成本計(jì)劃與控制1-2課件

第七章成本計(jì)劃與控制第七章成本計(jì)劃與控制1第一節(jié)成本計(jì)劃編制的原理和方法成本計(jì)劃是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總預(yù)算的一部分，它以貨幣形式規(guī)定企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)和各種產(chǎn)品的成本水平，以及相應(yīng)的成本降低水平和為此采取的主要措施的書(shū)面方案。一、成本計(jì)劃的內(nèi)容1、費(fèi)用預(yù)算它按生產(chǎn)費(fèi)用要素以及生產(chǎn)費(fèi)用用途反映企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)。材料費(fèi)用預(yù)算、工資費(fèi)用預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等。2、按產(chǎn)品品種編制，反映計(jì)劃期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)成本水平的產(chǎn)品成本計(jì)劃。主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃、全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃。第一節(jié)成本計(jì)劃編制的原理和方法成本計(jì)劃是企業(yè)23、降低成本的主要措施方案該方案應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明各項(xiàng)措施的可行性、計(jì)劃支出額和資金來(lái)源、預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效果以及年計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的節(jié)約額。成本計(jì)劃的編制一般在頭一年的第四季度。企業(yè)為編制成本計(jì)劃，還要編制一些具體的測(cè)算底稿性質(zhì)的計(jì)劃表，如各車間直接費(fèi)用計(jì)劃表、輔助生產(chǎn)車間成本及其分配計(jì)劃表和制造費(fèi)用分配表。成本計(jì)劃除了以上部分外，通常還有文字說(shuō)明。其主要內(nèi)容是：對(duì)上年成本計(jì)劃預(yù)計(jì)完成情況的分析；計(jì)劃中存在的問(wèn)題和對(duì)問(wèn)題的解決意見(jiàn)；兩年的價(jià)格差異和其他重大因素變動(dòng)對(duì)成本計(jì)劃的影響；以及計(jì)劃年度改善成本工作的規(guī)劃等等。3、降低成本的主要措施方案3二、編制成本計(jì)劃的意義1、成本計(jì)劃使全體職工明確了成本方面的奮斗目標(biāo)2、成本計(jì)劃是推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)責(zé)任成本制度和加強(qiáng)成本控制的有力手段3、成本計(jì)劃是評(píng)價(jià)考核企業(yè)及部門(mén)成本業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)尺度4、成本計(jì)劃有助于領(lǐng)導(dǎo)做出正確判斷，提高決策正確率三、成本計(jì)劃的編制原則1、要以先進(jìn)合理的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和定額為基礎(chǔ)，并要有具體措施作保證2、要嚴(yán)格遵守成本開(kāi)支范圍，注意成本計(jì)劃和成本核算的一致性3、必須同其他有關(guān)計(jì)劃密切銜接、綜合平衡、相互促進(jìn)，共同保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)4、要實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則，盡量吸收計(jì)劃執(zhí)行者參加二、編制成本計(jì)劃的意義4四、成本計(jì)劃的編制程序1、制訂成本計(jì)劃的編制原則。（適合于企業(yè)集團(tuán)和產(chǎn)品較多的企業(yè)）2、收集和整理資料1）有關(guān)成本計(jì)劃編制的各項(xiàng)規(guī)定和要求2）計(jì)劃期企業(yè)產(chǎn)生的產(chǎn)量、品種、銷售、物資供應(yīng)、勞動(dòng)工資和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、目標(biāo)成本等計(jì)劃3）新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)資料4）計(jì)劃期原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力、備件等消耗定額和勞動(dòng)定額及費(fèi)用定額，折舊的攤銷數(shù)5）計(jì)劃期內(nèi)廠內(nèi)計(jì)劃單價(jià)6）上年實(shí)際成本的核算資料7）國(guó)內(nèi)、國(guó)外同類型企業(yè)或同類型產(chǎn)品的實(shí)際成本資料四、成本計(jì)劃的編制程序53、預(yù)計(jì)和分析上期成本計(jì)劃完成情況，確定生產(chǎn)和銷售預(yù)算4、進(jìn)行成本降低指標(biāo)的測(cè)算5、正式編制企業(yè)成本計(jì)劃成本計(jì)劃的編制受企業(yè)組織管理形式和生產(chǎn)工藝流程的制約，采用一級(jí)核算和二級(jí)核算的企業(yè)及不同生產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)，在編制方法上有所不同，但都采取上下結(jié)合的方式。3、預(yù)計(jì)和分析上期成本計(jì)劃完成情況，確定生產(chǎn)和銷售預(yù)算6五、編制成本計(jì)劃階段的成本預(yù)算在編制成本計(jì)劃時(shí)需要對(duì)可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)和不可比產(chǎn)品成本進(jìn)行測(cè)算（一）可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)的測(cè)算1、系數(shù)測(cè)算法系數(shù)測(cè)算法是以上年全年預(yù)計(jì)平均單位成本為基礎(chǔ)，根據(jù)計(jì)劃年度各項(xiàng)主要技術(shù)指標(biāo)的變動(dòng)系數(shù)，測(cè)算可比產(chǎn)品成本的降低率和降低額。其可采用的步驟：1）計(jì)算上年全年預(yù)計(jì)平均單位成本上年預(yù)計(jì)平均單位成本=（上年1—9月實(shí)際平均單位成本×上年1—9月實(shí)際產(chǎn)量+上年第四季度預(yù)計(jì)單位成本×上年第四季度預(yù)計(jì)高質(zhì)量）÷（上年1—9月實(shí)際產(chǎn)量+上年第四季度預(yù)計(jì)產(chǎn)量）五、編制成本計(jì)劃階段的成本預(yù)算72）測(cè)算各種主要因素的影響程度影響成本變動(dòng)的因素主要有產(chǎn)量、材料消耗定額、材料價(jià)格、勞動(dòng)生產(chǎn)率、制造費(fèi)用、廢品損失等。（1）測(cè)算由于材料消耗定額降低和材料價(jià)格變動(dòng)而形成的節(jié)約①材料價(jià)格不變時(shí)，材料消耗定額降低，會(huì)使產(chǎn)品單位成本中材料費(fèi)用的比例降低。材料消耗定額降低影響成本降低率=材料消耗定額降低的百分比×材料費(fèi)用占成本的百分比②材料消耗定額不變時(shí)，材料價(jià)格降低，也會(huì)使產(chǎn)品成本中的材料費(fèi)用相應(yīng)地減少。材料價(jià)格降低影響成本降低率=材料價(jià)格降低的百分比×材料費(fèi)用占成本的百分比2）測(cè)算各種主要因素的影響程度8如果材料消耗定額也發(fā)生變動(dòng)，材料價(jià)格降低而形成的成本節(jié)約，應(yīng)按下列公式計(jì)算：材料價(jià)格降低影響成本降低率=材料價(jià)格降低的百分比×（1-材料消耗定額降低的百分比）×材料費(fèi)用占成本的百分比③如果材料消耗定額和材料價(jià)格同時(shí)變動(dòng)，則綜合計(jì)算它們對(duì)成本的影響材料消耗定額和材料價(jià)格變動(dòng)影響成本降低率=[1-（1-材料消耗定額降低的百分比）×（1-材料價(jià)格降低的百分比）]×直接材料占成本的百分比如果材料消耗定額也發(fā)生變動(dòng)，材料價(jià)格降低而形成的成本節(jié)約，應(yīng)9

（2）測(cè)算由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高超過(guò)平均工資增長(zhǎng)程度而形成的節(jié)約。產(chǎn)品成本中勞動(dòng)生產(chǎn)率與直接工資增長(zhǎng)速度成反比，與工人平均工資增長(zhǎng)速度成正比。勞動(dòng)生產(chǎn)率提高影響成本降低額=[1-（1+平均工資增長(zhǎng)的百分比）÷（1+勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的百分比）]×直接工資占成本的百分比或：勞動(dòng)生產(chǎn)率提高影響成本降低額=[1-（1-工時(shí)定額降低的百分比）×（1+平均工資增長(zhǎng)的百分比）]直接工資占成本的百分比

10（3）測(cè)算由于產(chǎn)量增長(zhǎng)超過(guò)制造費(fèi)用增加而形成的節(jié)約。在企業(yè)制造費(fèi)用中，大部分屬于相對(duì)固定費(fèi)用，也有一部分屬于半變動(dòng)費(fèi)用，如機(jī)物料消耗、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。產(chǎn)量增長(zhǎng)而形成固定費(fèi)用和半變動(dòng)費(fèi)用的節(jié)約對(duì)成本降低的影響的計(jì)算公式：產(chǎn)量增長(zhǎng)而形成固定費(fèi)用的節(jié)約影響成本降低率=[1-1÷（1+產(chǎn)量增長(zhǎng)的百分比）]×固定費(fèi)用占成本百分比產(chǎn)量增長(zhǎng)而形成半變動(dòng)費(fèi)用的節(jié)約影響成本降低率=[1-（1+半變動(dòng)增加的百分比）÷（1+產(chǎn)量增加的百分比）]×半變動(dòng)費(fèi)用占成本的百分比（3）測(cè)算由于產(chǎn)量增長(zhǎng)超過(guò)制造費(fèi)用增加而形成的節(jié)約。在企11

（4）測(cè)算由于廢品損失減少而形成的節(jié)約廢品損失減少影響成本降低率=廢品損失減少的百分比×廢品損失占成本的百分比3）綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標(biāo)。用總降低率乘上按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本，即可求得計(jì)劃期可比產(chǎn)品成本總降低額。4）系數(shù)測(cè)算法的舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，上年1—9月甲產(chǎn)品生產(chǎn)7200件，實(shí)際平均單位成本為500元；乙產(chǎn)品生產(chǎn)2286件，實(shí)際平均單位成本為1000元。第四季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品4800件，單位成本為450元；乙產(chǎn)品914件，單位成本為950元。（4）測(cè)算由于廢品損失減少而形成的節(jié)約12

計(jì)劃年度繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，全年計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品15000件，乙產(chǎn)品4000件，可比產(chǎn)品成本降低率要求達(dá)到5%。根據(jù)這一要求和實(shí)際情況，經(jīng)有關(guān)部門(mén)初步核算和分析研究，預(yù)計(jì)計(jì)劃年度各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)將有如下變動(dòng)：計(jì)劃年度可比產(chǎn)品生產(chǎn)增長(zhǎng)25%，直接材料消耗定額降低3%；直接材料價(jià)格降低4%；燃料和動(dòng)力消耗定額降低2%，燃料和動(dòng)力價(jià)格不變；生產(chǎn)工人平均工資提高12.8%；勞動(dòng)生產(chǎn)率提高20%；制造費(fèi)用中變動(dòng)費(fèi)用增加22.5%；廢品損失減少20%。此外，該企業(yè)可比產(chǎn)品各成本項(xiàng)目所占比重為：直接材料60%，燃料和動(dòng)力8%，直接工資10%，廢品損失2%，制造費(fèi)用20%，其中固定費(fèi)用5%，半變動(dòng)費(fèi)用15%。計(jì)劃年度繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，全年計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)13（1）測(cè)算上年預(yù)計(jì)平均單位成本甲產(chǎn)品上年預(yù)計(jì)平均單位成本=（7200×500+4800×450）÷（7200+4800）=480（元）乙產(chǎn)品上年預(yù)計(jì)平均單位成本=（2286×1000+914×950）÷（2286+914）=986（元）企業(yè)按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本為：15000×480+4000×986=11144000（元）（2）測(cè)算各因素的影響程度（1）測(cè)算上年預(yù)計(jì)平均單位成本14各因素影響成本程度表各因素影響成本程度表15（3）綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標(biāo)可比產(chǎn)品成本降低率=4.13%+0.16%+0.6%+0.3%+1%+0.4%=6.59%可比產(chǎn)品成本降低額=11144000×6.59%=734390(元)2、項(xiàng)目測(cè)算法項(xiàng)目測(cè)算法是指企業(yè)以上年年末單位成本為基礎(chǔ)，依據(jù)計(jì)劃年度降低成本措施中各項(xiàng)目的預(yù)計(jì)節(jié)約額，測(cè)算可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率。1）測(cè)算計(jì)劃年度節(jié)約額2）測(cè)算遞延降低額3）測(cè)算可比產(chǎn)品成本降低額和降低率4）對(duì)比分析，進(jìn)一步挖潛（3）綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標(biāo)16（二）不可比產(chǎn)品成本計(jì)劃指標(biāo)的測(cè)算所謂不可比產(chǎn)品是指企業(yè)過(guò)去年度未正式生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品，因此沒(méi)有歷史資料可以作為測(cè)算和比較的依據(jù)。1、目標(biāo)成本法。目標(biāo)成本是事先確定要在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)過(guò)努力所要實(shí)現(xiàn)的成本。某種不可比產(chǎn)品目標(biāo)成本=預(yù)測(cè)單位產(chǎn)品售價(jià)-單位產(chǎn)品應(yīng)納稅金-預(yù)定單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)或：=預(yù)測(cè)單位產(chǎn)品售價(jià)×（1-稅率）-預(yù)定單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)2、直接測(cè)算法這是一種根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)條件和工藝方法，對(duì)影響人力、物力消耗的各項(xiàng)因素進(jìn)行測(cè)算，最后得出產(chǎn)品成本的一種方法。（二）不可比產(chǎn)品成本計(jì)劃指標(biāo)的測(cè)算173、產(chǎn)值比例法這是按照商品產(chǎn)值的一定比例測(cè)定產(chǎn)品成本的一種方法。某種不可比產(chǎn)品的預(yù)測(cè)單位成本=（某種不可比產(chǎn)品的商品價(jià)值×預(yù)定商品產(chǎn)值成本率）÷某種不可比產(chǎn)品的產(chǎn)量3、產(chǎn)值比例法18第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算一、費(fèi)用預(yù)算的編制（一）編制方法1、固定預(yù)算法（又稱靜態(tài)預(yù)算）。它是按照預(yù)算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)來(lái)編制預(yù)算的方法。第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算191）材料費(fèi)用預(yù)算1）材料費(fèi)用預(yù)算202）工資預(yù)算的編制2）工資預(yù)算的編制213）制造費(fèi)用預(yù)算的編制（略）

2、彈性預(yù)算

彈性預(yù)算是根據(jù)可以預(yù)見(jiàn)的不同業(yè)務(wù)量水平，分別確定其相應(yīng)的預(yù)算額的方法。

3、彈性預(yù)算（）

列表編制法3）制造費(fèi)用預(yù)算的編制（略）

2、彈性預(yù)算

22二、產(chǎn)品成本計(jì)劃的編制（一）產(chǎn)品成本計(jì)劃的構(gòu)成1、直接材料，包括用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等。一般應(yīng)根據(jù)單位產(chǎn)品消耗定額和計(jì)劃單價(jià)，并考慮實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)措施所降低的節(jié)約額加以計(jì)算。2、直接人工3、制造費(fèi)用4、廢品損失。只有在工藝上不避免的廢品損失才可編制，其數(shù)額應(yīng)根據(jù)工藝部門(mén)擬訂的廢品率和勞動(dòng)部門(mén)擬訂的廢品工時(shí)率，并結(jié)合降低廢品率的措施計(jì)算。二、產(chǎn)品成本計(jì)劃的編制（一）產(chǎn)品成本計(jì)劃的構(gòu)成23甲產(chǎn)品單位成本計(jì)劃表200×年度計(jì)劃產(chǎn)量:500甲產(chǎn)品單位成本計(jì)劃表計(jì)劃產(chǎn)量:50024乙產(chǎn)品單位成本計(jì)劃表200×年度計(jì)劃產(chǎn)量:2000乙產(chǎn)品單位成本計(jì)劃表計(jì)劃產(chǎn)量:200025資料：宏光機(jī)設(shè)備廠2003年生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，計(jì)劃全年生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，乙產(chǎn)品1200件。有關(guān)成本資料如下：2004年該廠對(duì)甲、乙兩種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、性能和工藝加工方法將進(jìn)行重大技術(shù)改造，預(yù)計(jì)將使這兩種產(chǎn)品各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)發(fā)生如下變動(dòng)：（1）產(chǎn)品產(chǎn)量增長(zhǎng)：甲產(chǎn)品30%，乙產(chǎn)品20%（2）直接材料費(fèi)用單耗下降：甲產(chǎn)品10%，乙產(chǎn)品8%（3）直接人工費(fèi)用平均增長(zhǎng)10%（4）勞動(dòng)生產(chǎn)率提高20%（5）制造費(fèi)用下降8%（6）廢品損失平均下降50%資料：宏光機(jī)設(shè)備廠2003年生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，計(jì)劃全年生產(chǎn)262003年制造成本資料2003年制造成本資料27要求：1、根據(jù)上述有關(guān)資料計(jì)算2003年甲、乙兩種產(chǎn)品的單位制造成本及各成本項(xiàng)目所占的比重；2、根據(jù)上述資料預(yù)測(cè)2004年甲、乙兩種產(chǎn)品單位制造成本；3、根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果和有關(guān)資料編制該廠2004年商品產(chǎn)品單位成本計(jì)劃，按成本項(xiàng)目編制商品成本計(jì)劃。要求：28第三節(jié)成本控制的基本原理與方法一、成本控制及其意義狹義的成本控制僅指生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品成本的控制，即在產(chǎn)品形成過(guò)程中按照規(guī)定的成本目標(biāo)，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本進(jìn)行比較，及時(shí)揭示差異，并采取有效措施，糾正不利差異，發(fā)展有利差異，使產(chǎn)品實(shí)際成本控制在預(yù)定的目標(biāo)范圍之內(nèi)，這種成本也被稱為“日常成本控制”。廣義的成本控制，囊括全部成本管理系統(tǒng)的職能，包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本日?？刂?、成本分析與考核等環(huán)節(jié)。第三節(jié)成本控制的基本原理與方法一、成本控制及其意義291、成本控制是現(xiàn)代成本管理的核心2、成本控制是降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的手段。3、成本控制是加強(qiáng)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)控制的基礎(chǔ)1、成本控制是現(xiàn)代成本管理的核心30二、成本控制的內(nèi)容成本控制包括產(chǎn)品形成的全過(guò)程，分為投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。1、目標(biāo)成本控制2、設(shè)計(jì)成本控制3、生產(chǎn)成本控制4、銷售費(fèi)用的控制5、控制用戶的使用成本三、成本控制的分類（一）按控制主體分類1、自我控制2、對(duì)外控制（二）按時(shí)間分類事前成本控制、事中成本控制、事后成本控制二、成本控制的內(nèi)容31（三）按對(duì)象分類1、原材料成本控制2、制造費(fèi)用控制3、直接人工控制（四）按控制方法分類1、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)控制2、責(zé)任成本會(huì)計(jì)控制3、絕對(duì)成本控制4、相對(duì)成本控制5、預(yù)算控制6、彈性預(yù)算控制7、定額控制8、質(zhì)量控制（五）按范圍分類1、全面成本控制2、部分成本控制（三）按對(duì)象分類32四、成本控制的原則與程序（一）成本控制的原則要使成本控制進(jìn)行并達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，應(yīng)遵循一定的原則1、全面性原則2、可控性原則可控性原則是指成本控制主體能對(duì)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)見(jiàn)、計(jì)量與控制?？煽匦猿杀九c不可控成本的劃分并非是絕對(duì)的，這與成本控制主體所處管理層次的高低，管理權(quán)限的大小，以及控制的范圍密切相關(guān)。3、目標(biāo)管理原則企業(yè)管理者以既定的目標(biāo)作為管理人力、物力、財(cái)力和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)。4、責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則5、例外管理原則：重要性、一貫性、項(xiàng)目的性質(zhì)四、成本控制的原則與程序33

（二）成本控制的制訂程序1、進(jìn)行成本控制的設(shè)計(jì)

1）制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)按成本形成的不同階段和成本控制的不同對(duì)象來(lái)分：（1）目標(biāo)成本（2）計(jì)劃指標(biāo)（3）消耗定額（4）費(fèi)用預(yù)算

2）制訂完善的成本控制制度（1）明確與成本發(fā)生相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序，它一般包括申請(qǐng)、審批、授權(quán)、執(zhí)行、審核和處理等幾個(gè)基本環(huán)節(jié)（2）明確成本開(kāi)支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

3）實(shí)行成本控制的歸口分級(jí)管理

4）建立和完善成本控制的信息反饋系統(tǒng)2、成本控制的執(zhí)行3、成本控制的總結(jié)，揭示成本差異（二）成本控制的制訂程序34第四節(jié)成本的事先控制—價(jià)值工程一、價(jià)值工程的定義價(jià)值工程（VE）又稱價(jià)值分析（VA），起源于20世紀(jì)40年代的美國(guó)。50年代末至60年代初，在日本和歐洲等許多發(fā)達(dá)國(guó)家得到推廣普及，并取得了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。70年代末被引入我國(guó)，在企業(yè)中迅速推廣應(yīng)用，取得了顯著的效果。第四節(jié)成本的事先控制—價(jià)值工程一、價(jià)值工程的定義351.價(jià)值價(jià)值工程中的價(jià)值有別于政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中有關(guān)價(jià)值的概念，是指對(duì)象（產(chǎn)品或勞務(wù)）具有的必要功能與取得該功能的總成本的比值，即效用（或功能）與費(fèi)用之比，是對(duì)研究對(duì)象功能和成本的綜合評(píng)價(jià)。其表達(dá)式為：價(jià)值＝功能（或效用）/成本（或生產(chǎn)費(fèi)用）V=F/C式中V——價(jià)值；F——功能；C——成本。1.價(jià)值362.功能功能是指產(chǎn)品或勞務(wù)的性能或用途，即所承擔(dān)的職能。產(chǎn)品功能的實(shí)質(zhì)是產(chǎn)品的使用價(jià)值。3.成本價(jià)值工程中的成本是指產(chǎn)品或勞務(wù)在全壽命周期內(nèi)所花費(fèi)的全部費(fèi)用。這里的全壽命周期是指產(chǎn)品或服務(wù)從用戶提出需求開(kāi)始，至滿足用戶需求為止的時(shí)期，即經(jīng)濟(jì)壽命周期。全壽命周期費(fèi)用就是生產(chǎn)費(fèi)用與使用費(fèi)用之和.4.價(jià)值工程在上述關(guān)于價(jià)值、功能和成本的描述中，可以看到價(jià)值工程是以提高產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值為目的，通過(guò)有組織的創(chuàng)造性的工作，尋求以最低的全壽命周期成本，可靠地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的必要功能，著重功能分析，以求推陳出新，促進(jìn)產(chǎn)品更新?lián)Q代的一種分析研究活動(dòng)。根據(jù)上述表達(dá)式，提高產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)值的途徑有5種（見(jiàn)下表）。2.功能37成本計(jì)劃與控制[1]-2課件38二、價(jià)值工程的特征從上述價(jià)值工程的定義，可以看出價(jià)值工程具有如下特征：（1）價(jià)值工程的目的是提高產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值，即以最低的全壽命周期費(fèi)用實(shí)現(xiàn)必要的功能，消除不必要的功能和補(bǔ)充必要的功能，使用戶和企業(yè)都能得到理想的經(jīng)濟(jì)效益。（2）價(jià)值工程的核心是功能分析，即按用戶的需求，對(duì)價(jià)值工程對(duì)象的功能和成本進(jìn)行綜合的定量與定性分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，尋求解決辦法，找出功能與成本的合理匹配。（3）價(jià)值工程是一種依靠集體智慧進(jìn)行的有組織的活動(dòng)，通過(guò)各方面的專家、有經(jīng)驗(yàn)的設(shè)計(jì)人員和用戶的參與，運(yùn)用多學(xué)科的知識(shí)，努力提高產(chǎn)品的價(jià)值。二、價(jià)值工程的特征39三、價(jià)值工程的工作程序開(kāi)展價(jià)值工程活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程就是一個(gè)提出問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的過(guò)程。一般分為分析、綜合、評(píng)價(jià)三個(gè)階段，包括的主要內(nèi)容是：（1）確定價(jià)值工程的工作對(duì)象，找出有待改進(jìn)的產(chǎn)品或服務(wù)，即對(duì)象選擇，并針對(duì)對(duì)象收集有關(guān)情報(bào)資料。（2）對(duì)確定的對(duì)象進(jìn)行功能分析。側(cè)重搞清對(duì)象現(xiàn)有哪些功能，相互之間的關(guān)系及這些功能是否都是必要的。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行功能評(píng)價(jià)，確定各個(gè)功能的價(jià)值系數(shù)、需改進(jìn)的功能領(lǐng)域、存在的關(guān)鍵問(wèn)題等。（3）制定改進(jìn)方案，針對(duì)上述的關(guān)鍵問(wèn)題，提出改進(jìn)的方案并具體化，即具體方案。對(duì)上述方案進(jìn)行篩選，選擇最優(yōu)方案予以實(shí)施。三、價(jià)值工程的工作程序40四、價(jià)值工程的對(duì)象選擇（一）價(jià)值工程對(duì)象選擇的原則開(kāi)展價(jià)值工程活動(dòng)首先要解決的就是價(jià)值工程的對(duì)象是什么。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的種類很多，而每種產(chǎn)品又由許多零部件構(gòu)成，因而在價(jià)值工程對(duì)象選擇時(shí)，應(yīng)抓住主要矛盾。其原則是：優(yōu)先考慮對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有重要影響或?qū)?guó)計(jì)民生有重大影響的產(chǎn)品或項(xiàng)目；在改善價(jià)值上有較大潛力，可取得較大經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)品或項(xiàng)目。具體來(lái)說(shuō)應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮：四、價(jià)值工程的對(duì)象選擇411.設(shè)計(jì)方面考慮結(jié)構(gòu)復(fù)雜、體大量重、材料昂貴、性能較差的產(chǎn)品或構(gòu)配件。2.施工生產(chǎn)方面考慮產(chǎn)量較大、工藝復(fù)雜、原材料消耗高、成品率低的產(chǎn)品或構(gòu)配件。3.銷售方面考慮用戶意見(jiàn)多、競(jìng)爭(zhēng)能力差、未投入市場(chǎng)的新產(chǎn)品、需擴(kuò)大銷路的老產(chǎn)品等。4.成本方面考慮成本高于同類產(chǎn)品或高于功能相近的產(chǎn)品等。1.設(shè)計(jì)方面42（二）價(jià)值工程對(duì)象選擇的方法1.ABC分析法ABC分析法又稱排列圖法或帕萊托分析法，是價(jià)值工程對(duì)象選擇的最常用的方法之一。其基本原理是分清主次、輕重，區(qū)別關(guān)鍵的少數(shù)和次要的多數(shù)，將關(guān)鍵的少數(shù)作為價(jià)值工程的研究對(duì)象。具體做法是：將某產(chǎn)品的全部部件按成本比重排隊(duì)，將少數(shù)數(shù)量不多而占總成本比重相當(dāng)大的部件作為分析的主要對(duì)象。例如，對(duì)于某產(chǎn)品進(jìn)行成本分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，占部件總數(shù)10％左右的部件其成本占總成本的60％～70％，則將其定為A類部件；占部件總數(shù)20％左右的部件其成本占總成本的20％，則將其定為B類；占部件總數(shù)70％左右的部件其成本占總成本的10％～20％，則將其定為C類（見(jiàn)圖）。價(jià)值工程對(duì)象選擇時(shí)按A、B、C的順序依次選擇。（二）價(jià)值工程對(duì)象選擇的方法432.經(jīng)驗(yàn)分析法經(jīng)驗(yàn)分析法又稱因素分析法，是依靠?jī)r(jià)值工程人員、技術(shù)人員、管理人員、技術(shù)熟練人員和用戶等，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，選擇價(jià)值工程對(duì)象的方法。采用該方法時(shí)，應(yīng)注意分清產(chǎn)品在壽命期內(nèi)處于哪個(gè)階段，通常將處于導(dǎo)入期和成長(zhǎng)期的新產(chǎn)品作為價(jià)值工程的對(duì)象，對(duì)于處在成熟期或衰退期，但通過(guò)價(jià)值工程活動(dòng)可以延長(zhǎng)壽命周期的老產(chǎn)品也作為價(jià)值工程活動(dòng)的對(duì)象。該方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便易行，節(jié)省費(fèi)用，集思廣益，考慮問(wèn)題全面。其缺點(diǎn)是憑主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，缺乏定量分析，有時(shí)準(zhǔn)確性差。在選擇價(jià)值工程活動(dòng)對(duì)象時(shí)，往往將該法與其他方法結(jié)合使用。2.經(jīng)驗(yàn)分析法443.強(qiáng)制確定法強(qiáng)制確定法是根據(jù)價(jià)值系數(shù)的大小確定價(jià)值工程活動(dòng)對(duì)象的方法。當(dāng)一個(gè)產(chǎn)品或項(xiàng)目由多種部件或分部分項(xiàng)工程組成，且其重要程度各不相同時(shí)常用該種方法。應(yīng)用這種方法時(shí)應(yīng)先求出分析對(duì)象的功能評(píng)價(jià)系數(shù)和成本系數(shù)，然后求出二者的比值——價(jià)值系數(shù)，最后依據(jù)價(jià)值系數(shù)的大小確定價(jià)值工程活動(dòng)的對(duì)象。其中功能評(píng)價(jià)系數(shù)是通過(guò)一對(duì)一的比較后，給各功能或零部件打分而求得的。3.強(qiáng)制確定法45功能的目標(biāo)成本又稱功能評(píng)價(jià)值，是實(shí)現(xiàn)該功能的最低費(fèi)用，是功能價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)。若該值小于功能現(xiàn)實(shí)成本，則功能價(jià)值低；若該值等于或大于功能現(xiàn)實(shí)成本，則功能價(jià)值高。1、功能評(píng)價(jià)系數(shù)功能評(píng)價(jià)系數(shù)又稱功能指數(shù)、功能重要度系數(shù)，是指評(píng)價(jià)對(duì)象功能（或零部件）在整體功能中所占的比率。某評(píng)價(jià)對(duì)象功能（或零部件）的功能評(píng)價(jià)系數(shù)的表達(dá)式為：功能評(píng)價(jià)系數(shù)＝某零件的功能分?jǐn)?shù)/全部零件的功能分?jǐn)?shù)上式的功能評(píng)分值采用一對(duì)一強(qiáng)制評(píng)分方法獲取，首先將評(píng)價(jià)對(duì)象功能（或零部件）排列起來(lái)，然后一對(duì)一地進(jìn)行功能重要性比較，重要的得1分，不重要的得0分，然后將上述評(píng)分值相加，為防止功能得分為零的情況發(fā)生，用各加1分的方法予以修正。最后用修正得分除以總得分即為功能評(píng)價(jià)系數(shù)

功能的目標(biāo)成本46成本計(jì)劃與控制[1]-2課件472、成本系數(shù)成本系數(shù)是指評(píng)價(jià)對(duì)象的目前成本在全部成本中所占的比率，表達(dá)式為：成本系數(shù)＝某零件的成本/產(chǎn)品成本3、價(jià)值系數(shù)=功能平價(jià)系數(shù)/成本系數(shù)（1）價(jià)值系數(shù)等于1此時(shí)評(píng)價(jià)對(duì)象的功能重要程度與成本的比重屬合理匹配，可以認(rèn)為功能的目前成本是比較合理的。（2）價(jià)值系數(shù)小于1此時(shí)評(píng)價(jià)對(duì)象的成本比重大于功能的重要程度，表明其目前成本偏高，應(yīng)將評(píng)價(jià)對(duì)象列為改進(jìn)對(duì)象，改進(jìn)的目標(biāo)主要是降低成本。2、成本系數(shù)48（3）價(jià)值系數(shù)大于1此時(shí)評(píng)價(jià)對(duì)象的成本比重小于其功能的重要程度。其原因可能有三個(gè)：一是目前成本偏低，不能滿足評(píng)價(jià)對(duì)象實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的功能要求，致使對(duì)象功能偏高，這種情況應(yīng)列為改進(jìn)對(duì)象，改進(jìn)方向是增加成本；二是對(duì)象目前具有的功能超過(guò)了其應(yīng)該具有的功能水平，即存在過(guò)剩功能，這種情況也應(yīng)列為改進(jìn)對(duì)象，改進(jìn)方向是降低功能水平；三是評(píng)價(jià)對(duì)象在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面存在某些特殊性，客觀上存在著功能很重要而需要耗費(fèi)的成本卻很少，此時(shí)可以不列為改進(jìn)對(duì)象。（3）價(jià)值系數(shù)大于149.功能的目標(biāo)成本與改進(jìn)期望值當(dāng)確定了評(píng)價(jià)對(duì)象整體的目標(biāo)成本和功能評(píng)價(jià)系數(shù)之后即可計(jì)算功能（或零部件）的目標(biāo)成本和成本改進(jìn)的期望值。功能的目標(biāo)成本＝整體功能（或產(chǎn)品）的目標(biāo)成本×功能評(píng)價(jià)系數(shù)成本改進(jìn)期望值＝功能的目標(biāo)成本－功能的現(xiàn)實(shí)成本或應(yīng)降低的成本指標(biāo)=功能的現(xiàn)實(shí)成本-功能的目標(biāo)成本.功能的目標(biāo)成本與改進(jìn)期望值50第七章成本計(jì)劃與控制第七章成本計(jì)劃與控制51第一節(jié)成本計(jì)劃編制的原理和方法成本計(jì)劃是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總預(yù)算的一部分，它以貨幣形式規(guī)定企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)和各種產(chǎn)品的成本水平，以及相應(yīng)的成本降低水平和為此采取的主要措施的書(shū)面方案。一、成本計(jì)劃的內(nèi)容1、費(fèi)用預(yù)算它按生產(chǎn)費(fèi)用要素以及生產(chǎn)費(fèi)用用途反映企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)。材料費(fèi)用預(yù)算、工資費(fèi)用預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等。2、按產(chǎn)品品種編制，反映計(jì)劃期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)成本水平的產(chǎn)品成本計(jì)劃。主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃、全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃。第一節(jié)成本計(jì)劃編制的原理和方法成本計(jì)劃是企業(yè)523、降低成本的主要措施方案該方案應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明各項(xiàng)措施的可行性、計(jì)劃支出額和資金來(lái)源、預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)效果以及年計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的節(jié)約額。成本計(jì)劃的編制一般在頭一年的第四季度。企業(yè)為編制成本計(jì)劃，還要編制一些具體的測(cè)算底稿性質(zhì)的計(jì)劃表，如各車間直接費(fèi)用計(jì)劃表、輔助生產(chǎn)車間成本及其分配計(jì)劃表和制造費(fèi)用分配表。成本計(jì)劃除了以上部分外，通常還有文字說(shuō)明。其主要內(nèi)容是：對(duì)上年成本計(jì)劃預(yù)計(jì)完成情況的分析；計(jì)劃中存在的問(wèn)題和對(duì)問(wèn)題的解決意見(jiàn)；兩年的價(jià)格差異和其他重大因素變動(dòng)對(duì)成本計(jì)劃的影響；以及計(jì)劃年度改善成本工作的規(guī)劃等等。3、降低成本的主要措施方案53二、編制成本計(jì)劃的意義1、成本計(jì)劃使全體職工明確了成本方面的奮斗目標(biāo)2、成本計(jì)劃是推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)責(zé)任成本制度和加強(qiáng)成本控制的有力手段3、成本計(jì)劃是評(píng)價(jià)考核企業(yè)及部門(mén)成本業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)尺度4、成本計(jì)劃有助于領(lǐng)導(dǎo)做出正確判斷，提高決策正確率三、成本計(jì)劃的編制原則1、要以先進(jìn)合理的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和定額為基礎(chǔ)，并要有具體措施作保證2、要嚴(yán)格遵守成本開(kāi)支范圍，注意成本計(jì)劃和成本核算的一致性3、必須同其他有關(guān)計(jì)劃密切銜接、綜合平衡、相互促進(jìn)，共同保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)4、要實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則，盡量吸收計(jì)劃執(zhí)行者參加二、編制成本計(jì)劃的意義54四、成本計(jì)劃的編制程序1、制訂成本計(jì)劃的編制原則。（適合于企業(yè)集團(tuán)和產(chǎn)品較多的企業(yè)）2、收集和整理資料1）有關(guān)成本計(jì)劃編制的各項(xiàng)規(guī)定和要求2）計(jì)劃期企業(yè)產(chǎn)生的產(chǎn)量、品種、銷售、物資供應(yīng)、勞動(dòng)工資和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、目標(biāo)成本等計(jì)劃3）新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)資料4）計(jì)劃期原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力、備件等消耗定額和勞動(dòng)定額及費(fèi)用定額，折舊的攤銷數(shù)5）計(jì)劃期內(nèi)廠內(nèi)計(jì)劃單價(jià)6）上年實(shí)際成本的核算資料7）國(guó)內(nèi)、國(guó)外同類型企業(yè)或同類型產(chǎn)品的實(shí)際成本資料四、成本計(jì)劃的編制程序553、預(yù)計(jì)和分析上期成本計(jì)劃完成情況，確定生產(chǎn)和銷售預(yù)算4、進(jìn)行成本降低指標(biāo)的測(cè)算5、正式編制企業(yè)成本計(jì)劃成本計(jì)劃的編制受企業(yè)組織管理形式和生產(chǎn)工藝流程的制約，采用一級(jí)核算和二級(jí)核算的企業(yè)及不同生產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)，在編制方法上有所不同，但都采取上下結(jié)合的方式。3、預(yù)計(jì)和分析上期成本計(jì)劃完成情況，確定生產(chǎn)和銷售預(yù)算56五、編制成本計(jì)劃階段的成本預(yù)算在編制成本計(jì)劃時(shí)需要對(duì)可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)和不可比產(chǎn)品成本進(jìn)行測(cè)算（一）可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)的測(cè)算1、系數(shù)測(cè)算法系數(shù)測(cè)算法是以上年全年預(yù)計(jì)平均單位成本為基礎(chǔ)，根據(jù)計(jì)劃年度各項(xiàng)主要技術(shù)指標(biāo)的變動(dòng)系數(shù)，測(cè)算可比產(chǎn)品成本的降低率和降低額。其可采用的步驟：1）計(jì)算上年全年預(yù)計(jì)平均單位成本上年預(yù)計(jì)平均單位成本=（上年1—9月實(shí)際平均單位成本×上年1—9月實(shí)際產(chǎn)量+上年第四季度預(yù)計(jì)單位成本×上年第四季度預(yù)計(jì)高質(zhì)量）÷（上年1—9月實(shí)際產(chǎn)量+上年第四季度預(yù)計(jì)產(chǎn)量）五、編制成本計(jì)劃階段的成本預(yù)算572）測(cè)算各種主要因素的影響程度影響成本變動(dòng)的因素主要有產(chǎn)量、材料消耗定額、材料價(jià)格、勞動(dòng)生產(chǎn)率、制造費(fèi)用、廢品損失等。（1）測(cè)算由于材料消耗定額降低和材料價(jià)格變動(dòng)而形成的節(jié)約①材料價(jià)格不變時(shí)，材料消耗定額降低，會(huì)使產(chǎn)品單位成本中材料費(fèi)用的比例降低。材料消耗定額降低影響成本降低率=材料消耗定額降低的百分比×材料費(fèi)用占成本的百分比②材料消耗定額不變時(shí)，材料價(jià)格降低，也會(huì)使產(chǎn)品成本中的材料費(fèi)用相應(yīng)地減少。材料價(jià)格降低影響成本降低率=材料價(jià)格降低的百分比×材料費(fèi)用占成本的百分比2）測(cè)算各種主要因素的影響程度58如果材料消耗定額也發(fā)生變動(dòng)，材料價(jià)格降低而形成的成本節(jié)約，應(yīng)按下列公式計(jì)算：材料價(jià)格降低影響成本降低率=材料價(jià)格降低的百分比×（1-材料消耗定額降低的百分比）×材料費(fèi)用占成本的百分比③如果材料消耗定額和材料價(jià)格同時(shí)變動(dòng)，則綜合計(jì)算它們對(duì)成本的影響材料消耗定額和材料價(jià)格變動(dòng)影響成本降低率=[1-（1-材料消耗定額降低的百分比）×（1-材料價(jià)格降低的百分比）]×直接材料占成本的百分比如果材料消耗定額也發(fā)生變動(dòng)，材料價(jià)格降低而形成的成本節(jié)約，應(yīng)59

（2）測(cè)算由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高超過(guò)平均工資增長(zhǎng)程度而形成的節(jié)約。產(chǎn)品成本中勞動(dòng)生產(chǎn)率與直接工資增長(zhǎng)速度成反比，與工人平均工資增長(zhǎng)速度成正比。勞動(dòng)生產(chǎn)率提高影響成本降低額=[1-（1+平均工資增長(zhǎng)的百分比）÷（1+勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的百分比）]×直接工資占成本的百分比或：勞動(dòng)生產(chǎn)率提高影響成本降低額=[1-（1-工時(shí)定額降低的百分比）×（1+平均工資增長(zhǎng)的百分比）]直接工資占成本的百分比

60（3）測(cè)算由于產(chǎn)量增長(zhǎng)超過(guò)制造費(fèi)用增加而形成的節(jié)約。在企業(yè)制造費(fèi)用中，大部分屬于相對(duì)固定費(fèi)用，也有一部分屬于半變動(dòng)費(fèi)用，如機(jī)物料消耗、修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。產(chǎn)量增長(zhǎng)而形成固定費(fèi)用和半變動(dòng)費(fèi)用的節(jié)約對(duì)成本降低的影響的計(jì)算公式：產(chǎn)量增長(zhǎng)而形成固定費(fèi)用的節(jié)約影響成本降低率=[1-1÷（1+產(chǎn)量增長(zhǎng)的百分比）]×固定費(fèi)用占成本百分比產(chǎn)量增長(zhǎng)而形成半變動(dòng)費(fèi)用的節(jié)約影響成本降低率=[1-（1+半變動(dòng)增加的百分比）÷（1+產(chǎn)量增加的百分比）]×半變動(dòng)費(fèi)用占成本的百分比（3）測(cè)算由于產(chǎn)量增長(zhǎng)超過(guò)制造費(fèi)用增加而形成的節(jié)約。在企61

（4）測(cè)算由于廢品損失減少而形成的節(jié)約廢品損失減少影響成本降低率=廢品損失減少的百分比×廢品損失占成本的百分比3）綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標(biāo)。用總降低率乘上按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本，即可求得計(jì)劃期可比產(chǎn)品成本總降低額。4）系數(shù)測(cè)算法的舉例某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，上年1—9月甲產(chǎn)品生產(chǎn)7200件，實(shí)際平均單位成本為500元；乙產(chǎn)品生產(chǎn)2286件，實(shí)際平均單位成本為1000元。第四季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品4800件，單位成本為450元；乙產(chǎn)品914件，單位成本為950元。（4）測(cè)算由于廢品損失減少而形成的節(jié)約62

計(jì)劃年度繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，全年計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品15000件，乙產(chǎn)品4000件，可比產(chǎn)品成本降低率要求達(dá)到5%。根據(jù)這一要求和實(shí)際情況，經(jīng)有關(guān)部門(mén)初步核算和分析研究，預(yù)計(jì)計(jì)劃年度各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)將有如下變動(dòng)：計(jì)劃年度可比產(chǎn)品生產(chǎn)增長(zhǎng)25%，直接材料消耗定額降低3%；直接材料價(jià)格降低4%；燃料和動(dòng)力消耗定額降低2%，燃料和動(dòng)力價(jià)格不變；生產(chǎn)工人平均工資提高12.8%；勞動(dòng)生產(chǎn)率提高20%；制造費(fèi)用中變動(dòng)費(fèi)用增加22.5%；廢品損失減少20%。此外，該企業(yè)可比產(chǎn)品各成本項(xiàng)目所占比重為：直接材料60%，燃料和動(dòng)力8%，直接工資10%，廢品損失2%，制造費(fèi)用20%，其中固定費(fèi)用5%，半變動(dòng)費(fèi)用15%。計(jì)劃年度繼續(xù)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，全年計(jì)劃生產(chǎn)甲產(chǎn)63（1）測(cè)算上年預(yù)計(jì)平均單位成本甲產(chǎn)品上年預(yù)計(jì)平均單位成本=（7200×500+4800×450）÷（7200+4800）=480（元）乙產(chǎn)品上年預(yù)計(jì)平均單位成本=（2286×1000+914×950）÷（2286+914）=986（元）企業(yè)按上年預(yù)計(jì)平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本為：15000×480+4000×986=11144000（元）（2）測(cè)算各因素的影響程度（1）測(cè)算上年預(yù)計(jì)平均單位成本64各因素影響成本程度表各因素影響成本程度表65（3）綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標(biāo)可比產(chǎn)品成本降低率=4.13%+0.16%+0.6%+0.3%+1%+0.4%=6.59%可比產(chǎn)品成本降低額=11144000×6.59%=734390(元)2、項(xiàng)目測(cè)算法項(xiàng)目測(cè)算法是指企業(yè)以上年年末單位成本為基礎(chǔ)，依據(jù)計(jì)劃年度降低成本措施中各項(xiàng)目的預(yù)計(jì)節(jié)約額，測(cè)算可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率。1）測(cè)算計(jì)劃年度節(jié)約額2）測(cè)算遞延降低額3）測(cè)算可比產(chǎn)品成本降低額和降低率4）對(duì)比分析，進(jìn)一步挖潛（3）綜合各因素影響數(shù)，確定成本降低指標(biāo)66（二）不可比產(chǎn)品成本計(jì)劃指標(biāo)的測(cè)算所謂不可比產(chǎn)品是指企業(yè)過(guò)去年度未正式生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品，因此沒(méi)有歷史資料可以作為測(cè)算和比較的依據(jù)。1、目標(biāo)成本法。目標(biāo)成本是事先確定要在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)過(guò)努力所要實(shí)現(xiàn)的成本。某種不可比產(chǎn)品目標(biāo)成本=預(yù)測(cè)單位產(chǎn)品售價(jià)-單位產(chǎn)品應(yīng)納稅金-預(yù)定單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)或：=預(yù)測(cè)單位產(chǎn)品售價(jià)×（1-稅率）-預(yù)定單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)2、直接測(cè)算法這是一種根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)技術(shù)條件和工藝方法，對(duì)影響人力、物力消耗的各項(xiàng)因素進(jìn)行測(cè)算，最后得出產(chǎn)品成本的一種方法。（二）不可比產(chǎn)品成本計(jì)劃指標(biāo)的測(cè)算673、產(chǎn)值比例法這是按照商品產(chǎn)值的一定比例測(cè)定產(chǎn)品成本的一種方法。某種不可比產(chǎn)品的預(yù)測(cè)單位成本=（某種不可比產(chǎn)品的商品價(jià)值×預(yù)定商品產(chǎn)值成本率）÷某種不可比產(chǎn)品的產(chǎn)量3、產(chǎn)值比例法68第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算一、費(fèi)用預(yù)算的編制（一）編制方法1、固定預(yù)算法（又稱靜態(tài)預(yù)算）。它是按照預(yù)算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)來(lái)編制預(yù)算的方法。第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算691）材料費(fèi)用預(yù)算1）材料費(fèi)用預(yù)算702）工資預(yù)算的編制2）工資預(yù)算的編制713）制造費(fèi)用預(yù)算的編制（略）

2、彈性預(yù)算

彈性預(yù)算是根據(jù)可以預(yù)見(jiàn)的不同業(yè)務(wù)量水平，分別確定其相應(yīng)的預(yù)算額的方法。

3、彈性預(yù)算（）

列表編制法3）制造費(fèi)用預(yù)算的編制（略）

2、彈性預(yù)算

72二、產(chǎn)品成本計(jì)劃的編制（一）產(chǎn)品成本計(jì)劃的構(gòu)成1、直接材料，包括用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等。一般應(yīng)根據(jù)單位產(chǎn)品消耗定額和計(jì)劃單價(jià)，并考慮實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)措施所降低的節(jié)約額加以計(jì)算。2、直接人工3、制造費(fèi)用4、廢品損失。只有在工藝上不避免的廢品損失才可編制，其數(shù)額應(yīng)根據(jù)工藝部門(mén)擬訂的廢品率和勞動(dòng)部門(mén)擬訂的廢品工時(shí)率，并結(jié)合降低廢品率的措施計(jì)算。二、產(chǎn)品成本計(jì)劃的編制（一）產(chǎn)品成本計(jì)劃的構(gòu)成73甲產(chǎn)品單位成本計(jì)劃表200×年度計(jì)劃產(chǎn)量:500甲產(chǎn)品單位成本計(jì)劃表計(jì)劃產(chǎn)量:50074乙產(chǎn)品單位成本計(jì)劃表200×年度計(jì)劃產(chǎn)量:2000乙產(chǎn)品單位成本計(jì)劃表計(jì)劃產(chǎn)量:200075資料：宏光機(jī)設(shè)備廠2003年生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，計(jì)劃全年生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，乙產(chǎn)品1200件。有關(guān)成本資料如下：2004年該廠對(duì)甲、乙兩種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、性能和工藝加工方法將進(jìn)行重大技術(shù)改造，預(yù)計(jì)將使這兩種產(chǎn)品各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)發(fā)生如下變動(dòng)：（1）產(chǎn)品產(chǎn)量增長(zhǎng)：甲產(chǎn)品30%，乙產(chǎn)品20%（2）直接材料費(fèi)用單耗下降：甲產(chǎn)品10%，乙產(chǎn)品8%（3）直接人工費(fèi)用平均增長(zhǎng)10%（4）勞動(dòng)生產(chǎn)率提高20%（5）制造費(fèi)用下降8%（6）廢品損失平均下降50%資料：宏光機(jī)設(shè)備廠2003年生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，計(jì)劃全年生產(chǎn)762003年制造成本資料2003年制造成本資料77要求：1、根據(jù)上述有關(guān)資料計(jì)算2003年甲、乙兩種產(chǎn)品的單位制造成本及各成本項(xiàng)目所占的比重；2、根據(jù)上述資料預(yù)測(cè)2004年甲、乙兩種產(chǎn)品單位制造成本；3、根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果和有關(guān)資料編制該廠2004年商品產(chǎn)品單位成本計(jì)劃，按成本項(xiàng)目編制商品成本計(jì)劃。要求：78第三節(jié)成本控制的基本原理與方法一、成本控制及其意義狹義的成本控制僅指生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品成本的控制，即在產(chǎn)品形成過(guò)程中按照規(guī)定的成本目標(biāo)，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本進(jìn)行比較，及時(shí)揭示差異，并采取有效措施，糾正不利差異，發(fā)展有利差異，使產(chǎn)品實(shí)際成本控制在預(yù)定的目標(biāo)范圍之內(nèi)，這種成本也被稱為“日常成本控制”。廣義的成本控制，囊括全部成本管理系統(tǒng)的職能，包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本日?？刂啤⒊杀痉治雠c考核等環(huán)節(jié)。第三節(jié)成本控制的基本原理與方法一、成本控制及其意義791、成本控制是現(xiàn)代成本管理的核心2、成本控制是降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的手段。3、成本控制是加強(qiáng)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)控制的基礎(chǔ)1、成本控制是現(xiàn)代成本管理的核心80二、成本控制的內(nèi)容成本控制包括產(chǎn)品形成的全過(guò)程，分為投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。1、目標(biāo)成本控制2、設(shè)計(jì)成本控制3、生產(chǎn)成本控制4、銷售費(fèi)用的控制5、控制用戶的使用成本三、成本控制的分類（一）按控制主體分類1、自我控制2、對(duì)外控制（二）按時(shí)間分類事前成本控制、事中成本控制、事后成本控制二、成本控制的內(nèi)容81（三）按對(duì)象分類1、原材料成本控制2、制造費(fèi)用控制3、直接人工控制（四）按控制方法分類1、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)控制2、責(zé)任成本會(huì)計(jì)控制3、絕對(duì)成本控制4、相對(duì)成本控制5、預(yù)算控制6、彈性預(yù)算控制7、定額控制8、質(zhì)量控制（五）按范圍分類1、全面成本控制2、部分成本控制（三）按對(duì)象分類82四、成本控制的原則與程序（一）成本控制的原則要使成本控制進(jìn)行并達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，應(yīng)遵循一定的原則1、全面性原則2、可控性原則可控性原則是指成本控制主體能對(duì)耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)見(jiàn)、計(jì)量與控制?？煽匦猿杀九c不可控成本的劃分并非是絕對(duì)的，這與成本控制主體所處管理層次的高低，管理權(quán)限的大小，以及控制的范圍密切相關(guān)。3、目標(biāo)管理原則企業(yè)管理者以既定的目標(biāo)作為管理人力、物力、財(cái)力和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)。4、責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則5、例外管理原則：重要性、一貫性、項(xiàng)目的性質(zhì)四、成本控制的原則與程序83

（二）成本控制的制訂程序1、進(jìn)行成本控制的設(shè)計(jì)

1）制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)按成本形成的不同階段和成本控制的不同對(duì)象來(lái)分：（1）目標(biāo)成本（2）計(jì)劃指標(biāo)（3）消耗定額（4）費(fèi)用預(yù)算

2）制訂完善的成本控制制度（1）明確與成本發(fā)生相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序，它一般包括申請(qǐng)、審批、授權(quán)、執(zhí)行、審核和處理等幾個(gè)基本環(huán)節(jié)（2）明確成本開(kāi)支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

3）實(shí)行成本控制的歸口分級(jí)管理

4）建立和完善成本控制的信息反饋系統(tǒng)2、成本控制的執(zhí)行3、成本控制的總結(jié)，揭示成本差異（二）成本控制的制訂程序84第四節(jié)成本的事先控制—價(jià)值工程一、價(jià)值工程的定義價(jià)值工程（VE）又稱價(jià)值分析（VA），起源于20世紀(jì)40年代的美國(guó)。50年代末至60年代初，在日本和歐洲等許多發(fā)達(dá)國(guó)家得到推廣普及，并取得了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。70年代末被引入我國(guó)，在企業(yè)中迅速推廣應(yīng)用，取得了顯著的效果。第四節(jié)成本的事先控制—價(jià)值工程一、價(jià)值工程的定義851.價(jià)值價(jià)值工程中的價(jià)值有別于政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中有關(guān)價(jià)值的概念，是指對(duì)象（產(chǎn)品或勞務(wù)）具有的必要功能與取得該功能的總成本的比值，即效用（或功能）與費(fèi)用之比，是對(duì)研究對(duì)象功能和成本的綜合評(píng)價(jià)。其表達(dá)式為：價(jià)值＝功能（或效用）/成本（或生產(chǎn)費(fèi)用）V=F/C式中V——價(jià)值；F——功能；C——成本。1.價(jià)值862.功能功能是指產(chǎn)品或勞務(wù)的性能或用途，即所承擔(dān)的職能。產(chǎn)品功能的實(shí)質(zhì)是產(chǎn)品的使用價(jià)值。3.成本價(jià)值工程中的成本是指產(chǎn)品或勞務(wù)在全壽命周期內(nèi)所花費(fèi)的全部費(fèi)用。這里的全壽命周期是指產(chǎn)品或服務(wù)從用戶提出需求開(kāi)始，至滿足用戶需求為止的時(shí)期，即經(jīng)濟(jì)壽命周期。全壽命周期費(fèi)用就是生產(chǎn)費(fèi)用與使用費(fèi)用之和.4.價(jià)值工程在上述關(guān)于價(jià)值、功能和成本的描述中，可以看到價(jià)值工程是以提高產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值為目的，通過(guò)有組織的創(chuàng)造性的工作，尋求以最低的全壽命周期成本，可靠地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的必要功能，著重功能分析，以求推陳出新，促進(jìn)產(chǎn)品更新?lián)Q代的一種分析研究活動(dòng)。根據(jù)上述表達(dá)式，提高產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)值的途徑有5種（見(jiàn)下表）。2.功能87成本計(jì)劃與控制[1]-2課件88二、價(jià)值工程的特征從上述價(jià)值工程的定義，可以看出價(jià)值工程具有如下特征：（1）價(jià)值工程的目的是提高產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值，即以最低的全壽命周期費(fèi)用實(shí)現(xiàn)必要的功能，消除不必要的功能和補(bǔ)充必要的功能，使用戶和企業(yè)都能得到理想的經(jīng)濟(jì)效益。（2）價(jià)值工程的核心是功能分析，即按用戶的需求，對(duì)價(jià)值工程對(duì)象的功能和成本進(jìn)行綜合的定量與定性分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，尋求解決辦法，找出功能與成本的合理匹配。（3）價(jià)值工程是一種依靠集體智慧進(jìn)行的有組織的活動(dòng)，通過(guò)各方面的專家、有經(jīng)驗(yàn)的設(shè)計(jì)人員和用戶的參與，運(yùn)用多學(xué)科的知識(shí)，努力提高產(chǎn)品的價(jià)值。二、價(jià)值工程的特征89三、價(jià)值工程的工作程序開(kāi)展價(jià)值工程活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程就是一個(gè)提出問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的過(guò)程。一般分為分析、綜合、評(píng)價(jià)三個(gè)階段，包括的主要內(nèi)容是：（1）確定價(jià)值工程的工作對(duì)象，找出有待改進(jìn)的產(chǎn)品或服務(wù)，即對(duì)象選擇，并針對(duì)對(duì)象收集有關(guān)情報(bào)資料。（2）對(duì)確定的對(duì)象進(jìn)行功能分析。側(cè)重搞清對(duì)象現(xiàn)有哪些功能，相互之間的關(guān)系及這些功能是否都是必要的。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行功能評(píng)價(jià)，確定各個(gè)功能的價(jià)值系數(shù)、需改進(jìn)的功能領(lǐng)域、存在的關(guān)鍵問(wèn)題等。（3）制定改進(jìn)方案，針對(duì)上述的關(guān)鍵問(wèn)題，提出改進(jìn)的方案并具體化，即具體方案。對(duì)上述方案進(jìn)行篩選，選擇最優(yōu)方案予以實(shí)施。三、價(jià)值工程的工作程序90四、價(jià)值工程的對(duì)象選擇（一）價(jià)值工程對(duì)象選擇的原則開(kāi)展價(jià)值工程活動(dòng)首先要解決的就是價(jià)值工程的對(duì)象是什么。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的種類很多，而每種產(chǎn)品又由許多零部件構(gòu)成，因而在價(jià)值工程對(duì)象選擇時(shí)，應(yīng)抓住主要矛盾。其原則是：優(yōu)先考慮對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有重