某通信企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀與案例

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

解讀與案例分析2009年5月目錄一、內(nèi)部控制的國際發(fā)展歷程二、內(nèi)部控制在我國的發(fā)展三、內(nèi)部控制的框架與概念四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其解讀五、附件：內(nèi)部控制案例分析及習(xí)題迄今為止，內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制三要素、內(nèi)部控制五要素和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的六個(gè)階段內(nèi)部牽制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部控制內(nèi)部控制三要素內(nèi)部控制五要素內(nèi)部控制八要素內(nèi)部牽制法盛行于20世紀(jì)初至20世紀(jì)40年代前（內(nèi)部控制初始階段），以三大要素與四個(gè)重點(diǎn)為核心職責(zé)分工會(huì)計(jì)記賬人員輪換實(shí)物牽制機(jī)械牽制體制牽制簿記牽制內(nèi)部牽制1912年蒙克馬利的《審計(jì)——審計(jì)與實(shí)踐》的出版，代表內(nèi)部控制的雛形。它指出，必須進(jìn)行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)上的交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊。這一階段的內(nèi)部控制的著眼點(diǎn)在于職責(zé)的分工和業(yè)務(wù)流程及其記錄上的交叉控制。內(nèi)部控制主要通過人員配備和職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程、簿記系等來完成。其目的主要是防止組織內(nèi)部的錯(cuò)誤和舞弊，通過保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)來保障組織運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。小提示西周，我國提出“聽出入以要會(huì)”，是我國內(nèi)部牽制制度的火花；宋朝，就已經(jīng)形成知府與通判聯(lián)署的做法三大要素四大重點(diǎn)20世紀(jì)40年代至80年代之間（內(nèi)部控制建設(shè)階段），內(nèi)部控制的內(nèi)涵得到擴(kuò)張，內(nèi)部控制被區(qū)分成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制美國《證券交易法》，首先提出“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制（InternalAccountingControl）”的概念。具體內(nèi)容是：證劵發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)：

A.交易依據(jù)管理部門的一般和特殊授權(quán)執(zhí)行；

B.交易的記錄必須滿足GAAP或其他適當(dāng)標(biāo)志編制財(cái)務(wù)報(bào)表和落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任你的需要；

C.接觸資產(chǎn)必須經(jīng)過管理部門的一般和特殊授權(quán)；

D.按適當(dāng)時(shí)間間隔，將財(cái)產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。1934年意義：首先使用“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”作為根除經(jīng)濟(jì)危機(jī)中虛假會(huì)計(jì)信息泛濫的根本措施之一內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容開始引起管理當(dāng)局的高度關(guān)注1936年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》1947年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《評(píng)審準(zhǔn)則暫行公告》尚無對(duì)內(nèi)部控制的概念做出權(quán)威性的定位1949年美國內(nèi)部控制專門委員會(huì)發(fā)表《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》，提出內(nèi)部控制的定義，首次提出內(nèi)部控制不只限于與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門直接有關(guān)的控制內(nèi)容1953年美國會(huì)計(jì)評(píng)審程序委員會(huì)（CAP）發(fā)布《評(píng)審程序公告第19號(hào)》，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制20世紀(jì)80年代之后至90年代，業(yè)界提出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素組成，并凸顯對(duì)控制環(huán)境的重視1988年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《評(píng)審準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，規(guī)定以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”（InternalControlStructure）一詞取代原來的“內(nèi)部控制”一詞，并定義“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”。控制程序會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制環(huán)境控制環(huán)境：是指對(duì)建立、提高或削弱特定政策和程序的效率發(fā)生影響的各種因素。包括管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；職責(zé)分工；管理者監(jiān)督和檢查工作時(shí)所用的控制方法等。會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任?？刂瞥绦颍菏侵笒炷悴块T所制定的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)；憑證和賬單的設(shè)置和使用；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)進(jìn)行復(fù)核等。意義：內(nèi)部控制由偏重研究具體的控制程序和方法發(fā)展成為對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的全方位研究控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來看待，而是將其視為內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分突出會(huì)計(jì)制度控制作用規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記和編報(bào)的方法等內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括以下三要素1992年，美國首次創(chuàng)建COSO框架，將內(nèi)部控制看作是包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系要素的體系美國“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（IMA）等組織參與的發(fā)起組織成立了美國COSO委員會(huì)（簡(jiǎn)稱COSO），并提交了一分舉世矚目的研究報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》（也稱《內(nèi)部控制綜合框架》），該報(bào)告在1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。1992年監(jiān)督信息與溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)COSO的內(nèi)部控制五要素模型意義：強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制中的重要作用強(qiáng)調(diào)信息與溝通是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要途徑強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的監(jiān)控是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)COSO內(nèi)部控制五要素模型的主要內(nèi)容控制環(huán)境控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件是制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等專業(yè)相結(jié)合。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理?？刂苹顒?dòng)控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。信息和溝通信息與溝通是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。監(jiān)督監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)、有效地運(yùn)作。2004年，COSO發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，將內(nèi)部控制提升至全面風(fēng)險(xiǎn)管理的層面，提出該整合框架由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、內(nèi)部控制、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督八大要素組成2004年COSO發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。與內(nèi)部控制框架相比，新的COSO框架增加了一個(gè)觀念——“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”，一個(gè)目標(biāo)——”戰(zhàn)略目標(biāo)”，兩個(gè)概念——“風(fēng)險(xiǎn)偏好”和“風(fēng)險(xiǎn)容忍度”概念及其三個(gè)要素——“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識(shí)別”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”。該框架集中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，為董事會(huì)與管理層識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避陷阱、把握機(jī)遇、增加股東價(jià)值提供了清晰的指南內(nèi)部環(huán)境體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)承受能力、對(duì)道德價(jià)值觀的確定、人員素質(zhì)和發(fā)展水平以及權(quán)責(zé)分工結(jié)構(gòu)，影響著企業(yè)的治理流程和員工在風(fēng)險(xiǎn)和控制方面的意識(shí)目標(biāo)設(shè)定管理層確定戰(zhàn)略目標(biāo)，為營運(yùn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)提供依據(jù)，各種目標(biāo)同企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度和承受能力相匹配，也是事件評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提事件識(shí)別識(shí)別對(duì)公司實(shí)施戰(zhàn)略、目標(biāo)和績效指標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的各種潛在事件風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估使用定性和定量方法，評(píng)估潛在事件的發(fā)生概率和影響風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)考慮不同風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)備選方案，以期將剩余風(fēng)險(xiǎn)降到風(fēng)險(xiǎn)承受范圍內(nèi)控制活動(dòng)公司全范圍內(nèi)制定各項(xiàng)政策和程序，貫徹所有層級(jí)和職能領(lǐng)域，并確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施得到妥善地執(zhí)行監(jiān)督不斷評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)整合實(shí)時(shí)和獨(dú)立的評(píng)估管理層和監(jiān)督活動(dòng)；內(nèi)部審計(jì)工作信息溝通識(shí)別和搜集內(nèi)外部信息，并按照有助于員工履行其職責(zé)的形式和時(shí)機(jī)傳達(dá)這些信息目錄一、內(nèi)部控制的國際發(fā)展歷程二、內(nèi)部控制在我國的發(fā)展三、內(nèi)部控制的框架與概念四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其解讀五、附件：內(nèi)部控制案例分析及習(xí)題隨著我國市市場(chǎng)經(jīng)營環(huán)環(huán)境和企業(yè)業(yè)自主發(fā)展展日漸規(guī)范范，內(nèi)部控控制日益受受到重視，，內(nèi)部控制制從一片空空白逐步發(fā)發(fā)展到與國國際接軌1997年2001年2002年2003年2004年2005年中國人民銀銀行印發(fā)《加強(qiáng)金融機(jī)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控控制的指導(dǎo)導(dǎo)原則》中國“銀廣廣廈事件””、美國““安然”事事件財(cái)政部在2001年起提出了了在新形勢(shì)勢(shì)下加強(qiáng)單單位內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的的要求，逐逐步發(fā)行了了一系列的的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控控制規(guī)范》中國注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)呼應(yīng)財(cái)政政部的工作作，為規(guī)范范注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)內(nèi)部控制審審核業(yè)務(wù)，，明確工作作要求，保保證執(zhí)業(yè)質(zhì)質(zhì)量，在2002年發(fā)布了《內(nèi)部控制審審核指導(dǎo)意意見》等中國人民銀銀行發(fā)布更更新后的《商業(yè)銀行內(nèi)內(nèi)部控制指指引》中國證券監(jiān)監(jiān)督委員會(huì)會(huì)出臺(tái)《證券公司內(nèi)內(nèi)部控制指指引》中國銀行業(yè)業(yè)監(jiān)督委員員會(huì)出臺(tái)的的《商業(yè)銀行內(nèi)內(nèi)部控制評(píng)評(píng)價(jià)試行辦辦法》為推動(dòng)上海海證券交易易所上市公公司建立健健全內(nèi)部控控制制度，，提升公司司風(fēng)險(xiǎn)管理理水平，保保護(hù)投資者者的合法權(quán)權(quán)益，上海海證券交易易所根據(jù)《上海證券交交易所股票票上市規(guī)則則》等規(guī)定，制制定《上海證券交交易所上市市公司內(nèi)部部控制制度度指引》(征求意見稿稿中國證監(jiān)會(huì)會(huì)10月出臺(tái)《關(guān)于提高上上市公司質(zhì)質(zhì)量意見》，國務(wù)院10月19日就進(jìn)行了了批轉(zhuǎn)【國發(fā)（2005）34號(hào)】，這是國務(wù)務(wù)院首次就就上市公司司工作批轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)布文件件上市公司信信息要求的的提高和國國際內(nèi)控的的成熟加速速了中國內(nèi)內(nèi)部控制的的發(fā)展2006年年5月2006年年6月2006年5月17日，中國證證券監(jiān)督管管理委員會(huì)會(huì)令第32號(hào)－《首次公開發(fā)發(fā)行股票并并上市管理理辦法》，其中第29條規(guī)定“第第二十九條條發(fā)行人的的內(nèi)部控制制在所有重重大方面是是有效的，，并由注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師出出具了無保保留結(jié)論的的內(nèi)部控制制鑒證報(bào)告告?！?月5日，上海證證券交易所所出臺(tái)《上海證券交交易所上市市公司內(nèi)部部控制指引引》6月6日，國務(wù)院院國有資產(chǎn)產(chǎn)監(jiān)督管理理委員會(huì)““關(guān)于印發(fā)發(fā)《中央企業(yè)全全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》7月15日，財(cái)政部部發(fā)起成立立企業(yè)內(nèi)部部控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)委員會(huì)；；中國注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)協(xié)會(huì)發(fā)起成成立會(huì)計(jì)師師事務(wù)所內(nèi)內(nèi)部治理指指導(dǎo)委員會(huì)9月28日，深圳證證券交易所所出臺(tái)關(guān)于于發(fā)布《上市公司內(nèi)內(nèi)部控制指指引》的通知3月3日，財(cái)政部部發(fā)布關(guān)于于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范范（征求意意見稿）的的通知6月28日，財(cái)政部部、證監(jiān)會(huì)會(huì)、審計(jì)署署、銀監(jiān)會(huì)會(huì)、保監(jiān)會(huì)會(huì)聯(lián)合召開開企業(yè)內(nèi)部部控制基本本規(guī)范發(fā)布布會(huì),發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控控制評(píng)價(jià)指指引》、《企業(yè)內(nèi)部控控制應(yīng)用指指引》和中注協(xié)主主持起草的的《企業(yè)內(nèi)部控控制鑒證指指引》等配套規(guī)范范的征求意意見稿。2006年年7月2006年年9月2007年3月2008年6月我國內(nèi)部控控制的監(jiān)管管外力主要要來自國務(wù)務(wù)院/證監(jiān)監(jiān)會(huì)、財(cái)政政部和交易易所，這三三個(gè)層面的的監(jiān)督者均均對(duì)內(nèi)部控控制做出相相應(yīng)的要求求規(guī)定內(nèi)容摘要出臺(tái)日期生效日期證監(jiān)會(huì)：國務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì)<關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見>的通知要求：“上市公司要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部管理,對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實(shí)施的有效性進(jìn)行定期檢查和評(píng)估,同時(shí)要通過外部審計(jì)對(duì)公司的內(nèi)部控制制度以及公司的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià),并披露相關(guān)信息?！?005-10-19發(fā)布之日證監(jiān)會(huì):第32號(hào)令－《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第二十九條發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。2006-5-172006-5-18國務(wù)院法制辦:上市公司監(jiān)督管理?xiàng)l例（征求意見稿）上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)公司內(nèi)部控制制度及其完整性、合理性和有效性進(jìn)行自我檢查和評(píng)估，并在上市公司年度報(bào)告中披露自我檢查和評(píng)估結(jié)果。負(fù)責(zé)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)公司內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況、董事會(huì)的自我評(píng)估進(jìn)行評(píng)價(jià)。上市公司應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所的評(píng)價(jià)結(jié)果。2007-9-7發(fā)布之日國務(wù)院/證監(jiān)會(huì)對(duì)上上市公司內(nèi)內(nèi)部控制的的要求我國內(nèi)部控控制的監(jiān)管管外力主要要來自國務(wù)務(wù)院/證監(jiān)監(jiān)會(huì)、財(cái)政政部和交易易所，這三三個(gè)層面的的監(jiān)督者均均對(duì)內(nèi)部控控制做出相相應(yīng)的要求求（續(xù)1））規(guī)定內(nèi)容摘要出臺(tái)日期生效日期財(cái)政部：《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》在2001年起逐步發(fā)行了一系列的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》。此規(guī)范以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。2001-6-22至2004-10-10發(fā)布之日財(cái)政部等5部委：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司必須、鼓勵(lì)其他大中型企業(yè)，制定內(nèi)部控制制度并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，并應(yīng)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。2008-6-282009-7-1財(cái)政部等5部委：《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（征求意見稿）財(cái)政部發(fā)布關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（征求意見稿）的通知，包括資金，采購，存貨，銷售，工程項(xiàng)目，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，長期股權(quán)投資，籌資，預(yù)算，成本費(fèi)用，擔(dān)保，合同協(xié)議，業(yè)務(wù)外包，對(duì)子公司的控制，財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露，人力資源政策，信息系統(tǒng)一般控制，衍生工具，企業(yè)并購，關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)部審計(jì)。2008-6-28尚未明確財(cái)政部等5部委：《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（征求意見稿）為規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，要求企業(yè)應(yīng)對(duì)其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行狀況定期評(píng)價(jià)，出具評(píng)價(jià)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，提出和實(shí)施改進(jìn)方案，確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行。2007-9-7尚未明確財(cái)務(wù)部對(duì)企企業(yè)內(nèi)部控控制的要求求我國內(nèi)部控控制的監(jiān)管管外力主要要來自國務(wù)務(wù)院/證監(jiān)監(jiān)會(huì)、財(cái)政政部和交易易所，這三三個(gè)層面的的監(jiān)督者均均對(duì)內(nèi)部控控制做出相相應(yīng)的要求求（續(xù)2））規(guī)定內(nèi)容摘要出臺(tái)日期生效日期上海證券交易所：《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》要求上市公司董事會(huì)應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告，并披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。2006-06-042006-7-1深圳證券交易所：《上市公司內(nèi)部控制指引》上市公司應(yīng)當(dāng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后四個(gè)月內(nèi)將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)意見報(bào)送本所，并與年度報(bào)告全文同時(shí)對(duì)外披露。2006-09-282007-7-1交易所對(duì)企企業(yè)內(nèi)部控控制的要求求綜合內(nèi)部控控制在國內(nèi)內(nèi)外的發(fā)展展來看，內(nèi)內(nèi)部控制備備受重視，，取得這種種地位價(jià)值值的根本原原因在于經(jīng)經(jīng)濟(jì)全球化化與風(fēng)險(xiǎn)社社會(huì)的來臨臨經(jīng)濟(jì)全球化化大大增加加了風(fēng)險(xiǎn)的的來源。風(fēng)險(xiǎn)在擴(kuò)擴(kuò)散的過程程中，彼此此間還可能能產(chǎn)生互動(dòng)動(dòng)關(guān)系，產(chǎn)產(chǎn)生新的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)源，增增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的的后果。經(jīng)濟(jì)全球化化放大了風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的影響響和潛在后后果。一是相互依依存的加深深提高了風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)后果承承擔(dān)者的數(shù)數(shù)量；二是是發(fā)達(dá)的現(xiàn)現(xiàn)代通訊技技術(shù)使更多多的人意識(shí)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的的潛在后果果，也容易易因?yàn)樾畔⑾⒌牟煌暾麑?dǎo)致過度度恐慌。壓力經(jīng)濟(jì)全球化化推動(dòng)了全全球風(fēng)險(xiǎn)意意識(shí)或文化化的形成。。風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)中中的風(fēng)險(xiǎn)是是“文明的的風(fēng)險(xiǎn)”，，面對(duì)共共同的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，人類有有了基本的的整體性共共識(shí)。經(jīng)濟(jì)全球化化呼喚著并并推動(dòng)著風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)機(jī)制的變革革。動(dòng)力失控案例不不斷爆光，，也使得風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理警警鐘受到更更多的關(guān)注注1994年1995年1996年2001年2002年2008年德國MGRM集團(tuán)高息籌籌資投資石石油期貨損損失13億美元美國加州橘橘郡財(cái)務(wù)長長雪鐵龍以以政府名義義籌資,投資票據(jù)虧虧損18億美元導(dǎo)致致橘郡政府府破產(chǎn)里森私設(shè)賬賬外賬，投投資日經(jīng)期期貨指數(shù)損損失14億美元，直直接導(dǎo)致巴巴林銀行破破產(chǎn)住友商事有有色金屬業(yè)業(yè)務(wù)部長濱濱中泰男違違反公司規(guī)規(guī)定，從事事銅的非法法交易長達(dá)達(dá)10年，造成了了18億美元的虧虧損美國安然能能源公司因因虛假經(jīng)營營、虛構(gòu)利利潤、隱瞞瞞虧損而導(dǎo)導(dǎo)致破產(chǎn)，，從而引發(fā)發(fā)作為世界界“五大””之一的安安達(dá)信會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所的終結(jié)世界通信公公司被揭露露涉嫌虛報(bào)報(bào)巨額利潤潤，僅2001年到2002年第一季度度，世界通通信公司憑憑空捏造出出38.52億美元利潤潤法國興業(yè)銀銀行交易員員凱維埃爾爾在未經(jīng)授授權(quán)的情況況下違規(guī)操操作給銀行行造成了近近50億歐元的損損失以上企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制發(fā)發(fā)展揭示了了內(nèi)控是必必要的，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理與與內(nèi)部控制制的融合是是未來發(fā)展展之道反舞弊成為為加強(qiáng)內(nèi)部部控制的內(nèi)內(nèi)在需求市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越越發(fā)展，企企業(yè)內(nèi)部控控制更重要要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管管理是內(nèi)部部控制的發(fā)發(fā)展趨勢(shì)風(fēng)險(xiǎn)控制是是防范經(jīng)營營失敗的重重中之重目錄一、內(nèi)部控控制的國際際發(fā)展歷程程二、內(nèi)部控控制在我國國的發(fā)展三、內(nèi)部控控制的框架架與概念四、企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基基本規(guī)范及及其解讀五、附件：：內(nèi)部控制制案例分析析及習(xí)題內(nèi)部控制的的框架與概概念應(yīng)包括括內(nèi)部控制基基本框架的的定位分析析、內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)的的原則和內(nèi)內(nèi)部控制設(shè)設(shè)計(jì)的流程程三大方面的的內(nèi)容由于現(xiàn)行條條件下我國國存在著不不盡相同的的內(nèi)部控制制規(guī)范，因因此，必須須首先分析析了包括內(nèi)內(nèi)部控制目目標(biāo)、構(gòu)成成、控制方方式等方面面的內(nèi)部控控制基本框框架的構(gòu)成成內(nèi)容，以以便為內(nèi)部部控制設(shè)計(jì)計(jì)奠定框架架標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)礎(chǔ)。內(nèi)部控制的的框架與概概念基本框架的的定位分析析內(nèi)部控制設(shè)設(shè)計(jì)的流程程內(nèi)部控制設(shè)設(shè)計(jì)的原則則分析內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)的的原則及流流程，以提提供內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)的的操作性前前提目錄一、內(nèi)部控控制的國際際發(fā)展歷程程二、內(nèi)部控控制在我國國的發(fā)展三、內(nèi)部控控制的框架架與概念1、內(nèi)部控制制基本框架架的定位分分析2、內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)的原原則3、內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)的流流程內(nèi)部控制基基本框架的的定位分析析應(yīng)當(dāng)包括括內(nèi)部控制制的目標(biāo)、、內(nèi)部控制制的構(gòu)成和和內(nèi)部控制制的方式等等幾個(gè)內(nèi)容容在進(jìn)入介紹紹內(nèi)部控制制基本框架架的單位分分析前，必必須厘清幾幾個(gè)常見的的誤解1我國現(xiàn)實(shí)條條件下并不不存在具有有普遍知道道意義的內(nèi)內(nèi)部控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，，尚未形成成完整的內(nèi)內(nèi)部控制整整體框架。。2部分企業(yè)認(rèn)認(rèn)為內(nèi)部控控制就是內(nèi)內(nèi)部控制制制度，是企企業(yè)僅僅用用以防止發(fā)發(fā)生錯(cuò)誤和和舞弊，或或者是用以以應(yīng)付有關(guān)關(guān)部門及主主管單位的的檢查而制制定的各項(xiàng)項(xiàng)規(guī)章制度度，是放在在文件柜中中一份書名名日常管理理制度。3在實(shí)際運(yùn)行行中，部分分企業(yè)認(rèn)為為有關(guān)的分分工體系、、審批授權(quán)權(quán)制度，就就是內(nèi)部控控制制度。。4某些企業(yè)認(rèn)認(rèn)為制定出出了有關(guān)部部門或主管管單位所要要求具備的的制度規(guī)定定，就已經(jīng)經(jīng)建立了企企業(yè)內(nèi)部控控制。1、內(nèi)部控制制的目標(biāo)：：內(nèi)部控制目目標(biāo)設(shè)定的的必要性內(nèi)部控制本本身是一種種搜短，是一個(gè)為為了達(dá)到某某些目的而而進(jìn)行的過過程，而這這些目的便便是內(nèi)部控控制的目標(biāo)標(biāo)。內(nèi)部控制目目標(biāo)的設(shè)立立時(shí)構(gòu)建企企業(yè)內(nèi)部控控制系統(tǒng)的的關(guān)鍵內(nèi)部控制的的目標(biāo)是內(nèi)內(nèi)部控制存存在的根本本，體現(xiàn)的的是內(nèi)部控控制存在的的目的及存存在的最終終預(yù)期結(jié)果果。內(nèi)部控制目目標(biāo)是建立立內(nèi)部控制制框架以及及考核、評(píng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控控制的指導(dǎo)導(dǎo)性參照物物。內(nèi)部控制的的目標(biāo)：內(nèi)部控制的的目標(biāo)應(yīng)包包括法律法法規(guī)的遵循循、財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的真實(shí)實(shí)可靠及經(jīng)經(jīng)營的效率率效果COSO對(duì)內(nèi)部控制制目標(biāo)的定定義COSO于2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管管理框架》中指出，企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管管理框架目目的在于實(shí)實(shí)現(xiàn)主體的的四種類型型的目標(biāo)應(yīng)應(yīng)包括：戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)我國對(duì)內(nèi)部部控制目標(biāo)標(biāo)的定義中國證監(jiān)會(huì)會(huì)發(fā)布的《證券公司內(nèi)內(nèi)部控制指指引》（2001）指出，公公司內(nèi)部控控制的總體體目標(biāo)是要要建立一個(gè)個(gè)決策科學(xué)學(xué)、運(yùn)營規(guī)規(guī)范、管理理高效和持持續(xù)、穩(wěn)定定、健康發(fā)發(fā)展的證券券經(jīng)營實(shí)體體；中國人民銀銀行發(fā)布的的《商業(yè)銀行內(nèi)內(nèi)部控制指指引》（2002）指出商業(yè)業(yè)銀行內(nèi)部部控制的目目標(biāo)包括：：確保合規(guī)規(guī)，確保戰(zhàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營營目標(biāo)全面面實(shí)施和充充分實(shí)現(xiàn)；；確保風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理有效效；確保信信息真實(shí)。。上交所發(fā)布布《上海證券交交易所上市市公司內(nèi)部部控制指引引》（2006）和深交所所發(fā)布的《深圳證券交交易所上市市公司內(nèi)部部控制指引引》（2006）分別提出出內(nèi)部控制制的目標(biāo)，，均涉及合合規(guī)、經(jīng)營營、財(cái)務(wù)資資產(chǎn)安全和和信息披露露等。以上資料顯顯示，我國國各相關(guān)部部門所定義義的內(nèi)部控控制概念不不統(tǒng)一，各各有側(cè)重。。但總體上上認(rèn)為內(nèi)部部控制的目目標(biāo)應(yīng)包括括法律法規(guī)規(guī)的遵循、、財(cái)務(wù)報(bào)告告的真實(shí)可可靠及經(jīng)營營的效率效效果2、內(nèi)部控制制的構(gòu)成：：我國內(nèi)部控控制的構(gòu)成成要素的組組成是在借借鑒以美國國COSO框架的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，結(jié)合合我國國情情做出的調(diào)調(diào)整和改進(jìn)進(jìn)COSO對(duì)內(nèi)部控制制構(gòu)成的定定義COSO于2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管管理框架》中指出，企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管管理的構(gòu)成成要素應(yīng)包包括：內(nèi)部部環(huán)環(huán)境境目標(biāo)標(biāo)制制定定事項(xiàng)項(xiàng)識(shí)識(shí)別別風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估估風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)應(yīng)應(yīng)對(duì)對(duì)控制制活活動(dòng)動(dòng)信息息與與溝溝通通監(jiān)控控《企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部控控制制基基本本規(guī)規(guī)范范》對(duì)內(nèi)內(nèi)部部控控制制構(gòu)構(gòu)成成的的定定義義財(cái)政政部部、、證證監(jiān)監(jiān)會(huì)會(huì)、、審審計(jì)計(jì)署署、、銀銀監(jiān)監(jiān)會(huì)會(huì)、、保保監(jiān)監(jiān)會(huì)會(huì)于于2008年頒頒發(fā)發(fā)《企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部控控制制基基本本規(guī)規(guī)范范》，認(rèn)認(rèn)為為內(nèi)內(nèi)部部控控制制目目標(biāo)標(biāo)的的構(gòu)構(gòu)成成要要素素應(yīng)應(yīng)包包括括：：內(nèi)部部環(huán)環(huán)境境風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估估控制制措措施施信息息與與溝溝通通監(jiān)督督檢檢查查《企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部控控制制基基本本規(guī)規(guī)范范》在形形式式上上借借鑒鑒了了COSO報(bào)告告五五要要素素框框架架，，同同時(shí)時(shí)在在內(nèi)內(nèi)容容上上體體現(xiàn)現(xiàn)了了風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管管理理八八要要素素框框架架的的實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)。。作出出這這種種調(diào)調(diào)整整的的主主要要原原因因是是：：五要要素素框框架架相相對(duì)對(duì)成成熟熟、、穩(wěn)穩(wěn)定定從長長遠(yuǎn)遠(yuǎn)趨趨勢(shì)勢(shì)來來看看，，也也應(yīng)應(yīng)適適當(dāng)當(dāng)體體現(xiàn)現(xiàn)八八要要素素框框架架的的先先進(jìn)進(jìn)理理念念3、內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)方方式式：：內(nèi)部部控控制制是是一一個(gè)個(gè)完完整整的的控控制制體體系系，，內(nèi)內(nèi)部部控控制制的的實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)方方式式包包含含了了多多方方面面的的內(nèi)內(nèi)容容內(nèi)部部控控制制的的實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)方方式式制度度安安排排控控制制監(jiān)督督控控制制業(yè)務(wù)務(wù)活活動(dòng)動(dòng)程程序序控控制制信息息系系統(tǒng)統(tǒng)控控制制激勵(lì)勵(lì)控控制制預(yù)算算控控制制人員員素素質(zhì)質(zhì)控控制制組織織結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)控控制制內(nèi)部部控控制制實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)方方式式的的具具體體內(nèi)內(nèi)容容（（1））：：制度度安安排排控控制制企業(yè)業(yè)的的制制度度包包括括多多方方面面的的內(nèi)內(nèi)容容，，如如企企業(yè)業(yè)治治理理層層面面的的制制度度安安排排，，包包括括股股東東大大會(huì)會(huì)、、董董事事會(huì)會(huì)、、監(jiān)監(jiān)事事會(huì)會(huì)及及經(jīng)經(jīng)常常層層間間的的制制衡衡制制度度；；企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營營運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)過過程程中中的的各各項(xiàng)項(xiàng)管管理理制制度度等等。。組織織結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)控控制制企業(yè)業(yè)的的組組織織結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)決決定定了了有有關(guān)關(guān)部部門門和和人人員員的的職職責(zé)責(zé)和和關(guān)關(guān)系系模模式式，，組組織織結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)控控制制包包括括：：通通過過設(shè)設(shè)置置恰恰當(dāng)當(dāng)?shù)牡慕M組織織結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)模模式式來來提提高高企企業(yè)業(yè)運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的的效效率率；；通通過過各各職職能能部部門門或或責(zé)責(zé)任任中中心心的的設(shè)設(shè)立立來來實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營營的的目目標(biāo)標(biāo)；；通通過過人人員員的的職職責(zé)責(zé)分分工工及及崗崗位位設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)來來完完成成企企業(yè)業(yè)的的各各項(xiàng)項(xiàng)具具體體活活動(dòng)動(dòng)，，并并避避免免潛潛在在的的人人為為弊弊端端等等。。業(yè)務(wù)活活動(dòng)程程序控控制企業(yè)的的經(jīng)營營由連連續(xù)不不斷的的各項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)動(dòng)購車車個(gè)，，為了了確保保各項(xiàng)項(xiàng)互動(dòng)動(dòng)個(gè)的的有序序、有有效進(jìn)進(jìn)行，，需要要設(shè)立立的控控制程程序，，包括括：授授權(quán)審審批、、操作作流程程、文文件記記錄、、實(shí)物物保管管等不不同業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)節(jié)的的控制制與銜銜接活活動(dòng)。。內(nèi)部控控制實(shí)實(shí)現(xiàn)方方式的的具體體內(nèi)容容（2）：：預(yù)算控控制預(yù)算控控制要要求單單位加加強(qiáng)預(yù)預(yù)算編編制、、執(zhí)行行、分分析、、考核核等環(huán)環(huán)節(jié)的的管理理，明明確預(yù)預(yù)算項(xiàng)項(xiàng)目，，建立立預(yù)算算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，規(guī)規(guī)范預(yù)預(yù)算的的編制制、審審定、、下達(dá)達(dá)河執(zhí)執(zhí)行程程序，，及時(shí)時(shí)分析析和控控制預(yù)預(yù)算差差異，，采取取改進(jìn)進(jìn)措施施，確確保預(yù)預(yù)算的的執(zhí)行行等。。監(jiān)督控控制盡管企企業(yè)設(shè)設(shè)立了了各項(xiàng)項(xiàng)制度度安排排，進(jìn)進(jìn)行權(quán)權(quán)責(zé)分分工、、進(jìn)行行目標(biāo)標(biāo)管理理，也也采取取了各各項(xiàng)控控制程程序，，但監(jiān)監(jiān)督是是必需需的。。企業(yè)業(yè)必需需設(shè)立立各項(xiàng)項(xiàng)內(nèi)部部監(jiān)督督措施施，如如內(nèi)部部審計(jì)計(jì)、內(nèi)內(nèi)部稽稽核等等。激勵(lì)控控制由于客客觀存存在的的人固固有特特性，，使得得僅僅僅采取取各項(xiàng)項(xiàng)監(jiān)督督措施施是不不夠的的，必必須同同時(shí)采采取激激勵(lì)措措施，，即進(jìn)進(jìn)行激激勵(lì)控控制。。包括括：高高層管管理人人員的的激勵(lì)勵(lì)性報(bào)報(bào)酬契契約；；普通通管理理人員員及員員工的的業(yè)績績激勵(lì)勵(lì)制度度等。。內(nèi)部控控制實(shí)實(shí)現(xiàn)方方式的的具體體內(nèi)容容（3）：：信息系系統(tǒng)控控制企業(yè)的的運(yùn)行行依賴賴于對(duì)對(duì)企業(yè)業(yè)內(nèi)、、外信信息的的取得得、分分析與與使用用，同同時(shí)企企業(yè)也也有責(zé)責(zé)任對(duì)對(duì)外披披露關(guān)關(guān)于企企業(yè)內(nèi)內(nèi)部經(jīng)經(jīng)營運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)狀狀況和和結(jié)果果的信信息。。企業(yè)對(duì)對(duì)有關(guān)關(guān)信息息的需需要體體現(xiàn)在在以下下方面面：關(guān)于市市場(chǎng)、、客戶戶、供供應(yīng)商商、法法規(guī)等等方面面的外外部信信息；；企業(yè)的的內(nèi)部部信息息，如如內(nèi)部部業(yè)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)、內(nèi)內(nèi)部報(bào)報(bào)告等等；企業(yè)需需要對(duì)對(duì)外披披露的的信息息人員素素質(zhì)控控制無論制制度本本身如如何完完善，，制定定的執(zhí)執(zhí)行最最終還還是有有企業(yè)業(yè)不同同崗位位的員員工來來完成成，如如果沒沒有一一支具具有良良好素素質(zhì)的的員工工隊(duì)伍伍，企企業(yè)的的目標(biāo)標(biāo)便不不能得得以實(shí)實(shí)現(xiàn)。。因此此，企企業(yè)必必須采采取一一定的的控制制措施施以保保證員員工素素質(zhì)滿滿足其其崗位位要求求，滿滿足企企業(yè)生生存、、發(fā)展展的要要求。。具體控控制措措施包包括：：合理的的招聘聘程序序具有針針對(duì)性性員工工培訓(xùn)訓(xùn)計(jì)劃劃崗位輪輪換制制度目錄錄一、內(nèi)內(nèi)部控控制的的國際際發(fā)展展歷程程二、內(nèi)內(nèi)部控控制在在我國國的發(fā)發(fā)展三、內(nèi)內(nèi)部控控制的的框架架與概概念1、內(nèi)部部控制制基本本框架架的定定位分分析2、內(nèi)部部控制制設(shè)計(jì)計(jì)的原原則3、內(nèi)部部控制制設(shè)計(jì)計(jì)的流流程完整有有效地地內(nèi)部部控制制體系系除了了應(yīng)滿滿足相相關(guān)規(guī)規(guī)范要要求外外，還還應(yīng)體體現(xiàn)其其所應(yīng)應(yīng)具備備的系系統(tǒng)性性、適適當(dāng)性性及預(yù)預(yù)防性性功能能內(nèi)部控控制設(shè)設(shè)計(jì)的的原則則系統(tǒng)性性原則則可操作作性原原則預(yù)防性性原則則企業(yè)組組織結(jié)結(jié)構(gòu)權(quán)力的的分派派充分考考慮企企業(yè)的的特點(diǎn)點(diǎn)認(rèn)真進(jìn)進(jìn)行成成本效效益分分析正確認(rèn)認(rèn)識(shí)內(nèi)內(nèi)部控控制的的固有有局限限性建立風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管管理機(jī)機(jī)制實(shí)施內(nèi)內(nèi)部牽牽制制制度設(shè)計(jì)流程程化的業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)1、系統(tǒng)性性原則：：內(nèi)部控制制的內(nèi)涵涵不斷被被擴(kuò)充，，與企業(yè)業(yè)管理的的聯(lián)系越越來越緊緊密，各各個(gè)構(gòu)成成部分融融合為一一個(gè)不可可分割的的系統(tǒng)系統(tǒng)性原原則組織結(jié)構(gòu)構(gòu)的設(shè)計(jì)計(jì)應(yīng)當(dāng)：：明確誰去去做什么么明確誰要要對(duì)什么么結(jié)果負(fù)負(fù)責(zé)消除分工工不明確確造成在在執(zhí)行中中的障礙礙提供能反反映和支支持企業(yè)業(yè)目標(biāo)的的決策和和溝通網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)組織織結(jié)構(gòu)隨著委托托代理關(guān)關(guān)系的不不同，設(shè)設(shè)置不同同的權(quán)責(zé)責(zé)層次。。按照權(quán)權(quán)責(zé)的不不同，企企業(yè)的權(quán)權(quán)責(zé)分派派體系應(yīng)應(yīng)該主要要包括決決策權(quán)的的分配核核監(jiān)督權(quán)權(quán)的分派派決策權(quán)的的分派：：按照決策策影響范范圍和影影響時(shí)間間，可分分為經(jīng)營營決策權(quán)權(quán)、管理理決策權(quán)權(quán)和業(yè)務(wù)務(wù)決策權(quán)權(quán)。經(jīng)營決策策權(quán)：一一般掌握握在高層層經(jīng)營管管理者手手中，如如董事會(huì)會(huì)、總經(jīng)經(jīng)理等；；管理決策策權(quán)：一一般掌握握在企業(yè)業(yè)的中層層管理者者手中業(yè)務(wù)決策策權(quán)：一一般掌握握在企業(yè)業(yè)的基層層管理者者手中權(quán)力的分分派監(jiān)督權(quán)的的分配：：企業(yè)的整整個(gè)監(jiān)控控體系包包括監(jiān)事事會(huì)、審審計(jì)委員員會(huì)和內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)部門。。監(jiān)事會(huì)：：負(fù)責(zé)監(jiān)監(jiān)督董事事會(huì)籍企企業(yè)的高高層管理理人員審計(jì)委員員會(huì)：負(fù)負(fù)責(zé)監(jiān)督督企業(yè)管管理層內(nèi)部審計(jì)計(jì)部門：：負(fù)責(zé)監(jiān)監(jiān)督企業(yè)業(yè)內(nèi)部制制度的執(zhí)執(zhí)行情況況，企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告信息息的真實(shí)實(shí)性和企企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的合法法性、合合規(guī)性等等2、可操作作性原則則：一套具有有可操作作性的內(nèi)內(nèi)部控制制體系一一定是從從企業(yè)自自身特點(diǎn)點(diǎn)出發(fā)而而建立的的，是遵遵循成本本效益原原則，也也是考慮慮內(nèi)部控控制的局局限性系統(tǒng)性原原則充分考慮慮企業(yè)的的特點(diǎn)認(rèn)真進(jìn)行行成本效效益分析析正確認(rèn)識(shí)識(shí)內(nèi)部控控制的固固有局限限性內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)必必須從企企業(yè)的實(shí)實(shí)際出發(fā)發(fā)。在設(shè)設(shè)計(jì)內(nèi)部部控制時(shí)時(shí)，內(nèi)部部控制設(shè)設(shè)計(jì)者應(yīng)應(yīng)當(dāng)主要要考慮以以下影響響因素：：企業(yè)內(nèi)部部環(huán)境企業(yè)規(guī)模模及行業(yè)業(yè)特征企業(yè)經(jīng)營營戰(zhàn)略成本因素素等內(nèi)部控制制的構(gòu)建建和運(yùn)行行時(shí)需要要成本的的。貫徹成本本效益原原則，即即要求力力爭(zhēng)以最最小的控控制成本本取得最最大的控控制效果果。因此此，在設(shè)設(shè)計(jì)和實(shí)實(shí)施內(nèi)部部控制花花費(fèi)的成成本和由由此而產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益之間要要保持適適當(dāng)?shù)谋缺壤?。進(jìn)行內(nèi)部部控制設(shè)設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)當(dāng)正確認(rèn)認(rèn)識(shí)內(nèi)部部控制的的局限性性。其局局限性主主要有：：內(nèi)部行使使控制職職能的管管理人員員濫用職職權(quán)內(nèi)部承擔(dān)擔(dān)不相容容職責(zé)的的人員串串通舞弊弊內(nèi)部行使使控制職職責(zé)的人人素質(zhì)不不能適應(yīng)應(yīng)崗位要要求由于遵循循內(nèi)部控控制的成成本效益益原則而而影響內(nèi)內(nèi)部控制制的效能能適用于經(jīng)經(jīng)常而重重復(fù)的業(yè)業(yè)務(wù)等3、預(yù)防性性性原則則：內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)的的合理性性和執(zhí)行行的有效效性是防防止錯(cuò)弊弊發(fā)生的的關(guān)鍵，，因此內(nèi)內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)應(yīng)應(yīng)體現(xiàn)出出預(yù)防性性功能預(yù)防性原原則建立風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理機(jī)機(jī)制實(shí)施內(nèi)部部牽制制制度設(shè)計(jì)流程程化的業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)由于各種種不確定定因素的的存在，，企業(yè)面面臨著客客觀存在在的各種種風(fēng)險(xiǎn)。。企業(yè)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)體系系由風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理機(jī)機(jī)制、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別別、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)衡量、、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)應(yīng)對(duì)等幾幾個(gè)方面面構(gòu)成。。其中，，風(fēng)險(xiǎn)管管理機(jī)制制應(yīng)包括括風(fēng)險(xiǎn)管管理組織織機(jī)構(gòu)和和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)預(yù)警體系系。內(nèi)部牽制制使得員員工在從從事本職職工作時(shí)時(shí)，獨(dú)立立地對(duì)其其他員工工的工作作進(jìn)行連連續(xù)性的的檢查，，以確定定其舞弊弊的可能能性。實(shí)踐證明明，內(nèi)部部牽制機(jī)機(jī)制確實(shí)實(shí)有效地地減少了了錯(cuò)誤和和舞弊行行為。因因此，內(nèi)內(nèi)部牽制制在內(nèi)部部控制中中仍占有有重要地地位，并并成為有有關(guān)組織織結(jié)構(gòu)控控制、職職務(wù)分離離控制的的基礎(chǔ)。。從實(shí)際情情況來看看，業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)基基本內(nèi)部部控制的的缺失或或執(zhí)行無無效是企企業(yè)內(nèi)部部控制失失敗的關(guān)關(guān)鍵性誘誘因。因此，，企業(yè)各各項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)的的設(shè)計(jì)室室內(nèi)部控控制體系系中非常常重要的的內(nèi)容。。在設(shè)計(jì)計(jì)企業(yè)各各項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)控制時(shí)時(shí)，應(yīng)對(duì)對(duì)重要經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行流流程分析析，找出出關(guān)鍵控控制點(diǎn)，，作為日日常管理理控制的的重點(diǎn)。。目錄一、內(nèi)部部控制的的國際發(fā)發(fā)展歷程程二、內(nèi)部部控制在在我國的的發(fā)展三、內(nèi)部部控制的的框架與與概念1、內(nèi)部控控制基本本框架的的定位分分析2、內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)的原則則3、內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)的流程程內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)的的流程是是以指導(dǎo)導(dǎo)內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)者有序序、有效效地完成成內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)的每一一個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)和步驟驟內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)的的規(guī)劃階段段內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)的的實(shí)施階段段內(nèi)部控制制的試運(yùn)運(yùn)行及完完善階段段123規(guī)范化的的內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)流程應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括括內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)的規(guī)劃劃階段、、內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)的實(shí)施施階段和和內(nèi)部控控制的試試運(yùn)行及及完善階階段1、內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)的規(guī)劃劃階段：：該階段包包括界定定內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)的需求求、評(píng)價(jià)價(jià)內(nèi)部控控制環(huán)境境、評(píng)估估內(nèi)部控控制成本本和制定定內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)實(shí)施計(jì)計(jì)劃等四四個(gè)步驟驟①界定內(nèi)內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)的的需求不同的企企業(yè)有不不同的特特點(diǎn)，企企業(yè)運(yùn)行行特點(diǎn)在在一定程程度上決決定了企企業(yè)你部部控制設(shè)設(shè)計(jì)的需需求是有有差別的的。對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)需需求的界界定，也也是對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)目目標(biāo)的界界定。一般上來來說，企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)需需求包括括：設(shè)計(jì)或完完善企業(yè)業(yè)的整個(gè)個(gè)內(nèi)部控控制體系系分析和控控制企業(yè)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)改進(jìn)企業(yè)業(yè)的商業(yè)業(yè)流程或或企業(yè)的的業(yè)績②評(píng)價(jià)內(nèi)內(nèi)部控制制環(huán)境控制環(huán)境境是內(nèi)部部控制的的基礎(chǔ)，，他設(shè)定定了企業(yè)業(yè)管理的的基調(diào)和和特色，，是其他他控制要要素的基基礎(chǔ)，同同時(shí)也為為其他要要素提供供了約束束和控制制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)者者應(yīng)對(duì)以以下內(nèi)部部控制環(huán)環(huán)境要素素進(jìn)行評(píng)評(píng)價(jià)：是否存在在總裁獨(dú)獨(dú)裁是否是行行政化或或家族化化管理職職責(zé)法人治理理機(jī)制是是否規(guī)范范內(nèi)部審計(jì)計(jì)的權(quán)威威性程度度管理模式式是否成成熟是否存在在管理人人員的違違規(guī)是否存在在越權(quán)接接觸實(shí)物物、現(xiàn)金金和重要要憑證是否存在在企業(yè)文文化危機(jī)機(jī)……1、內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)的規(guī)劃劃階段：：該階段包包括界定定內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)的需求求、評(píng)價(jià)價(jià)內(nèi)部控控制環(huán)境境、評(píng)估估內(nèi)部控控制成本本和制定定內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)實(shí)施計(jì)計(jì)劃等四四個(gè)步驟驟（續(xù)））③分解企企業(yè)內(nèi)部部控制的的目標(biāo)內(nèi)部控制制目標(biāo)的的設(shè)計(jì)是是構(gòu)建企企業(yè)內(nèi)部部系統(tǒng)的的關(guān)鍵。。在設(shè)計(jì)計(jì)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制目標(biāo)時(shí)時(shí)應(yīng)避免免設(shè)立過過于籠統(tǒng)統(tǒng)寬泛的的內(nèi)部控控制目標(biāo)標(biāo)。內(nèi)部部控制設(shè)設(shè)計(jì)者應(yīng)應(yīng)對(duì)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制的目目標(biāo)繼續(xù)續(xù)擰分解解，以便便于進(jìn)行行內(nèi)部控控制的設(shè)設(shè)計(jì)。具具體的分分解過程程如下：：企業(yè)目標(biāo)標(biāo)和股東東目標(biāo)——》董事會(huì)目目標(biāo)——》公司層面面內(nèi)部控控制目標(biāo)標(biāo)——》經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)控制目目標(biāo)④設(shè)計(jì)公公司層面面的內(nèi)部部控制公司層面面內(nèi)部控控制的設(shè)設(shè)計(jì)應(yīng)包包括：公司治理理機(jī)制公司組織織機(jī)構(gòu)與與權(quán)責(zé)分分派公司預(yù)算算與業(yè)績績考評(píng)對(duì)公司下下屬部門門及附屬屬公司的的管理控控制內(nèi)部審計(jì)計(jì)信息系統(tǒng)統(tǒng)管理控控制制度度2、內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)的實(shí)施施階段：：該階段包包括分解解企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制的目標(biāo)標(biāo)、設(shè)計(jì)計(jì)公司層層面的內(nèi)內(nèi)部控制制和設(shè)計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)活活動(dòng)環(huán)節(jié)節(jié)的內(nèi)部部控制①評(píng)估內(nèi)內(nèi)部控制制成本由于內(nèi)部部控制設(shè)設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)當(dāng)遵循成成本效益益原則，，因此，，內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)以下事事項(xiàng)進(jìn)行行調(diào)查和和評(píng)估：：調(diào)查內(nèi)部部控制現(xiàn)現(xiàn)狀評(píng)價(jià)內(nèi)部部控制的的健全程程度評(píng)估內(nèi)部部控制成成本②制定內(nèi)內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)實(shí)實(shí)施計(jì)劃劃經(jīng)過對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)需需求的界界定，確確定了內(nèi)內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)的的目標(biāo)，，以及評(píng)評(píng)估了內(nèi)內(nèi)部控制制環(huán)境和和內(nèi)部控控制評(píng)估估成本厚厚，內(nèi)部部控制設(shè)設(shè)計(jì)者應(yīng)應(yīng)當(dāng)制定定內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)實(shí)施計(jì)計(jì)劃，包包括人員員，時(shí)間間、具體體設(shè)計(jì)活活動(dòng)安排排等。2、內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)的實(shí)施施階段：：該階段包包括分解解企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制的目標(biāo)標(biāo)、設(shè)設(shè)計(jì)公司司層面的的內(nèi)部控控制和設(shè)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)環(huán)環(huán)節(jié)的內(nèi)內(nèi)部控制制（續(xù)））③設(shè)計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)環(huán)節(jié)的的內(nèi)部控控制對(duì)各業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)環(huán)環(huán)節(jié)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括括業(yè)務(wù)活活動(dòng)控制制的目標(biāo)標(biāo)、控制制的方式式和業(yè)務(wù)務(wù)控制流流程幾個(gè)個(gè)方面。。企業(yè)所所處行業(yè)業(yè)不同，，業(yè)務(wù)活活動(dòng)的性性質(zhì)有較較大差異異。一般般來說，，業(yè)務(wù)活活動(dòng)環(huán)節(jié)節(jié)的內(nèi)部部控制主主要包括括銷售與收收款環(huán)節(jié)節(jié)內(nèi)部控控制采購與付付款環(huán)節(jié)節(jié)內(nèi)部控控制生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)內(nèi)部控控制固定資產(chǎn)產(chǎn)管理環(huán)環(huán)節(jié)內(nèi)部部控制貨幣資金金管理環(huán)環(huán)節(jié)內(nèi)部部控制融資與擔(dān)擔(dān)保環(huán)節(jié)節(jié)內(nèi)部控控制投資環(huán)節(jié)節(jié)內(nèi)部控控制關(guān)聯(lián)交易易環(huán)節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制研發(fā)環(huán)節(jié)節(jié)內(nèi)部控控制人事管理理環(huán)節(jié)內(nèi)內(nèi)部控制制注本課件采采用常見見的公司司內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)內(nèi)容劃劃分法，，將公司司的內(nèi)部部控制設(shè)設(shè)計(jì)分為為公司層層面的內(nèi)內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)和和業(yè)務(wù)活活動(dòng)內(nèi)部部控制設(shè)設(shè)計(jì)3、內(nèi)部控控制的試試運(yùn)行及及完善階階段：為了使得得內(nèi)部控控制運(yùn)行行更完善善，應(yīng)設(shè)設(shè)計(jì)內(nèi)部部控制的的試運(yùn)行行及完善善階段內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)階階段初步步完成后后，應(yīng)當(dāng)當(dāng)進(jìn)行內(nèi)內(nèi)部控制制的試運(yùn)運(yùn)行，從從而對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制制系統(tǒng)的的合理性性和有效效性進(jìn)行行評(píng)價(jià)，，并進(jìn)行行必要的的完善，，最后內(nèi)內(nèi)部控制制系統(tǒng)才才能進(jìn)行行實(shí)際的的運(yùn)行。。目錄一、內(nèi)部部控制的的國際發(fā)發(fā)展歷程程二、內(nèi)部部控制在在我國的的發(fā)展三、內(nèi)部部控制的的框架與與概念四、企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制基本本規(guī)范及及其解讀讀五、附件件：內(nèi)部部控制案案例分析析及習(xí)題題財(cái)政部、、證監(jiān)會(huì)會(huì)、審計(jì)計(jì)署、銀銀監(jiān)會(huì)、、保監(jiān)會(huì)會(huì)于2008年年6月聯(lián)聯(lián)合發(fā)布布了《企企業(yè)內(nèi)部部控制基基本規(guī)范范》《企業(yè)內(nèi)部部控制基基本規(guī)范范》全文共七七章五十十條，共共包括總總則、內(nèi)內(nèi)部環(huán)境境、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估、、控制活活動(dòng)、信信息與溝溝通、內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督督、附則則等七大大部分生效時(shí)間間：自2009年7月1日起實(shí)施施適用對(duì)象象：適用用于中華華人民共共和國境境內(nèi)設(shè)立立的大中中型企業(yè)業(yè)。小企企業(yè)和其其他單位位可以參參照本規(guī)規(guī)范建立立與實(shí)施施內(nèi)部控控制。要求上市市公司于于2009年7月1日起開始始實(shí)施，，執(zhí)行基基本規(guī)范范的上市市公司，，應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)本公司司內(nèi)部控控制的有有效性進(jìn)進(jìn)行自我我評(píng)價(jià)，，披露年年度自我我評(píng)價(jià)報(bào)報(bào)告，并并可聘請(qǐng)請(qǐng)具有證證券、期期貨業(yè)務(wù)務(wù)資格的的中介機(jī)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制制的有效效性進(jìn)行行審計(jì)。。鼓勵(lì)非上市市的其他大大中型企業(yè)業(yè)執(zhí)行。鼓勵(lì)非上市市的其他大大中型企業(yè)業(yè)執(zhí)行本規(guī)范由財(cái)財(cái)政部、證證監(jiān)會(huì)、審審計(jì)署、銀銀監(jiān)會(huì)、保保監(jiān)會(huì)聯(lián)手手發(fā)布，這這表明我國國的內(nèi)控體體系建設(shè)任任務(wù)，是各各部門、各各方面通力力合作、合合力推進(jìn)的的，這使得得內(nèi)控問題題從立法規(guī)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)建設(shè)、宣宣傳培訓(xùn)、、組織實(shí)施施到監(jiān)督檢檢查等有一一個(gè)良好的的溝通協(xié)作作機(jī)制，避避免了單純純從某一局局部、某一一方面入手手可能造成成的局限和和被動(dòng)?！镀髽I(yè)內(nèi)部部控制基本本規(guī)范》（（以下簡(jiǎn)稱稱“基本規(guī)規(guī)范”）在在我國內(nèi)部部控制發(fā)展展史上具有有重要意義義我國第一部部全面規(guī)范范企業(yè)內(nèi)部部控制的規(guī)規(guī)章制度我國企業(yè)建建立和實(shí)施施內(nèi)部控制制的基礎(chǔ)框框架是統(tǒng)領(lǐng)應(yīng)用用指引、評(píng)評(píng)價(jià)指引與與鑒證指引引的標(biāo)準(zhǔn)開創(chuàng)了中國國企業(yè)內(nèi)部部控制體系系的新局面面是指導(dǎo)我國國企業(yè)如何何加強(qiáng)內(nèi)部部控制的最最基本也是是最主要的的法律文本本專家認(rèn)為““這一規(guī)范范的出臺(tái)，，是中國企企業(yè)按國際際化標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)嚴(yán)格自律的的宣言書，，更是中國國企業(yè)參與與國際競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)，逐步接接受并自覺覺遵循市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)游戲戲規(guī)則，不不斷完善企企業(yè)制度、、細(xì)化管理理的內(nèi)在要要求?！闭f法目錄四、企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基基本規(guī)范及及其解讀1、總則2、內(nèi)部環(huán)境境3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估4、控制活動(dòng)動(dòng)5、信息與溝溝通6、內(nèi)部監(jiān)督督《企業(yè)內(nèi)部部控制基本本規(guī)范》第第一章：總總則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控控制是由企企業(yè)董事會(huì)會(huì)、監(jiān)事會(huì)會(huì)、經(jīng)理層層和全體員員工實(shí)施的的、旨在實(shí)實(shí)現(xiàn)控制目目標(biāo)的過程程，有利于于樹立全面面、全員、、全過程控控制的理念念。要求企業(yè)在在保證經(jīng)營營管理合法法合規(guī)、資資產(chǎn)安全、、財(cái)務(wù)報(bào)告告及相關(guān)信信息真實(shí)完完整、提高高經(jīng)營效率率和效果的的基礎(chǔ)上，，著力促進(jìn)進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略略。要求企業(yè)在在建立和實(shí)實(shí)施內(nèi)部控控制全過程程中貫徹全全面性原則則、重要性性原則、制制衡性原則則、適應(yīng)性性原則和成成本效益原原則。有機(jī)融合世世界主要經(jīng)經(jīng)濟(jì)體加強(qiáng)強(qiáng)內(nèi)部控制制的做法經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建建了以內(nèi)部部環(huán)境為重重要基礎(chǔ)、、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估為重要要環(huán)節(jié)、以以控制活動(dòng)動(dòng)為重要手手段、以信信息與溝通通為重要條條件、以內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督為為重要保證證，相互聯(lián)聯(lián)系、相互互促進(jìn)的五五要素內(nèi)部部控制框架架要求企業(yè)實(shí)實(shí)行內(nèi)部控控制自我評(píng)評(píng)價(jià)制度，，并將各責(zé)責(zé)任單位和和全體員工工實(shí)施內(nèi)部部控制的情情況納入績績效考評(píng)體體系；國務(wù)務(wù)院有關(guān)監(jiān)監(jiān)管部門有有權(quán)對(duì)企業(yè)業(yè)建立并實(shí)實(shí)施內(nèi)部控控制的情況況進(jìn)行監(jiān)督督檢查；明明確企業(yè)可可以依法委委托進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所所對(duì)本企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制的有效性性行審計(jì)，，出具審計(jì)計(jì)報(bào)告。界定內(nèi)部控控制內(nèi)涵定位內(nèi)部控控制目標(biāo)確定內(nèi)部控控制原則構(gòu)建內(nèi)部控控制要素建立內(nèi)部控控制實(shí)施機(jī)機(jī)制（1）基本本規(guī)范中定定位了內(nèi)部部控制的目目標(biāo)，這個(gè)個(gè)目標(biāo)，即即以五要素素為框架，，又適當(dāng)體體現(xiàn)了“企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管管理——整整體框架””中提出的的八要素的的先進(jìn)理念念“內(nèi)部控制制的目標(biāo)是是合理保證證企業(yè)經(jīng)營營管理合法法合規(guī)、資資產(chǎn)安全、、財(cái)務(wù)報(bào)告告及相關(guān)信信息真實(shí)完完整，提高高經(jīng)營效率率和效果，，促進(jìn)企業(yè)業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展展戰(zhàn)略”《企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范》第一章第三三條:從以上定義義上看，從從目標(biāo)上看看，我國的的內(nèi)部控制制概念提出出了：企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營的效率率和效果財(cái)務(wù)報(bào)告及及管理信息息的真實(shí)、、可靠和完完整資產(chǎn)的安全全完整遵守國家法法律法規(guī)和和有關(guān)監(jiān)管管要求等五五項(xiàng)基本目目標(biāo)戰(zhàn)略性要求求效率性要求求可靠性要求求資產(chǎn)保全性性要求合法性要求求（2）基本本規(guī)范中提提出了內(nèi)部部控制設(shè)計(jì)計(jì)的五大原原則:①全全面性原則則一、全面性性原則《企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范》第一章第四四條:全面性原則則包含三層層含義指內(nèi)部控制制的觸覺滲滲透到企業(yè)業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)過程和各各個(gè)操作環(huán)環(huán)節(jié)，覆蓋蓋所有的部部門和崗位位。這是由由內(nèi)部控制制活動(dòng)本身身的性質(zhì)決決定的，內(nèi)內(nèi)部控制貫貫穿于企業(yè)業(yè)的整個(gè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)中，是是對(duì)企業(yè)整整個(gè)經(jīng)營管管理活動(dòng)進(jìn)進(jìn)行控制和和監(jiān)督，因因此制定內(nèi)內(nèi)部控制時(shí)時(shí)必須要求求全面。指內(nèi)部控制制制度對(duì)全全體員工都都有約束力力，即制度度面前人人人平等。指在內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)過過程中，應(yīng)應(yīng)充分聽取取和吸收?qǐng)?zhí)執(zhí)行人員的的意見和建建議，發(fā)揮揮員工的積積極性，使使員工自覺覺執(zhí)行制度度。全面性原則則是系統(tǒng)論論觀點(diǎn)的體體現(xiàn)。這是是因?yàn)槿魏魏我粋€(gè)企業(yè)業(yè)都市一個(gè)個(gè)普遍聯(lián)系系的整體，，因此有必必要形成各各部門和各各崗位形成成既相互制制約又具有有縱橫交錯(cuò)錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)統(tǒng)一整體，，又要將內(nèi)內(nèi)部控制看看做是與其其他管理制制度相互銜銜接、目標(biāo)標(biāo)統(tǒng)一的整整體。對(duì)設(shè)計(jì)內(nèi)部部控制體系系的要求在設(shè)計(jì)內(nèi)部部控制體系系時(shí)，要運(yùn)運(yùn)用系統(tǒng)的的觀點(diǎn)與系系統(tǒng)方法的的整體性、、全面性、、層次性、、相關(guān)性和和動(dòng)態(tài)平衡衡性等特征征，設(shè)計(jì)出出縱橫交錯(cuò)錯(cuò)的內(nèi)部會(huì)會(huì)計(jì)控制網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)與點(diǎn)面面結(jié)合的控控制系統(tǒng)。。（2）基本本規(guī)范中提提出了內(nèi)部部控制設(shè)計(jì)計(jì)的五大原原則:②重重要性原則則二、重要性性原則《企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范》第一章第四四條:重要性原則則的必要性性內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)當(dāng)在兼顧顧全面的基基礎(chǔ)上突出出重點(diǎn)，針針對(duì)重要業(yè)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)環(huán)節(jié)采取更更為嚴(yán)格的的控制措施施，確保不不存在重大大缺陷。重要性原則則的要求重要性原則則在實(shí)踐中中的運(yùn)用WhyWhatHow重要性原則則要求企業(yè)業(yè)的內(nèi)部控控制應(yīng)當(dāng)去去背其重要要程度，采采用不同的的控制程序序和方法。。對(duì)于重要的的控制項(xiàng)目目，控制程程序應(yīng)當(dāng)更更加嚴(yán)密。。反之，則則可以適當(dāng)當(dāng)簡(jiǎn)化。舉例在財(cái)務(wù)收支支審批中，，對(duì)于超過過一定金額額標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)費(fèi)用支出或或者需要重重點(diǎn)管理的的費(fèi)用支出出可由總經(jīng)經(jīng)理親自審審批，一般般費(fèi)用支出出可由總經(jīng)經(jīng)理授權(quán)其其他人員審審批。（2）基本本規(guī)范中提提出了內(nèi)部部控制設(shè)計(jì)計(jì)的五大原原則:③制制衡性原則則三、制衡性性原則《企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范》第一章第四四條:崗位設(shè)置和和權(quán)責(zé)分配配履行內(nèi)部控控制監(jiān)督檢檢查職能的的部門應(yīng)當(dāng)當(dāng)具有良好好的獨(dú)立性性，任何人人不得擁有有凌駕于內(nèi)內(nèi)部控制之之上的特殊殊權(quán)力。業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的的各項(xiàng)環(huán)節(jié)節(jié)盡量由不不同部門處處理，也可可以委托社社會(huì)中介組組織處理，，發(fā)揮其比比較客觀、、公正的作作用。舉例在工程項(xiàng)目目業(yè)務(wù)中，，委托具有有相應(yīng)資質(zhì)質(zhì)和專業(yè)能能力的社會(huì)會(huì)中介組織織編報(bào)項(xiàng)目目建議書等等；在銷售業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)中，，發(fā)票開具具環(huán)節(jié)由財(cái)財(cái)務(wù)部門的的人員處理理而不是由由銷售部門門的人員處處理。部門與部門門、員工與與員工之及及各崗位間間應(yīng)建立互互相驗(yàn)證、、互相制約約關(guān)系。具具體看：縱向上，至至少要經(jīng)過過上下兩級(jí)級(jí)，使下級(jí)級(jí)受上級(jí)的的監(jiān)督，上上級(jí)受下級(jí)級(jí)的牽制，，各有顧忌忌，不敢隨隨意妄為橫向上，至至少要經(jīng)過過兩個(gè)互相相不隸屬的的部門或崗崗位，使一一個(gè)部門的的工作或記記錄受另一一部門的工工作或記錄錄的牽制，，借以相互互牽制。（2）基本本規(guī)范中提提出了內(nèi)部部控制設(shè)計(jì)計(jì)的五大原原則:④適適應(yīng)性原則則四、適應(yīng)性性原則《企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范》第一章第四四條:適應(yīng)性原則則的意義適應(yīng)性原則則的應(yīng)用內(nèi)部控制應(yīng)應(yīng)當(dāng)合理體體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營規(guī)模、、業(yè)務(wù)范圍圍、業(yè)務(wù)特特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)狀況以及及所處具體體環(huán)境等方方面的要求求，并隨著著企業(yè)外部部環(huán)境的變變化、經(jīng)營營業(yè)務(wù)的調(diào)調(diào)整、管理理要求的提提高等不斷斷改進(jìn)和完完善。盡量精簡(jiǎn)機(jī)機(jī)構(gòu)和人員員，選擇恰恰當(dāng)?shù)目刂浦品椒ê褪质侄?，減少少過繁的手手續(xù)和程序序，避免重重復(fù)勞動(dòng)，，使內(nèi)部控控制制度簡(jiǎn)簡(jiǎn)化且高效效率內(nèi)部控制制制度的文字字和索命要要簡(jiǎn)潔明了了，條理清清楚，使大大家一看就就懂且容易易記住、掌掌握和行動(dòng)動(dòng)內(nèi)部控制度度的應(yīng)具體體，具有較較強(qiáng)的可操操作性（2）基本本規(guī)范中提提出了內(nèi)部部控制設(shè)計(jì)計(jì)的五大原原則:⑤成成本效益原原則五、成本效效益原則《企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范》第一章第四四條:成本效益原則的意義義成本效益原則的應(yīng)用用實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控控制本身就就是通過完完善的內(nèi)部部控制，降降低成本和和人為因素素，最大程程度地提高高企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益。。如果實(shí)行行這項(xiàng)制度度所花費(fèi)的的成本大于于其本身所所帶來的效效益，就不不存在實(shí)行行內(nèi)部控制制的必要性性。會(huì)影響整個(gè)個(gè)內(nèi)部控制制工作運(yùn)行行過程的重重要操作與與事項(xiàng)。能在重大損損失出現(xiàn)之之前顯示差差異的事項(xiàng)項(xiàng)。若干能反映映企業(yè)主要要目標(biāo)的時(shí)時(shí)間與空間間分布均衡衡的控制點(diǎn)點(diǎn)，其目的的在于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)全面控制制。對(duì)重要經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)點(diǎn)控制，選選擇關(guān)鍵控控制點(diǎn)是實(shí)實(shí)現(xiàn)少花費(fèi)費(fèi)而高效率率控制的重重要途徑，，應(yīng)從以下下三方面考考慮關(guān)鍵控控制點(diǎn)的選選擇：（3）基本本規(guī)范中構(gòu)構(gòu)建了內(nèi)部部控制五要要素模型《企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范》第一章第五五條:監(jiān)事會(huì)資產(chǎn)安全報(bào)告可靠法合合內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通通內(nèi)部監(jiān)督經(jīng)理層董事會(huì)全體員工規(guī)提升效率發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制實(shí)實(shí)施主體：：應(yīng)為監(jiān)事會(huì)會(huì)、董事會(huì)會(huì)、經(jīng)理層層和全體員員工，現(xiàn)代代企業(yè)內(nèi)部部控制應(yīng)當(dāng)當(dāng)四管齊下下，才能全全面奏效123內(nèi)部控制的的目標(biāo)：從整體看關(guān)關(guān)注效率性性、可靠性性、合法性性、資產(chǎn)保保全性和戰(zhàn)戰(zhàn)略性12內(nèi)部控制五五要素：基本規(guī)范中中的五要素素框架并未未照搬國外外的框架，，而是根據(jù)據(jù)我國的實(shí)實(shí)際情況作作了較大的的調(diào)整，并并在內(nèi)容上上大大充實(shí)實(shí)，在表達(dá)達(dá)方式上符符合我國法法規(guī)特點(diǎn)、、文化傳統(tǒng)統(tǒng)和語言習(xí)習(xí)慣，使國國外提出的的較為宏觀觀、抽象的的內(nèi)控理念念轉(zhuǎn)變?yōu)榫呔哂嗅槍?duì)性性、實(shí)用性性的內(nèi)控規(guī)規(guī)定。3內(nèi)部控制五五要素之間間的關(guān)系：：以內(nèi)部環(huán)環(huán)境為重要要基礎(chǔ)、以以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估為重要環(huán)環(huán)節(jié)、以控控制活動(dòng)為為重要手段段、以信息息與溝通為為重要條件件、以內(nèi)部部監(jiān)督為重重要保證，，相互聯(lián)系系、相互促促進(jìn)的五要要素內(nèi)部控控制框架（4）基本本規(guī)范中強(qiáng)強(qiáng)調(diào)了信息息技術(shù)在內(nèi)內(nèi)部控制建建設(shè)中的重重要作用《企業(yè)內(nèi)部控控制基本規(guī)規(guī)范》第一章第七七條:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)運(yùn)用信息息技術(shù)加強(qiáng)強(qiáng)內(nèi)部控制制，建立與與經(jīng)營管理理相適應(yīng)的的信息系統(tǒng)統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)內(nèi)部控制流流程與信息息系統(tǒng)的有有機(jī)結(jié)合，，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)項(xiàng)的自動(dòng)控控制，減少少或消除人人為操縱因因素”。以上規(guī)定信信息技術(shù)在在內(nèi)部控制制中的作用用日益得到到認(rèn)可，具具體來說信信息技術(shù)在在內(nèi)部控制制中的作用用主要有：：根據(jù)業(yè)務(wù)務(wù)流程和和管理流流程建立立，IT部門需要要針對(duì)流流程制訂訂完善的的監(jiān)控體體系1當(dāng)用戶的的某個(gè)行行為不符符合流程程的時(shí)候候，IT系統(tǒng)可以以拒絕甚甚至報(bào)警警2對(duì)于監(jiān)控控中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的問題題和漏洞洞，要找找到相應(yīng)應(yīng)的解決決方案3當(dāng)出于業(yè)業(yè)務(wù)的需需要，對(duì)對(duì)系統(tǒng)功功能進(jìn)行行修改時(shí)時(shí)，IT部門需遵遵循嚴(yán)格格的更改改流程，，考察審審批、授授權(quán)和內(nèi)內(nèi)部測(cè)試試等，并并保留一一切更改改紀(jì)錄4要發(fā)揮信信息技術(shù)術(shù)在內(nèi)部部控制