第六章輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核

第六章

輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算

第六章結(jié)構(gòu)框圖輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算輔助生產(chǎn)成本的核算

制造費用的核算

輔助生產(chǎn)部門的特點

輔助生產(chǎn)成本的歸集

輔助生產(chǎn)成本的分配

制造費用的歸集

制造費用的分配制造費用分配表的編制及賬務(wù)處理

生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算一、輔助生產(chǎn)部門的特點二、輔助生產(chǎn)成本的歸集三、輔助生產(chǎn)成本的分配四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算一、輔助生產(chǎn)部門的特點輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務(wù)。因此，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用應(yīng)由各受益的車間丶部門負(fù)擔(dān)。輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)絕大部分是為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)的，對外銷售的很少。輔助生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)品成本水平有直接影響。同時，也只有正確及時地計算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用后，才能進(jìn)行產(chǎn)品成本的計算。這就決定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，必須單獨進(jìn)行歸集與核算，并先將其分配記入各受益對象中。第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算二、輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費用，構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，計算所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配?！拜o助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。

輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)

輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)

輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)

在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運輸?shù)溶囬g，應(yīng)按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”，在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄，車間所發(fā)生的所有費用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”內(nèi)。

輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”外，還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開設(shè)“產(chǎn)品成本計算單”，登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項目的費用。其他費用可先在“制造費用--輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬中進(jìn)行核算，月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單中。輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，計算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。

第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算三、輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用記入成本費用的方法，是由輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。

若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后，應(yīng)將其成本從“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”賬戶，轉(zhuǎn)入到“原材料”或“低值易耗品”等賬戶中。各車間、部門領(lǐng)用時，再比照財務(wù)會計中存貨的核算方法，根據(jù)具體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費用賬戶。

如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時，輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù)。由于它們之間相互制約互為條件，使輔助生產(chǎn)費用的分配產(chǎn)生了困難。輔助生產(chǎn)費用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。

直接分配法定義直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實際費用，僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進(jìn)行分配，對于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法。

計算公式

該輔助生產(chǎn)車間直某輔助生產(chǎn)車間 接發(fā)生的費用總額費用分配率=————————————————

該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、

行政管理等部門提供的勞務(wù)數(shù)量

某基本生產(chǎn)車該基本生產(chǎn)車間

間或行政管理=或行政管理等部等×費用分配率

等部門應(yīng)分配 部門勞務(wù)耗用量

輔助生產(chǎn)費用舉例優(yōu)缺點及適用范圍舉例某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費用明細(xì)賬，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，全部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中。供電車間的“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”如下（見表6-1）。修理車間本月發(fā)生費用為340000元(其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬略)。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下(見表6-2)。根據(jù)上述資料，采用直接分配法分配的計算結(jié)果如下（見表6－3）。輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本明明細(xì)帳表6－１１200X年8月月車車間:供電車車間日期憑證摘要工資辦公費折舊費外購電力消耗材料其他支出合計轉(zhuǎn)出余額略略分配材料費2500025000分配工資費用5400054000提取折舊費2000020000分配其他費用280001400042000外購電力費用210000210000合計5400028000200002100002500014000351000本月轉(zhuǎn)出3523600表6-2輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)勞務(wù)供供應(yīng)通知知單200X年8月受益單位用電度數(shù)用修理工時供電車間修理車間第一生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用一般耗用第二生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用一般耗用管理部門耗用222002100001120097500148002730051035004001500200690合計3830006800輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用分分配表6－３３200X年8月月(直直接分配配法)接下頁項目分配費用分配數(shù)量分配率分配金額生產(chǎn)成本制造費用管理費用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間3523603608000．9830750030135026000254802730025530修理車間340000629054．0550002702506003243069037320合計692360---571600-57910-62850根據(jù)計算算的結(jié)果果，應(yīng)作作如下的的會計分分錄：借：生產(chǎn)產(chǎn)成本———基本本生產(chǎn)成成本571600制造費用用57910管理費用用62850貸：生產(chǎn)產(chǎn)成本———輔助助生產(chǎn)成成本（供供電車間間）352360——輔助助生產(chǎn)成成本（修修理車間間）340000接上頁優(yōu)缺點及及適用范范圍采用直接接分配法法分配輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本，，輔助助生產(chǎn)車車間發(fā)生生的費用用僅對外外進(jìn)行分分配一次次，計算算手續(xù)較較為簡單單，但它它具有一一定的假假定性，，即假假定各輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間提提供的產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)都為為基本生生產(chǎn)車間間和管理理等部門門所耗用用。實際上，，各輔助助生產(chǎn)車車間之間間相互提提供的產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)不分分配費用用，計計算出來來的輔助助生產(chǎn)成成本就不不完整。。所以，，在各各輔助生生產(chǎn)車間間相互提提供產(chǎn)品品或勞務(wù)務(wù)的數(shù)量量較多時時，采用用直接分分配法分分配結(jié)果果的準(zhǔn)確確性差一一些。這種方法法一般只只適用于于輔助生生產(chǎn)車間間之間相相互提供供產(chǎn)品或或勞務(wù)較較少的情情況下采采用。一次交互互分配法法定義一次交互互分配法法是指將將輔助生生產(chǎn)車間間的費用用分兩次次進(jìn)行，，第一一次只限限于各輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間之之間根據(jù)據(jù)相互提提供的產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)進(jìn)行行交互分分配費用用，基本本生產(chǎn)車車間和行行政管理理等部門門從略；；第二次次是將輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)分配前前的費用用，加上上分入費費用，減減去分出出費用，，計算出出各輔助助生產(chǎn)車車間的實實際費用用后，再再采用用直接分分配法，，分配給給基本生生產(chǎn)車間間和行政政管理部部門等各各受益單單位。計算公式式舉例優(yōu)缺點計算公式式第一階段段的交互互分配:某輔助生生產(chǎn)車該該輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間直直接發(fā)生生的費用用

間費費用分配配率=——————————————————————該該輔助生生產(chǎn)車間間提供的的勞務(wù)總總量某輔助生生產(chǎn)車間間該該輔助生生產(chǎn)車間間

應(yīng)分分配其其他輔助助=耗耗用其其他輔助助生其其他他輔助生生產(chǎn)車生生產(chǎn)車車間的費費用產(chǎn)產(chǎn)車車間勞務(wù)務(wù)量××間間費費用分配配率第二階段段的直接接分配:該輔助生生產(chǎn)車間間分分配配轉(zhuǎn)入分分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出某輔助生生產(chǎn)車直直接發(fā)生生費用+費費用用-費費用間費用分分配率=——————————————————————————————————————該輔助生生產(chǎn)車間間向基本本生產(chǎn)車車間和行行政管理理等部門門提供的的勞務(wù)總總量某基本生生產(chǎn)車間間、行政政管理該該基基本生產(chǎn)產(chǎn)車間或或行政輔輔助生生產(chǎn)車間間等部門應(yīng)應(yīng)分配輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用=管管理等等部門勞勞務(wù)耗用用量××費費用用分配率率例子舉例仍以直接接分配法法的資料料為例，，分配計計算的結(jié)結(jié)果如下下(見表6－４４)。賬務(wù)處理理如下：：（１）交交互分配配的會計計分錄如如下：借：生產(chǎn)產(chǎn)成本--——輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本（（供電車車間）25500——輔助生生產(chǎn)成本（（修理車間間）20424貸：生產(chǎn)成成本——輔輔助生產(chǎn)成成本（供電電車間）20424——輔助生生產(chǎn)成本（（修理車間間）25500（２）對外外分配的會會計分錄如如下：借：生產(chǎn)成成本－－基基本生產(chǎn)成成本570675制造費用57690管理費用63995貸：生產(chǎn)成成本－－輔輔助生產(chǎn)成成本（供電電車間）357436－－輔助生生產(chǎn)成本（（修理車間間）334924輔助生產(chǎn)費費用分配表表表6－４2005年年8月(一一交互分配配法)項目分配費用分配數(shù)量分配率分配金額供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費用

數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配供電車間3523603830000.922220020424修理車間34000068005051025500小計692360--對外分配供電車間3574363608000.9930750030442526000257402730027271修理車間334924629053.2550002662506003195069036724小計692360--570675-57690-63995合計692360--570675-5769063995優(yōu)缺點采用一次交交互分配法法分配輔助助生產(chǎn)費用用，克服服了直接分分配法在輔輔助生產(chǎn)車車間之間不不分配費用用的缺點，，使輔助生生產(chǎn)車間的的成本計算算更加準(zhǔn)確確；同時時，也能促促使各輔助助生產(chǎn)車間間降低相互互之間的消消耗，加強強經(jīng)濟核算算。但采采用這種方方法分配輔輔助生產(chǎn)費費用，在實實行廠部、、車間兩級級成本核算算的企業(yè)里里，各輔助助生產(chǎn)車間間只能在接接到財會部部門轉(zhuǎn)來其其他輔助生生產(chǎn)車間分分入費用后后，才能計計算出實際際費用，進(jìn)進(jìn)而進(jìn)行交交互分配和和對外分配配。因此，，往往影影響了成本本計算的及及時性。同同時，第一一階段的交交互分配時時所要分配配的費用，，由于不不包括耗用用其他輔助助生產(chǎn)車間間勞務(wù)的費費用，所以以，計算算出來的費費用分配率率不是實際際的分配率率，準(zhǔn)確性性要差一些些。計劃成本分分配法(或或稱內(nèi)部結(jié)結(jié)算價格法法)定義計劃成本分分配法是指指按事先確確定的輔助助生產(chǎn)車間間提供的產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)的計劃單單位成本和和各車間、、部門耗用用的數(shù)量，，計算各車車間、部部門應(yīng)分配配的輔助生生產(chǎn)費用的的一種方法法。對于于按計劃成成本計算的的分配額和和各輔助生生產(chǎn)車間實實際發(fā)生費費用之間的的差額，為為了簡化核核算，可可列入“管管理費用””科目中。。如果是超超支差，應(yīng)應(yīng)增加管理理費用，如如果是節(jié)約約差，則應(yīng)應(yīng)沖減管理理費用。計算公式各車間、部部門應(yīng)分該該車間、部部門輔輔助生產(chǎn)車車間提供產(chǎn)產(chǎn)品

配的的輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用=的勞務(wù)務(wù)耗用量××或或勞務(wù)的計計劃單位成成本某項輔助生生產(chǎn)費用該該輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間直分分配轉(zhuǎn)按按計劃成本本

分配的的差異額=(接發(fā)生生的實際費費用+入額額)-的分分配數(shù)額舉例優(yōu)缺點及適適用范圍舉例例1的資料料為基礎(chǔ)，，并假設(shè)每每度電的計計劃單位成成本為1元元，每小時時修理計劃劃單位成本本為55元元，采用計計劃成本分分配法分配配的結(jié)果如如下（見表6-5）：賬務(wù)處理如如下：根據(jù)表6-5中的數(shù)數(shù)字，應(yīng)作作如下的會會計分錄：：借：生產(chǎn)成成本————輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本（供供電車間））28050——輔助生生產(chǎn)成本（（修理車間間）22200——基本生生產(chǎn)成本582500制造費用59000管理費用65250貸：生產(chǎn)成成本 ———輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本（供供電車間））374000——輔助生生產(chǎn)成本（（修理車間間）383000對于結(jié)轉(zhuǎn)的的差異額，，應(yīng)作如下下的會計分分錄：借:管理費費用-14390貸:生產(chǎn)成成本--輔輔助生產(chǎn)成成本-14390輔助生產(chǎn)費費用分配表表表6－５200X年年8月(計劃成本本分配法)項目直接發(fā)生費用分配數(shù)量計劃單位成本按計劃成本分配的金額直接發(fā)生數(shù)與轉(zhuǎn)入數(shù)合計差異供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費用管理費用

數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間3523603830001222002220030750030750026000260002730027300380410-2590修理車間3400006800555102805050002750006003300069037950362200-11800合計692360---28050-22200-582500-59000-65250742610-14390優(yōu)缺點及適適用范圍采用計劃成成本分配法法分配輔助助生產(chǎn)費用用，計算手手續(xù)簡單，，各種輔助助生產(chǎn)費用用只計算分分配一次，，而且不不是在輔助助生產(chǎn)車間間實際費用用計算后再再分配，加加快了會計計核算的速速度，并并且能考核核各輔助生生產(chǎn)車間成成本計劃的的執(zhí)行情況況，有利于于廠內(nèi)經(jīng)濟濟核算。但但假若輔輔助生產(chǎn)車車間生產(chǎn)的的產(chǎn)品或勞勞務(wù)的計劃劃單位成本本制定的不不準(zhǔn)確，會會影響輔輔助生產(chǎn)費費用分配的的準(zhǔn)確性。。將較大的的差異額列列入“管理理費用”科科目中，則則對當(dāng)期期的損益有有較大的影影響。因此此，按計計劃成本分分配法一般般適用于輔輔助生產(chǎn)計計劃單位成成本制定的的比較準(zhǔn)確確的情況下下采用。代數(shù)分配法法定義代數(shù)分配法法是運用代代數(shù)中建立立多元一次次方程組的的方法，計計算出各各輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間提供供產(chǎn)品或勞勞務(wù)的單位位成本，然然后，再按按各車間、、部門（（包括輔助助生產(chǎn)車間間內(nèi)部）耗耗用輔助生生產(chǎn)車間產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)務(wù)的數(shù)量計計算應(yīng)分配配的輔助生生產(chǎn)費用的的一種方法法。計算公式某輔助生產(chǎn)產(chǎn)該該產(chǎn)產(chǎn)品或輔助助該該輔助生生該該輔輔助生產(chǎn)車車間耗某某輔輔助生產(chǎn)車車間提供供產(chǎn)××生產(chǎn)勞勞務(wù)=產(chǎn)車車間直接+用其他他輔助生產(chǎn)產(chǎn)車××車車間產(chǎn)品或或勞

品或或勞務(wù)數(shù)量量的的單位成本本發(fā)發(fā)生生的費用間間產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)的數(shù)量量務(wù)務(wù)的單單位成本各車間、部部門應(yīng)分配配該該車車間、部門門產(chǎn)產(chǎn)品或或勞務(wù)的的輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用=的的勞務(wù)務(wù)耗用量××的的單位成本本舉例優(yōu)缺點及適適用范圍舉例以例1的資資料為基礎(chǔ)礎(chǔ)，采用代代數(shù)分配法法時的計算算過程如下下:首先，設(shè)X代表每度度電的單位位成本，Y代表每修修理工時的的單位成本本。其次，建立立如下多元元一次方程程組:383000X=352360+510Y......(1)6800Y=340000+22200X....(2)然后，解上上述二元一一次方程組組.將(1)整整理得:352360+510YX=______________........(3)383000將(3)式式代入(2)式得:352360+510Y6800Y=340000+22200×______________383000則Y=53.2349448484將Y=53.2349代入(3)式得得:352360+510×53.2349448484X=__________________________383000則X=0.99088726337這樣，經(jīng)過過計算，每每度電的單單位成本為為0.99088726337元，每每修理工時時的單位成成本為53.2349448484元元。最后，，根據(jù)各車車間、部門門的耗用量量和單位成成本，即可可計算出各各車間、部部門應(yīng)分配配的輔助生生產(chǎn)費用。。根據(jù)計計算結(jié)果編編制的“輔輔助生產(chǎn)費費用分配表表”如下（（見表6-6）。輔助生產(chǎn)費費用分配表表表6－６200X年年8月(代數(shù)數(shù)分配法)部門單位成本使用車間和部門合計供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費用管理費用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間0.99088726337222002199730750030469826000257632730027051383000379509修理車間53.234944848451027150500026617560031941690367326800361998合計--27150-21997-570873-57704-63783-741507根據(jù)表6-6中的數(shù)數(shù)字，應(yīng)作作如下的會會計分錄：：借：生產(chǎn)成成本 －－－輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本（供供電車間））27150－－輔助生生產(chǎn)成本（（修理車間間）21997－－基本生生產(chǎn)成本570873制造費用57704管理費用63783貸：生產(chǎn)成成本 －－－輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本（供供電車間））379509－－輔助生生產(chǎn)成本（（修理車間間）361998優(yōu)缺點及適適用范圍采用代數(shù)分分配法分配配輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用，其其最大的的優(yōu)點是分分配結(jié)果準(zhǔn)準(zhǔn)確，這是是其他分配配方法所不不能達(dá)到的的。但是，，當(dāng)企業(yè)業(yè)的輔助生生產(chǎn)車間較較多時，需需設(shè)的末知知數(shù)就多，，建立的方方程組中的的方程就多多，計算起起來是比較較麻煩的。。所以，代代數(shù)分配配法一般適適用于輔助助生產(chǎn)車間間較少或會會計工作實實現(xiàn)了電算算化的企業(yè)業(yè)采用。順序分配法法定義順序分配法法是根據(jù)各各輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間相互互提供產(chǎn)品品或勞務(wù)費費用的多少少排成順序序，耗用其其他輔助生生產(chǎn)車間費費用少的輔輔助生產(chǎn)車車間排列在在先，先先將費用分分配出去；；耗用其他他輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間費用用多的輔助助生產(chǎn)車間間排列在后后，后將將費用分配配出去的一一種方法。。例如供電電修理兩個個輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間，若若供電車車間耗用修修理車間的的費用少，，而修理車車間耗用供供電車間的的費用多，，則輔助助生產(chǎn)費用用的分配順順序是應(yīng)先先分配供電電車間的費費用，然然后再分配配修理車間間的費用。。計算公式某輔助生產(chǎn)產(chǎn)車該該輔助助生產(chǎn)車間間直接發(fā)生生的費用+分分配轉(zhuǎn)入入費用間間費用分配配率=————————————————————————————————其他車車間、、部門門提供供產(chǎn)品品或勞勞務(wù)數(shù)數(shù)量各車間間、部部門應(yīng)應(yīng)分該該車車間或或部門門耗用用輔輔助助生產(chǎn)產(chǎn)配配的輔輔助生生產(chǎn)費費用=的的產(chǎn)品品或勞勞務(wù)數(shù)數(shù)量××費費用分分配率率舉例優(yōu)缺點點及適適用范范圍舉例現(xiàn)仍以以直接接分配配法的的資料料為例例，由由于供供電車車間耗耗用修修理車車間的的費用用少，，而修修理車車間耗耗用供供電車車間的的費用用多，，因而而，供供電車車間排排列在在先，，先先將費費用分分配出出去。。分配配時既既要將將電費費分配配給基基本生生產(chǎn)車車間、、行政政管理理等部部門，，還還要分分配給給排列列在后后的修修理車車間。。由于于修理理車間間排列列在后后，因因此，，其其所分分配的的費用用由兩兩部分分組成成，即即本車車間發(fā)發(fā)生的的費用用和供供電車車間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的的費用用。所所應(yīng)應(yīng)分配配的勞勞務(wù)數(shù)數(shù)量，，不包包括供供電車車間耗耗用的的2200度度電。。根據(jù)據(jù)上述述的分分析，，編制制的““輔助助生產(chǎn)產(chǎn)費用用分配配表””如下下（見見表6-7）。根據(jù)表表6-7中中的數(shù)數(shù)字，，應(yīng)作作如下下的會會計分分錄：：借：生生產(chǎn)成成本－－－輔輔助生生產(chǎn)成成本（（修理理車間間）20424－－基基本生生產(chǎn)成成本568050制造費費用58138管理費費用66172貸：生生產(chǎn)成成本－－－－輔助助生產(chǎn)產(chǎn)成本本（供供電車車間））352360－－輔輔助生生產(chǎn)成成本（（修理理車間間）360424輔助生生產(chǎn)費費用分分配表表表6－－７200X年8月(順順序分分配法法)項目分配數(shù)量分配費用數(shù)量分配額直接發(fā)生費用分配轉(zhuǎn)入費用小計修理車間生產(chǎn)成本制造費用管理費用金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間383000352360-3523600.92222002042430750028290026000239202730025116修理車間62903400002042436042457.30--50002851506003421869041056合計-69236020424712784--20424-568050-58138-66172優(yōu)缺點點及適適用范范圍采用順順序分分配法法分配配輔助助生產(chǎn)產(chǎn)費用用的優(yōu)優(yōu)點是是計算算方法法簡便便，但但是，，由由于排排列在在先的的輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間不負(fù)負(fù)擔(dān)耗耗用排排列在在后輔輔助生生產(chǎn)車車間的的費用用，分分配配結(jié)果果的準(zhǔn)準(zhǔn)確性性受到到一定定的影影響。。同時時，也也不不便于于調(diào)動動排列列在先先輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間降低低耗用用排列列在后后輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間產(chǎn)品品或勞勞務(wù)的的積極極性。。因此此，這這種種方法法一般般適用用于輔輔助生生產(chǎn)車車間相相互提提供產(chǎn)產(chǎn)品或或勞務(wù)務(wù)有著著明細(xì)細(xì)的順順序，，并并且排排列在在先的的輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間耗用用排列列在后后輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間的費費用較較少的的情況況下采采用。。四、生生產(chǎn)多多種產(chǎn)產(chǎn)品車車間輔輔助生生產(chǎn)費費用的的分配配對于分分配給給基本本生產(chǎn)產(chǎn)車間間生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品用的的輔助助生產(chǎn)產(chǎn)費用用，如如果果該車車間只只生產(chǎn)產(chǎn)一種種產(chǎn)品品，則則應(yīng)直直接列列入到到該種種產(chǎn)品品的成成本計計算單單中。。在在生產(chǎn)產(chǎn)多種種產(chǎn)品品的企企業(yè)，，還應(yīng)應(yīng)將分分配給給基本本生產(chǎn)產(chǎn)車間間產(chǎn)品品耗用用的勞勞務(wù)費費用，，選選擇適適當(dāng)?shù)牡姆峙渑錁?biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)在各各種產(chǎn)產(chǎn)品之之間進(jìn)進(jìn)行分分配。?，F(xiàn)以一一次交交互分分配法法的數(shù)數(shù)字為為例，，假假設(shè)分分配給給基本本生產(chǎn)產(chǎn)車間間的電電費、、汽費費用于于生產(chǎn)產(chǎn)甲、、乙、、丙三三種產(chǎn)產(chǎn)品，，采用用定額額工時時為分分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，，編編制的的“動動力費費用分分配表表”如如下(見表6-8)。第一節(jié)節(jié)輔輔助助生產(chǎn)產(chǎn)成本本的核核算表6-8動動力力費用用分配配表200X年年8月月分配對象分配標(biāo)準(zhǔn)(定額工時)分配率分配金額電費修理費電費修理費合計甲產(chǎn)品200006088553250114135乙產(chǎn)品50000152212.50133125285337.50丙產(chǎn)品3000091327.5079875171202.50合計1000003.044252.6625304425266250570675第二節(jié)節(jié)制制造費費用的的核算算一、制造費費用的的歸集集二、制造費費用的的分配配制造費費用分分配表表的編編制及及賬務(wù)務(wù)處理理第二節(jié)節(jié)制制造費費用的的核算算一、制制造費費用的的歸集集制造費費用的的概念念制造費費用是是指企企業(yè)的的生產(chǎn)產(chǎn)單位位為組組織和和管理理生產(chǎn)產(chǎn)而發(fā)發(fā)生的的各項項費用用，以以及固固定資資產(chǎn)使使用費費、維維修費費等費費用。。制制造費費用是是產(chǎn)品品成本本的重重要組組成部部分。。所以以，正正確合合理地地組織織制造造費用用的核核算，，對于于正確確計算算產(chǎn)品品成本本，控控制制各車車間、、部門門費用用的開開支，，考核核費用用預(yù)算算的執(zhí)執(zhí)行情情況，，不不斷降降低產(chǎn)產(chǎn)品成成本具具有重重要的的作用用。制造費費用明明細(xì)項項目的的設(shè)置置為了加加強成成本管管理，，控制制開支支，在在制造造費用用的核核算時時，要要設(shè)設(shè)置必必要的的費用用明細(xì)細(xì)項目目。這這些費費用明明細(xì)項項目應(yīng)應(yīng)結(jié)合合成本本管理理的需需要，，有有的按按照費費用的的性質(zhì)質(zhì)設(shè)置置，有有的按按照費費用用用途設(shè)設(shè)置。。制造費費用核核算使使用的的會計計科目目制造費費用明明細(xì)賬賬制造費費用核核算使使用的的會計計科目目設(shè)置““制造造費用用”科科目。。借方登登記發(fā)發(fā)生的的制造造費用用，貸方登登記分分配計計入有有關(guān)的的成本本核算算對象象的制制造費費用。。在一般般情況況下，，““制造造費用用”科科目不不僅核核算基基本生生產(chǎn)車車間的的制造造費用用，而而且還還核算算輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間的制制造費費用。。因此此，該該科科目應(yīng)應(yīng)按不不同的的車間間丶部部門設(shè)設(shè)置明明細(xì)賬賬。制制造造費用用明細(xì)細(xì)賬的的格式式如下下（見見表6-9）。制造費用明細(xì)細(xì)賬制造費用明細(xì)細(xì)帳表6－９第第一車間200X年8月月摘要工資費用辦公費機物料消耗水電費折舊費修理費低值易耗品勞動保護(hù)費其他小計轉(zhuǎn)出分配材料費用240000240000分配工資費用5800058000分配折舊、修理費28000980037800分配其他費用480008400020000152000待攤費用80008000分配輔助生產(chǎn)費用2500025000月計58000480002400008400028000980080002000025000520800本月轉(zhuǎn)出520800第二節(jié)制制造費用的的核算二、制造費用用的分配在只生產(chǎn)一種種產(chǎn)品的車間間，發(fā)生的的制造費用可可以直接計入入該種產(chǎn)品的的成本計算單單中。在生產(chǎn)多種產(chǎn)產(chǎn)品的車間里里，發(fā)生的制制造費用屬于于間接費用，，應(yīng)由本車間間生產(chǎn)的各種種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，，因此，應(yīng)采采用適當(dāng)?shù)姆椒椒?，在各各種產(chǎn)品中進(jìn)進(jìn)行分配。制制造費用的分分配方法主要要有實際分配率方方式、預(yù)算分配率方方式和累計分配率方方式等三種。實際分配率方方式實際分配率方方式是根據(jù)當(dāng)當(dāng)月實際制造造費用及其分分配標(biāo)準(zhǔn)，來來分配制造造費用。由于于采用的分配配標(biāo)準(zhǔn)不同，，其計算方法法也不一樣。。生產(chǎn)工時比例例法直接工資比例例法聯(lián)合分配法生產(chǎn)工時比例例法定義生產(chǎn)工時比例例法是以各種種產(chǎn)品所耗的的實際(或定定額)工時為為標(biāo)準(zhǔn)，來來分配制造費費用的一種方方法。計算公式制造費用制制造費費用總額分分配率=———————————————————各各種產(chǎn)產(chǎn)品實際(或或定額)工時時之和某產(chǎn)品應(yīng)分配配該產(chǎn)品品實際制制造費用用

的制造費費用=(或定額)工時×分配配率優(yōu)缺點這種分配方法法的優(yōu)點是資資料容易取得得，方法比較較簡單。在在原始記錄和和生產(chǎn)工時統(tǒng)統(tǒng)計資料比較較健全的車間間，都可以采采用這種方法法來分配制造造費用。例子折合工時的計計算在一些機床型型號較多、精精密度相差懸懸殊的企業(yè)里里，必須根據(jù)據(jù)這一情況，，將機床分分為若干類，，以各類機床床每小時的折折舊、修理、、保養(yǎng)等費費用或每小時時機加工價格格為依據(jù)，確確定工時折合合系數(shù)。然后后，將各種種產(chǎn)品的各類類生產(chǎn)工時按按系數(shù)折算成成為標(biāo)準(zhǔn)工時時，據(jù)以分配配制造費用更更為合理準(zhǔn)確確。例子計算結(jié)果例子某重型機器廠廠加工臺時折折合系數(shù)如下下（見表6-10）。假設(shè)該企業(yè)生生產(chǎn)甲、乙兩兩種產(chǎn)品，共共發(fā)生制造費費用154200元，，各種產(chǎn)品的的生產(chǎn)工時折折合如下（見見表6-11）。根據(jù)生產(chǎn)工時時、折合工時時和制造費用用資料，編制制的“制造費費用分配表””如下（見表表6-12））。從上述分析結(jié)結(jié)果可以看出出，采取生生產(chǎn)工時和折折合工時分配配結(jié)果是不一一樣的。企業(yè)業(yè)應(yīng)根據(jù)具體體情況，選擇擇使用。在一一些機床型號號較多，精精密程度相差差較大的企業(yè)業(yè)里，以采用用折合工時分分配制造費用用更為合理。。表6-10某某重型機器廠廠加工臺時折折合系數(shù)類別一類二類三類四類五類六類系數(shù)20128410.5設(shè)備名稱立車8M立車6M260搪............普通車床10M龍門刨10M深孔鉆5M............龍門銑3*7M磨床6M螺旋銑3M............雙頭搪活牛刨65車床............普通車床5M小牛頭刨臺鉆............鉗工劃線工..................表6-11生生產(chǎn)工工時和折合工工時表200X年8月類別系數(shù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計生產(chǎn)工時折合工時生產(chǎn)工時折合工時生產(chǎn)工時折合工時12345620128410.5403060201080800360480801040101040202012020012032080206050401004030200100048080016030100合計-24017702208004602570計算結(jié)果表6-12制制造費費用分配表200X年8月月產(chǎn)品名稱按生產(chǎn)工時分配按折合工時分配差異生產(chǎn)工時金額折合工時金額差異額差異率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品2402208045273748177080010620048000-2574825748-32%35%合計460154200257015420000直接工資比例例法定義直接工資比例例法是以產(chǎn)品品成本中的直直接工資為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)來分配制制造費用的一一種方法。適用范圍這種方法主要要適用于生產(chǎn)產(chǎn)工人的工資資可以直接記記入產(chǎn)品成本本的企業(yè)。當(dāng)當(dāng)各種產(chǎn)品成成本中的工資資是采用生產(chǎn)產(chǎn)工時分配時時，應(yīng)用這這種方法實質(zhì)質(zhì)上同按生產(chǎn)產(chǎn)工時分配的的方法是一樣樣的，不如直直接采用生產(chǎn)產(chǎn)工時比例法法。聯(lián)合分配法這種方法是根根據(jù)制造費用用各類費用的的特點，將其其劃分為若干干類，分別別選擇合理的的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分分配。分類的的標(biāo)志可根據(jù)據(jù)制造費用的的性質(zhì)和用途途進(jìn)行。例如，有些企企業(yè)將制造費費用分為以下下兩類，一類是機器設(shè)設(shè)備使用及維維修的有關(guān)費費用；另一類是組織織和管理生產(chǎn)產(chǎn)而發(fā)生的費費用。前者可按機器器工時或折合合工時的比例例進(jìn)行分配，，后者可按直直接人工工時時的比例進(jìn)行行分配。預(yù)算分配率方方式定義預(yù)算分配率法法是以企業(yè)制制造費用預(yù)算算和各種產(chǎn)品品的定額工時時（或標(biāo)準(zhǔn)工工時）為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配制造費費用的一種方方法。預(yù)算算分配額與實實際發(fā)生費用用額之間的差差額，平時留留在“制造費費用”科目中中，年末，再再按照各種種產(chǎn)品已分配配數(shù)的比例記記入12月份份成本中。計算公式舉例賬務(wù)處理優(yōu)缺點計算公式制造費用全全年年制造費用預(yù)預(yù)算總額預(yù)預(yù)算分配率=——————————————————————全全年各種產(chǎn)品品計劃產(chǎn)量的的定額工時之之和某產(chǎn)品應(yīng)分配配該該產(chǎn)品實際產(chǎn)產(chǎn)量制制造費費用

的制造造費用=的的定額工工時××預(yù)預(yù)算分配率實際制造費用用與按預(yù)算分分配率實實際際制按按預(yù)算分分配率

計算算分配的制造造費用的差額額=造造費費用-分分配的制造費費用差異額差差異異額分配率=——————————————————按預(yù)算分配率率分配的制造造費用某產(chǎn)品應(yīng)分該該產(chǎn)產(chǎn)品按預(yù)算分分配差差異額額配的差異額=率分配的的制造費用××分配配率舉例企業(yè)一車間全全年預(yù)算制造造費用額為180000元，各各種產(chǎn)品實際際全年定額工工時為200000小小時。12月月份甲產(chǎn)品實實際工時為13000小時，乙產(chǎn)產(chǎn)品實際工時時為5500小時。年年末核算時，，該車間全年年實際發(fā)生制制造費用189000元。1至11月份按預(yù)預(yù)算分配率分分配的制造費費用甲產(chǎn)品為為122400元，乙乙產(chǎn)品為53550元元。根據(jù)上述資料料，采用預(yù)算算分配率法分分配的結(jié)果如如下:制造費用用180000預(yù)算分配率=____________=0.90200000接下頁12月份甲產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的的制造費用=13000×0.90=11700(元元)12月份乙產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的的制造費用=5500×0.90=4950(元)差異額=189000-(122400+53550+11700+4950)=-3600(元)-3600差異額分配率率=______________________________=-0.01869(122400+11700)+(53550+4950)甲產(chǎn)品應(yīng)分配配的差異額=(122400+11700)××(-0.01869)=-2506(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配配的差異額=(53550+4950)×(-0.01869)=-1094(元)計算結(jié)果為負(fù)負(fù)數(shù)，則應(yīng)沖沖減產(chǎn)品成本本中的制造費費用數(shù)額，用用紅字編制制會計分錄。。根據(jù)本例的的計算結(jié)果，，應(yīng)作如下的的會計分錄：：借：生產(chǎn)成本本－－基本生生產(chǎn)成本（甲甲產(chǎn)品）-2506－－基本生產(chǎn)產(chǎn)成本（乙產(chǎn)產(chǎn)品）-1094貸：制造費用用-3600如果計算結(jié)果果為正數(shù)，則則應(yīng)增加產(chǎn)品品成本中的制制造費用數(shù)額額，用藍(lán)字字作上述會計計分錄。優(yōu)缺點采用預(yù)算分配配率法分配制制造費用時，，不必每月計計算分配率，，簡化和加加快了制造費費用的分配工工作，并能能及時反映各各月制造費用用預(yù)算數(shù)與實實際數(shù)的差異異。特別是在在季節(jié)性生產(chǎn)產(chǎn)或季節(jié)性費費用比重較大大的企業(yè)或車車間，利用用預(yù)算分配率率方式可以避避免各月制造造費用分配率率相差懸殊的的弊病。所以以，預(yù)算分分配率法是比比較理想的。。但是，采用用這種方法分分配制造費用用時，要求求企業(yè)的計劃劃、定額管理理工作的水平平較高，否則則，會影響制制造費用分配配的準(zhǔn)確性。。累計分配率方方式定義累計分配率方方式是在產(chǎn)品品完工時一次次性分配其應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部部制造費用，，至于未完工工產(chǎn)品暫不分分配，其應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用用保留在“制制造費用”賬賬戶中，待其其完工后一次次性分配。累累計分配率方方式中的分配配標(biāo)準(zhǔn)，可可采用上述分分配方式中分分配標(biāo)準(zhǔn)的任任何一種。計算公式制造費用累制制造費用期初初余額+本本月發(fā)生的制制造費用計計分配率=—————————————————各各種產(chǎn)品品累計分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)之和完工產(chǎn)品應(yīng)分分完完工產(chǎn)品品的制制造費用用配的制造費用用=累計計分配標(biāo)準(zhǔn)××累計計分配率舉例優(yōu)缺點舉例某企業(yè)本月份份共生產(chǎn)甲、、乙、丙、丁丁四批產(chǎn)品，，甲產(chǎn)品上上月投產(chǎn)，生生產(chǎn)工時為400小時，，本月發(fā)生工工時1500小時。另另外三批產(chǎn)品品均為本月投投產(chǎn)，工時分分別為2400小時、、1800小時和3250小時時。月初制制造費用余額額為1360元，本月月發(fā)生5652.50元。甲產(chǎn)品品本月完工，，其余三批產(chǎn)產(chǎn)品均未完工工。采用累計分配配率法計算分分配制造費用用時，其計算算結(jié)果如下:1360+5652.50制造費用累=————————————————————=0.75計分配率400+1500+2400+1800+3250甲產(chǎn)品應(yīng)分配配的制造費用用=(400+1500)×0.75=1425(元元)接下頁接上頁乙、丙、丁三三批產(chǎn)品由于于未完工，所所以暫不分配配，可將這這三批產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用用5587.50元[（（1360+5652.50）-1425]保留在“制制造費用明細(xì)細(xì)帳”中。而而這三批產(chǎn)品品的分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)即工時資料料，則保留留在各自的““產(chǎn)品成本計計算單”中。。待該批產(chǎn)品品完工時，再再根據(jù)其累累計工時和完完工月份的累累計分配率，，分配應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的制造費用用。優(yōu)缺點采用累計分配配率方式分配配制造費用，，其優(yōu)點是在在生產(chǎn)周期較較長的企業(yè)，，假若完工產(chǎn)產(chǎn)品批次少，，未完工產(chǎn)品品批次多，則則可減化會會計核算的工工作量。若完完工的批次多多，而未完工工的批次少，，由于簡化的的工作量較少少，所以，可可不采用這這種方法進(jìn)行行分配。同時時，采用這種種方式分配制制造費用時,各月份制造造費用水平應(yīng)應(yīng)相差不大，，否則,會影影響計算結(jié)果果的準(zhǔn)確性。。這種方法一般般是在每月完完工產(chǎn)品的批批次少，未完完工產(chǎn)品的批批次多，各各月費用水平平相差不多的的情況下采用用。第二節(jié)制制造費用的的核算制造費用分配配表的編制及及賬務(wù)處理制造費用分配配表的編制制造費用計入入產(chǎn)品成本，，是通過編編制“制造費費用分配明細(xì)細(xì)表”的方法法進(jìn)行的。如如果采用工時時的比例分配配制造費用，，則應(yīng)根據(jù)據(jù)制造費用明明細(xì)帳和工時時統(tǒng)計資料，，編制“制造造費用分配明明細(xì)表”如下下（見表6-14）。賬務(wù)處理制造費用分配配明細(xì)表表6－１４200X年8月月車車間：第一車車間分配對象分配標(biāo)準(zhǔn)(實際工時)分配率金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品2000015000300017000127502550合計380000.8532300根據(jù)“制造費費用分配明細(xì)細(xì)表”登記““產(chǎn)品成本計計算單”，并并將“制造造費用明細(xì)帳帳”匯總的費費用全部轉(zhuǎn)入入“基本生產(chǎn)產(chǎn)成本明細(xì)帳帳”上。經(jīng)經(jīng)過上述分配配后，“制造造費用明細(xì)帳帳”月末一般般應(yīng)無余額。。根據(jù)上述“制制造費用分配配明細(xì)表”作作會計分錄如如下:借:生產(chǎn)成本本——基本生生產(chǎn)成本(甲甲產(chǎn)品)17000———基本本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)12750———基基本生產(chǎn)成本本(丙產(chǎn)品) 2550貸貸:制制造費用32300賬務(wù)處理思考題1．輔助生產(chǎn)產(chǎn)部門有什么么特點？2．．生產(chǎn)不同種種類產(chǎn)品的輔輔助生產(chǎn)車間間的成本費用用賬簿的設(shè)置置有什么特點點？為什么有有這樣的特點點？3．采用一次交互互分配法時第第一階段交互互分配和第二二階段對外分分配時的所要要分配的費用用和勞務(wù)數(shù)量量有什么不同同？4．計劃成本分配配法如何計算算？有什么特特點？差異額額應(yīng)如何處理理？5．代數(shù)分配法如如何計算？有有什么特點？？在什么條件件下采用？6．采采用順序分配配法分配輔助助生產(chǎn)費用時時各車間的順順序如何確定定？這種分配配方法有什么么特點？在什什么情況下采采用？7．試比較較不同的輔助助生產(chǎn)費用分分配方法的特特點及適用范范圍。8．什么是實實際分配率法法？這種方法法有什么特點點？在什么情情況下使用？？9．什么是預(yù)預(yù)算分配率法法？如何進(jìn)行行分配？差異異額如何處理理？10．什么是是累計分配率率法？如何進(jìn)進(jìn)行分配？在在什么情況下下采用？9、靜夜四無鄰鄰，荒居舊業(yè)業(yè)貧。。12月-2212月-22Tuesday,December20,202210、雨中中黃葉葉樹，，燈下下白頭頭人。。。11:57:0111:57:0111:5712/20/202211:57:01AM11、以以我我獨獨沈沈久久，，愧愧君君相相見見頻頻。。。。12月月