貨勞稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)

增值稅業(yè)務(wù)局部一、一般納稅人認(rèn)定管理為了貫徹新增值稅暫行條例，國(guó)家稅務(wù)總局以22號(hào)令公布了新的?增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理方法?，新方法對(duì)實(shí)現(xiàn)依法納稅，公平稅收負(fù)擔(dān)，彰顯權(quán)利義務(wù)，優(yōu)化納稅效勞將會(huì)起到重大促進(jìn)作用，它的實(shí)施必然給新時(shí)期的增值稅管理帶來(lái)深遠(yuǎn)的影響?！惨弧彻芾黼y點(diǎn)和主要問題1、個(gè)體戶認(rèn)定后的后續(xù)管理難度較大。一是建賬建制難度大，賬目、數(shù)據(jù)的真實(shí)性難于確認(rèn)，不能按要求設(shè)置帳簿和進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)人員多為代帳人員，素質(zhì)不高、更換頻繁，核算準(zhǔn)確性較差，其財(cái)務(wù)核算不能準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，易存在虛假財(cái)務(wù)信息。二是個(gè)體戶購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)法取得專票，由于上游環(huán)節(jié)沒有進(jìn)行資格認(rèn)定，無(wú)法或拒絕提供專用發(fā)票。三是征管質(zhì)量難保證，個(gè)體戶稅收遵從度低，在發(fā)票保管、稅收申報(bào)等問題上都難以到達(dá)要求。四是金稅工程設(shè)備平安難以保證，存在平安隱患。2、局部行業(yè)因沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致稅負(fù)較高。如采掘行業(yè)、建筑行業(yè)等行業(yè)，因其認(rèn)定后無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，普遍認(rèn)定積極性不高，采取化整為零、分折企業(yè)的方法逃避認(rèn)定。3、稅政部門對(duì)納稅人申請(qǐng)一般納稅人的資料不統(tǒng)一。一般納稅人的認(rèn)定資料應(yīng)分兩種情況：一是屬年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，只需報(bào)送?增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表?；二是年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,申請(qǐng)認(rèn)定資料主要是5項(xiàng)內(nèi)容：1.認(rèn)定申請(qǐng)審批表；2.?稅務(wù)登記證?副本；3.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；4.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；5.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件。局部稅政部門仍存在管理慣性，讓納稅人報(bào)送的申請(qǐng)資料種類繁雜，有的要報(bào)申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、工商執(zhí)照、企業(yè)章程等。不僅加大了辦稅本錢、增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，還增加了國(guó)稅部門的工作量。4、一般納稅人的注銷管理問題。一般納稅人的注銷管理是當(dāng)前一般納稅人管理的薄弱環(huán)節(jié)，局部納稅人由于長(zhǎng)期銷售貨物沒有申報(bào)納稅，申請(qǐng)注銷時(shí)往往存在帳實(shí)不符的問題。稅收管理員在銷戶清算時(shí)普遍沒有深入分析企業(yè)銷戶原因，只是根據(jù)企業(yè)報(bào)表就表清算，對(duì)存貨、往來(lái)帳等科目記載的真實(shí)性沒有實(shí)地核查，造成大局部銷戶報(bào)告都是無(wú)問題報(bào)告，沒有對(duì)銷戶的納稅人起到最后的監(jiān)控作用，導(dǎo)致稅款流失?！捕持饕獌?nèi)容及操作程序1、擴(kuò)大了一般納稅人認(rèn)定范圍：?新方法?規(guī)定除第五條以外的增值稅納稅人均可以申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定，一方面新方法擴(kuò)大了納稅人辦理一般納稅人資格認(rèn)定的范圍，將個(gè)體工商戶納入了可申請(qǐng)范圍。另一方面，將非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)由原方法規(guī)定不得認(rèn)定改為納稅人可自行“選擇〞。因此?新方法?能夠?qū)⒏嗟募{稅人納入一般納稅人的范圍內(nèi)，促使增值稅的鏈條盡可能地延伸銜接，更加有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，堵塞稅收流失的漏洞。2、降低了一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：?新方法?第三、四條規(guī)定一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要包括以下四方面的重點(diǎn)內(nèi)容：-----年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)〔工業(yè)50萬(wàn)元，其他企業(yè)80萬(wàn)元〕納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格，未申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格的納稅人應(yīng)按照?增值稅條例實(shí)施細(xì)那么?、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知?〔國(guó)稅函[2023]1079號(hào)〕所明確的規(guī)定，銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得使用專用發(fā)票。新方法的實(shí)施一方面就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所轄到達(dá)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人情況進(jìn)行詳細(xì)的掌握，將新政策及時(shí)傳達(dá)納稅人，通知納稅人應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定;另一方面要求到達(dá)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人應(yīng)按照規(guī)定主動(dòng)積極申請(qǐng)認(rèn)定資格，防止納稅人在經(jīng)營(yíng)過程中存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。-----年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)〔工業(yè)50萬(wàn)元，其他企業(yè)80萬(wàn)元〕納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定從時(shí)間上界定的標(biāo)準(zhǔn)，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。原規(guī)定年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額。?新方法?改為“連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)〞。新政策于原政策相比較，實(shí)際降低了應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，放寬年應(yīng)稅銷售額的計(jì)算時(shí)間，使更多小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格。------年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)〔工業(yè)50萬(wàn)元，其他企業(yè)80萬(wàn)元〕納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定將免稅銷售額含入“應(yīng)稅銷售額〞，取消了全部銷售免稅貨物的納稅人不得認(rèn)定為一般納稅人。有利于加強(qiáng)對(duì)免稅企業(yè)的增值稅管理。------對(duì)于年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)〔工業(yè)50萬(wàn)元，其他企業(yè)80萬(wàn)元〕的納稅人及新開業(yè)的納稅人可直接申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，?新方法?第四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,只要符合?新方法?第四條規(guī)定兩個(gè)條件就可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定?！?〕有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；〔2〕能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。3、減少了一般納稅人認(rèn)定的申請(qǐng)資料：〔1〕對(duì)符合?新方法?第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)〔工業(yè)50萬(wàn)元，其他企業(yè)80萬(wàn)元〕納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格時(shí)，需提供?增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表??！?〕對(duì)符合?新方法?第四條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)〔工業(yè)50萬(wàn)元，其他企業(yè)80萬(wàn)元〕的納稅人及新開業(yè)的納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表，并提供以下資料：?稅務(wù)登記證?副本；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。4、簡(jiǎn)化了一般納稅人資格認(rèn)定的程序：一般納稅人資格認(rèn)定程序主要包括兩方面的內(nèi)容：〔1〕主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。?新方法?規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)納稅人提交的相關(guān)資料，符合要求的當(dāng)場(chǎng)受理并制作?文書受理回執(zhí)單?。資料不全不符合要求的應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)已受理申請(qǐng)的納稅人進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)并制作?查驗(yàn)報(bào)告?。〔2〕認(rèn)定機(jī)關(guān)的職責(zé)。?新方法?規(guī)定認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作送達(dá)?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?，告知納稅人。5、明確了一般納稅人資格認(rèn)定的時(shí)間?新方法?第十一條規(guī)定了一般納稅人資格認(rèn)定的時(shí)間主要包括兩方面的內(nèi)容：〔1〕新開業(yè)納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的時(shí)間為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)〔管理分局〕受理申請(qǐng)的當(dāng)月起。例管理分局3月25日受理某納稅人一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)，認(rèn)定機(jī)關(guān)4月5日審批該納稅人為一般納稅人，管理分局在2.0系統(tǒng)核定該納稅人一般納稅人資格時(shí)，應(yīng)從3月1日核定?！?〕原有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的小規(guī)模納稅人等申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的時(shí)間為認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定的次月起。例管理分局3月25日受理某持續(xù)經(jīng)營(yíng)中小規(guī)模納稅人一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)，認(rèn)定機(jī)關(guān)在4月5日審批該納稅人為一般納稅人，管理分局在2.0系統(tǒng)核定該納稅人一般納稅人資格時(shí)，應(yīng)從5月1日核定?！踩骋话慵{稅人輔導(dǎo)期管理1、對(duì)象：小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，注冊(cè)資金在80萬(wàn)元〔含80萬(wàn)元〕以下、職工人數(shù)在10人〔含10人〕以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。批發(fā)企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局頒發(fā)的?國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類?(GB/T4754-2023)中有關(guān)批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。其他一般納稅人〞，是指具有以下情形之一的一般納稅人：〔一〕增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的；〔二〕騙取出口退稅的；〔三〕虛開增值稅扣稅憑證的；〔四〕國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2、時(shí)間：新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。3、程序：對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在認(rèn)定方法第九條第〔四〕款規(guī)定的?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?內(nèi)告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?的當(dāng)月起執(zhí)行；對(duì)其他一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自稽查部門作出?稅務(wù)稽查處理決定書?后40個(gè)工作日內(nèi)，制作、送達(dá)?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?的次月起執(zhí)行。4、進(jìn)項(xiàng)稅額管理：輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票〔以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票〕抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5、專用發(fā)票管理：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額出售專用發(fā)票?！?〕實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬(wàn)元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定。〔2〕輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次出售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購(gòu)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。6、預(yù)交稅款管理：輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)屢次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其出售專用發(fā)票。預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購(gòu)并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。輔導(dǎo)期納稅人按第九條規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購(gòu)專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)，一次性退還納稅人。7、輔導(dǎo)期結(jié)束。納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?，告知納稅人；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?，告知納稅人。

二、固定資產(chǎn)相關(guān)增值稅政策管理〔一〕固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額政策修訂后的?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?、?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?和?關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革假設(shè)干問題的通知?〔財(cái)稅[2023]170號(hào)〕均涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與轉(zhuǎn)出的新規(guī)定，為幫助大家更好的厘清和把握這些政策規(guī)定，我們結(jié)合法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)性文件對(duì)相關(guān)內(nèi)容作了一個(gè)梳理和歸納，總結(jié)起來(lái)講，就是要注意兩個(gè)變化，弄清四個(gè)問題。1、政策變化：〔1〕進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策的變化

增值稅轉(zhuǎn)型前，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅轉(zhuǎn)型后，不分企業(yè)性質(zhì)和行業(yè)地區(qū)，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)〔不動(dòng)產(chǎn)除外〕都納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人不再發(fā)生購(gòu)進(jìn)金額較大的生產(chǎn)工具、模具、大修理支出、固定資產(chǎn)改良支出是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的爭(zhēng)議。但是，納稅人自用應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額仍然不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?〕進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出政策的變化進(jìn)項(xiàng)稅額需轉(zhuǎn)出的情形.?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第二十七條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的〔免稅工程、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外〕，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際本錢計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。財(cái)稅[2023]170號(hào)規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條〔一〕至〔三〕項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即按“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率〞計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。2、把握四個(gè)重點(diǎn)：

〔1〕固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的幾種情形：①細(xì)那么21條規(guī)定的情形：專用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果是既用于增值稅應(yīng)稅工程，又用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。=2\*GB3②財(cái)稅[2023]113號(hào)規(guī)定的情形：用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為?固定資產(chǎn)分類與代碼?中代碼前兩位為“02”構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為?固定資產(chǎn)分類與代碼?中代碼前兩位為“03”以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成局部，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。=3\*GB3③納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。〔2〕細(xì)那么第二十一條在稅收征管實(shí)踐中的意義細(xì)那么第二十一條規(guī)定：條例第十條第〔一〕項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅工程也用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。這一項(xiàng)規(guī)定給出了一個(gè)根本的判斷，即主管國(guó)稅機(jī)關(guān)在固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)認(rèn)證、申報(bào)抵扣的時(shí)點(diǎn)上，判斷一項(xiàng)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)能否抵扣稅，具體區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)為是“專用〞還是“混用〞，只有專用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)才不得抵扣稅。如果是混用于應(yīng)征增值稅工程與非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)之間的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)那么可以抵扣稅?！?〕細(xì)那么第二十一條與細(xì)那么第二十六條規(guī)定之間的關(guān)系細(xì)那么第二十一條明確：條例第十條第〔一〕項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅工程也用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。從稅務(wù)處理的角度來(lái)看，購(gòu)進(jìn)屬于混用固定資產(chǎn)，應(yīng)屬可抵扣稅范圍內(nèi)。細(xì)那么第二十六條規(guī)定：一般納稅人兼營(yíng)免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按規(guī)定進(jìn)行配比計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。混用固定資產(chǎn)按細(xì)那么第二十一條的規(guī)定，屬于能清晰劃分的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于無(wú)法劃分不得抵扣稅的范疇，不需要配比計(jì)算轉(zhuǎn)出不得抵扣稅?！?〕納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條〔一〕至〔三〕項(xiàng)所列情形的，應(yīng)該怎樣做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理？

應(yīng)該區(qū)分不同的情況按規(guī)定進(jìn)行處理：①如果發(fā)生條例第十條〔二〕項(xiàng)情形的，即發(fā)生非正常損失的，應(yīng)按財(cái)稅[2023]170號(hào)的規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)在當(dāng)月按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。=2\*GB3②如果發(fā)生條例第十條第〔一〕項(xiàng)情形的，即發(fā)生專用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)情形的，那么應(yīng)該按照細(xì)那么第二十七條的規(guī)定：視為無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，按當(dāng)期實(shí)際本錢計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。即：依照會(huì)計(jì)折舊計(jì)算該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)月實(shí)際本錢，按月轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，待不再專用于上述工程時(shí)應(yīng)停止轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。之所以將其視為視為無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，主要是考慮到固定資產(chǎn)的特殊性。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)在折舊期限內(nèi)按月計(jì)提折舊，除非發(fā)生了固定資產(chǎn)處置情形。由于固定資產(chǎn)不具有其他貨物一次性消耗的特點(diǎn)，即使一段時(shí)間內(nèi)固定資產(chǎn)專用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，也不應(yīng)全額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)也為固定資產(chǎn)以后不再專用于上述非增值稅應(yīng)稅工程時(shí)又允許抵扣保存了操作空間。如果按照按財(cái)稅[2023]170號(hào)的規(guī)定全額計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，那么顯失公允。=3\*GB3③如果發(fā)生條例第十條第〔三〕項(xiàng)情形的，即發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的，也應(yīng)該按照細(xì)那么第二十七條的規(guī)定：視為無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，按當(dāng)期實(shí)際本錢計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。即：依照會(huì)計(jì)折舊計(jì)算非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)月實(shí)際本錢，在發(fā)生當(dāng)月計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)榉钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)與上期末固定資產(chǎn)凈值額之間不是等量關(guān)系。〔二〕銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的政策2009年1月1日，增值稅轉(zhuǎn)型后，因一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)允許抵扣，所以其銷售使用過的固定資產(chǎn)稅收政策也發(fā)生了新的變化。我們要特別注意新政策的四個(gè)規(guī)定內(nèi)容。為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施到位，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了?關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革假設(shè)干問題的通知?〔財(cái)稅[2023]170號(hào)〕和?關(guān)于局部貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易方法征收增值稅政策的通知?〔財(cái)稅[2023]9號(hào)〕兩個(gè)文件，其中也對(duì)納稅人銷售過的固定資產(chǎn)的稅收政策進(jìn)行了重新標(biāo)準(zhǔn)。

(1)取消了銷售使用過的固定資產(chǎn)符合條件免稅的規(guī)定2009年1月1日?qǐng)?zhí)行的?關(guān)于局部貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易方法征收增值稅政策的通知?〔財(cái)稅[2023]9號(hào)〕文件，明確廢止了?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅假設(shè)干政策規(guī)定的通知?〔94〕財(cái)稅字第26號(hào)第十條、?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知?〔財(cái)稅[2023]29號(hào)〕文件，因此，取消了銷售使用過的固定資產(chǎn)符合售價(jià)不高于原價(jià)、作為固定資產(chǎn)管理、確已使用過三個(gè)條件的固定資產(chǎn)暫免征稅的規(guī)定。(2)按簡(jiǎn)易方法征收增值稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2009年1月1日后一般納稅人銷售自己使用過的屬于?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易方法依4%征收率減半征收增值稅。2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；(3)按照適用稅率征收增值稅

一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。(4)小規(guī)模納稅人〔除其他個(gè)人外，下同〕銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅?？偠灾?，增值稅轉(zhuǎn)型后，一般納稅人銷售自已使用過的固定資產(chǎn)，如果該固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)按政策規(guī)定未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，銷售時(shí)按照4％減半征收增值稅；如果該固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)，按政策規(guī)定抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，或者應(yīng)抵扣未抵扣的，銷售時(shí)按照適用稅率征收增值稅。三、報(bào)批類減免稅管理〔一〕安置殘疾人就業(yè)企業(yè)增值稅管理1、稅收政策規(guī)定我們目前執(zhí)行的安置殘疾人就業(yè)單位增值稅優(yōu)惠政策主要是財(cái)稅[2023]92號(hào)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知?和國(guó)稅發(fā)〔2023〕67號(hào)?國(guó)家稅務(wù)總局民政部中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策征管方法的通知?，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的方法。2、管理的難點(diǎn)及存在的問題〔1〕沒有按月審核的問題。局部單位是按季度或半年進(jìn)行審核。〔2〕沒有購(gòu)置四險(xiǎn)的問題。補(bǔ)辦保險(xiǎn)的現(xiàn)象普遍存在，有的按季度或半年補(bǔ)辦四險(xiǎn)，有的甚至是在次年購(gòu)置上一年度的保險(xiǎn)?！?〕上崗難以確認(rèn)的問題。財(cái)稅[2023]92號(hào)文規(guī)定，安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。實(shí)際工作中對(duì)殘疾人上崗情況難以確認(rèn)?！?〕日常巡查內(nèi)容不清楚的問題。由于對(duì)日常巡查內(nèi)容沒有進(jìn)行具體規(guī)定，所以日常巡查大多流于形式?！?〕審核資料繁雜的問題。局部國(guó)稅部門要求納稅人在每期申請(qǐng)退稅資料中報(bào)送各個(gè)殘疾人證件復(fù)印件，導(dǎo)致每戶納稅人申請(qǐng)資料一大疊，加重了納稅人辦稅負(fù)擔(dān)?！?〕退稅期限不統(tǒng)一的問題。目前各地的退稅期限極少數(shù)是按月退，主要為按季或按半年退稅，還有少數(shù)按年退稅。3、管理的重點(diǎn)針對(duì)存在的問題，省局于2023年對(duì)全省安置殘疾人員就業(yè)單位增值稅即征即退操作規(guī)程進(jìn)行了修訂，主要內(nèi)容包括：〔1〕納稅人申請(qǐng)退稅需報(bào)送資料的調(diào)整。納稅人辦理增值稅退稅時(shí)，辦稅效勞廳應(yīng)受理以下5項(xiàng)資料：①?湖北省安置殘疾人就業(yè)單位增值稅即征即退申請(qǐng)審批表?。②當(dāng)月入庫(kù)增值稅的完稅憑證或繳款書復(fù)印件。③當(dāng)月為殘疾人員繳納“四險(xiǎn)〞等社會(huì)保險(xiǎn)憑證復(fù)印件及由社保部門加蓋公章確認(rèn)的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細(xì)表。④當(dāng)月由銀行等金融機(jī)構(gòu)加蓋公章的代發(fā)殘疾人工資清單〔復(fù)印件〕。⑤加蓋納稅人公章的當(dāng)月殘疾人每個(gè)工作日考勤記錄〔考勤記錄必須有應(yīng)上崗人員姓名〕。另外，新的申請(qǐng)資料內(nèi)容中取消了“當(dāng)月變動(dòng)的職工名冊(cè)及殘疾人名冊(cè)〞，主要是考慮到企業(yè)申請(qǐng)退稅資格的稅務(wù)認(rèn)定環(huán)書，已向國(guó)稅部門報(bào)送職工名冊(cè)及殘疾人名冊(cè)，而且規(guī)定“凡發(fā)生人員變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自情況變化之日起10個(gè)工作日內(nèi)向辦稅效勞廳提交申請(qǐng)，并報(bào)送變更后的單位在職職工及殘疾人名冊(cè)〔在增減人員名單前作標(biāo)識(shí)〕，殘疾人身份證、殘疾人證〔或殘疾軍人證〕、勞動(dòng)合同或效勞協(xié)議等資料的復(fù)印件〞。因此，從簡(jiǎn)并資料的角度考慮，不需企業(yè)另外報(bào)送。由于安置殘疾人的比例和是否具備安置殘疾人的條件、以及?殘疾人證?的真?zhèn)危匆?guī)定分別由殘疾人聯(lián)合會(huì)、民政部門進(jìn)行審核。國(guó)稅部門只要把握好人員比例、上崗、支付工資、四險(xiǎn)等幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把我們的工作做扎實(shí)，應(yīng)能有效躲避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！?〕明確了日常巡查的內(nèi)容。規(guī)定稅收管理員應(yīng)按月進(jìn)行至少一次的日常巡查，巡查內(nèi)容包括：①索取巡查當(dāng)日經(jīng)納稅人加蓋公章的考勤表,留存與納稅人申請(qǐng)退稅資料中考勤記錄核對(duì)。②查看納稅人巡查當(dāng)日生產(chǎn)的產(chǎn)品與其退稅產(chǎn)品是否一致。〔3〕核查內(nèi)容的調(diào)整。原規(guī)程的核查內(nèi)容為9個(gè)方面，由于其多數(shù)內(nèi)容屬資料審核環(huán)節(jié)。因此，核查環(huán)節(jié)只保存一項(xiàng)內(nèi)容。即“稅收管理員應(yīng)重點(diǎn)核查納稅人生產(chǎn)銷售的貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入是否占增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和到達(dá)50%；核查納稅人申請(qǐng)退稅的收入是否包括銷售消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購(gòu)貨物〔包括商品批發(fā)和零售〕，以及銷售委托外單位加工貨物的收入。〞〔4〕清算時(shí)間的調(diào)整。原規(guī)程規(guī)定在次年1月份完成清算，是考察到與民政部門年檢同步。由于工作量的原因，新規(guī)程將清算時(shí)間調(diào)整為次年1季度完成?！?〕退稅時(shí)間的問題。按增值稅即征即退的規(guī)定，主管國(guó)稅部門對(duì)符合減免稅條件的納稅人應(yīng)按月退還增值稅?？紤]到工作量的因素，省局對(duì)此不作統(tǒng)一要求。但納稅人必須是按月報(bào)送申請(qǐng)退稅資料，主管國(guó)稅部門必須是按月審核應(yīng)退還增值稅?！捕吃偕Y源經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅管理1、政策規(guī)定2023年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)財(cái)稅[2023]157號(hào)文，對(duì)再生資源回收企業(yè)增值稅政策進(jìn)行了重大調(diào)整，即對(duì)回收企業(yè)由過去的可開具有抵扣稅款功能的收購(gòu)發(fā)票，調(diào)整為對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后返。2、管理難點(diǎn)及存在問題新政策實(shí)施后，再生資源回收企業(yè)稅收秩序有了明顯好轉(zhuǎn)，一是表達(dá)為回收企業(yè)數(shù)量大量減少，二是虛開收購(gòu)發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象有效杜絕。但在管理中仍存在一些問題：〔1〕通過“一廠一站〞的方式偷逃稅收。工廠設(shè)專門的收廢站，其收購(gòu)的廢品購(gòu)企業(yè)生產(chǎn)使用，但局部收購(gòu)站采取低價(jià)收購(gòu)，高價(jià)銷售給企業(yè)的方式，一方面，收購(gòu)企業(yè)提高收入可以多得退稅，另一方面，生產(chǎn)企業(yè)提高購(gòu)進(jìn)價(jià)可增加進(jìn)項(xiàng)，少交稅款?！?〕兩頭在外的收購(gòu)企業(yè)仍然存在?！?〕回收單位開具的發(fā)票存在很大的隨意性。局部國(guó)稅部門認(rèn)為實(shí)行先征后返后，都是財(cái)政部門的事，放松了警惕性。〔4〕回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)貨時(shí)缺乏有效原始憑證，收購(gòu)數(shù)量和收購(gòu)價(jià)格缺乏真實(shí)性。〔5〕稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)再生資源經(jīng)營(yíng)企業(yè)的日常巡查不到位，流于形式，成效不大。3、管理重點(diǎn)總的來(lái)講，要加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)廢、收廢、利廢企業(yè)的管理，三管齊下，全方位加強(qiáng)和標(biāo)準(zhǔn)再生資源經(jīng)營(yíng)企業(yè)的增值稅管理。一是在發(fā)票管理上，要采取以銷定進(jìn)的方式。二是對(duì)兩頭在外的企業(yè)，每年必須到銷方進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。要重點(diǎn)了解銷售方的具體情況及銷售來(lái)源、銷售人員、銷售價(jià)格、銷方的回款情況、專票流、資金流、物流是否相符，每年必須到銷方進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。同時(shí)，了解企業(yè)的進(jìn)、銷、存是否匹配，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為是否真實(shí)。三是對(duì)一廠一站的收廢站，要在調(diào)查核實(shí)其收購(gòu)廢品的收購(gòu)價(jià)格根底上，防止其大力抬高銷售價(jià)格，使得國(guó)家稅收受到損失。同時(shí)要了解企業(yè)的進(jìn)、銷和關(guān)聯(lián)企業(yè)耗用的廢品是否匹配。四是要建立檔案，詳細(xì)記載企業(yè)的銷售對(duì)象，銷售價(jià)格，銷售數(shù)量等等情況。五是要加強(qiáng)產(chǎn)廢、利廢企業(yè)的管理。一方面大戶、重點(diǎn)戶要逐戶建檔，基層稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)產(chǎn)廢、利廢的情況要心中有數(shù)。對(duì)產(chǎn)廢企業(yè)：要了解產(chǎn)品的產(chǎn)廢率、產(chǎn)廢的品種、價(jià)格、用途，廢品的銷售對(duì)象，是否申報(bào)交稅；對(duì)用廢企業(yè)：要了解廢品的購(gòu)進(jìn)來(lái)源、產(chǎn)品的用廢比例、產(chǎn)成品中含廢品多少、購(gòu)進(jìn)價(jià)格、每年用廢數(shù)量。另一方面要催促產(chǎn)廢企業(yè)按規(guī)定申報(bào)納稅?！踩迟Y源綜合利用企業(yè)增值稅管理1、政策規(guī)定目前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)以前的一些減免稅工程、即征即退工程進(jìn)行了深入的調(diào)查和全面的清理，對(duì)資源綜合利用類的增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整，?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知?〔財(cái)稅[2023]156號(hào)〕及?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知?〔財(cái)稅[2023]163號(hào)〕將新擴(kuò)大的和現(xiàn)有的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策作了分類整合，按照優(yōu)惠方式可分為以下四類：1、實(shí)行免征增值稅政策。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；污水處理勞務(wù)。2、實(shí)行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥〔包括水泥熟料〕。3、實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。主要有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；以燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力；局部新型墻體材料產(chǎn)品4、實(shí)行增值稅先征后退政策。僅適用于以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。

上述免征增值稅政策自2009年1月1日起實(shí)施，即征即退、先征后退政策自2008年7月1日?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的通知?〔財(cái)稅[2023]148號(hào)〕規(guī)定自2009年1月1日起至2010年12月31日，對(duì)納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等4類農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品(產(chǎn)品目錄見附件)由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行增值稅即征即退方法，具體退稅比例2023年為100%，2023年為80%。申請(qǐng)辦理增值稅即征即退的納稅人，必須同時(shí)符合以下條件：一是2008年1月1日起，未因違反?中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法?等環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)受到刑事處分或者縣級(jí)以上環(huán)保部門相應(yīng)的行政處分。二是綜合利用產(chǎn)品送交由省級(jí)以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門資質(zhì)認(rèn)定的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)，并取得該機(jī)構(gòu)出具的符合產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求的檢測(cè)報(bào)告。三是納稅人應(yīng)單獨(dú)核算綜合利用產(chǎn)品的銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額。2、管理難點(diǎn)及管理重點(diǎn)新的資源綜合利用增值稅政策出臺(tái)后，重點(diǎn)把好政策執(zhí)行過程中的幾個(gè)關(guān)口，確保政策落實(shí)到位：1、嚴(yán)把認(rèn)證關(guān)。通知第七規(guī)定“申請(qǐng)享受本通知第一條、第三條、第四條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)、第五條規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照?國(guó)家開展改革委財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理方法>的通知?〔發(fā)改環(huán)資[2023]1864號(hào)〕的有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)并取得?資源綜合利用認(rèn)定證書?，否那么不得申請(qǐng)享受增值稅優(yōu)惠政策〞。2、嚴(yán)把產(chǎn)品質(zhì)量及環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)關(guān)。通知第一條規(guī)定的免稅貨物中：再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部?再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)?〔SL368—2023〕的有關(guān)規(guī)定，膠粉應(yīng)當(dāng)符合GB/T19208—2023規(guī)定的性能指標(biāo)，翻新輪胎應(yīng)當(dāng)符合GB7037—2023、GB14646—2023或者HG/T3979—2023規(guī)定的性能指標(biāo)，并且翻新輪胎的胎體100%來(lái)自廢舊輪胎；第三條規(guī)定的即征即退的自產(chǎn)貨物中：高純度二氧化碳產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合GB10621—2023的有關(guān)規(guī)定，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力，生產(chǎn)排放到達(dá)GB13223—2023第1時(shí)段標(biāo)準(zhǔn)或者GB18485—2001的有關(guān)規(guī)定；第四條規(guī)定的即征即退50%的產(chǎn)品中：對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。副產(chǎn)品，是指石膏〔其二水硫酸鈣含量不低于85%〕、硫酸〔其濃度不低于15%〕、硫酸銨〔其總氮含量不低于18%〕和硫磺。以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用產(chǎn)品必須有省級(jí)以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門資質(zhì)認(rèn)定的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)產(chǎn)品符合產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求的檢測(cè)報(bào)告，必須提供自2008年1月1日起未因違反?中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法?等環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)受到刑事處分或者縣級(jí)以上環(huán)保部門相應(yīng)的行政處分的書面申明。把好產(chǎn)品質(zhì)量及環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)關(guān)，對(duì)于充分發(fā)揮資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策促進(jìn)產(chǎn)業(yè)開展、推動(dòng)環(huán)境保護(hù)的示范引導(dǎo)作用，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。3、嚴(yán)把資源綜合利用比率關(guān)。第一條免稅自產(chǎn)貨物中：生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；第三條即征即退自產(chǎn)貨物中：以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力，垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。廢舊瀝青混凝土用量占生產(chǎn)原料的比重不低于30%，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥〔包括水泥熟料〕；第四條規(guī)定的即征即退50%的自產(chǎn)貨物中：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。退役軍用發(fā)射藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于90%，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80%，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖用量占發(fā)電燃料的比重不低于60%；第五條規(guī)定的對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策，綜合利用生物柴油，是指以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油。廢棄的動(dòng)物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%。尤其要注意的是采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥〔包括水泥熟料，下同〕或者外購(gòu)水泥熟料采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥，水泥生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%。

例如在核實(shí)水泥生產(chǎn)企業(yè)石灰石廢石摻兌比率時(shí)要注重兩個(gè)方面。一是廢石的標(biāo)準(zhǔn)。符合以下條件之一的〔1、氧化鈣〔CaO〕＜45%，氧化鎂〔Mgo〕＞3.5%；2、氧化鈣〔CaO〕＜45%，fSiO2石英質(zhì)＞6%；3、氧化鈣〔CaO〕＜45%，fSiO2燧石質(zhì)＞4.0%；4、氧化鈣〔CaO〕＜45%，氧化鉀〔K2O〕＋氧化鈉〔Na2O〕＞0.8%；5、氧化鈣〔CaO〕＜45%，三氧化硫〔SO3〕＞1%〕，為廢石。二是實(shí)地核查的重點(diǎn)。首先是到廢料堆場(chǎng)看有無(wú)廢料；其次是在配料口記錄下每種配料投入材質(zhì)名稱與微機(jī)記錄核對(duì)；第三是在微機(jī)記錄室核對(duì)紙質(zhì)和電子數(shù)據(jù)；第四是到化驗(yàn)室查看熟料和產(chǎn)品化驗(yàn)強(qiáng)度。四、備案類減免稅管理〔一〕備案對(duì)象：增值稅備案類減免稅政策包括暫行條例第十五條規(guī)定的減免稅工程及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)性文件規(guī)定的減免稅工程。〔二〕備案資料。納稅人在辦理增值稅減免稅備案手續(xù)時(shí)，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦稅效勞廳提供以下資料：1、?增值稅備案類減免稅登記表?；2、有關(guān)部門出具的證明材料，包括相關(guān)資格認(rèn)定或登記證書、產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)檢測(cè)合格報(bào)告、備案證明材料等?！踩扯悇?wù)機(jī)關(guān)職責(zé)及流程。1、受理。納稅人申請(qǐng)材料齊全、填寫完整，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦稅效勞廳應(yīng)及時(shí)受理，并于受理備案資料之日起1個(gè)工作日內(nèi)將相關(guān)資料轉(zhuǎn)交稅源管理部門。資料不全或填寫不完整的，應(yīng)告知納稅人補(bǔ)正。2、調(diào)查。稅源管理部門應(yīng)對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行審核，并安排2名以上稅收管理員在3個(gè)工作日內(nèi)完成實(shí)地核查并報(bào)稅源管理部門負(fù)責(zé)人審核。稅收管理員進(jìn)行實(shí)地核查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)核查以下內(nèi)容，并作好實(shí)地核查記錄。〔一〕納稅人的生產(chǎn)銷售產(chǎn)品與減免稅政策規(guī)定是否相符；〔二〕增值稅減免稅工程與非減免稅工程是否分別核算；〔三〕有關(guān)部門出具的證明材料。3、審核確認(rèn)。稅源管理部門在1個(gè)工作日內(nèi)審核后報(bào)區(qū)縣級(jí)稅政管理部門，稅政管理部門在2個(gè)工作日內(nèi)審核后報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審核確認(rèn)，有必要時(shí)可下戶進(jìn)一步核實(shí)。經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審核確認(rèn)后，予以備案登記并傳送辦稅效勞廳?！菜摹橙粘９芾?。1、加強(qiáng)對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)的審核，催促納稅人如實(shí)申報(bào)應(yīng)稅和免稅收入。2、主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)減免稅納稅人的發(fā)票管理，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況核定其發(fā)票限量和限額。3、建立日常巡查制度，稅收管理員每個(gè)季度應(yīng)對(duì)納稅人進(jìn)行一次巡查。重點(diǎn)巡查以下內(nèi)容，并做好巡查記錄?！惨弧诚硎芏愂諆?yōu)惠的條件是否發(fā)生變化，變化情況是否按規(guī)定時(shí)間報(bào)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)；〔二〕納稅人同時(shí)從事增值稅稅收減免工程與非減免工程的，是否分別核算；〔三〕核實(shí)納稅人是否如實(shí)申報(bào)應(yīng)稅和減免稅收入，特別是下腳料、邊角余料等應(yīng)稅收入是否如實(shí)申報(bào)；〔四〕納稅人所提供的相關(guān)登記證書、產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)檢測(cè)合格報(bào)告、備案證明材料等是否有效?！参濉尺`章處理。1、納稅人減免稅條件發(fā)生變化而未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)告的，應(yīng)按規(guī)定取消其減免稅資格，并書面告知納稅人；2、納稅人未分別核算減免工程與非減免工程的，應(yīng)按規(guī)定取消其減免稅資格，并書面告知納稅人；3、納稅人未如實(shí)申報(bào)的，應(yīng)按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理；4、納稅人提供的相關(guān)登記證書、產(chǎn)品質(zhì)量技術(shù)檢測(cè)合格報(bào)告、備案證明材料等失效或不符合減免稅要求的，應(yīng)按規(guī)定取消其減免稅資格，并書面告知納稅人?！擦衬甓惹逅?。每年一季度，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)組織專班完成增值稅備案類減免稅清算工作。清算結(jié)束后，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)清算結(jié)果做好以下工作：1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況與政策相符，減免稅條件未發(fā)生變化的，可繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠，不需另行報(bào)備；2、清算中發(fā)現(xiàn)納稅人有新的貨物和勞務(wù)稅收入符合備案類減免稅規(guī)定的，告知納稅人重新報(bào)備；3、清算中發(fā)現(xiàn)納稅人存在第十五條第一、二、四款所列問題的，應(yīng)按規(guī)定取消其減免稅資格，書面告知納稅人，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。發(fā)現(xiàn)納稅人未如實(shí)申報(bào)的，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理?！财摺硿p免稅放棄。納稅人放棄減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，依照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。納稅人放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)減免稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)36個(gè)月內(nèi)也不得受理納稅人的免稅申請(qǐng)。五、農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅管理〔一〕管理的難點(diǎn)及存在問題1、政策缺陷導(dǎo)致業(yè)務(wù)真實(shí)性難以確認(rèn)。由于增值稅暫行條例規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者無(wú)法提供扣稅憑證，為保證增值稅鏈條的完整，規(guī)定由購(gòu)貨方自行開具收購(gòu)發(fā)票，既作為支付貨款的憑證，又作為抵扣稅款的憑證，實(shí)行自填自開，自行抵扣，從而割裂了購(gòu)銷雙方的制約關(guān)系，扭曲了增值稅鏈條，導(dǎo)致國(guó)稅機(jī)關(guān)難以對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行判斷和控管。2、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者實(shí)際操作中不易區(qū)分。財(cái)稅〔1995〕第52號(hào)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋?的通知?規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。這是1995年制定的政策，有當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)背景，但現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速開展，稅收政策明顯滯后。一方面從客觀上看，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的開展，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)單位限于地域、人力等因素，光上門銷售的自產(chǎn)農(nóng)戶的銷售量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足其生產(chǎn)需要，同時(shí)也沒有精力分派人員去上門收購(gòu)。因此這些企業(yè)所收購(gòu)的極大局部農(nóng)副產(chǎn)品只能通過販銷大戶或者是聯(lián)村收購(gòu)或者是委托他人收購(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。另一方面，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的擴(kuò)大化，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)已不拘限于農(nóng)村農(nóng)業(yè)戶籍人員，局部城市非農(nóng)業(yè)戶籍人員也有參與〔如一些下崗職工〕，雖然在收購(gòu)時(shí)填有身份證號(hào)碼，但僅憑身份證，國(guó)稅部門對(duì)銷售農(nóng)產(chǎn)品的是屬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，還是屬販銷戶，難以區(qū)分。3、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開具不標(biāo)準(zhǔn)。收購(gòu)發(fā)票開具存在很大的隨意性，工程填寫不全、分聯(lián)開具、匯總開具等現(xiàn)象仍然存在，甚至局部納稅人在利益驅(qū)動(dòng)下，鉆發(fā)票管理難的空子，鋌而走險(xiǎn)；虛增收購(gòu)價(jià)格或數(shù)量，虛開虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。4、是現(xiàn)金量大。目前納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，付款方式以大金額現(xiàn)金交易為主，以轉(zhuǎn)賬交易為輔。從常理上講，真正從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品應(yīng)該是隨收購(gòu)隨結(jié)算，絕大局部是小金額現(xiàn)金結(jié)算，但目前來(lái)看大金額結(jié)算比較普遍，并且固定戶較多，有的結(jié)算掛往來(lái)，究其原因，主要是納稅人從個(gè)體商販?zhǔn)种惺召?gòu)農(nóng)產(chǎn)品或者是無(wú)貨物交易虛開收購(gòu)憑證，偷逃國(guó)家稅款?！捕彻芾淼闹攸c(diǎn)1、淡化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的概念，管住業(yè)務(wù)的真實(shí)性底線。2023年，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了國(guó)稅發(fā)[2023]13號(hào)?關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)農(nóng)民增加收入的通知?，規(guī)定對(duì)市場(chǎng)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)者和其經(jīng)營(yíng)的農(nóng)產(chǎn)品，如稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)證據(jù)證明銷售者不是“農(nóng)民〞的和不是銷售“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品〞的，一律按照“農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品〞執(zhí)行政策。當(dāng)時(shí)這個(gè)文件出臺(tái)后，國(guó)稅部門逐步取消了集貿(mào)市場(chǎng)稅收征管。因此，我們可從這個(gè)文件引伸，淡化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的概念，對(duì)納稅人銷售的農(nóng)產(chǎn)品，國(guó)稅部門如無(wú)證據(jù)證明銷售者不是“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者〞的和不是銷售“自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品〞的，可按“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品〞對(duì)待，允許收購(gòu)企業(yè)開具收購(gòu)，因?yàn)橹灰獙?農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋?范圍，開具收購(gòu)發(fā)票、普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票，對(duì)收購(gòu)企業(yè)的影響不大，主要影響在上游環(huán)節(jié)。淡化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的概念的同時(shí)，必須加強(qiáng)對(duì)收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性的控管。主要是建立?農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)納稅人管理臺(tái)賬?，對(duì)加工企業(yè)和經(jīng)銷企業(yè)分類控管。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)以下方面的監(jiān)控：〔1〕了解農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)根本生產(chǎn)情況以及工藝流程；〔2〕掌握農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)淡旺季收購(gòu)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、使用情況；〔3〕在農(nóng)產(chǎn)品新的收購(gòu)季節(jié)前，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)所轄農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進(jìn)行實(shí)地盤存。盤存在主要是了解期初庫(kù)存，然后將收購(gòu)情況、投入產(chǎn)出、期未庫(kù)存之間進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。盤存工作量非常大，但行之有效。〔4〕查詢、分析收購(gòu)發(fā)票信息，對(duì)存在疑問的應(yīng)實(shí)地核實(shí)。如果收購(gòu)發(fā)票長(zhǎng)經(jīng)常對(duì)一個(gè)人開具或是收購(gòu)金額特別大，那我們就應(yīng)核實(shí)，是否屬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)自產(chǎn)品?！?〕掌握企業(yè)電耗、水耗等第三方信息；〔6〕每年一季度，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)上年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，分產(chǎn)品計(jì)算農(nóng)產(chǎn)品投入產(chǎn)出率、單位能耗比。可以橫向比較數(shù)據(jù)是否異常，以此核對(duì)收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。對(duì)經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)以下方面的監(jiān)控：〔1〕掌握企業(yè)根本經(jīng)營(yíng)情況，主要的農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷單位；〔2〕對(duì)主要的農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷對(duì)象應(yīng)將簽訂的合同或協(xié)議進(jìn)行備查；〔3〕不定期對(duì)主要庫(kù)存商品情況進(jìn)行實(shí)地盤存；〔4〕掌握企業(yè)毛利率。2、加強(qiáng)對(duì)收購(gòu)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、使用、開具的管理?！?〕納稅人申請(qǐng)使用收購(gòu)發(fā)票，應(yīng)如實(shí)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提交?納稅人票種核定申請(qǐng)表?和書面報(bào)告，報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：一是收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的品種；二是經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的淡旺季節(jié)；淡季和旺季的收購(gòu)發(fā)票使用量和發(fā)放量應(yīng)該是有區(qū)別的。三是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的主要生產(chǎn)工藝流程、投入產(chǎn)出比、設(shè)備生產(chǎn)能力等；四是納稅人是大型超市的，應(yīng)提供農(nóng)產(chǎn)品主要供貨者信息。掌握主要供貨者信息，有助于國(guó)稅部門核查其是否按規(guī)定納稅。〔2〕稅源管理部門收到?納稅人票種核定申請(qǐng)表?后，應(yīng)安排稅收管理員重點(diǎn)核實(shí)以下內(nèi)容：一是收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品是否屬于?農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋?范圍；二是否有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)是否有相應(yīng)的加工機(jī)器設(shè)備?！?〕納稅人應(yīng)按規(guī)定開具收購(gòu)發(fā)票。對(duì)未按規(guī)定開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或取得的未按規(guī)定開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?〕對(duì)大型農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)納稅人主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)積極引導(dǎo)其使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票電子開票管理系統(tǒng)。凡使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票電子開票管理系統(tǒng)開具收購(gòu)發(fā)票的納稅人，不得使用手工版收購(gòu)發(fā)票。主要是考慮一是可減輕納稅人工作量。二是便于對(duì)納稅人收購(gòu)信息的統(tǒng)計(jì)分析控管。〔5〕對(duì)采取送貨上門方式收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的納稅人應(yīng)使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票電子開票管理系統(tǒng)開具收購(gòu)發(fā)票，同時(shí)應(yīng)將與供貨方簽訂的合同、協(xié)議以及供貨方身份證復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｈ绨l(fā)現(xiàn)收購(gòu)發(fā)票開具不符合規(guī)定，可轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。六、“兩頭在外〞商貿(mào)企業(yè)的增值稅管理近期兩頭外商貿(mào)企業(yè)在局部地方很是盛行。其實(shí)質(zhì)是地方政府為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)開展，出臺(tái)優(yōu)惠政策吸引外地公司在本地設(shè)立商貿(mào)企業(yè)，在外采購(gòu)在外銷售。〔一〕企業(yè)的特點(diǎn)1、行業(yè)相對(duì)集中。根本上是資源性產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)，相對(duì)集中分布在煤炭、鐵精粉、鋼材等資源性產(chǎn)品經(jīng)銷上。2、供、銷對(duì)象均在外地。雖然注冊(cè)地及核算地在當(dāng)?shù)兀蠖嘣诋?dāng)?shù)貎H設(shè)簡(jiǎn)單辦公場(chǎng)所，企業(yè)固定資產(chǎn)及貨場(chǎng)均未設(shè)在當(dāng)?shù)兀少?gòu)地、銷售地也大多在外地，貨物流根本上不經(jīng)過當(dāng)?shù)?，直接由采?gòu)地運(yùn)往銷售地。3、企業(yè)增值稅稅負(fù)較高。該類企業(yè)一般在異地設(shè)有單獨(dú)登記注冊(cè)的關(guān)聯(lián)公司，企業(yè)大多將業(yè)務(wù)拆分為兩局部，將能夠取得抵扣憑證局部業(yè)務(wù)在關(guān)聯(lián)公司核算，以降低關(guān)聯(lián)公司增值稅稅負(fù)，將不能取得抵扣憑證局部業(yè)務(wù)在當(dāng)?shù)睾怂悖瑢?dǎo)致當(dāng)?shù)氐纳藤Q(mào)企業(yè)增值稅負(fù)偏高〔但可享受地方政府的退稅優(yōu)惠〕。4、普遍處于虧損或微利狀態(tài)。由于相關(guān)運(yùn)費(fèi)、磅單、進(jìn)貨發(fā)票等單據(jù)大多在關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行核算，而這些單據(jù)是無(wú)法進(jìn)行分割，造成當(dāng)?shù)氐纳藤Q(mào)企業(yè)無(wú)相關(guān)單據(jù)入賬，只得采用自制單據(jù)作為入賬的憑證，以提高企業(yè)銷售本錢，減少利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額，減少企業(yè)所得稅?！捕辰?jīng)營(yíng)方式1、總分支機(jī)構(gòu)方式：在總機(jī)構(gòu)內(nèi)，利用各分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)品的相互轉(zhuǎn)移，通過進(jìn)銷差價(jià)，將稅收留給經(jīng)營(yíng)地。2、獨(dú)立核算方式。一般經(jīng)營(yíng)大宗產(chǎn)品。〔三〕存在的問題1、由于貨物交易不在核算地進(jìn)行，對(duì)其經(jīng)營(yíng)的真實(shí)性難以把握。2、由于局部大宗物品不是在一般納稅人購(gòu)置，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，企業(yè)通過代開的運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行抵扣，而代開的運(yùn)費(fèi)發(fā)票大都不標(biāo)準(zhǔn)；3、稅務(wù)部門的征管力度不到位，漏洞較大。一是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不了解，對(duì)企業(yè)的購(gòu)進(jìn)對(duì)象、銷售對(duì)象、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格、回款情況等信息都不掌握；二是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)性，沒有采取措施進(jìn)行控制?！踩彻芾淼闹攸c(diǎn)1、要認(rèn)真核對(duì)企業(yè)票流、資金流、流是否一致；2、要建立檔案，詳細(xì)記載企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，如貨物的購(gòu)進(jìn)地、銷售對(duì)象、價(jià)格、銀行貨款回籠情況，運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)生是否真實(shí)，起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；3、要對(duì)其銷售系統(tǒng)的銷售情況進(jìn)行核算，交易是否真實(shí)，同時(shí)對(duì)企業(yè)的貨物進(jìn)、銷、存情況進(jìn)行調(diào)查，是否匹配。七、當(dāng)前需關(guān)注的增值稅稅收政策〔一〕不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算1、原政策規(guī)定〔1〕[93]財(cái)法字第38號(hào)：1993年12月公布實(shí)施?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第二十三條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅工程或非應(yīng)稅工程而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅工程銷售額、非應(yīng)稅工程營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)?！沧ⅲ贺?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)將其作廢?！场?〕國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?增值稅問題解答(之一)?的通知〔國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)〕第十二問：根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)那么第二十三條法規(guī)，納稅人兼營(yíng)免稅工程或非應(yīng)稅工程而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)月免稅工程銷售額、非應(yīng)稅工程營(yíng)業(yè)額占當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額的比例，乘以當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額的公式，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。該方法在實(shí)際執(zhí)行中，由于納稅人月度之間的購(gòu)銷不均衡，按上述公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，對(duì)此，應(yīng)如何處理？答：對(duì)由于納稅人月度之間購(gòu)銷不均衡，按上述公式計(jì)算出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不實(shí)的現(xiàn)象，稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可采取按年度清算的方法，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)月度計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整?！沧ⅲ焊鶕?jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅標(biāo)準(zhǔn)性文件清單的通知?〔國(guó)稅發(fā)[2023]7號(hào)〕，第十三條自2023.02.02日起停止執(zhí)行，一些網(wǎng)站上的排序問題，將此條排序?yàn)榈谑龡l，有人誤以為將此條作廢，實(shí)際是在用的有效條款?！?、現(xiàn)行政策規(guī)定。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)：?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第二十六條規(guī)定：一般納稅人兼營(yíng)免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅工程銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)?！捕骋曂N售行為和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的增值稅政策1、概念。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指,購(gòu)進(jìn)貨物改變用途或發(fā)生非正常損失,原來(lái)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出,計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。視同銷售是指會(huì)計(jì)上不按銷售做賬,不確認(rèn)收入和本錢,但稅法要求視同銷售處理,并按正常銷售征收增值稅。這里表達(dá)了會(huì)計(jì)與稅法的區(qū)別,會(huì)計(jì)意義上的銷售與稅法意義上的銷售不同,對(duì)于會(huì)計(jì)不作為銷售，稅法卻作為銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),由于增值稅必須按照稅法規(guī)定的金額繳納,此時(shí)會(huì)計(jì)上就采用視同銷售處理。2、判斷標(biāo)準(zhǔn)〔1〕根據(jù)是否增值判斷。根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例第10條的規(guī)定，以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(1)用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;(5)本條第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。其中個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。非增值稅應(yīng)稅工程,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么第4條,單位或者個(gè)體工商戶的以下行為,視同銷售貨物:(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程;(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供應(yīng)其他單位或者個(gè)體工商戶;(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。對(duì)于以上8種行為視同銷售的目的:一是保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施,不致因發(fā)生上述行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷;二是防止因發(fā)生上述行為而造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾,防止以上述行為逃避納稅的現(xiàn)象。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的第一項(xiàng)與視同銷售的第四至第八項(xiàng),因?yàn)闃I(yè)務(wù)相似,容易產(chǎn)生混淆。如何判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出還是視同銷售,首先應(yīng)判斷貨物在企業(yè)是否發(fā)生增值。根據(jù)計(jì)稅原理,增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的增值局部征稅。從企業(yè)的生產(chǎn)流程來(lái)看,假設(shè)外購(gòu)貨物并沒有進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié),沒有成為企業(yè)的產(chǎn)成品或在產(chǎn)品,那么就沒有在企業(yè)內(nèi)發(fā)生增值,與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就很可能是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。對(duì)于已經(jīng)進(jìn)入生產(chǎn)環(huán)節(jié),成為產(chǎn)成品或在產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)貨物,由于發(fā)生了增值,假設(shè)發(fā)生特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),就應(yīng)按照增值后的計(jì)稅價(jià)格交納增值稅,而不是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。例如,將自產(chǎn)、委托加工的貨物不管是用于非增值稅應(yīng)稅工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi),還是作為投資提供應(yīng)其他單位、分配給股東、無(wú)償捐贈(zèng),都作為視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這里的自產(chǎn)、委托加工貨物就是在企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生增值的貨物?！?〕根據(jù)是否具有銷售實(shí)質(zhì)判斷對(duì)于未發(fā)生增值的外購(gòu)貨物,如仍然不能確定按照何種業(yè)務(wù)處理,可以從銷售實(shí)質(zhì)判斷。主要是借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在使用公允價(jià)值時(shí)所采用的“銷售實(shí)質(zhì)〔商業(yè)實(shí)質(zhì)〕〞,交換是以市場(chǎng)公允價(jià)值為根底,如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有銷售實(shí)質(zhì),增值稅應(yīng)按銷售處理。此時(shí)假設(shè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還滿足企業(yè)收入確認(rèn)的條件,那么是一般銷售;假設(shè)不滿足收入確認(rèn)條件,那么按視同銷售處理;如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不具有銷售實(shí)質(zhì),那么應(yīng)按照進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。例如購(gòu)進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí),是以購(gòu)置貨物的本錢為根底處理的,不具有銷售實(shí)質(zhì),按照進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。而對(duì)于作為投資,提供應(yīng)其他單位或者個(gè)體工商戶,分配給股東或者投資者,無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的購(gòu)進(jìn)貨物,由于交易以市場(chǎng)公允價(jià)值為根底,即有銷售實(shí)質(zhì),應(yīng)按視同銷售處理。

〔三〕混合銷售行為與兼營(yíng)行為的區(qū)別1、混合銷售行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷混合銷售行為應(yīng)注意四個(gè)“一〞：〔1〕同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為；

〔2〕銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)置方取得的；

〔3〕混合銷售一般只征收一種稅，即或征增值稅或征營(yíng)業(yè)稅?！?〕混合銷售新增了一項(xiàng)特殊規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，分別征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

2、兼營(yíng)行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷兼營(yíng)行為應(yīng)注意四個(gè)“二〞：〔1〕指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍包含兩種業(yè)務(wù)，即包括銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)；

〔2〕銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞務(wù)不是同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)置者身上，即不是發(fā)生在同一銷售行為中，即貨款向兩個(gè)以上消費(fèi)者收??；

〔3〕兩種行為如分別核算，分別征收兩種稅，即增值稅和營(yíng)業(yè)稅?！?〕兩種行為如果未分別核算，由主管稅關(guān)核定銷售額也要分別征收兩種稅，即增值稅和營(yíng)業(yè)稅?！菜摹硟r(jià)外費(fèi)用與平銷返利的增值稅政策。在實(shí)際的稅收工作中，價(jià)外費(fèi)用與平銷返利比較容易混淆，概括起來(lái)要注意兩個(gè)方面的問題。1、注意區(qū)分“三個(gè)不同〞：〔1〕概念不同。價(jià)外費(fèi)用，?增值稅暫行條例?第12條規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、滯納金、違約金〔延期付款利息〕、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但以下工程不包括在內(nèi)：〔1〕向購(gòu)貨方收取的銷項(xiàng)稅額；〔2〕受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方所代收代繳的消費(fèi)稅；〔3〕代墊運(yùn)費(fèi)。代墊運(yùn)費(fèi)是指同時(shí)符合以下條件的運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。(4)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。(5)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)置方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)置方收取的代購(gòu)置方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

平銷返利，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)文件規(guī)定，平銷行為返利是生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨本錢或低于進(jìn)貨本錢的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)那么以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失。主要方式包括生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失〔如商業(yè)返還利潤(rùn)、向商業(yè)企業(yè)投資等〕，包括生產(chǎn)企業(yè)通過贈(zèng)送實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)損失。簡(jiǎn)而言之，價(jià)外費(fèi)用是貨物賣方向買方〔購(gòu)貨方〕收取的，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。而平銷行為返利是貨物買方向賣方〔供貨方〕收取的，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。〔2〕征稅規(guī)定不同。增值稅一般納稅人向購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅時(shí)，應(yīng)換算成不含稅收入計(jì)稅，其計(jì)算公式為：價(jià)外費(fèi)用銷項(xiàng)稅額=價(jià)外費(fèi)用÷〔1+增值稅稅率〕×增值稅稅率平銷返利行為不是價(jià)外費(fèi)用，它是因購(gòu)置貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金?！矅?guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)規(guī)定〕自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷行為，因購(gòu)置貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算并沖減取得當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金。其計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金×?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的局部費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知?〔國(guó)稅發(fā)[2023]136號(hào)〕規(guī)定，自2023年7月1日起，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷〔1+所購(gòu)貨物的增值稅稅率〕×所購(gòu)貨物的增值稅稅率

〔3〕發(fā)票管理不同。國(guó)稅發(fā)[2023]136號(hào)文件規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的平銷行為返利收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。但價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定不同，銷貨方收取價(jià)外費(fèi)用是可以向購(gòu)貨方開具增值稅專用發(fā)票，可以與貨物同票開具，也可以另票開具。2、特殊政策規(guī)定：一是注意特殊的價(jià)外費(fèi)用?，F(xiàn)行法規(guī)還對(duì)特定行業(yè)中的局部特殊價(jià)外費(fèi)用作出了規(guī)定：(1)自來(lái)水廠接受政府委托，在銷售自來(lái)水時(shí)一并收取的污水處理費(fèi)，屬于價(jià)外費(fèi)用，免征增值稅(見?關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知?〔財(cái)稅【2001】97號(hào))；(2)供電企業(yè)收取的未逾期電費(fèi)保證金，暫不計(jì)征增值稅，假設(shè)逾期(超過合同約定時(shí)間)未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅(見?電力產(chǎn)品增值稅征收管理方法?，國(guó)家稅務(wù)總局令第10號(hào))。二是注意向供貨方收取的通道費(fèi)用征收營(yíng)業(yè)稅規(guī)定。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的局部費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知?〔國(guó)稅發(fā)【2023】136號(hào)〕規(guī)定：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。(五)非正常損失的增值稅政策。原細(xì)那么第二十一條規(guī)定：條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，包括:自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失其他非正常損失新細(xì)那么第二十四條規(guī)定：條例第十條第〔二〕項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。新的非正常損失的規(guī)定應(yīng)為：一個(gè)原因〔管理不善〕，三個(gè)表現(xiàn)〔被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)〕。通過比照，舊細(xì)那么規(guī)定的范圍比較寬泛，“正常損耗〞外的損失根本上均被列為“非正常損失〞，也就意味著沒有參與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的存貨所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額都需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。這樣的規(guī)定，使遭受天災(zāi)人禍的企業(yè)雪上加霜。新細(xì)那么對(duì)“非正常損失〞的規(guī)定更為具體，范圍相對(duì)較窄，僅包括因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，表達(dá)出現(xiàn)代稅收管理的人本稅收理念。〔六〕納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。新條例第19條關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在強(qiáng)調(diào)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天的同時(shí)，較舊條例增添了“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天〞的規(guī)定，這也是企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么〔可參閱國(guó)稅函[2023]875號(hào)?于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知?〕，而流轉(zhuǎn)稅那么更強(qiáng)調(diào)以票管稅的原那么。在實(shí)務(wù)操作中必須明確兩者差異，以免不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。新細(xì)那么第38條對(duì)舊細(xì)那么增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間7項(xiàng)規(guī)