家的社會經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)而設(shè)置，起到一種特殊調(diào)節(jié)作用。二、影響稅制體系設(shè)置的主要因素

（一）社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響并決定稅收體系的最基本因素，這里的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平主要是指社會生產(chǎn)力發(fā)展水平，以及由社會生產(chǎn)力發(fā)展水平所決定的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。（二）國家政策取向稅收作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一個(gè)主要工具，除了其特有的