存貨視同銷售與進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出培訓(xùn)課件

存貨視同銷售與進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出培訓(xùn)2010-05存貨視同銷售與進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出培訓(xùn)1內(nèi)容提要一、視同銷售增值稅視同銷售行為及變化企業(yè)所得稅視同銷售行為及變化新增值稅與新所得稅在視同銷售上區(qū)別視同銷售在會計上是否作收入視同銷售在會計、增值稅、所得稅處理一覽表視同銷售具體行為分析及會計處理易混淆的視同銷售行為分析二、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出具體行為分析及會計處理易混淆的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出行為分析內(nèi)容提要一、視同銷售2新增值稅視同銷售行為規(guī)定新增值稅實(shí)施細(xì)則第四條：下列行為視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn),委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)貨物無償贈送其他單位或個人。新增值稅視同銷售行為規(guī)定新增值稅實(shí)施細(xì)則第四條：下列行為視3新舊增值稅法視同銷售行為變化新、舊增值稅法對視同銷售表述類同，全文理解后發(fā)現(xiàn)有如下差別：原增值稅法規(guī)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于在建工程（不論是建設(shè)安裝機(jī)器設(shè)備，還是建造不動產(chǎn)）要視同銷售。（外購貨物用于上述目的不允許抵扣進(jìn)項稅。）新增值稅法規(guī)，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于在建工程中的機(jī)器設(shè)備的建設(shè)安裝不視同銷售。（外購貨物用于上述也允許抵扣增值稅。）新舊增值稅法視同銷售行為變化新、舊增值稅法對視同銷售表述類同4增值稅視同銷售行為判斷貨物非應(yīng)稅使用是視同銷售還是進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，主要看貨物是否具有增值特性：一、貨物用于內(nèi)部非應(yīng)稅項目，如在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)、職工福利、個人消費(fèi)等，要考慮貨物的來源，如果貨物是外購的，為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為。二、貨物用于外部非應(yīng)稅項目，如投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，機(jī)構(gòu)間跨縣市貨物移送等，無論貨物的來源如何，均要視同銷售處理。增值稅視同銷售行為判斷貨物非應(yīng)稅使用是視同銷售還是進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出5新所得稅法視同銷售行為規(guī)定新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！蛾P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：(一)用于市場推廣或銷售；(二)用于交際應(yīng)酬；(三)用于職工獎勵或福利；(四)用于股息分配；(五)用于對外捐贈；(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。新所得稅法視同銷售行為規(guī)定新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條6舊所得稅法視同銷售的規(guī)定原《中華人民共和國所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十五條規(guī)定：納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字〔1996〕079號）文件進(jìn)一步擴(kuò)大了視同銷售范圍，該文件規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。舊所得稅法視同銷售的規(guī)定原《中華人民共和國所得稅暫行條例實(shí)施7新舊所得稅視同銷售的變化一、新法擴(kuò)大了視同銷售的對象。新法將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷售的對象，取消了自產(chǎn)商品和產(chǎn)品的限制，不再區(qū)分外購和自產(chǎn)。二、新法縮小了視同銷售的范圍。將自產(chǎn)貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再列入視同銷售。三、新法強(qiáng)調(diào)了非貨幣性資產(chǎn)交換要視同銷售。而原稅法類似規(guī)定為：納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時的市場價格計算或估定。四、確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)變化：新法（國稅函[2008]828號）將屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。新舊所得稅視同銷售的變化一、新法擴(kuò)大了視同銷售的對象。新法將8新增值稅與所得稅視同銷售上區(qū)別一、增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售。增值稅中跨縣（市）移送貨物用于銷售、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目（建造不動產(chǎn)）。二、所得稅視同銷售，增值稅不視同銷售。將外購貨物用于職工福利或獎勵，個人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬）、非增值稅應(yīng)稅項目。三、視同銷售的銷售額確定不同。增值稅：1、按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格；2、按最近時期同類貨物的平均銷售價格；3、按組成計稅價格。企業(yè)所得稅（國稅函[2008]828號）：企業(yè)自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格；外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格。四、稅務(wù)處理生效時間不同：所得稅從2008年1月1日起；增值稅從1994年1月1日起。新增值稅與所得稅視同銷售上區(qū)別一、增值稅視同銷售，所得稅不視9視同銷售在會計上是否作收入一、判斷條件。是否滿足收入的五個條件：1.主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移；2.不再繼續(xù)管理和控制；3.能可靠計量收入金額；4.能流入經(jīng)濟(jì)利益；5.能可靠計量成本。二、下列視同銷售行為會計應(yīng)作收入：1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資；4.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；6.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個人福利。三、下列視同銷售行為會計不用作收入：1.跨（縣市）機(jī)構(gòu)間移送貨物；2.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；3.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。視同銷售在會計上是否作收入一、判斷條件。是否滿足收入的五個條10視同銷售在會計/增值稅/所得稅的處理一覽表視同銷售在會計/增值稅/所得稅的處理一覽表11存貨視同銷售與進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出培訓(xùn)課件12視同銷售具體行為分析1、將貨物交付其他單位或者個人代銷；2、銷售代銷貨物；3、總分機(jī)構(gòu)間跨縣（市）移送貨物4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；5、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資；6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配；7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)貨物無償贈送。視同銷售具體行為分析1、將貨物交付其他單位或者個人代銷；13將貨物交付他人代銷(一)1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款時。若均未收到，則于發(fā)貨后滿180天時計算繳納增值稅。2、會計處理—視同買斷方式委托代銷借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品將貨物交付他人代銷(一)1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或14將貨物交付他人代銷(二)會計處理—收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷在發(fā)出代銷商品時借：委托代銷商品貸：庫存商品收到代銷清單時借：銀行存款/應(yīng)收賬款借：銷售費(fèi)用貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品將貨物交付他人代銷(二)會計處理—收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷15銷售代銷貨物-視同買斷會計處理：收到代銷商品時借：庫存商品借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款實(shí)際銷售商品時借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品按合同協(xié)議支付給委托代銷方款項時借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款銷售代銷貨物-視同買斷會計處理：收到代銷商品時16銷售代銷貨物-收取手續(xù)費(fèi)會計處理收到代銷商品時借：受托代銷商品（協(xié)議價格）貸：受托代銷商品款實(shí)際銷售商品時借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品收到增值稅專用發(fā)票時借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)付賬款將貨款歸還委托代銷單位，并計算代銷手續(xù)費(fèi)時借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)銷售代銷貨物-收取手續(xù)費(fèi)會計處理17機(jī)構(gòu)間跨縣（市）移送貨物(一)視同銷售的條件：受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一：1．向購貨方開具發(fā)票；2．向購貨方收取貨款。（國稅發(fā)[1998]137號）發(fā)貨機(jī)構(gòu)納稅義務(wù)發(fā)生時間：貨物移送的當(dāng)天。不確定受貨機(jī)構(gòu)具有視同銷售條件時，可暫不確認(rèn)。受貨機(jī)構(gòu)應(yīng)交增值稅由其所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。分支機(jī)構(gòu)進(jìn)項稅可以抵扣。（國稅函[1998]718號）機(jī)構(gòu)間跨縣（市）移送貨物(一)視同銷售的條件：受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以18機(jī)構(gòu)間跨縣（市）移送貨物(二)會計處理-發(fā)貨機(jī)構(gòu)移送時借：庫存商品—（某地倉庫）某商品貸：庫存商品—（西部倉庫）某商品符合收入條件時借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：庫存商品—（西部倉庫）某商品貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）機(jī)構(gòu)間跨縣（市）移送貨物(二)會計處理-發(fā)貨機(jī)構(gòu)19機(jī)構(gòu)間跨縣（市）移送貨物(三)會計處理—受貨機(jī)構(gòu)收到商品時借：庫存商品借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款銷售收款或開票時借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品機(jī)構(gòu)間跨縣（市）移送貨物(三)會計處理—受貨機(jī)構(gòu)20將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天。2、貨物在內(nèi)部改變用途，按法人所得稅原則企業(yè)所得稅上不確認(rèn)銷售收入。3、自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目在增值稅上應(yīng)視同銷售，外購貨物則不視同銷售。4、會計處理舉例：領(lǐng)用自產(chǎn)品用于在建工程（機(jī)器設(shè)備）借：在建工程-機(jī)器設(shè)備貸：庫存商品領(lǐng)用自產(chǎn)品用于在建工程（不動產(chǎn)）借：在建工程-不動產(chǎn)貸：庫存商品貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天21將貨物用于非貨幣資產(chǎn)交換或投資1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天。2、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能可靠計量，不產(chǎn)生納稅差異借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值不能可靠計量。所得稅要按公允價值作收入，由此產(chǎn)生納稅差異，要作納稅調(diào)整。借：長期股權(quán)投資貸：庫存商品貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）將貨物用于非貨幣資產(chǎn)交換或投資1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物22將貨物用于償債或分配1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天。2、無論自產(chǎn)還是外購貨物，在增值稅、所得稅、會計處理都要視同銷售。3、會計處理借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付利潤(股利)貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品將貨物用于償債或分配1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天。23將自產(chǎn)貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天。2、貨物在所得稅、會計處理要視同銷售：外購貨物在增值稅上不視同銷售。3、會計處理借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品將自產(chǎn)貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送24將貨物無償贈送他人1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天。2、此處贈送是與業(yè)務(wù)不相關(guān)的，非指用于廣告宣傳、業(yè)務(wù)交際、隨貨贈送。3、會計處理借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：庫存商品將貨物無償贈送他人1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天。25易混淆的視同銷售行為分析買一定數(shù)量贈送一定數(shù)量，如買三贈一屬于有償贈送，不視同銷售累積買一定金額以上贈送一定數(shù)量的商品屬于有償贈送，不視同銷售不同的贈送行為：樣品展示與贈送、廣告性贊助、贈送宣傳品、禮品贈送客戶、贈送地震災(zāi)區(qū)樣品展示不視同銷售，展示中贈送要視同銷售廣告性贊助視同銷售禮品贈送客戶不視同銷售，屬于進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出返券銷售，如滿百送二十不視同銷售，按實(shí)際收款作銷售收入。使用券時也不視同銷售。易混淆的視同銷售行為分析買一定數(shù)量贈送一定數(shù)量，如買三贈一26易混淆的視同銷售行為分析（續(xù)）將外購貨物或自產(chǎn)產(chǎn)品用于檢驗(yàn)不視同銷售，也不用進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。將維修材料用于保修期內(nèi)維修不視同銷售，也不用進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。自產(chǎn)貨物用于業(yè)務(wù)宣傳、交際應(yīng)酬視同銷售外購貨物用于業(yè)務(wù)宣傳、交際應(yīng)酬業(yè)務(wù)宣傳視同銷售，交際應(yīng)酬進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出公益性或非公益性捐贈不分是否公益，都視同銷售，企業(yè)所得稅扣除有區(qū)別收取的違約金是否作為收入征稅？看誰收取，看交易是否發(fā)生。只有賣方收取的，且交易行為已發(fā)生才征稅。易混淆的視同銷售行為分析（續(xù)）將外購貨物或自產(chǎn)產(chǎn)品用于檢驗(yàn)27進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)規(guī)定（一）《條例》第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)規(guī)定（一）《條例》第十條下列項目的進(jìn)項稅額不28進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)規(guī)定（二）《細(xì)則》第21條條例第十條第(一)項所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。第22條條例第十條第(一)項所稱個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。第23條條例第十條第(一)項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。第24條條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。第25條納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)規(guī)定（二）《細(xì)則》第21條條例第十條第(一29進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)規(guī)定（三）財稅[2009]113號：《細(xì)則》第23條第2款所稱建筑物,是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所;所稱構(gòu)筑物,是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物;所稱其他土地附著物,是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)規(guī)定（三）財稅[2009]113號：《細(xì)則》30購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項目如購進(jìn)貨物用于廠房改建其會計處理如下：借：在建工程貸：原材料貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項目如購進(jìn)貨物用于廠房改建31購進(jìn)貨物用于免稅項目如購進(jìn)的貨物生產(chǎn)免稅產(chǎn)品：其會計處理如下：借：基本生產(chǎn)成本--XX產(chǎn)品貸：原材料貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）購進(jìn)貨物用于免稅項目如購進(jìn)的貨物生產(chǎn)免稅產(chǎn)品：32購進(jìn)貨物用于職工福利或獎勵如領(lǐng)用原材料維修職工食堂其會計處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)貸：原材料貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）購進(jìn)貨物用于職工福利或獎勵如領(lǐng)用原材料維修職工食堂33購進(jìn)貨物非正常損失如存貨管理不善被盜或盤虧。其會計處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）購進(jìn)貨物非正常損失如存貨管理不善被盜或盤虧。34(在)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失如產(chǎn)品管理不善被雨淋，發(fā)生霉?fàn)€損失。其會計處理：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存商品貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）上述如換成在產(chǎn)品，會計處理為：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）注：此處進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的金額為損失的產(chǎn)成品／在產(chǎn)品耗用的原材料中已抵扣的增值稅金額。(在)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失如產(chǎn)品管理不善被雨淋，發(fā)生霉?fàn)€損失。35易混淆的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出分析購進(jìn)的既用于應(yīng)稅項目又用于非應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備）。可以抵扣，不用作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。貨物用于企業(yè)內(nèi)部非應(yīng)稅項目，區(qū)分外購或自產(chǎn)。外購進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)視同銷售。貨物用于企業(yè)外部非應(yīng)稅項目。不區(qū)分外購還是自產(chǎn)貨物，都是視同銷售。是否屬于非正常損失，是否作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出？地震、火災(zāi)造成存貨損失、霉?fàn)€變質(zhì)、被盜、盤虧、降價處理、過保持期損失。霉?fàn)€變質(zhì)、被盜、盤虧屬于非正常損失，要作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。其他屬于正常損失，不需要轉(zhuǎn)出。易混淆的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出分析購進(jìn)的既用于應(yīng)稅項目又用于非應(yīng)稅項目的36易混淆的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出分析(續(xù))下列行為應(yīng)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出還是視同銷售？贈送宣傳品、贈送禮品給客戶、抵扣進(jìn)項稅的機(jī)器設(shè)備出租、材料用于質(zhì)保期免費(fèi)維修？贈送宣傳品應(yīng)視同銷售；禮品送給客戶應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出；設(shè)備出租需要作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出；材料用于質(zhì)保期免費(fèi)維修不用作銷售，也不用作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出?！敹怺2008]170號商業(yè)企業(yè)從供應(yīng)商收取的下列費(fèi)用應(yīng)如何處理？如何開具發(fā)票？1、達(dá)到一定銷售額或數(shù)量的現(xiàn)金獎勵；2、取得供應(yīng)商的實(shí)物折扣；3、在一定付款期內(nèi)的付款折扣；4、代辦促銷推廣活動或會議；5、提供一定服務(wù)的收入，如物流、配送、促銷、上架、展示等。1、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，供應(yīng)商開負(fù)數(shù)增票或商業(yè)企業(yè)開收據(jù)；2、不作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，按攤低單位存貨成本處理；3、作為現(xiàn)金折扣處理為財務(wù)費(fèi)用，商業(yè)企業(yè)開收據(jù)；4、商業(yè)企業(yè)按節(jié)余款（差價）計算營業(yè)稅，對節(jié)余款開服務(wù)業(yè)發(fā)票；5、商業(yè)企業(yè)按服務(wù)收入處理，交營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票?！獓惏l(fā)[2004]136號易混淆的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出分析(續(xù))下列行為應(yīng)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出還是視同銷售37易混淆的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出分析(續(xù))下列購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅能否進(jìn)行抵扣：購進(jìn)貨車、小汽車、大客車（接送職工）以及車輛的維修費(fèi)用、購時并安裝監(jiān)控設(shè)備、購進(jìn)車間安裝照明設(shè)備？貨車及維修可扣除，小氣車、職工接送用客車及維護(hù)不能扣除；監(jiān)控設(shè)備進(jìn)項稅不能扣除；照明設(shè)備進(jìn)項稅也不能扣除?！敹悺?009〕113號分支機(jī)構(gòu)注銷留抵的進(jìn)項稅能否轉(zhuǎn)至總機(jī)構(gòu)扣除，存貨轉(zhuǎn)至總機(jī)構(gòu)是否視同銷售？不能在總機(jī)構(gòu)扣除；存貨轉(zhuǎn)移要視同銷售?！敹悺?005〕165號易混淆的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出分析(續(xù))下列購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅能否進(jìn)行抵扣38謝謝大家！存貨視同銷售與進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出培訓(xùn)課件391、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而是你努力的不夠多。

2、孤單一人的時間使自己變得優(yōu)秀，給來的人一個驚喜，也給自己一個好的交代。

3、命運(yùn)給你一個比別人低的起點(diǎn)是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!

4、心中沒有過分的貪求，自然苦就少?？诶锊徽f多余的話，自然禍就少。腹內(nèi)的食物能減少，自然病就少。思緒中沒有過分欲，自然憂就少。大悲是無淚的，同樣大悟無言。緣來盡量要惜，緣盡就放。人生本來就空，對人家笑笑，對自己笑笑，笑著看天下，看日出日落，花謝花開，豈不自在，哪里來的塵埃!

5、心情就像衣服，臟了就拿去洗洗，曬曬，陽光自然就會蔓延開來。陽光那么好，何必自尋煩惱，過好每一個當(dāng)下，一萬個美麗的未來抵不過一個溫暖的現(xiàn)在。

6、無論你正遭遇著什么，你都要從落魄中站起來重振旗鼓，要繼續(xù)保持熱忱，要繼續(xù)保持微笑，就像從未受傷過一樣。

7、生命的美麗，永遠(yuǎn)展現(xiàn)在她的進(jìn)取之中;就像大樹的美麗，是展現(xiàn)在它負(fù)勢向上高聳入云的蓬勃生機(jī)中;像雄鷹的美麗，是展現(xiàn)在它搏風(fēng)擊雨如蒼天之魂的翱翔中;像江河的美麗，是展現(xiàn)在它波濤洶涌一瀉千里的奔流中。

8、有些事，不可避免地發(fā)生，陰晴圓缺皆有規(guī)律，我們只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改變它的軌跡。

9、與其埋怨世界，不如改變自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都強(qiáng)。人生無完美，曲折亦風(fēng)景。別把失去看得過重，放棄是另一種擁有;不要經(jīng)常艷羨他人，人做到了，心悟到了，相信屬于你的風(fēng)景就在下一個拐彎處。

10、有些事想開了，你就會明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎樣，最后收拾殘局的還是要靠你自己。

11、人生的某些障礙，你是逃不掉的。與其費(fèi)盡周折繞過去，不如勇敢地攀登，或許這會鑄就你人生的高點(diǎn)。

12、有些壓力總是得自己扛過去，說出來就成了充滿負(fù)能量的抱怨。尋求安慰也無濟(jì)于事，還徒增了別人的煩惱。

13、認(rèn)識到我們的所見所聞都是假象，認(rèn)識到此生都是虛幻，我們才能真正認(rèn)識到佛法的真相。錢多了會壓死你，你承受得了嗎?帶，帶不走，放，放不下。時時刻刻發(fā)悲心，饒益眾生為他人。

14、夢想總是跑在我的前面。努力追尋它們，為了那一瞬間的同步，這就是動人的生命奇跡。

15、懶惰不會讓你一下子跌倒，但會在不知不覺中減少你的收獲;勤奮也不會讓你一夜成功，但會在不知不覺中積累你的成果。人生需要挑戰(zhàn)，更需要堅持和勤奮!

16、人生在世：可以缺錢，但不能缺德;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盜名;可以低落，但不能墮落;可以放松，但不能放縱;可以虛榮，但不能虛偽;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪蕩;可以生氣，但不能生事。

17、人生沒有筆直路，當(dāng)你感到迷茫、失落時，找?guī)撞窟@種充滿正能量的電影，坐下來靜靜欣賞，去發(fā)現(xiàn)生命中真正重要的東西。

18、在人生的舞臺上，當(dāng)有人愿意在臺下陪你度過無數(shù)個沒有未來的夜時，你就更想展現(xiàn)精彩絕倫的自己。但愿每個被努力支撐的靈魂能吸引更多的人同行。1、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而是你40存貨視同銷售與進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出培訓(xùn)2010-05存貨視同銷售與進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出培訓(xùn)41內(nèi)容提要一、視同銷售增值稅視同銷售行為及變化企業(yè)所得稅視同銷售行為及變化新增值稅與新所得稅在視同銷售上區(qū)別視同銷售在會計上是否作收入視同銷售在會計、增值稅、所得稅處理一覽表視同銷售具體行為分析及會計處理易混淆的視同銷售行為分析二、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出具體行為分析及會計處理易混淆的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出行為分析內(nèi)容提要一、視同銷售42新增值稅視同銷售行為規(guī)定新增值稅實(shí)施細(xì)則第四條：下列行為視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn),委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)貨物無償贈送其他單位或個人。新增值稅視同銷售行為規(guī)定新增值稅實(shí)施細(xì)則第四條：下列行為視43新舊增值稅法視同銷售行為變化新、舊增值稅法對視同銷售表述類同，全文理解后發(fā)現(xiàn)有如下差別：原增值稅法規(guī)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于在建工程（不論是建設(shè)安裝機(jī)器設(shè)備，還是建造不動產(chǎn)）要視同銷售。（外購貨物用于上述目的不允許抵扣進(jìn)項稅。）新增值稅法規(guī)，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于在建工程中的機(jī)器設(shè)備的建設(shè)安裝不視同銷售。（外購貨物用于上述也允許抵扣增值稅。）新舊增值稅法視同銷售行為變化新、舊增值稅法對視同銷售表述類同44增值稅視同銷售行為判斷貨物非應(yīng)稅使用是視同銷售還是進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，主要看貨物是否具有增值特性：一、貨物用于內(nèi)部非應(yīng)稅項目，如在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)、職工福利、個人消費(fèi)等，要考慮貨物的來源，如果貨物是外購的，為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的，則視同銷售行為。二、貨物用于外部非應(yīng)稅項目，如投資、償債、捐贈、利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換，機(jī)構(gòu)間跨縣市貨物移送等，無論貨物的來源如何，均要視同銷售處理。增值稅視同銷售行為判斷貨物非應(yīng)稅使用是視同銷售還是進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出45新所得稅法視同銷售行為規(guī)定新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！蛾P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：(一)用于市場推廣或銷售；(二)用于交際應(yīng)酬；(三)用于職工獎勵或福利；(四)用于股息分配；(五)用于對外捐贈；(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。新所得稅法視同銷售行為規(guī)定新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條46舊所得稅法視同銷售的規(guī)定原《中華人民共和國所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十五條規(guī)定：納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字〔1996〕079號）文件進(jìn)一步擴(kuò)大了視同銷售范圍，該文件規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。舊所得稅法視同銷售的規(guī)定原《中華人民共和國所得稅暫行條例實(shí)施47新舊所得稅視同銷售的變化一、新法擴(kuò)大了視同銷售的對象。新法將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷售的對象，取消了自產(chǎn)商品和產(chǎn)品的限制，不再區(qū)分外購和自產(chǎn)。二、新法縮小了視同銷售的范圍。將自產(chǎn)貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再列入視同銷售。三、新法強(qiáng)調(diào)了非貨幣性資產(chǎn)交換要視同銷售。而原稅法類似規(guī)定為：納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時的市場價格計算或估定。四、確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)變化：新法（國稅函[2008]828號）將屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。新舊所得稅視同銷售的變化一、新法擴(kuò)大了視同銷售的對象。新法將48新增值稅與所得稅視同銷售上區(qū)別一、增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售。增值稅中跨縣（市）移送貨物用于銷售、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目（建造不動產(chǎn)）。二、所得稅視同銷售，增值稅不視同銷售。將外購貨物用于職工福利或獎勵，個人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬）、非增值稅應(yīng)稅項目。三、視同銷售的銷售額確定不同。增值稅：1、按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格；2、按最近時期同類貨物的平均銷售價格；3、按組成計稅價格。企業(yè)所得稅（國稅函[2008]828號）：企業(yè)自制的資產(chǎn)，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格；外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格。四、稅務(wù)處理生效時間不同：所得稅從2008年1月1日起；增值稅從1994年1月1日起。新增值稅與所得稅視同銷售上區(qū)別一、增值稅視同銷售，所得稅不視49視同銷售在會計上是否作收入一、判斷條件。是否滿足收入的五個條件：1.主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移；2.不再繼續(xù)管理和控制；3.能可靠計量收入金額；4.能流入經(jīng)濟(jì)利益；5.能可靠計量成本。二、下列視同銷售行為會計應(yīng)作收入：1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資；4.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；6.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個人福利。三、下列視同銷售行為會計不用作收入：1.跨（縣市）機(jī)構(gòu)間移送貨物；2.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；3.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。視同銷售在會計上是否作收入一、判斷條件。是否滿足收入的五個條50視同銷售在會計/增值稅/所得稅的處理一覽表視同銷售在會計/增值稅/所得稅的處理一覽表51存貨視同銷售與進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出培訓(xùn)課件52視同銷售具體行為分析1、將貨物交付其他單位或者個人代銷；2、銷售代銷貨物；3、總分機(jī)構(gòu)間跨縣（市）移送貨物4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；5、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資；6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配；7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)貨物無償贈送。視同銷售具體行為分析1、將貨物交付其他單位或者個人代銷；53將貨物交付他人代銷(一)1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款時。若均未收到，則于發(fā)貨后滿180天時計算繳納增值稅。2、會計處理—視同買斷方式委托代銷借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品將貨物交付他人代銷(一)1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或54將貨物交付他人代銷(二)會計處理—收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷在發(fā)出代銷商品時借：委托代銷商品貸：庫存商品收到代銷清單時借：銀行存款/應(yīng)收賬款借：銷售費(fèi)用貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品將貨物交付他人代銷(二)會計處理—收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷55銷售代銷貨物-視同買斷會計處理：收到代銷商品時借：庫存商品借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款實(shí)際銷售商品時借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品按合同協(xié)議支付給委托代銷方款項時借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款銷售代銷貨物-視同買斷會計處理：收到代銷商品時56銷售代銷貨物-收取手續(xù)費(fèi)會計處理收到代銷商品時借：受托代銷商品（協(xié)議價格）貸：受托代銷商品款實(shí)際銷售商品時借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品收到增值稅專用發(fā)票時借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)付賬款將貨款歸還委托代銷單位，并計算代銷手續(xù)費(fèi)時借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)銷售代銷貨物-收取手續(xù)費(fèi)會計處理57機(jī)構(gòu)間跨縣（市）移送貨物(一)視同銷售的條件：受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一：1．向購貨方開具發(fā)票；2．向購貨方收取貨款。（國稅發(fā)[1998]137號）發(fā)貨機(jī)構(gòu)納稅義務(wù)發(fā)生時間：貨物移送的當(dāng)天。不確定受貨機(jī)構(gòu)具有視同銷售條件時，可暫不確認(rèn)。受貨機(jī)構(gòu)應(yīng)交增值稅由其所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。分支機(jī)構(gòu)進(jìn)項稅可以抵扣。（國稅函[1998]718號）機(jī)構(gòu)間跨縣（市）移送貨物(一)視同銷售的條件：受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以58機(jī)構(gòu)間跨縣（市）移送貨物(二)會計處理-發(fā)貨機(jī)構(gòu)移送時借：庫存商品—（某地倉庫）某商品貸：庫存商品—（西部倉庫）某商品符合收入條件時借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：庫存商品—（西部倉庫）某商品貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）機(jī)構(gòu)間跨縣（市）移送貨物(二)會計處理-發(fā)貨機(jī)構(gòu)59機(jī)構(gòu)間跨縣（市）移送貨物(三)會計處理—受貨機(jī)構(gòu)收到商品時借：庫存商品借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款/銀行存款銷售收款或開票時借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品機(jī)構(gòu)間跨縣（市）移送貨物(三)會計處理—受貨機(jī)構(gòu)60將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天。2、貨物在內(nèi)部改變用途，按法人所得稅原則企業(yè)所得稅上不確認(rèn)銷售收入。3、自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目在增值稅上應(yīng)視同銷售，外購貨物則不視同銷售。4、會計處理舉例：領(lǐng)用自產(chǎn)品用于在建工程（機(jī)器設(shè)備）借：在建工程-機(jī)器設(shè)備貸：庫存商品領(lǐng)用自產(chǎn)品用于在建工程（不動產(chǎn)）借：在建工程-不動產(chǎn)貸：庫存商品貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天61將貨物用于非貨幣資產(chǎn)交換或投資1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天。2、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能可靠計量，不產(chǎn)生納稅差異借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值不能可靠計量。所得稅要按公允價值作收入，由此產(chǎn)生納稅差異，要作納稅調(diào)整。借：長期股權(quán)投資貸：庫存商品貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）將貨物用于非貨幣資產(chǎn)交換或投資1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物62將貨物用于償債或分配1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天。2、無論自產(chǎn)還是外購貨物，在增值稅、所得稅、會計處理都要視同銷售。3、會計處理借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付利潤(股利)貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品將貨物用于償債或分配1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天。63將自產(chǎn)貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天。2、貨物在所得稅、會計處理要視同銷售：外購貨物在增值稅上不視同銷售。3、會計處理借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品將自產(chǎn)貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送64將貨物無償贈送他人1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天。2、此處贈送是與業(yè)務(wù)不相關(guān)的，非指用于廣告宣傳、業(yè)務(wù)交際、隨貨贈送。3、會計處理借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：庫存商品將貨物無償贈送他人1、納稅義務(wù)發(fā)生時間：移送貨物的當(dāng)天。65易混淆的視同銷售行為分析買一定數(shù)量贈送一定數(shù)量，如買三贈一屬于有償贈送，不視同銷售累積買一定金額以上贈送一定數(shù)量的商品屬于有償贈送，不視同銷售不同的贈送行為：樣品展示與贈送、廣告性贊助、贈送宣傳品、禮品贈送客戶、贈送地震災(zāi)區(qū)樣品展示不視同銷售，展示中贈送要視同銷售廣告性贊助視同銷售禮品贈送客戶不視同銷售，屬于進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出返券銷售，如滿百送二十不視同銷售，按實(shí)際收款作銷售收入。使用券時也不視同銷售。易混淆的視同銷售行為分析買一定數(shù)量贈送一定數(shù)量，如買三贈一66易混淆的視同銷售行為分析（續(xù)）將外購貨物或自產(chǎn)產(chǎn)品用于檢驗(yàn)不視同銷售，也不用進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。將維修材料用于保修期內(nèi)維修不視同銷售，也不用進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。自產(chǎn)貨物用于業(yè)務(wù)宣傳、交際應(yīng)酬視同銷售外購貨物用于業(yè)務(wù)宣傳、交際應(yīng)酬業(yè)務(wù)宣傳視同銷售，交際應(yīng)酬進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出公益性或非公益性捐贈不分是否公益，都視同銷售，企業(yè)所得稅扣除有區(qū)別收取的違約金是否作為收入征稅？看誰收取，看交易是否發(fā)生。只有賣方收取的，且交易行為已發(fā)生才征稅。易混淆的視同銷售行為分析（續(xù)）將外購貨物或自產(chǎn)產(chǎn)品用于檢驗(yàn)67進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)規(guī)定（一）《條例》第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)規(guī)定（一）《條例》第十條下列項目的進(jìn)項稅額不68進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)規(guī)定（二）《細(xì)則》第21條條例第十條第(一)項所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。第22條條例第十條第(一)項所稱個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。第23條條例第十條第(一)項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。第24條條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。第25條納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)規(guī)定（二）《細(xì)則》第21條條例第十條第(一69進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)規(guī)定（三）財稅[2009]113號：《細(xì)則》第23條第2款所稱建筑物,是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所;所稱構(gòu)筑物,是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物;所稱其他土地附著物,是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的稅務(wù)規(guī)定（三）財稅[2009]113號：《細(xì)則》70購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項目如購進(jìn)貨物用于廠房改建其會計處理如下：借：在建工程貸：原材料貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項目如購進(jìn)貨物用于廠房改建71購進(jìn)貨物用于免稅項目如購進(jìn)的貨物生產(chǎn)免稅產(chǎn)品：其會計處理如下：借：基本生產(chǎn)成本--XX產(chǎn)品貸：原材料貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）購進(jìn)貨物用于免稅項目如購進(jìn)的貨物生產(chǎn)免稅產(chǎn)品：72購進(jìn)貨物用于職工福利或獎勵如領(lǐng)用原材料維修職工食堂其會計處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利費(fèi)貸：原材料貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）購進(jìn)貨物用于職工福利或獎勵如領(lǐng)用原材料維修職工食堂73購進(jìn)貨物非正常損失如存貨管理不善被盜或盤虧。其會計處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）購進(jìn)貨物非正常損失如存貨管理不善被盜或盤虧。74(在)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失如產(chǎn)品管理不善被雨淋，發(fā)生霉?fàn)€損失。其會計處理：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存商品貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）上述如換成在產(chǎn)品，會計處理為：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）注：此處進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的金額為損失的產(chǎn)成品／在產(chǎn)品耗用的原材料中已抵扣的增值稅金額。(在)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失如產(chǎn)品管理不善被雨淋，發(fā)生霉?fàn)€損失。75易混淆的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出分析購進(jìn)的既用于應(yīng)稅項目又用于非應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備）?？梢缘挚郏挥米鬟M(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。貨物用于企業(yè)內(nèi)部非應(yīng)稅項目，區(qū)分外購或自產(chǎn)。外購進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)視同銷售。貨物用于企業(yè)外部非應(yīng)稅項目。不區(qū)分外購還是自產(chǎn)貨物，都是視同銷售。是否屬于非正常損失，是否作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出？地震、火災(zāi)造成存貨損失、霉?fàn)€變質(zhì)、被盜、盤虧、降價處理、過保持期損失。霉?fàn)€變質(zhì)、被盜、盤虧屬于非正常損失，要作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。其他屬于正常損失，不需要轉(zhuǎn)出。易混淆的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出分析購進(jìn)的既用于應(yīng)稅項目又用于非應(yīng)稅項目的76易混淆的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出分析(續(xù))下列行為應(yīng)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出還是視同銷售？贈送宣傳品、贈送禮品給客戶、抵扣進(jìn)項稅的機(jī)器設(shè)備出租、材料用于質(zhì)保期免費(fèi)維修？贈送宣傳品應(yīng)視同銷售；禮品送給客戶應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出；設(shè)備出租需要作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出；材料用于質(zhì)保期免費(fèi)維修不用作銷售，也不用作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出?！敹怺2008]170號商業(yè)企業(yè)從供應(yīng)商收取的下列費(fèi)用應(yīng)如何處理？如何開具發(fā)票？1、達(dá)到一定銷售額或數(shù)量的現(xiàn)金獎勵；2、取得供應(yīng)商的實(shí)物折扣；3、在一定付款期內(nèi)的付款折扣；4、代辦促銷推廣活動或