《政府與事業(yè)單位會計》模塊二 財政資金收支余業(yè)務的管理與核算

2022/12/211學習情境二財政資金收支余業(yè)務的管理與核算2022/12/212任務一

預算收支余業(yè)務的管理與核算（一）一般預算收入

1、含義：通過國家預算（中央預算和地方預算）集中的財政資金。

2、內(nèi)容：各種稅利

3、工作組織機構(gòu)財政機關(guān)：國有企業(yè)上繳的利潤、農(nóng)牧業(yè)稅征收機關(guān)稅務機關(guān)：工商稅收、企業(yè)所得稅海關(guān)：關(guān)稅、代征的進出口產(chǎn)品增值稅、消費稅機構(gòu)設(shè)置：總庫、分庫、中心支庫、支庫出納機關(guān)職責（國家金庫）權(quán)限2022/12/2134、入庫管理（1）繳庫方法按計劃繳庫按實際繳庫就地繳庫（2）繳庫方式集中繳庫自收匯繳稅收繳款書（3）繳款憑證：繳款書稅收專用繳款書一般繳款書2022/12/214

中央預算的固定收入

5、劃分固定收入地方預算的固定收入共享收入

6、報解（1）報：國庫要向各級財政機關(guān)報告預算收入的情況、數(shù)字，以便各級財政機關(guān)掌握預算收入進度和情況。（2）解：各級國庫在各級預算收入劃分后，要將庫款按其所屬關(guān)系逐級上解所屬財政機關(guān)在銀行的國庫存款賬戶

7、審核：（1）預算級次（2）分成比例（3）預算科目2022/12/2158、退庫：（1）審核退庫范圍；（2）手續(xù)和方法。

9、對賬:（1）月份對賬（2）年度對賬10、錯誤更正：（1）少繳：開交款憑證補繳（2）多繳：收入退還書（3）其他：更正通知書

11、核算（1）科目設(shè)置：總賬科目：一般預算收入明細賬應依據(jù)?國家預算收支科目?表設(shè)置明細賬（2）經(jīng)濟業(yè)務及核算舉例2022/12/216（二）一般預算支出1、含義：是國家對集中的預算收入有計劃地分配和使用而安排的支出。

2、類別：

3、列報口徑（1）基本建設(shè)支出：A、限額管理：銀行支出數(shù)

B、非限額管理：撥款數(shù)；（2）行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出平時按財政撥款數(shù)，清理結(jié)算收回撥款再沖銷已列支出，對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定外，應沖銷當年支出；（3）、其他非預撥經(jīng)費撥經(jīng)費：以財政撥款數(shù)；（4）、預撥經(jīng)費，到期再按上述口徑轉(zhuǎn)列支出。2022/12/2174、核算（1）科目設(shè)置總賬：一般預算支出明細賬：依據(jù)?國家預算收支科目?表設(shè)置明細賬（2）經(jīng)濟業(yè)務及舉例2022/12/218二、基金預算收支（一）基金預算收入

1、含義：按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當年財政安排，由財政管理并有指定用途的政府性基金。

2、分類；

3、核算：（1）科目設(shè)置：總賬：基金預算收入明細賬：按收入項目（2）經(jīng)濟業(yè)務及舉例2022/12/219（二）基金預算支出

1、含義：用基金預算收入安排的支出

2、分類；

3、核算：（1）科目設(shè)置：總賬：基金預算支出明細賬：按支出項目（2）經(jīng)濟業(yè)務及舉例2022/12/2110三、資金調(diào)撥收支

（一）補助收支

1、含義：上級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級財政的款項。

2、內(nèi)容：（1）體制補助（2）單項補助：專項補助、臨時補助稅收返還

3、核算：（1）科目設(shè)置：A、總賬：補助收入補助支出

B、明細賬：按資金性質(zhì)：一般預算補助，基金預算補助（2）經(jīng)濟業(yè)務及舉例2022/12/2111（二）上解收支

1、含義：按財政體制規(guī)定下級財政交給上級財政的款項。

2、內(nèi)容：（1）體制上解（2）單項上解

3、核算：（1）科目設(shè)置：A、總賬：上解收入上解支出

B、明細賬：上解按地區(qū)設(shè)明細賬，上解支出一般不設(shè)明細賬（2）經(jīng)濟業(yè)務及舉例2022/12/2112（三）調(diào)入出資金1、含義：2、核算：（1）科目設(shè)置：總賬：調(diào)入資金調(diào)出資金，明細賬：不設(shè)明細賬（2）、經(jīng)濟業(yè)務及舉例2022/12/2113四、相關(guān)結(jié)余：

（一）、內(nèi)容：預算結(jié)余，基金預算結(jié)余（二）、核算

1、一般預算支出

預算結(jié)余

一般預算收入

ΔΔ

補助支出

補助收入

ΔΔ

上解支出

上解收入

ΔΔ

調(diào)入資金

Δ2022/12/2114基金預算支出

基金預算結(jié)余

基金預算收入

ΔΔ

補助支出（基金）

補助收入（基金）

ΔΔ調(diào)出資金

Δ任務二

專用基金收支余任業(yè)務的管理與核算2022/12/2115一、專用基金收入1、含義：總預算會計管理的各項專用基金，如糧食風險基金、副食品風險基金、文化企業(yè)發(fā)展基金、償債基金、消化糧食掛帳基金，按規(guī)定在各專業(yè)銀行專戶存儲。

2、來源：（1）上級財政撥入；（2）本級預算安排。

3、核算：（1）科目設(shè)置專用基金收入

-+Δ

按項目設(shè)明細賬（2）經(jīng)濟業(yè)務及舉例2022/12/2116二、專用基金支出

1、含義：用專用基金收入安排的支出，按規(guī)定用途開支。

2、核算：（1）科目設(shè)置專用基金支出

+-Δ

按項目設(shè)明細賬（2）經(jīng)濟業(yè)務及舉例三、專用基金結(jié)余

1.含義：

2.核算專用基金支出

專用基金結(jié)余

專用基金收入

ΔΔ

2022/12/21172022/12/2118任務三

預算周轉(zhuǎn)金與財政周轉(zhuǎn)金業(yè)務的管理與核算一、預算周轉(zhuǎn)金（一）含義：為調(diào)劑預算年度內(nèi)季節(jié)性收入與支出差額，保證及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。它只供平衡預算收支的臨時周轉(zhuǎn)使用，不能用于財政支出，非經(jīng)批準不得隨意減少，年終保持余額，逐年結(jié)轉(zhuǎn)（二）來源：

1.一般用年度預算結(jié)余資金設(shè)置、補充；

2.上級財政撥入。（三）核算：（1）科目設(shè)置預算周轉(zhuǎn)金

核減或上級收回設(shè)置或補充余不設(shè)明細賬（2）經(jīng)濟業(yè)務及舉例二、財政周轉(zhuǎn)金（一）財政周轉(zhuǎn)金及管理要求

財政周轉(zhuǎn)金是指財政部門設(shè)置的以信用方式有償周轉(zhuǎn)使用的資金。它是財政資金的一個組成部分，也是財政支出分配的一種輔助形式。地方財政周轉(zhuǎn)金的來源有兩個方面：一是按國家制度規(guī)定，由財政預算安排的有償使用資金，在列預算支出的同時，轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金；二是年終結(jié)算后將財政周轉(zhuǎn)金收入減財政周轉(zhuǎn)金支出后的凈收入轉(zhuǎn)入，形成財政周轉(zhuǎn)基金。財政周轉(zhuǎn)金不得直接或間接用于股票、證券、期貨、房地產(chǎn)等投資性項目；不得用于修建樓、堂、館、廳；不得用于計劃外基木建設(shè)。財政周轉(zhuǎn)金的使用，首先要由用款單位提出申請，經(jīng)財政部門和有關(guān)主管部門審查同意后簽訂借款合同；財政部門按合同發(fā)放，按期收回。要防止財政周轉(zhuǎn)金周而不轉(zhuǎn)。

（二）財政周轉(zhuǎn)金的核算1.財政周轉(zhuǎn)金的來源核算（1）賬戶的設(shè)置

財政周轉(zhuǎn)基金財政業(yè)務部門進行明細核算（2）經(jīng)濟業(yè)務與舉例財政周轉(zhuǎn)金收支相抵后借方余額轉(zhuǎn)入數(shù)額收回數(shù)或和核減數(shù)財政周轉(zhuǎn)金的取得和財政周轉(zhuǎn)金收支相抵后貸方余額轉(zhuǎn)入數(shù)額反映總預算會計掌握的財政有償資金余額 2.財政周轉(zhuǎn)金使用的核算財政周轉(zhuǎn)金放款

借出財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位的數(shù)額收回數(shù)反映總預算會計掌握的財政有償資金放款數(shù)借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金的數(shù)額下級財政部門的歸還數(shù)借出周轉(zhuǎn)金尚未收回數(shù)2.待處理財政周轉(zhuǎn)金的核算

待處理財政周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準轉(zhuǎn)入的逾期未還的周轉(zhuǎn)金數(shù)額按規(guī)定程序報給核銷的數(shù)額反映尚待核銷的待處理資金數(shù)本賬戶應按欠款單位名稱設(shè)明細賬3.借入財政周轉(zhuǎn)金的核算

借入財政周轉(zhuǎn)金歸還上級財政部門數(shù)借入上級財政部門周轉(zhuǎn)金的數(shù)額借出周轉(zhuǎn)金尚未歸還數(shù)本賬戶不設(shè)明細賬4.財政周轉(zhuǎn)金收支財政周轉(zhuǎn)金收入財政周轉(zhuǎn)金支出本賬戶應設(shè)置“利息收入”和“占用費收入”兩個明細賬戶財政周轉(zhuǎn)金支出轉(zhuǎn)入本賬戶貸方余額為當年財政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余額，應全數(shù)轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額利息收入和占用費收入本賬戶借方余額為當年財政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余額，應全數(shù)轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額占用費財政周轉(zhuǎn)金收入轉(zhuǎn)入本賬戶不設(shè)置明細賬戶任務四

政府采購與財政國庫集中支付業(yè)務的管理與核算

一、政府采購核算方法 根據(jù)政府采購的內(nèi)容，政府財政會計需要對以下四個方面的業(yè)務進行核算：

(1)預算資金撥付到政府采購資金專戶的核算；

(2)預算外資金單位自籌資金撥付到政府采購資金專戶的核算；

(3)匯集的政府采購資金劃撥到供應商賬戶的核算；

(4)政府采購資金專戶利息收入的核算。 為了核算政府采購業(yè)務，財政總預算會計應當設(shè)置“暫付款－預付政府采購款”和“暫存款－暫存政府采購款”賬戶?！皶焊犊睿A付政府采購款”屬于資產(chǎn)類賬戶，“暫存款－暫存政府采購款”屬于負債類賬戶，這兩個會計賬戶分別用來核算政府采購資金專戶的資金占用與來源。2022/12/2125二、財政總預算會計的國庫集中支付核算方法1．財政直接支付方式下的核算方法財政總預算會計對通過財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)直接支付的資金，根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日報來的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結(jié)算清單》，與中國人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預算支出。借記“一般預算支出”、“基金預算支出”賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。2.財政授權(quán)支付方式下的核算方法財政總預算會計將各代理銀行匯總的預算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與中國人民銀行匯總劃款憑證及財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)分“類”、“款”、“項”匯總的《預算支出結(jié)算清單》核對無誤后，列報預算支出。借記“一般預算支出”、“基金預算支出”賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。2022/12/21273.年終預算結(jié)余資金的處理財政總預算會計在準確核定預算單位年終預算結(jié)余資金的基礎(chǔ)上，對結(jié)余事項按照權(quán)責發(fā)生制進行賬務處理。借記“一般預算支出”、“基金預算支出”賬戶，貸記“暫存款”賬戶。2022/12/2128三、財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計的國庫集中支付核算方法

財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計是財政總預算會計的延伸，其會計核算按《財政總預算會計制度》執(zhí)行。根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)核算的特點，需要增設(shè)資產(chǎn)類賬戶“財政零余額賬戶存款”（編號103）、負債類賬戶“已結(jié)報支出”（編號213）兩個總賬會計賬戶，并設(shè)立預算支出明細賬?！柏斦阌囝~賬戶存款”賬戶用于核算財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在銀行辦理財政直接支付的業(yè)務，其貸方登記財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)當天發(fā)生直接支付數(shù)；借方登記國庫單一賬戶存款劃入沖銷數(shù)；本賬戶當日資金結(jié)算后，余額為零?！耙呀Y(jié)報支出”賬戶用于核算財政國庫資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當天業(yè)務結(jié)束后，本賬戶余額應等于一般預算支出與基金預算支出之和。年終結(jié)賬時，作相反會計分錄，借記本賬戶，貸記“一般預算支出”、“基金預算支出”賬戶。2022/12/2129學習情境四

財政資金的其他業(yè)務的管理與核算2022/12/2130任務一

貨幣資金業(yè)務的管理與核算一、財政性存款（一）內(nèi)容：是財政部門代表政府所掌管的財政性資金。1、國庫存款：存于國庫的預算資金（一般預算存款、基金預算存款）2、其他財政存款：未存于國庫，而存于商業(yè)銀行的各級財政周轉(zhuǎn)金，未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政存于商業(yè)銀行的預算資金、存款及部分財政部門指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款（財政周轉(zhuǎn)金、專用基金）（二）管理原則（三）核算：

1、科目設(shè)置：國庫存款

其他財政存款

明細科目：（1）一般預算存款按資金性質(zhì)及交存地點設(shè)置明細帳，（2）基金預算存款如：專用基金存款，周轉(zhuǎn)金存款

2、經(jīng)濟業(yè)務及舉例2022/12/2131增加數(shù)增加數(shù)減少數(shù)減少數(shù)余額余額二、有價證券（一）內(nèi)容：各級財政購買的由中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債。（二）管理要求：

1、只能用各級財政結(jié)余資金購買國家公債；

2、支付購買有價證券的資金不能列支；

3、當期有價證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，應計入當期收入。原來用一般預算結(jié)余購買的，作為一般預算收入入賬；原來用基金預算結(jié)余購買的，作為基金預算收入入賬；

4、有價證券要視同貨幣一樣保管。（三）核算

1、科目設(shè)置“有價證券”按種類和資金性質(zhì)設(shè)明細賬

2、經(jīng)濟業(yè)務及舉例2022/12/2132三、在途款

（一）內(nèi)容：由于庫款的報解需要有一定的郵遞時間，年終往往會存在國庫經(jīng)收處和各級國庫已在年前繳納，但尚未轉(zhuǎn)到支庫或尚未報解到上級國庫的各種收入，這些款項稱為在途款換言之，對于上級財政總預算會計來講，核算本年的預算收入，不僅包括下級國庫（包括經(jīng)收處）在12月31日以前已經(jīng)收到且上解的收入，還應包括因郵程關(guān)系尚未報解到本級國庫的各種收入，即在途部分。因此，為了正確核算預算年度的到期數(shù)字，解決決算清理和庫款報解整理期庫款結(jié)算問題，使財政部門和國庫賬面數(shù)字一致，就必須對在途款進行反映。（二）核算：1、科目設(shè)置：在途款

增加數(shù)減少數(shù)年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年新賬2、經(jīng)濟業(yè)務及舉例2022/12/21332022/12/21任務二

往來業(yè)務的管理與核算

一、上、下級往來1、含義：指在預算執(zhí)行過程中上下級財政機關(guān)之間發(fā)生的預算周轉(zhuǎn)借款和財政體制結(jié)算往來款項。

2、核算：與上級往來

（1）科目設(shè)置借給上級款向上級財政借款還上級款上級還款轉(zhuǎn)作上級補助收入轉(zhuǎn)作上解支出

上級應補款應上解上級款應收應付有基金往來的地區(qū)，可按資金性質(zhì)設(shè)明細賬

342022/12/21

與下級往來

借給下級款向下級財政借款還下級款下級還款轉(zhuǎn)作上解收入轉(zhuǎn)作補助支出下級應繳款應補下級款應收應付按資金的性質(zhì)和下級財政部門設(shè)明細賬（2）經(jīng)濟業(yè)務及舉例352022/12/21二、財政機關(guān)與預算單位之間的往來

1、含義：在預算執(zhí)行過程之中財政機關(guān)與預算單位之間發(fā)生的應付、暫存和應收、暫付款。（1）財政機關(guān)調(diào)度困難時向有關(guān)部門的借款；（2）預算單位在預算未批復之前急于用寬，向財政部門借款；（3）財政部門收到預算單位繳來的性質(zhì)不明的款項。

2、核算：（1）科目設(shè)置

暫存款按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源設(shè)明細賬

-+

余

暫付款按資金性質(zhì)、債務單位設(shè)明細賬

+

-

余（2）經(jīng)濟業(yè)務及舉例362022/12/21任務三

預撥資金任業(yè)務的管理與核算1.內(nèi)容：（1）預撥經(jīng)費、基建撥款

2.核算：（1）科目設(shè)置

預撥經(jīng)費