穿行測試案例概要課件

穿行測試案例概要課件穿行測試案例—3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的大華會計師事務所高級合伙人丁莉2011年11月19日穿行測試案例概要課件

目錄第一部分：穿行測試概念第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的企業(yè)基本情況簡介

審計過程案例分析啟示目錄

第一部分：穿行測試概念

穿行測試是指追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務流程及其相關控制時經(jīng)常使用的審計程序。在風險管理中,在正常運行條件下，將初始數(shù)據(jù)輸入內(nèi)控流程，穿越全流程和所有關鍵環(huán)節(jié)，把運行結(jié)果與設計要求對比，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程缺陷的方法。穿行測試不是單獨的一種程序，而是將多種程序按特定審計需要進行結(jié)合運用的方法。穿行測試是通過追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程，來證實注冊會計師對控制的了解、評價控制設計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行?？梢?，穿行測試更多地在了解內(nèi)部控制時運用。但在執(zhí)行穿行測試時，注冊會計師可能獲取部分控制運行有效性的審計證據(jù)。第一部分：穿行測試概念第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的企業(yè)基本情況簡介

M企業(yè)是一家以生產(chǎn)出口手工藝品為主的企業(yè)，擁有3個子公司，在職職工500余人，社會加工人員7000余人，資產(chǎn)總額近ｌ億元，全年生產(chǎn)加工出口收入４億元。該企業(yè)委托注冊會計師對其年度會計報表進行審計。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的

(續(xù)1)審計過程

接受委托前，審計人員對該企業(yè)的資金循環(huán)過程進行了了解。該企業(yè)產(chǎn)品98%以上出口，其生產(chǎn)經(jīng)營過程為：銷售部門承接國外訂單，由設計部門設計好樣品，并進行試生產(chǎn)，同時核定好各委托加工環(huán)節(jié)的加工費標準，按出口訂單數(shù)量由生產(chǎn)部門下達生產(chǎn)通知單，由供應部門組織原材料的采購供應；生產(chǎn)部門按設計產(chǎn)品式樣，組織向個體加工戶發(fā)出生產(chǎn)加工通知單，發(fā)出待加工原材料，初步加工完成后，由生產(chǎn)部門組織驗貨入庫，進一步整理加工包裝；銷售部門組織出口，完成訂單，一個銷售和生產(chǎn)循環(huán)完成。

資金循環(huán)過程如下圖：

合同訂單——設計產(chǎn)品試樣，試生產(chǎn)——組織原材料采購——生產(chǎn)通知單

委托加工——收（驗）貨單——整理入庫——現(xiàn)金付款（加工費）

——自行整理加工——組織出口，完成訂單第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的

(續(xù)2)審計人員在執(zhí)行分析性復核程序時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)產(chǎn)品成本中的委托加工費用約占成本的40％左右，且加工費的支出均為現(xiàn)金支出，收款人為個人。在對內(nèi)部控制制度作進一步調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，盡管現(xiàn)金支出在其成本支出構成中占有較大比重，但與現(xiàn)金支出有關的內(nèi)部控制卻較為薄弱。一是如此大量的現(xiàn)金支出，其憑證上無相關領導及經(jīng)辦人的批準手續(xù)，在自制的付款單據(jù)上僅有收款人簽名；二是付款依據(jù)為企業(yè)自制委托加工收發(fā)貨記錄，付款金額按照收回加工產(chǎn)品的加工量計算得出，但其相應的存貨明細賬上出入庫記錄不完善，無數(shù)量，僅作總賬核算，對其發(fā)生額的真實性無法認定。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的

(續(xù)3)針對以上問題，審計人員計劃采取穿行測試程序。由于該企業(yè)是以訂單出口為主的企業(yè)，按照上圖所示的生產(chǎn)經(jīng)營流程，首先按照財務記錄隨機抽取幾筆大額加工費付款單據(jù)，據(jù)此追查相應的出口訂單，按照出口訂單核對生產(chǎn)通知單上的數(shù)量，檢查兩者是否相符，進而追查委托加工清單，對其加工數(shù)量匯總核對，檢查是否與生產(chǎn)通知單相符。產(chǎn)品委托個體加工戶加工完畢后，由生產(chǎn)部門組織驗收，并制成委托加工半成品盤點驗收清單，同時按驗收入庫的數(shù)量，按照設計部門核定的加工費標準計算加工費，該驗收清單一式三聯(lián)，由倉庫驗收部門存一聯(lián)作為入庫憑證，個體加工戶存一聯(lián)作為結(jié)算憑證，財務部門一聯(lián)作為支付憑證。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的

(續(xù)4)在核對驗收單時，審計人員發(fā)現(xiàn)部分批次的驗收單加工數(shù)量遠遠大于合同訂單訂貨數(shù)量，引起了審計人員的懷疑，因為該企業(yè)系按訂單加工生產(chǎn)，產(chǎn)成品在一般情況下無庫存，如果驗收數(shù)量大于訂單，意味著該企業(yè)的產(chǎn)成品將有一部分造成積壓，同時審計人員檢查該企業(yè)的產(chǎn)成品庫存也幾乎為零，那么這部分產(chǎn)成品到哪兒去了呢？審計人員進一步檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)成本核算采用分批法，按訂單批次結(jié)轉(zhuǎn)成本，成本結(jié)轉(zhuǎn)計算單只有總金額，無數(shù)量明細，因此許多驗收入庫的產(chǎn)成品都被結(jié)轉(zhuǎn)入相應訂單批次的銷售成本。審計人員轉(zhuǎn)而再次核對出口訂單，進一步核實實際出口數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)量確實存在差異。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的

(續(xù)5)審計人員由此推測：一是該企業(yè)可能存在賬外經(jīng)營情況，部分出口收入沒有入賬；另一種可能就是該企業(yè)存在虛構加工數(shù)量套取加工費的問題。對此審計人員提出如下審計方案：一是詢證購貨方，對出口數(shù)量及金額進行函證；二是向受托加工單位（個人）進行函證，證實加工費的支付情況。面對審計人員的審計計劃，最后該企業(yè)人員道出實情：為了向組織出口單位支付返利及用于其他不好處理的支出，采取虛構加工數(shù)量、提高單項加工工序的加工費，甚至虛列加工工序等措施，虛列加工費用來加大出口批次的成本，套取現(xiàn)金，總公司及各子公司累計套取現(xiàn)金達3000余萬元。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的

(續(xù)6)案例分析啟示

當企業(yè)會計報表存在反映差異且在差異的形成同企業(yè)物流有一定關系時，就可能存在企業(yè)實際物流同企業(yè)賬內(nèi)資金流不一致的情況。如果不進行控制測試，直接進入實質(zhì)性測試程序，一方面容易形成抽樣的重復，增加工作量；另一方面容易疏漏相關報表項目，不便于審計項目經(jīng)理總體把握企業(yè)經(jīng)營狀況，判斷企業(yè)經(jīng)營風險，不利于初級審計人員對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的深入了解和業(yè)務能力的提高。如果把穿行測試的結(jié)果同賬簿反映情況進行對比，并對其差異進行分析，就可能發(fā)現(xiàn)報表反映的不實之處。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的

(續(xù)7)審計成本效益原則盡管規(guī)定了審計人員必須用較少的審計成本，達到最好的審計目標，但這并不意味著排除詳查方法而統(tǒng)統(tǒng)采用抽樣方法。重要性原則的貫徹，就是通過對個別重大項目的特別關注，最大程度地減少不必要的審計風險，并同時減少審計成本。穿行測試也不例外，因此在執(zhí)行穿行測試程序時要將各個循環(huán)密切聯(lián)系起來進行。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的

(續(xù)8)例如：存貨部分的審計重點是存貨的存在性和估價的正確性，不特別關注是哪一個供應商的供貨。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的

(續(xù)9)與其相關應付賬款的審計重點是余額的真實性和是否存在低估情形，而不特別關注該供應商所供應的商品材料對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的影響。存貨與應付賬款之間的關系可以一定程度地反映企業(yè)籌資能力和供應商對企業(yè)的信賴程度，如果兩者分別進行審計，必然忽略了存貨與應付賬款的內(nèi)在聯(lián)系。因此，如果能將兩者結(jié)合起來審計，可以比較深入地了解企業(yè)與供應商之間的關系，對于生產(chǎn)企業(yè)，還有利于進一步發(fā)現(xiàn)企業(yè)采購、消耗、存儲之間關系的合理性，檢查生產(chǎn)成本及銷售成本的真實性。同樣道理，將應收賬款與主營業(yè)務收入結(jié)合起來進行審計，便于審計人員深入了解被審計單位營銷管理、銷售收款核算管理及會計處理的全過程，同時可以方便、深入地了解營銷措施對企業(yè)的影響。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的

(續(xù)10)另外，結(jié)合行業(yè)宏觀經(jīng)濟狀況，通過對應收賬款的深入分析，還可以判斷主要用戶消費能力的變化和產(chǎn)品的市場占有率的變化，進一步了解企業(yè)并判斷企業(yè)經(jīng)營風險。因為企業(yè)經(jīng)營風險高，審計風險也會增大。由于穿行測試可以從企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)上把握企業(yè)經(jīng)營狀況，還有利于初級審計人員工作能力的提高，進而提高審計工作質(zhì)量。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的穿行測試案例概要課件穿行測試案例—3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的大華會計師事務所高級合伙人丁莉2011年11月19日穿行測試案例概要課件

目錄第一部分：穿行測試概念第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的企業(yè)基本情況簡介

審計過程案例分析啟示目錄

第一部分：穿行測試概念

穿行測試是指追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程。這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務流程及其相關控制時經(jīng)常使用的審計程序。在風險管理中,在正常運行條件下，將初始數(shù)據(jù)輸入內(nèi)控流程，穿越全流程和所有關鍵環(huán)節(jié)，把運行結(jié)果與設計要求對比，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程缺陷的方法。穿行測試不是單獨的一種程序，而是將多種程序按特定審計需要進行結(jié)合運用的方法。穿行測試是通過追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程，來證實注冊會計師對控制的了解、評價控制設計的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行?？梢?，穿行測試更多地在了解內(nèi)部控制時運用。但在執(zhí)行穿行測試時，注冊會計師可能獲取部分控制運行有效性的審計證據(jù)。第一部分：穿行測試概念第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的企業(yè)基本情況簡介

M企業(yè)是一家以生產(chǎn)出口手工藝品為主的企業(yè)，擁有3個子公司，在職職工500余人，社會加工人員7000余人，資產(chǎn)總額近ｌ億元，全年生產(chǎn)加工出口收入４億元。該企業(yè)委托注冊會計師對其年度會計報表進行審計。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的

(續(xù)1)審計過程

接受委托前，審計人員對該企業(yè)的資金循環(huán)過程進行了了解。該企業(yè)產(chǎn)品98%以上出口，其生產(chǎn)經(jīng)營過程為：銷售部門承接國外訂單，由設計部門設計好樣品，并進行試生產(chǎn)，同時核定好各委托加工環(huán)節(jié)的加工費標準，按出口訂單數(shù)量由生產(chǎn)部門下達生產(chǎn)通知單，由供應部門組織原材料的采購供應；生產(chǎn)部門按設計產(chǎn)品式樣，組織向個體加工戶發(fā)出生產(chǎn)加工通知單，發(fā)出待加工原材料，初步加工完成后，由生產(chǎn)部門組織驗貨入庫，進一步整理加工包裝；銷售部門組織出口，完成訂單，一個銷售和生產(chǎn)循環(huán)完成。

資金循環(huán)過程如下圖：

合同訂單——設計產(chǎn)品試樣，試生產(chǎn)——組織原材料采購——生產(chǎn)通知單

委托加工——收（驗）貨單——整理入庫——現(xiàn)金付款（加工費）

——自行整理加工——組織出口，完成訂單第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的

(續(xù)2)審計人員在執(zhí)行分析性復核程序時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)產(chǎn)品成本中的委托加工費用約占成本的40％左右，且加工費的支出均為現(xiàn)金支出，收款人為個人。在對內(nèi)部控制制度作進一步調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，盡管現(xiàn)金支出在其成本支出構成中占有較大比重，但與現(xiàn)金支出有關的內(nèi)部控制卻較為薄弱。一是如此大量的現(xiàn)金支出，其憑證上無相關領導及經(jīng)辦人的批準手續(xù)，在自制的付款單據(jù)上僅有收款人簽名；二是付款依據(jù)為企業(yè)自制委托加工收發(fā)貨記錄，付款金額按照收回加工產(chǎn)品的加工量計算得出，但其相應的存貨明細賬上出入庫記錄不完善，無數(shù)量，僅作總賬核算，對其發(fā)生額的真實性無法認定。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的

(續(xù)3)針對以上問題，審計人員計劃采取穿行測試程序。由于該企業(yè)是以訂單出口為主的企業(yè)，按照上圖所示的生產(chǎn)經(jīng)營流程，首先按照財務記錄隨機抽取幾筆大額加工費付款單據(jù)，據(jù)此追查相應的出口訂單，按照出口訂單核對生產(chǎn)通知單上的數(shù)量，檢查兩者是否相符，進而追查委托加工清單，對其加工數(shù)量匯總核對，檢查是否與生產(chǎn)通知單相符。產(chǎn)品委托個體加工戶加工完畢后，由生產(chǎn)部門組織驗收，并制成委托加工半成品盤點驗收清單，同時按驗收入庫的數(shù)量，按照設計部門核定的加工費標準計算加工費，該驗收清單一式三聯(lián)，由倉庫驗收部門存一聯(lián)作為入庫憑證，個體加工戶存一聯(lián)作為結(jié)算憑證，財務部門一聯(lián)作為支付憑證。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的

(續(xù)4)在核對驗收單時，審計人員發(fā)現(xiàn)部分批次的驗收單加工數(shù)量遠遠大于合同訂單訂貨數(shù)量，引起了審計人員的懷疑，因為該企業(yè)系按訂單加工生產(chǎn)，產(chǎn)成品在一般情況下無庫存，如果驗收數(shù)量大于訂單，意味著該企業(yè)的產(chǎn)成品將有一部分造成積壓，同時審計人員檢查該企業(yè)的產(chǎn)成品庫存也幾乎為零，那么這部分產(chǎn)成品到哪兒去了呢？審計人員進一步檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)成本核算采用分批法，按訂單批次結(jié)轉(zhuǎn)成本，成本結(jié)轉(zhuǎn)計算單只有總金額，無數(shù)量明細，因此許多驗收入庫的產(chǎn)成品都被結(jié)轉(zhuǎn)入相應訂單批次的銷售成本。審計人員轉(zhuǎn)而再次核對出口訂單，進一步核實實際出口數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)量確實存在差異。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的

(續(xù)5)審計人員由此推測：一是該企業(yè)可能存在賬外經(jīng)營情況，部分出口收入沒有入賬；另一種可能就是該企業(yè)存在虛構加工數(shù)量套取加工費的問題。對此審計人員提出如下審計方案：一是詢證購貨方，對出口數(shù)量及金額進行函證；二是向受托加工單位（個人）進行函證，證實加工費的支付情況。面對審計人員的審計計劃，最后該企業(yè)人員道出實情：為了向組織出口單位支付返利及用于其他不好處理的支出，采取虛構加工數(shù)量、提高單項加工工序的加工費，甚至虛列加工工序等措施，虛列加工費用來加大出口批次的成本，套取現(xiàn)金，總公司及各子公司累計套取現(xiàn)金達3000余萬元。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的

(續(xù)6)案例分析啟示

當企業(yè)會計報表存在反映差異且在差異的形成同企業(yè)物流有一定關系時，就可能存在企業(yè)實際物流同企業(yè)賬內(nèi)資金流不一致的情況。如果不進行控制測試，直接進入實質(zhì)性測試程序，一方面容易形成抽樣的重復，增加工作量；另一方面容易疏漏相關報表項目，不便于審計項目經(jīng)理總體把握企業(yè)經(jīng)營狀況，判斷企業(yè)經(jīng)營風險，不利于初級審計人員對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的深入了解和業(yè)務能力的提高。如果把穿行測試的結(jié)果同賬簿反映情況進行對比，并對其差異進行分析，就可能發(fā)現(xiàn)報表反映的不實之處。第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的第二部分：穿行測試案例分析——3000萬元現(xiàn)金是怎樣被套取的

(續(xù)7)審計成本效益原則盡管規(guī)定了審計人員必須用較少的審計成本，達到最好的審計目標，但這并不意味著排除詳查方法而統(tǒng)統(tǒng)采用抽樣方法。重要性原則的貫徹，就是通過對個別重大項目的特別關注，最大程度地減少不必要的審計風險，并同時減少審計成本。穿行測試也不例外，因此在執(zhí)行穿行測試程序時要將各個循環(huán)密切聯(lián)系起來進行。第二部分：穿