財務(wù)會計-06-第六章現(xiàn)金和應(yīng)收項目課件

第六章貨幣資金和應(yīng)收項目

第六章貨幣資金和應(yīng)收項目1ChangesinAccountingMethods,etc.AccountingpoliciesAccountingestimationsAccountingerrorsHowtoaccountforthechangesinaccountingpoliciesandestimationsHowtocorrectaccountingerrors:significantornotretrospectiveapplication:changesinaccountingpolicies,significantaccountingerrors,andtheabuseofchangesinaccountingestimationprospectiveapplication:changesinaccountingestimations,insignificantaccountingerrorsChangesinAccountingMethods,2ChangesinAccountingMethods,etc.Suppose,2002年6月發(fā)現(xiàn)2001年有一筆銷售未入帳，款項尚未收到，售價為10,000,000，銷售成本為8,500,000，無稅收等其他影響因素2001年若進行會計處理，應(yīng)該如下：（1）Dr.AccountsReceivable10,000,000Cr.SalesRevenue10,000,000（2）Dr.CostofG.S.8,500,000Cr.Inventory8,500,000（3）Dr.SalesRevenue10,000,000Cr.CostofG.S.8,500,000IncomeSummary1,500,000（4）Dr.IncomeSummary1,500,000Cr.RetainedEarnings1,500,0002002年發(fā)現(xiàn)，作為重大會計差錯進行更正，追溯調(diào)整：Dr.AccountsReceivable10,000,000Cr.Inventory8,500,000RetainedEarnings1,500,000ChangesinAccountingMethods,3ChangesinAccountingMethods,etc.AccountsReceivablebalanceon2001.12.31:100,000,000in2001,theappliedmethodofbaddebtsaccountingwasspecificwrite-offmethod.In2002,changetoallowancemethod.Usingretrospectiveapplicationmethodtoaccountforthechange.*let’sassume:percentageofaccountsreceivablebalance:8%Dr.RetainedEarnings8,000,000Cr.AllowanceforBadDebts8,000,000(supposethereisnotaxeffect)ChangesinAccountingMethods,4ChangesinAccountingMethods,etc.AccountsReceivablebalanceon2001.12.31:100,000,000in2001,theappliedmethodofbaddebtsaccountingwasallowancemethod,thebaddebtspercentageofaccountsreceivablewas20%In2002,changethebaddebtsratioestimationto8%.Usingprospectiveapplicationmethodtoaccountforthechange.*let’sassume:balanceofaccountsreceivableon2002.12.31:80,000,000,andtherewasnorecognitionofspecificbaddebtsin2002.Dr.AllowanceforBadDebts13,600,000Cr.AdministrativeExpense13,600,000

TakingBigBathorIncomeSmoothingChangesinAccountingMethods,5學(xué)習(xí)目的1.了解我國關(guān)于現(xiàn)金和銀行結(jié)算的有關(guān)規(guī)定；2.

了解備用金的核算方法；3.

掌握銀行余額調(diào)節(jié)表的編制；4.

掌握商業(yè)匯票的核算方法；5.

了解貨幣資金的內(nèi)部控制制度；6.

掌握應(yīng)收賬款的核算方法；7.

掌握壞賬的計算和核算方法；8.掌握應(yīng)收票據(jù)及其貼現(xiàn)的核算方法。

學(xué)習(xí)目的1.了解我國關(guān)于現(xiàn)金和銀行結(jié)算的有關(guān)規(guī)定；6本章內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金及其內(nèi)部控制 一、現(xiàn)金

二、銀行存款 (一)銀行存款的結(jié)算方式

(二)銀行存款的會計處理

三、其他貨幣資金

四、貨幣資金的內(nèi)部控制

本章內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金及其內(nèi)部控制 7本章內(nèi)容（續(xù)）應(yīng)收項目

一、應(yīng)收賬款

二、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

三、其他應(yīng)收款

本章內(nèi)容（續(xù)）應(yīng)收項目 8現(xiàn)金

這里的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金，即企業(yè)手頭保存的現(xiàn)金。現(xiàn)金列為流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表中并入貨幣資金。在會計核算中設(shè)置“現(xiàn)金”總賬賬戶，企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)時，根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證據(jù)以記賬。收到現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記相應(yīng)的有關(guān)賬戶；支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。為加強對現(xiàn)金的有效管理，隨時了解現(xiàn)金收付及余額狀況，企業(yè)通常設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，采用序時登記的方法將現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)逐筆入賬。每日終了，“現(xiàn)金日記賬”的結(jié)余金額要與庫存金額進行核對，做到賬實相符；月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額要與總賬余額進行核對，做到賬賬相符。現(xiàn)金這里的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金，即企業(yè)手頭保存的現(xiàn)金。現(xiàn)金列為9銀行存款的結(jié)算方式銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。根據(jù)我國《銀行結(jié)算辦法》規(guī)定，企業(yè)通過銀行辦理的貨幣資金收付業(yè)務(wù)的主要結(jié)算方法有銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票(商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票)支票委托收款托收承付信用證銀行存款的結(jié)算方式銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的各10銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行匯票一律記名，付款期為一個月。特點：使用廣泛方便靈活結(jié)算迅速票隨人到兌現(xiàn)性強剩余款項由銀行負責(zé)退回適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款11銀行本票

銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)承諾其見票時據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金的票據(jù)。一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，付款期限為1個月，逾期的銀行本票，兌付銀行不予辦理，但簽發(fā)銀行可辦理退款手續(xù)。見票即付，不予掛失，對于銀行本票應(yīng)視同現(xiàn)金一樣，妥善保管。銀行本票分為不定額和定額兩種，不定額銀行本票的金額起點為100元，定額銀行本票面額為500元、1000元、5000元和10000元。在西方，本票常常作為現(xiàn)金來流通，尤其是那些資本雄厚信譽卓越的大銀行或大公司所簽發(fā)的本票可以視同現(xiàn)金，即通過背書或貼現(xiàn)將票據(jù)轉(zhuǎn)讓他人以換取現(xiàn)金。

銀行本票銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)承諾其見12商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是由收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā)，由承兌人承付，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。適用于先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易。一律記名，可在同城和異地使用。按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票

由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票

是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。商業(yè)匯票商業(yè)匯票是由收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā)，由13支票

支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。是同城范圍內(nèi)應(yīng)用較廣的一種結(jié)算方式，具有方便、靈活等特點。支票分為現(xiàn)金支票：可直接從銀行提取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬支票。轉(zhuǎn)賬支票不能提取現(xiàn)金。支票一律記名，中國人民銀行批準的地區(qū)可以背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)不準簽發(fā)空頭支票，否則銀行除退票外，還按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款。支票支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將14委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。按款項劃回方式不同分為郵劃和電劃同城異地均可使用，單位和個人均可以使用。委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式15托收承付

托收承付是指根據(jù)經(jīng)濟合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承兌付款的結(jié)算方式。曾一度取消，后從1990年4月1日起恢復(fù)。托收承付適用于計劃性較強的商品交易。其主要特點是購銷雙方必須簽定合法的經(jīng)濟合同，交易金額在10000元以上，銷貨方根據(jù)合同規(guī)定先發(fā)貨后收款。在實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，托收承付結(jié)算方式多用于購銷雙方有長期經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來，銷貨單位對購貨單位的信譽比較了解的交易。兩種方式：驗單付款：付款單位以合同為依據(jù)，經(jīng)審查銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證、發(fā)票、發(fā)運證件等票證后，若符合合同規(guī)定即可承付，驗單付款的付款期限從銀行發(fā)出承付通知的次日算起為3天。驗貨付款：是在檢查銷貨單位發(fā)來的商品后承認付款，驗貨付款期從運輸部門向付款單位發(fā)出提貨通知的次日算起為10天。

托收承付托收承付是指根據(jù)經(jīng)濟合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異16信用證

信用證是進口方銀行應(yīng)進口方要求，向出口方開立，以出口方按規(guī)定提供單據(jù)和匯票為前提的，支付一定金額的書面承諾。是國際結(jié)算的一種主要方式。在我國只有從事進出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)和對外經(jīng)濟合作企業(yè)可采用這種方式。在我國出口企業(yè)的開證行是中國銀行。采用信用證結(jié)算方式的，出口人(收款人)收到信用證后，即備貨裝運出口，簽發(fā)匯票，連同信用證送交出口方銀行，根據(jù)議付單據(jù)及退還的信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證；進口方(付款人)在接到開證行的通知時，根據(jù)付款的有關(guān)單據(jù)編制付款憑證。

信用證信用證是進口方銀行應(yīng)進口方要求，向出口方開立，以出口17銀行存款的會計處理

1．銀行存款的核算

通過“銀行存款”賬戶進行的，該賬戶的借方登記存款的增加額，貸方登記存款的減少額，余額在借方，表示銀行存款的結(jié)余額。

(1)將現(xiàn)金存入銀行借：銀行存款貸：現(xiàn)金(2)從銀行提取現(xiàn)金借：現(xiàn)金貸：銀行存款(3)開出支票，采購材料借：物資采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款銀行存款的會計處理1．銀行存款的核算18銀行存款的會計處理（續(xù)）(4)售出產(chǎn)品，貨款存入銀行借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(5)收到購貨單位前欠貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——×××例6-1

甲公司購入原材料一批價款20000元，支付增值稅3400元，開出轉(zhuǎn)賬支票一張。公司根據(jù)支票存根及發(fā)票編制會計分錄如下：

借：物資采購20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)3400

貸：銀行存款23400銀行存款的會計處理（續(xù)）(4)售出產(chǎn)品，貨款存入銀行19銀行存款的會計處理（續(xù)）2．銀行存款的清查

對未達賬項進行調(diào)整。

未達賬項：由于憑證的傳遞所引起的企業(yè)和銀行雙方記賬時間不一致，而導(dǎo)致一方已入賬，另一方因尚未收到有關(guān)憑證而未入賬的會計事項。未達賬項有以下四種情況：(1)企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未入賬；(2)企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬；(3)銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬；(4)銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未入賬。檢查企業(yè)和銀行雙方賬目是否有誤。銀行存款的會計處理（續(xù)）2．銀行存款的清查20編制銀行調(diào)節(jié)表的一個例子例6-2

甲公司2002年9月30日銀行存款賬面余額18560元，銀行對賬單余額20880元，經(jīng)查對需要調(diào)節(jié)的項目如下：

(1)9月29日郵寄在途存款一筆1580元；(2)未兌現(xiàn)支票三張：＃64021400元＃64141500元＃64202600元(3)太華公司所開的一張支票4500元，銀行錯付了甲公司的賬；(4)銀行代收永慶企業(yè)票據(jù)款5500元已入賬，未通知公司；(5)銀行收到益利公司金額為2550元支票一張，因未經(jīng)公司背書，被銀行退回；(6)銀行已代扣手續(xù)費50元。編制銀行調(diào)節(jié)表的一個例子例6-2甲公司2002年9月3021編制銀行調(diào)節(jié)表的一個例子（續(xù)）銀行存款余額調(diào)節(jié)表——XXX銀行表6-12002年9月30日編制銀行調(diào)節(jié)表的一個例子（續(xù)）銀行存款余額調(diào)節(jié)表——XXX銀22編制銀行調(diào)節(jié)表的一個例子（續(xù)）注意：經(jīng)過以上調(diào)節(jié)后雙方余額相等，說明雙方記賬相符。如果調(diào)整后，雙方余額不等，則應(yīng)及時查明原因，各自更正。企業(yè)對未達賬項要及時清理，對長期懸而未決的未達賬項要及時查明原因并加以解決。對于銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，不能以“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”作為記賬依據(jù)，企業(yè)一定要等銀行結(jié)算憑證到達后，方能據(jù)以入賬。

編制銀行調(diào)節(jié)表的一個例子（續(xù)）注意：23其他貨幣資金

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，由于交易業(yè)務(wù)的需要，部分貨幣資金的存放地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，為了反映這部分貨幣資金的收支情況，需要設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶進行專門核算。其他貨幣資金包括外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款，等實際工作中，企業(yè)在設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶的同時，還應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的明細賬戶，如“其他貨幣資金——外埠存款”、“其他貨幣資金——銀行本票存款”等。

其他貨幣資金企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，由于交易業(yè)務(wù)的需要，部分貨幣24其他貨幣資金（續(xù)）例6-3甲公司發(fā)生銀行匯票業(yè)務(wù)如下： (1)甲公司向銀行填送“銀行匯票委托書”，匯款金額為100000元。銀行受理后，公司根據(jù)銀行退回的結(jié)算憑證，編制會計分錄如下： 借：其他貨幣資金——銀行匯票100000 貸：銀行存款100000(2)公司收到購貨發(fā)票，購貨金額為80000元，并支付增值稅13600元共計93600元，經(jīng)審核無誤后編制會計分錄如下： 借：物資采購80000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)13600 貸：其他貨幣資金——銀行匯票93600其他貨幣資金（續(xù)）例6-3甲公司發(fā)生銀行匯票業(yè)務(wù)如下：25其他貨幣資金（續(xù)）(3)公司收到銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)，退回余額6400元，編制會計分錄如下： 借：銀行存款6400 貸：其他貨幣資金——銀行匯票6400(4)公司收到銀行匯票和解訖通知，并向銀行辦理收款手續(xù)，根據(jù)進賬單編制會計分錄如下：借：銀行存款93600貸：主營業(yè)務(wù)收入93600其他貨幣資金（續(xù)）(3)公司收到銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)，退26貨幣資金的內(nèi)部控制

貨幣資金是企業(yè)一項重要資產(chǎn)。企業(yè)一些主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)始于貨幣資金終于貨幣資金，為保證企業(yè)的正常經(jīng)營，企業(yè)應(yīng)對貨幣資金實行有效的計劃和控制。

建立貨幣資金的內(nèi)部控制，是相關(guān)法規(guī)的要求。2001年6月22日，財政部以財會[2001]41號文件發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》，要求企業(yè)必須執(zhí)行。收支兩條線、不相容職務(wù)分離（錢賬分管），不得坐支，貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金是企業(yè)一項重要資產(chǎn)。企業(yè)一些主要27TriangleofFraudTriangleofFraud28TriangleofFraudNeedtakestwoforms—directandindirect.Directneedisstealingtofundcashneedsandisoftendrivenbyanaddiction—drugs,alcohol,gambling,oranextramaritalaffair.Sothenexttimesomeonebragsaboutanaffair,warningflagsshouldgoup.Indirectneed,ontheotherhand,isusuallykeepingthecompanyafloat.Thisresultsincookingthebookstomakesuretheloanisobtainedorrenewedtobuytimetofixtheproblem.TriangleofFraudNeedtakestw29TriangleofFraudOpportunityisdefinedastheperceptionthatthere’salowprobabilityofbeingdetected.Inaccountingwecallthis"poorinternalcontrols."Rationalizationistheemployees’mentalprocessofmakingtheactionfitwithintheirpersonalcodeofconduct.Inotherwords,theemployeesmustbeableto"talkthemselvesintotheaction"—"theendsjustifythemeans."TriangleofFraudOpportunityi30TriangleofFraudRATIONALIZATIONOFTENRESULTSIN"SITUATIONALFRAUD"Employees’propensitytostealorembezzlecanbedescribedasanormaldistribution.(Rememberthatfromcollege?)About5%to10%ofemployeeswouldnever—ever—doanythingwrong.About5%to10%ofemployeesarealwaysscheming.(Ihopeyoudon’thavemanysuchfolksworkingforyou.)Therealproblemisthat80%to90%ofemployeeswho’llcommit"situationalfraud."Remember:Whoaretheonlyemployeeswhocanstealfromyou?Employeesyoutrust.Thisisn’tmeanttoimplyyoushouldn’ttrustyouremployees.Itsimplymeansyoudon’tgosoftoninternalcontrolsbecauseyoutrustemployees.TriangleofFraudRATIONALIZATI31TriangleofFraudHerearesomewarningsignsandriskstowatchfor:Employeeswhoarebeingdownsized;Employeeswhoareboredandmaystealforexcitement;Employeeswhomakeanhonestmistake,discoveraholeininternalcontrols,benefitfromit,andaregoingto"payitback";Thrillseekerswholikebendingtherules;Employeeswhoareunderpersonalstress:money,divorce,illness(especiallyspouseorchildren);Employeeswhosefinancialproblemssuddenlydisappear;Employeeswithaddictions:drugs,alcohol,extramaritalaffairs,gambling;

Employeeswhoalwayshavetobenumber1and/orcan’tstandnotbeingthecenterofattention.

TriangleofFraudHerearesome32ChecklistofinternalcontrolThegoalofdesigninganinternalcontrolsystemistodesignacost-effectivetoolthatwillhelpachieveefficientoperationsandreducetemptation.Reliablepersonnelwithclearresponsibilities，SeparationofDuties，ProperAuthorization，AdequateDocuments，ProperProcedures（useproceduresmanualstospecifytheflowofdocumentsandprovideinstructionstofacilitateadequaterecordkeeping），PhysicalSafeguards，Bonding,Vacation,andRotationofDuties，IndependentCheck（includingexternalandinternalauditing),Cost-BenefitAnalysisChecklistofinternalcontrolT33貨幣資金的內(nèi)部控制（續(xù)）對現(xiàn)金內(nèi)部控制的規(guī)定：1．單位應(yīng)當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。

2．單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

3．單位現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。

4．單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。

貨幣資金的內(nèi)部控制（續(xù)）對現(xiàn)金內(nèi)部控制的規(guī)定：34貨幣資金的內(nèi)部控制（續(xù)）銀行存款內(nèi)部控制的要求：1．單位應(yīng)當嚴格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。2．單位應(yīng)當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。3．單位應(yīng)當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。4．單位應(yīng)當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。貨幣資金的內(nèi)部控制（續(xù)）銀行存款內(nèi)部控制的要求：35應(yīng)收項目

應(yīng)收項目是指在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)可以收回的各項債權(quán)，在資產(chǎn)負債表上應(yīng)收項目列示在流動資產(chǎn)中。會計實務(wù)中應(yīng)收項目主要包括：(1)應(yīng)收賬款；(2)應(yīng)收票據(jù)；(3)應(yīng)收職工欠款；(4)應(yīng)計未收款。指應(yīng)計入本期但須在下期才能收回的款項，如應(yīng)收利息、應(yīng)收租金和股利等。

應(yīng)收項目應(yīng)收項目是指在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)可以收回的各項債36應(yīng)收賬款

指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。應(yīng)收賬款的入賬金額

應(yīng)收賬款的入賬金額通常就是因銷售商品將來收回的價款。如果在銷售過程中發(fā)生了折扣，就存在應(yīng)收賬款是按照總額入賬還是按照扣除折扣后的凈額入賬的問題。企業(yè)在銷售中通常采用兩種折扣方式：商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。37應(yīng)收賬款（續(xù)）1．商業(yè)折扣

又稱數(shù)量折扣，通常是給予大量購買者或者老客戶的價格優(yōu)惠，發(fā)生商業(yè)折扣時，商品是以減去折扣后的價格成交。由于商業(yè)折扣不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，所以，銷貨方和購貨方在會計記錄上都無須反映商業(yè)折扣。例：單價為1000元的商品，現(xiàn)按10%的商業(yè)折扣出售，每件實際售價為：900元[1000╳(1-10%)]。2．現(xiàn)金折扣又稱銷售折扣，是企業(yè)為了盡早回籠資金鼓勵顧客早日付清貨款而提供的一種折扣優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣通常表示為：2/10、1/20、n/30，即10天內(nèi)付款折扣為2%，30天內(nèi)付全額。例：1000元的應(yīng)收賬款，付款條件為2/10，n/30。10天內(nèi)付款金額為：980元[1000╳(1-2%)]；30天內(nèi)付款金額為1000元。應(yīng)收賬款（續(xù)）1．商業(yè)折扣38應(yīng)收賬款（續(xù)）是按發(fā)票上的應(yīng)收銷貨款入賬，還是按實際收到的貨款計入應(yīng)收賬款？會計上主要有兩種可供選擇的方法，即：(1)總價法；(2)凈價法。應(yīng)收賬款（續(xù)）是按發(fā)票上的應(yīng)收銷貨款入賬，還是按實際收到的貨39應(yīng)收賬款的會計處理——總價法總價法是把現(xiàn)金折扣前的價額作為應(yīng)收賬款的入賬金額，將來發(fā)生現(xiàn)金折扣理解為給予客戶因提早付款而獲得的經(jīng)濟利益，作為融資費用，計入“財務(wù)費用”賬戶。例6-4甲公司銷售給客戶商品，售價為3000元，付款條件為2/10，n/30。編制會計分錄如下：(1)賒銷時，按照現(xiàn)金折扣前的全價確認應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款3000 貸：主營業(yè)務(wù)收入3000(2)如果客戶在10天之內(nèi)付款，可以享受2%(60元)的折扣： 借：銀行存款2940 財務(wù)費用60 貸：應(yīng)收賬款3000應(yīng)收賬款的會計處理——總價法總價法是把現(xiàn)金折扣前的價額作為應(yīng)40應(yīng)收賬款的會計處理——總價法（續(xù)）(3)如果客戶在30天內(nèi)付款，不享受任何折扣： 借：銀行存款3000 貸：應(yīng)收賬款3000假設(shè)增值稅率為17%：(1)賒銷時：借：應(yīng)收賬款3510 貸：主營業(yè)務(wù)收入3000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510(2)客戶于10天內(nèi)付款：借：銀行存款3439.80 財務(wù)費用70.20 貸：應(yīng)收賬款3510(3)客戶于30天內(nèi)付款：借：銀行存款3510 貸：應(yīng)收賬款3510應(yīng)收賬款的會計處理——總價法（續(xù)）(3)如果客戶在30天內(nèi)付41應(yīng)收賬款的會計處理——凈價法凈價法是把扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額。這種方法認為一般客戶都會提前付款，把客戶得到折扣看成正?，F(xiàn)象，而把由于客戶喪失折扣所多收入的金額，理解為提供信貸所獲得的收益。例6-5依例6-4，甲公司編制會計分錄如下：(1)賒銷時，按照現(xiàn)金折扣后的凈額確認應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款2940貸：主營業(yè)務(wù)收入2940(2)如果客戶在10天之內(nèi)付款，享受現(xiàn)金折扣：借：銀行存款2940貸：應(yīng)收賬款2940(3)客戶在30天內(nèi)付款：借：銀行存款3000貸：應(yīng)收賬款2940財務(wù)費用60應(yīng)收賬款的會計處理——凈價法凈價法是把扣減現(xiàn)金折扣后的金額作42銷貨退回和折讓

企業(yè)售出的商品，可能因質(zhì)量或其他原因被客戶退回部分或全部，或者應(yīng)客戶要求而減讓價款，對這些退回的商品或減讓的貨款應(yīng)在“銷售退回與折讓”賬戶進行核算。例6-6依例6-5，假設(shè)客戶貨款未付前退回不合格商品1000元，剩余款項在10天之內(nèi)支付。發(fā)生退貨時甲公司編制會計分錄如下：借：銷售退回與折讓1000貸：應(yīng)收賬款1000客戶在10天內(nèi)支付合格品價款，公司編制會計分錄如下：借：現(xiàn)金1960 財務(wù)費用40貸：應(yīng)收賬款2000銷貨退回和折讓企業(yè)售出的商品，可能因質(zhì)量或其他原因被客戶退43壞賬

只要企業(yè)允許客戶賒購，則必然會因一些購貨企業(yè)喪失支付能力或不可抗拒的事件如自然災(zāi)害等原因，致使貨款不能收回，這些收不回來的賬款稱之為壞賬。壞賬的產(chǎn)生會給企業(yè)帶來損失，但大多數(shù)企業(yè)寧可容忍壞賬的出現(xiàn)，也不愿意失掉賒銷客戶群，企業(yè)最滿意的壞賬金額不是零。壞賬的核算方法主要有兩種，即直接轉(zhuǎn)銷法備抵法我國企業(yè)會計制度規(guī)定，壞賬損失計入管理費用。壞賬只要企業(yè)允許客戶賒購，則必然會因一些購貨企業(yè)喪失支付能44直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指壞賬實際發(fā)生時直接轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，計入當期的期間費用。其會計處理如下：借：管理費用 貸：應(yīng)收賬款——╳╳企業(yè)直接轉(zhuǎn)銷法的缺點：①該方法不能在企業(yè)發(fā)生銷售并確認收入的同期確認與該期銷售相配比的壞賬損失，即不符合配比原則；②采用直接轉(zhuǎn)銷法允許企業(yè)決定何時某一客戶的欠款不能收回，這樣就給了企業(yè)一個操縱利潤的機會。另外，直接轉(zhuǎn)銷法也使得資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款凈額不能真實反映企業(yè)將來可以收到的現(xiàn)金金額，這也不符合會計信息真實性的要求。因此，我國企業(yè)會計制度要求企業(yè)采用國際上通行的備抵法核算壞賬損失。直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指壞賬實際發(fā)生時直接轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，計入45備抵法

備抵法是事先按照一定比例估計的可能發(fā)生的壞賬，確認為本期損失，計入管理費用，同時設(shè)置一個備抵帳戶——“壞賬準備”，作為應(yīng)收賬款的抵減項目列入資產(chǎn)負債表。發(fā)生壞賬時，沖銷壞賬準備賬戶，同時沖銷應(yīng)收賬款賬戶。估計壞賬損失主要有三種方法，即銷貨百分比法賬齡分析法應(yīng)收賬款余額百分比法。備抵法備抵法是事先按照一定比例估計的可能發(fā)生的壞賬，確認為46應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收賬款期末余額的一定百分比估計壞賬損失。企業(yè)計提壞賬準備時，按應(yīng)收賬款余額的一定比例計算出的數(shù)額，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目。注意：按照應(yīng)收賬款期末余額的一定比例計提壞賬準備，所計算出來的金額是本期“壞賬準備”的期末余額，因此，即如本期“管理費用”的壞賬損失應(yīng)當是“壞賬準備”的期末余額減期初余額的差額。例6-7甲公司2000年度首次計提壞賬準備，年末應(yīng)收賬款的余額為1200000元。2001年度發(fā)生壞賬損失5000元，其中A公司2000元，B公司3000元，年末應(yīng)收賬款余額為1400000元，2002年度發(fā)生壞賬2500元，期末應(yīng)收賬款余額為1500000元。假設(shè)該公司按應(yīng)收賬款余額提取壞賬準備的百分比為3‰。應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法是按照應(yīng)收賬款期末余47應(yīng)收賬款余額百分比法（續(xù)）①2000年度末提取壞賬準備時：1200000×3‰=3600元借：管理費用3600 貸：壞賬準備3600②2001年發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備5000貸：應(yīng)收賬款—A公司2000—B公司3000③2001年末提取壞賬準備時：按應(yīng)收賬款的余額計提壞賬準備，壞賬準備余額為：1400000×3‰=4200應(yīng)提的壞賬準備為：5600(4200+1400)應(yīng)收賬款余額百分比法（續(xù)）①2000年度末提取壞賬準備時：48應(yīng)收賬款余額百分比法（續(xù)）注：“壞賬準備”科目余額應(yīng)為4200元，但在期末提取壞賬準備前，“壞賬準備”科目已有借方余額1400元，還應(yīng)補提壞賬準備1400元，應(yīng)提取的壞賬準備為5600元。借：管理費用5600 貸：壞賬準備5600④2002年發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備2500貸：應(yīng)收賬款—C公司2500⑤2002年末按應(yīng)收賬款的余額計提壞賬準備，壞賬準備余額應(yīng)為：1500000×3‰=4500元注：“壞賬準備”科目余額應(yīng)為4500元，但在期末提取壞賬準備前，“壞賬準備”科目已有貸方余額1700元，應(yīng)計提的壞賬準備為：2800元(4500-1700)。應(yīng)收賬款余額百分比法（續(xù)）注：“壞賬準備”科目余額應(yīng)為4249應(yīng)收賬款余額百分比法（續(xù)）借：管理費用2800貸：壞賬準備2800⑥2001年已確認的壞賬損失A公司的2000元，在2003年又收回。那么在2003年收回時應(yīng)編制會計分錄：借：應(yīng)收賬款—A公司2000貸：壞賬準備2000同時借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款—A公司2000應(yīng)收賬款余額百分比法（續(xù)）借：管理費用50賬齡分析法

賬齡是指客戶所欠賬款時間的長短，賬齡分析法就是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。可見，應(yīng)收賬款拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。例6-8甲公司2002年12月31日應(yīng)收賬款余額及估計壞賬損失如圖表6-2，6-3。甲公司應(yīng)收賬款賬齡分析表表6-22002年12月31日單位：元賬齡分析法賬齡是指客戶所欠賬款時間的長短，賬齡分析法就是根51賬齡分析法（續(xù)）甲公司壞賬損失計算表表6-32002年12月31日單位：元根據(jù)上表，企業(yè)2002年12月31日“壞賬準備”本期金額為203900元，假設(shè)調(diào)整前“壞賬準備”賬戶有貸方余額100000元，則本期應(yīng)調(diào)整的金額為103900元(203900－100000)；假設(shè)調(diào)整前“壞賬準備”賬戶有借方余額100000元，則本期應(yīng)該調(diào)整的壞賬準備金額為303900元(203900+100000)。賬齡分析法（續(xù)）甲公司壞賬損失計算表根據(jù)上表，企業(yè)2002年52銷貨百分比法

銷貨百分比法是選擇一個適當?shù)陌俜直扰c本期賒銷凈額相乘，計算出壞賬損失的方法，因為賒銷中已折讓或退回部分不可能發(fā)生壞賬。這個方法的關(guān)鍵是合理確定壞賬的百分比，所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己以往的經(jīng)驗并參考同類企業(yè)的情況估計一個適當?shù)谋壤斊髽I(yè)的經(jīng)營狀況發(fā)生變化，估計的百分比不適應(yīng)時，要及時進行調(diào)整。

例6-9甲公司2002年12月31日有關(guān)資料如下： 主營業(yè)務(wù)收入 1004000 減：折扣與折讓 4000 主營業(yè)務(wù)收入凈額 1000000同時，甲公司估計壞賬百分比為5‰。甲公司本年度估計壞賬損失為：1000000×5‰=5000(元)銷貨百分比法銷貨百分比法是選擇一個適當?shù)陌俜直扰c本期賒銷凈53銷貨百分比法（續(xù)）公司編制會計分錄如下：借：管理費用5000 貸：壞賬準備5000假設(shè)甲公司在2003年度發(fā)生壞賬3000元，會計分錄為：借：壞賬準備3000 貸：應(yīng)收賬款3000銷貨百分比法（續(xù)）公司編制會計分錄如下：54壞賬核算和計提方法的比較(1)備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法相比，備抵法具有以下優(yōu)點：第一，在銷售當期將收入和費用相配比；第二，使得資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款減去壞賬備抵后的凈額可以反映企業(yè)將來預(yù)期可以收到的現(xiàn)金總額，更加合理地體現(xiàn)了應(yīng)收賬款的資產(chǎn)質(zhì)量。但是，備抵法是在壞賬實際發(fā)生前估計壞賬，企業(yè)要想提高或減少利潤，就可以低估或高估壞賬費用，也給了企業(yè)操縱利潤的機會。壞賬核算和計提方法的比較(1)備抵法與直接轉(zhuǎn)銷法相比，備抵法55壞賬核算和計提方法的比較（續(xù)）(2)銷貨百分比法以本期賒銷額作為計提壞賬的基礎(chǔ)，壞賬損失的入賬期間與賒銷發(fā)生期間一致，符合配比原則，且方法簡單易操作，但沒有考慮賬齡長短與發(fā)生壞賬之間的關(guān)系。賬齡分析法估計壞賬損失額相對銷貨百分比法就比較合理，有助于企業(yè)分析應(yīng)收賬款的回收情況及客戶的信用狀況，因此，西方企業(yè)多采用賬齡分析法來估計壞賬損失。我國企業(yè)多采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞賬損失。壞賬核算和計提方法的比較（續(xù)）(2)銷貨百分比法以本期賒銷額56壞賬的核銷和轉(zhuǎn)回

采用備抵法核算壞賬時，只是估計可能發(fā)生的壞賬。估計壞賬時，壞賬并沒有實際發(fā)生，也不知道哪一筆應(yīng)收賬款會發(fā)生壞賬。如果確認壞賬實際發(fā)生了，就應(yīng)當核銷壞帳準備。習(xí)慣上，我國通常在用財務(wù)制度的標準確認壞賬的實際發(fā)生：(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。壞賬的核銷和轉(zhuǎn)回采用備抵法核算壞賬時，只是估計可能發(fā)生的壞57壞賬的核銷和轉(zhuǎn)回（續(xù)）核銷壞帳時，做成如下會計分錄：借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款——××企業(yè)應(yīng)指出的是，對于已確認壞賬的應(yīng)收賬款，債權(quán)方仍然保留追索權(quán)，壞賬一旦重新收回，企業(yè)應(yīng)進行如下會計處理：先恢復(fù)“應(yīng)收賬款”賬戶：借：應(yīng)收賬款——XX企業(yè)貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——XX企業(yè)壞賬的核銷和轉(zhuǎn)回（續(xù)）核銷壞帳時，做成如下會計分錄：58應(yīng)收賬款貼現(xiàn)

在西方國家，可以利用應(yīng)收賬款來籌集資金，通?？梢圆捎脩?yīng)收賬款出借或者應(yīng)收賬款出售的方法將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。1．應(yīng)收賬款出借企業(yè)根據(jù)與金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議，以應(yīng)收賬款作為擔保向金融機構(gòu)取得貸款的方式是應(yīng)收賬款出借。應(yīng)收賬款出借在資產(chǎn)負債中以附注形式反映。2．應(yīng)收賬款出售企業(yè)可以將應(yīng)收賬款出售給金融機構(gòu)以獲取現(xiàn)金。應(yīng)收賬款出售分為“有追索權(quán)出售”：由應(yīng)收賬款出售方承擔收賬風(fēng)險，應(yīng)收賬款購買方可以追溯出售方?！盁o追索權(quán)出售”：在應(yīng)收賬款出售后，金融機構(gòu)就取得了應(yīng)收賬款的控制權(quán)并承擔風(fēng)險。出售的應(yīng)收賬款不在資產(chǎn)負債表上反映。應(yīng)收賬款貼現(xiàn)在西方國家，可以利用應(yīng)收賬款來籌集資金，通?？?9應(yīng)收賬款的列示和披露

應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負債表中以預(yù)期所能收回的凈額列示，即企業(yè)采用備抵法將應(yīng)收賬款總額調(diào)整為預(yù)期所能收回的金額。

為了使報表使用者更詳細地了解應(yīng)收賬款的情況，公司應(yīng)當在表外披露應(yīng)收賬款的賬齡、計提壞賬的比例、前五名債務(wù)人以及關(guān)聯(lián)方欠款的信息。應(yīng)收賬款的列示和披露應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負債表中以預(yù)期所能收回的60應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)(一)應(yīng)收票據(jù)(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)(一)應(yīng)收票據(jù)61應(yīng)收票據(jù)1．應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)是指由出票人簽發(fā)的，無條件承諾以一定金額于指定日期支付給持票人見票即付的書面憑證。如支票、銀行本票、銀行匯票等，我國的應(yīng)收票據(jù)主要指商業(yè)匯票。商業(yè)匯票可以貼現(xiàn)，也可以背書轉(zhuǎn)讓。2．應(yīng)收票據(jù)利息的計算應(yīng)收票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)收票據(jù)和不帶息應(yīng)收票據(jù)。帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值等于其面值(本金)加上應(yīng)計利息，應(yīng)計利息在應(yīng)收票據(jù)的票面上要注明并單獨計算；不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是面值，其利息包含在面值之中。應(yīng)收利息的計算公式為：利息＝本金×利率×?xí)r期應(yīng)收票據(jù)1．應(yīng)收票據(jù)的概念62應(yīng)收票據(jù)（續(xù)）3．應(yīng)收票據(jù)的會計處理設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進行核算。該賬戶借方登記應(yīng)收票據(jù)的增加額，貸方登記應(yīng)收票據(jù)的減少額，余額在借方，表示企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)余額。應(yīng)收票據(jù)均按票據(jù)上的票面金額記賬。例6-10甲公司2002年3月1日以90000元銷售產(chǎn)品一批，增值稅率為17%，并同時收到一張為期6個月，年利率10%，票面金額為105300元的商業(yè)承兌匯票。6個月后票據(jù)到期，甲公司如期收回本金和利息。應(yīng)收票據(jù)（續(xù)）3．應(yīng)收票據(jù)的會計處理63應(yīng)收票據(jù)（續(xù)）其會計處理如下：(1)取得商業(yè)承兌匯票時：借：應(yīng)收票據(jù)105300 貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)15300(2)收到本金和利息：借：銀行存款110565 貸：應(yīng)收票據(jù)105300財務(wù)費用——利息收入52655265(105300×10%×6/12)(3)假設(shè)應(yīng)收票據(jù)遭到拒付，有兩種會計處理方法：①將“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”②專門設(shè)置“應(yīng)收拒付票據(jù)”賬戶

應(yīng)收票據(jù)（續(xù)）其會計處理如下：64應(yīng)收票據(jù)（續(xù)）例6-11甲公司2002年4月1日銷售給永慶企業(yè)商品一批，同時收到為期一個月，月利率10‰，票面金額為81900的商業(yè)承兌匯票一張。增值稅率為17%。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)81900 貸：主營業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)11900假設(shè)5月1日永慶企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符，要求退貨，并拒付貨款。編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 82719貸：應(yīng)收票據(jù) 81900財務(wù)費用——利息收入(81900×10‰)819應(yīng)收票據(jù)（續(xù)）例6-11甲公司2002年4月1日銷售給永65應(yīng)收票據(jù)（續(xù)）如果專門設(shè)置“應(yīng)收拒付票據(jù)”賬戶：借：應(yīng)收拒付票據(jù)82719 貸：應(yīng)收票據(jù)81900財務(wù)費用——利息收入819應(yīng)收票據(jù)（續(xù)）如果專門設(shè)置“應(yīng)收拒付票據(jù)”賬戶：66應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

1．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的概念企業(yè)在應(yīng)收票據(jù)到期之前如需資金，可持經(jīng)過背書后的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，銀行按一定利率從票據(jù)面值中扣除從借款日起到票據(jù)到期日至的利息，將其余額付給企業(yè)。這就是貼現(xiàn)?？梢姡N現(xiàn)是企業(yè)用應(yīng)收票據(jù)向銀行借入資金的行為，已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)就形成了企業(yè)的一項或有負債。背書是指持票人轉(zhuǎn)讓票據(jù)時在票據(jù)背面的簽字以明確到期付款的法律責(zé)任。履行背書后的票據(jù)到期不能如約承付的情況下，票據(jù)持有人就有連帶的付款責(zé)任，所以，在票據(jù)轉(zhuǎn)讓時應(yīng)注明有無追索權(quán)字樣。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)1．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的概念67應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（續(xù)）帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負有連帶責(zé)任，貼現(xiàn)時應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶進行專門核算；不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)相當于應(yīng)收票據(jù)賣給了銀行，即企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給了銀行，在會計處理時一般直接沖減應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。我國目前的作法是，帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)和不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)會計處理方法一致，但在會計報表的附注中要進行披露。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（續(xù)）帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負有68應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（續(xù)）2．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算方法應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)主要計算以下幾個方面：票據(jù)到期值＝票據(jù)面值+到期利息貼現(xiàn)利息（貼現(xiàn)折價）＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得金額＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理帶息或不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時均按上述的公式計算貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得金額，產(chǎn)生的或有負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表附注中加以說明，如：“截止到×年12月31日，本企業(yè)在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)方面承擔的或有負債×××元”。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（續(xù)）2．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算方法69應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（續(xù)）例6-12甲公司10月10日將一面值72000元，年利率6%，為期2個月，簽發(fā)票據(jù)日期為9月20日的票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，銀行的年貼現(xiàn)率為9%。公司貼現(xiàn)所得的計算如下：票據(jù)到期值＝72000×(1+6%×2/12)＝72720(元)貼現(xiàn)利息＝72720×9%×(40/360)＝727.20(元)貼現(xiàn)所得金額＝72720-727.20＝71992.80(元)據(jù)此，編制如下會計分錄：借：銀行存款71992.80財務(wù)費用7.20貸：應(yīng)收票據(jù)72000應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（續(xù)）例6-12甲公司10月10日將一面值770其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是除了應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以外的零星債權(quán)，大多為企業(yè)對外臨時性的小額拆借和內(nèi)部個人差旅費借款或者周轉(zhuǎn)金。由于企業(yè)之間的非商品交易性的款項往來越來越頻繁，而且，金額越來越大，所以，其他應(yīng)收款的金額也變得更大。如果是企業(yè)內(nèi)部個人差旅費借款或者周轉(zhuǎn)金形成的其他應(yīng)收款，大多會轉(zhuǎn)化為費用。按照我國會計制度要求，其他應(yīng)收款也需要計提壞賬準備，并且披露賬齡和交易事項。判斷其他應(yīng)收款的質(zhì)量，應(yīng)當從交易的性質(zhì)、企業(yè)主營業(yè)務(wù)來分析。其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是除了應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以外的零星債權(quán)71第六章貨幣資金和應(yīng)收項目

第六章貨幣資金和應(yīng)收項目72ChangesinAccountingMethods,etc.AccountingpoliciesAccountingestimationsAccountingerrorsHowtoaccountforthechangesinaccountingpoliciesandestimationsHowtocorrectaccountingerrors:significantornotretrospectiveapplication:changesinaccountingpolicies,significantaccountingerrors,andtheabuseofchangesinaccountingestimationprospectiveapplication:changesinaccountingestimations,insignificantaccountingerrorsChangesinAccountingMethods,73ChangesinAccountingMethods,etc.Suppose,2002年6月發(fā)現(xiàn)2001年有一筆銷售未入帳，款項尚未收到，售價為10,000,000，銷售成本為8,500,000，無稅收等其他影響因素2001年若進行會計處理，應(yīng)該如下：（1）Dr.AccountsReceivable10,000,000Cr.SalesRevenue10,000,000（2）Dr.CostofG.S.8,500,000Cr.Inventory8,500,000（3）Dr.SalesRevenue10,000,000Cr.CostofG.S.8,500,000IncomeSummary1,500,000（4）Dr.IncomeSummary1,500,000Cr.RetainedEarnings1,500,0002002年發(fā)現(xiàn)，作為重大會計差錯進行更正，追溯調(diào)整：Dr.AccountsReceivable10,000,000Cr.Inventory8,500,000RetainedEarnings1,500,000ChangesinAccountingMethods,74ChangesinAccountingMethods,etc.AccountsReceivablebalanceon2001.12.31:100,000,000in2001,theappliedmethodofbaddebtsaccountingwasspecificwrite-offmethod.In2002,changetoallowancemethod.Usingretrospectiveapplicationmethodtoaccountforthechange.*let’sassume:percentageofaccountsreceivablebalance:8%Dr.RetainedEarnings8,000,000Cr.AllowanceforBadDebts8,000,000(supposethereisnotaxeffect)ChangesinAccountingMethods,75ChangesinAccountingMethods,etc.AccountsReceivablebalanceon2001.12.31:100,000,000in2001,theappliedmethodofbaddebtsaccountingwasallowancemethod,thebaddebtspercentageofaccountsreceivablewas20%In2002,changethebaddebtsratioestimationto8%.Usingprospectiveapplicationmethodtoaccountforthechange.*let’sassume:balanceofaccountsreceivableon2002.12.31:80,000,000,andtherewasnorecognitionofspecificbaddebtsin2002.Dr.AllowanceforBadDebts13,600,000Cr.AdministrativeExpense13,600,000

TakingBigBathorIncomeSmoothingChangesinAccountingMethods,76學(xué)習(xí)目的1.了解我國關(guān)于現(xiàn)金和銀行結(jié)算的有關(guān)規(guī)定；2.

了解備用金的核算方法；3.

掌握銀行余額調(diào)節(jié)表的編制；4.

掌握商業(yè)匯票的核算方法；5.

了解貨幣資金的內(nèi)部控制制度；6.

掌握應(yīng)收賬款的核算方法；7.

掌握壞賬的計算和核算方法；8.掌握應(yīng)收票據(jù)及其貼現(xiàn)的核算方法。

學(xué)習(xí)目的1.了解我國關(guān)于現(xiàn)金和銀行結(jié)算的有關(guān)規(guī)定；77本章內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金及其內(nèi)部控制 一、現(xiàn)金

二、銀行存款 (一)銀行存款的結(jié)算方式

(二)銀行存款的會計處理

三、其他貨幣資金

四、貨幣資金的內(nèi)部控制

本章內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金及其內(nèi)部控制 78本章內(nèi)容（續(xù)）應(yīng)收項目

一、應(yīng)收賬款

二、應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

三、其他應(yīng)收款

本章內(nèi)容（續(xù)）應(yīng)收項目 79現(xiàn)金

這里的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金，即企業(yè)手頭保存的現(xiàn)金。現(xiàn)金列為流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表中并入貨幣資金。在會計核算中設(shè)置“現(xiàn)金”總賬賬戶，企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)時，根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證據(jù)以記賬。收到現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記相應(yīng)的有關(guān)賬戶；支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。為加強對現(xiàn)金的有效管理，隨時了解現(xiàn)金收付及余額狀況，企業(yè)通常設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，采用序時登記的方法將現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)逐筆入賬。每日終了，“現(xiàn)金日記賬”的結(jié)余金額要與庫存金額進行核對，做到賬實相符；月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額要與總賬余額進行核對，做到賬賬相符。現(xiàn)金這里的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金，即企業(yè)手頭保存的現(xiàn)金。現(xiàn)金列為80銀行存款的結(jié)算方式銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。根據(jù)我國《銀行結(jié)算辦法》規(guī)定，企業(yè)通過銀行辦理的貨幣資金收付業(yè)務(wù)的主要結(jié)算方法有銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票(商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票)支票委托收款托收承付信用證銀行存款的結(jié)算方式銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的各81銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行匯票一律記名，付款期為一個月。特點：使用廣泛方便靈活結(jié)算迅速票隨人到兌現(xiàn)性強剩余款項由銀行負責(zé)退回適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款82銀行本票

銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)承諾其見票時據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金的票據(jù)。一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓，付款期限為1個月，逾期的銀行本票，兌付銀行不予辦理，但簽發(fā)銀行可辦理退款手續(xù)。見票即付，不予掛失，對于銀行本票應(yīng)視同現(xiàn)金一樣，妥善保管。銀行本票分為不定額和定額兩種，不定額銀行本票的金額起點為100元，定額銀行本票面額為500元、1000元、5000元和10000元。在西方，本票常常作為現(xiàn)金來流通，尤其是那些資本雄厚信譽卓越的大銀行或大公司所簽發(fā)的本票可以視同現(xiàn)金，即通過背書或貼現(xiàn)將票據(jù)轉(zhuǎn)讓他人以換取現(xiàn)金。

銀行本票銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)承諾其見83商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是由收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā)，由承兌人承付，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。適用于先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易。一律記名，可在同城和異地使用。按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票

由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票

是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。商業(yè)匯票商業(yè)匯票是由收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā)，由84支票

支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。是同城范圍內(nèi)應(yīng)用較廣的一種結(jié)算方式，具有方便、靈活等特點。支票分為現(xiàn)金支票：可直接從銀行提取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬支票。轉(zhuǎn)賬支票不能提取現(xiàn)金。支票一律記名，中國人民銀行批準的地區(qū)可以背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)不準簽發(fā)空頭支票，否則銀行除退票外，還按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款。支票支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將85委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。按款項劃回方式不同分為郵劃和電劃同城異地均可使用，單位和個人均可以使用。委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)