企業(yè)并購所得稅會計核算

企業(yè)并購所得稅會計核算通常，從合并前后法人主體的變異情況分析，企業(yè)合并的方式包括控股合并、汲取合并與新設合并。在汲取合并中，合并方將取得被合并方的全部凈資產，被合并方的法人資格注銷；按照企業(yè)合并會計準則及相關稅收處理辦法（區(qū)分應稅改組合并與免稅改組合并），合并方在合并過程中取得的資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間可能存有差異，其相關所得稅會計核算值得探討。一、應稅改組合并對于企業(yè)合并的稅收處理，在通常情況下，被合并方應視為按公允價值轉讓、處置全部資產計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。合并方接受被合并方的相關資產，計稅時可按評估確認的價值（公允價值）確定計稅基礎。但按稅法規(guī)定，在應稅改組合并中應以各項取得資產、負債的公允價值作為其計稅基礎。作者認為，根據(jù)所得稅會計準則的要求，上述企業(yè)合并中取得資產、負債初始確認金額與其計稅基礎之間的差異，符合確認條件的，合并方理應確認為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，但不作為利潤表中的遞延所得稅費用（或收益），而應調整資本公積或留存收益。理由一：企業(yè)合并事項發(fā)生時，并未影響合并方會計利潤和應納稅所得額的計算，所以相關遞延所得稅的確認不應作為利潤表中所得稅費用的組成部分；理由二：將相關遞延所得稅的確認計入資本公積或留存收益，能夠與同一操縱下企業(yè)合并中“合并差額”處理方法相協(xié)同。B公司采對BB公司采納的會計政策與A公司相同，合并日納的會計政策與A公司相同，合并日B公司部分資產、負債的賬面價值及公允價值如下表（單位：萬元）。合并日A公司的會計處理如下：A公司取得各項資產、負債項目賬面價值公允價值庫存商品1000800固定資產50006000應付賬款300300長期借款800800TOC\o"1-5"\h\z借：庫存商品1000固定資產5000貸：應付賬款300長期借款800銀行存款100股本4000資本公積800□800萬元，產生應納稅臨時□800萬元，產生應納稅臨時50萬元（200口25%）；固定6000萬元，產生可抵扣臨時性差250萬元（1000口25%）。庫存商品賬面價值1000萬元，計稅基礎性差異200萬元，應確認遞延所得稅負債資產賬面價值5000萬元，計稅基礎異1000萬元，應確認遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產250貸：遞延所得稅負債50資本公積200如果在非同一操縱下的應稅改組合并中，合并方按企業(yè)合并會計準則的規(guī)定，以公允價值計量各項取得可辨認資產、負債的入賬價值，因為其賬面價值與計稅基礎均按合并日的公允價值確定，兩者不存有差

0）異，當然也就不存有所得稅影響問題。對企業(yè)合并初始確認的商譽，其賬面價值與計稅基礎（在持續(xù)經(jīng)營假設下，商譽的計稅基礎一般為的差異，按所得稅會計準則的規(guī)定，不確認相關的所得稅影響，主要原因如下：一是確認該部分臨時性差異產生的遞延所得稅負債，則意味著合并方（購買方）在合并中獲得的可辨認凈資產的價值量下降，會增加商譽的價值，商譽賬面價值的增加又會進一步產生應納稅臨時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化持續(xù)循環(huán)；二是商譽本身是企業(yè)合并成本在取得的被合并方（被購買方）可辨認資產、負債之間實行分配后的剩余價值，確認遞延所得稅負債進一步增加其賬面價值會影響到會計信息的可靠性。0）TOC\o"1-5"\h\z例2：如果A公司、B公司不存相關聯(lián)關系，其他資料同例1，則司的會計處理如下：借：庫存商品800固定資產6000商譽400貸：應付賬款300長期借款800銀行存款100股本4000資本公積20000，本例中，初始確認商譽的賬面價值為400萬元，而其計稅基礎為0，形成應納稅臨時性差異400萬元，但該部分差異不應確認為遞延所得稅負債。二、免稅改組合并在免稅改組合并中，被合并方資產轉讓產生的增值收益按規(guī)定能夠不繳納企業(yè)所得稅。合并方接受被合并方的相關資產，計稅時可按原賬面價值確定計稅基礎。在同一操縱下的免稅改組合并中，合并方取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不存有差異，也就不發(fā)生所得稅影響問題。如果在非同一操縱下的免稅改組合并中，合并方按企業(yè)合并會計準則的規(guī)定，以公允價值計量各項取得可辨認資產、負債的入賬價值，而其計稅基礎是以被合并方的原賬面價值確定的，兩者的差異符合確認條件的，理應確認為遞延所得稅負債或遞延所得稅資產，并直接調整商譽（或負商譽，計入營業(yè)外收入）的初始確認金額；同樣，對于初始確認的商譽，其賬面價值與計稅基礎的差異，按所得稅會計準則的規(guī)定，不確認相關的所得稅影響。例3：如果A公司、B公司不存相關聯(lián)關系，假設該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，其他資料同例1，則規(guī)定的免稅合并條件，其他資料同例1，則A公司的會計處理如下：借：庫存商品800借：庫存商品800固定資產6000商譽400貸：應付賬款300長期借款800銀行存款100股本4000資本公積固定資產6000商譽400貸：應付賬款300長期借款800銀行存款100股本4000資本公積2000本例中，庫存商品賬面價值800萬元，計稅基礎本例中，庫存商品賬面價值800萬元，計稅基礎1000萬元，產生可抵扣臨時性差異200萬元，應確認遞延所得稅資產50萬元（200口抵扣臨時性差異200萬元，應確認遞延所得稅資產50萬元（200口25%）；固定資產賬面價值6000萬元，計稅基礎5000萬元，250萬元□產生應納稅臨時性差異250萬元□（1000口25%）,并直接調整商譽的初始確認金額200萬元。借：遞延所得稅資產50商譽200貸：遞延所得稅負債2500，形為此，初始確認商譽的賬面價值為6000，形成應納稅臨時性差異600萬元，但該部分差異不確認為遞延所得稅負債。例4：如果A公司、B公司不存相關聯(lián)關系，A公司通過定向增發(fā)一般100萬元，股850萬股（每股面值4元，市價6100萬元，對B公司實行汲取合并，假設該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，TOC\o"1-5"\h\z其他資料同例1,則A公司的會計處理如下：口借：庫存商品800固定資產6000貸：應付賬款300長期借款800銀行存款100股本3400資本公積1700營業(yè)外收入500遞延所得稅的影響應調整計入營業(yè)外收入：新晨范文網(wǎng)借：遞延所得稅資產50營業(yè)外收入200貸：遞延所得稅負債250綜上所述，對于企業(yè)汲取合并中的所得稅會計核算，既要考慮應稅改組合并與免稅改組合并的不同，也要同時區(qū)分同一操縱下的合并和非同一操縱下的合并。在同一操縱下的應稅合并中，與企業(yè)合并中取得資產、負債相關的遞延所得稅影響，理應調整資本公積或留存收益；同一操縱下的免稅合并中，不發(fā)生遞延所得稅影響問題。在非同一操縱下的應稅合并中，于企業(yè)合并中取得的各項可辨認資產、負債的入賬價值與其計稅基礎無差異，且