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第一章總論第一章總論1一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)第一節(jié)要點(diǎn):2三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)第一節(jié)要點(diǎn):2三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)2一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,采用專門方法和程序,對(duì)企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的主要目的是提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益,主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,并監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支。(一)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位及重要性財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終結(jié)果,是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。它向企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息,幫助使用者做出相關(guān)決策,從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目的。因此,編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)考慮清楚兩個(gè)問題:向誰提供信息、保護(hù)誰的經(jīng)濟(jì)利益,即財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位。一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,采用專門方法和3一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)(二)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的種類有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),通常認(rèn)為有兩種觀點(diǎn),即受托責(zé)任觀和決策有用觀。綜合以上兩種觀點(diǎn),我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)為:①向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息;②反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀是西方舶來品,它與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論緊密相關(guān)。按照產(chǎn)權(quán)理論,資源所有者將其資源委托給受托者,同時(shí)賦予受托者以資源的保管權(quán)和運(yùn)用權(quán),會(huì)計(jì)人員被看成委托者和受托者之間的中介。該觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性,會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本。決策有用觀決策有用觀與證券市場(chǎng)的發(fā)展緊密相關(guān)。在完全的市場(chǎng)條件下,投資者進(jìn)行投資決策需要大量可靠且相關(guān)的財(cái)務(wù)信息,而財(cái)務(wù)信息必須借助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)。因此,會(huì)計(jì)信息更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性,如果采用其他計(jì)量屬性可提供更多信息的,將采用歷史成本以外的其他計(jì)量屬性。一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)(二)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的種類受托責(zé)任觀受托責(zé)任4一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)(三)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。各使用者關(guān)注點(diǎn)不同,具體如下表所示。使用者關(guān)注點(diǎn)備注投資者企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)效率;與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)報(bào)告的首要使用者債權(quán)人企業(yè)的償債能力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)—政府、有關(guān)部門經(jīng)濟(jì)資源分配的公平,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的公正、有序社會(huì)公眾企業(yè)的社會(huì)責(zé)任一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)(三)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者使用者關(guān)注點(diǎn)備注投資5二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提,是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所做的合理假定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)分期持續(xù)經(jīng)營(yíng)貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定對(duì)象,是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說,法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體,而會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可預(yù)見的將來,企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,不會(huì)停業(yè),也不會(huì)大規(guī)
模削減業(yè)務(wù)。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng),直接影
響會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇。會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。實(shí)務(wù)中,企業(yè)將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間,分期間進(jìn)行盈虧結(jié)算、編制財(cái)務(wù)報(bào)告,從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。
貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量
和報(bào)告時(shí)以貨幣作為尺度,反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。貨幣作為一般等價(jià)物,具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏和支付手段等功能。相對(duì)于其他計(jì)量單位(如重量、長(zhǎng)度等),貨幣能綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,可在量上進(jìn)行匯總和比較,便于會(huì)計(jì)計(jì)量和經(jīng)營(yíng)管理。二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提6二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)【例題·多選題】以下組織中,可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算的是()。A.生產(chǎn)企業(yè)獨(dú)立核算的各個(gè)車間B.某文化事業(yè)單位C.集團(tuán)公司D.某慈善基金會(huì)【答案】ABCD【解析】本題考核會(huì)計(jì)主體的確認(rèn)。以上四個(gè)選項(xiàng)都可作為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行單獨(dú)核算,其中選項(xiàng)A、C屬于會(huì)計(jì)主體,但不屬于法律主體。二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)【例題·多選題】以下組織中,可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)7三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種,即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定,企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下,凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,無論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,計(jì)入利潤(rùn)表;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的,它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。目前,我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,除此之外的業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種,即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。《8三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)【例題·判斷題】在會(huì)計(jì)核算中,產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種記賬基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。()【答案】×【解析】本題考核會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。企業(yè)通過會(huì)計(jì)分期假設(shè),人為將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間,由此產(chǎn)生當(dāng)期與以前期間、以后期間的區(qū)別。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下,產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)【例題·判斷題】在會(huì)計(jì)核算中,產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制和收9一、可靠性二、相關(guān)性第二節(jié)要點(diǎn):10三、可理解性五、實(shí)質(zhì)重于形式七、謹(jǐn)慎性四、可比性六、重要性八、及時(shí)性一、可靠性二、相關(guān)性第二節(jié)要點(diǎn):10三、可理解性五、實(shí)質(zhì)重于10一、可靠性“有用”的會(huì)計(jì)信息必須以可靠為基礎(chǔ)。企業(yè)達(dá)到以下3點(diǎn)要求時(shí),其編制的財(cái)務(wù)報(bào)告信息具有可靠性。123以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量,將符合定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。在符合重要性和成本效益原則的前提下,保證會(huì)計(jì)信息的完整性,具體包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整,不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的,不能通過選擇或列示有關(guān)會(huì)計(jì)信息影響決策和判斷,從而達(dá)到事先設(shè)定的結(jié)果或效果。一、可靠性“有用”的會(huì)計(jì)信息必須以可靠為基礎(chǔ)。企業(yè)達(dá)到以下311二、相關(guān)性相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ),要求財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合投資者等使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要,有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息主要具有以下兩種價(jià)值。反饋價(jià)值即相關(guān)的會(huì)計(jì)信息有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過去的決策,證實(shí)或者修正過去的有關(guān)預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)價(jià)值即相關(guān)的會(huì)計(jì)信息有助于使用者根據(jù)會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量。二、相關(guān)性相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ),要求財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合投12三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。會(huì)計(jì)信息應(yīng)結(jié)合可讀性和專業(yè)性,讓會(huì)計(jì)信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵,弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。同時(shí),企業(yè)應(yīng)該按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)專業(yè)要求進(jìn)行解釋,對(duì)于復(fù)雜的交易或會(huì)計(jì)處理,如果與企業(yè)決策相關(guān),企業(yè)仍應(yīng)予以披露。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于13四、可比性可比性要求會(huì)計(jì)信息做到兩個(gè)可比,即同一企業(yè)不同時(shí)期可比(縱向比較),以及不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比(橫向比較)。同一企業(yè)不同時(shí)期可比,是指同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更。這樣,使用者才能了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì),比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,全面、客觀地評(píng)價(jià)過去、預(yù)測(cè)未來??v向比較不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比,是指不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策,確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。這樣投資者在選擇投資對(duì)象時(shí),可以在同行業(yè)中“貨比三家”,以便找到性價(jià)比高、風(fēng)險(xiǎn)收益適當(dāng)?shù)捻?xiàng)目。橫向比較四、可比性可比性要求會(huì)計(jì)信息做到兩個(gè)可比,即同一企業(yè)不同時(shí)期14四、可比性【例題·多選題】某公司下列會(huì)計(jì)處理符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求的是()。A.因追加對(duì)被投資單位的投資,投資比例由50%上升到80%,能夠控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,因此轉(zhuǎn)為成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資B.為了與稅務(wù)口徑一致,企業(yè)對(duì)閑置設(shè)備不提取折舊C.按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法D.由于固定資產(chǎn)的更新改造,將預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為15年【答案】ACD【解析】本題考核會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的可比性原則。選項(xiàng)B中,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,通常情況下固定資產(chǎn)必須計(jì)提折舊,閑置設(shè)備也不例外。四、可比性【例題·多選題】某公司下列會(huì)計(jì)處理符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量15五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,而不是僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)在多數(shù)情況下,其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的,但在有些情況下,會(huì)出現(xiàn)不一致。例如,企業(yè)以售后回購(gòu)方式銷售某項(xiàng)資產(chǎn),該資產(chǎn)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,而且,出售商品時(shí)往往售價(jià)高出商品實(shí)際價(jià)值,若將其確認(rèn)為收入將導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)虛增。因此,雖然該項(xiàng)交易在形式上形成了一筆銷售收入,但從交易的實(shí)質(zhì)上看,售后回購(gòu)只是企業(yè)的一種融資行為,并不能將其確認(rèn)為銷售收入。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)16六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。實(shí)務(wù)中體現(xiàn)重要性要求的會(huì)計(jì)處理如下表所示。重要性原則在實(shí)務(wù)中的體現(xiàn)事項(xiàng)具體處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的工具類資產(chǎn)按價(jià)值大小和使用長(zhǎng)短,劃分為低值易耗品和固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)采用長(zhǎng)期攤銷的方法,而價(jià)值較小的低值易耗品則采用一次攤銷法或分次攤銷法商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用采購(gòu)時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員將生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用此類事項(xiàng)經(jīng)常發(fā)生,具有重要性,編制集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)予以抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員將使用的固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)或作為商品使用此類交易不經(jīng)常發(fā)生,并且發(fā)生的金額也不大,可不予抵銷編制季度報(bào)告與年報(bào)相比,簡(jiǎn)單披露附注信息六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀17七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,如應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命等。此時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,既不高估資產(chǎn)或者收益,也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)18七、謹(jǐn)慎性實(shí)務(wù)中體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的處理如下表所示。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中的體現(xiàn)事項(xiàng)具體處理開發(fā)階段支出同時(shí)滿足5個(gè)條件才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)確定無形資產(chǎn)的使用壽命選擇合同期限、法定壽命、經(jīng)濟(jì)壽命中最短者確認(rèn)收入同時(shí)滿足5個(gè)條件才能確認(rèn)收入資產(chǎn)發(fā)生減值對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上所有非現(xiàn)金類資產(chǎn)(存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn))、資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備,減值損失一經(jīng)計(jì)提不得沖回,避免企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊使用固定資產(chǎn)時(shí),無形損耗較大,在加速折舊法下,每年折舊與修理費(fèi)用的總和比采用平均年限法平穩(wěn),防止高估資產(chǎn)、低估費(fèi)用投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式由成本模式改為公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換日只確認(rèn)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的損失,不確認(rèn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的當(dāng)期收益(計(jì)入其他綜合收益)或有事項(xiàng)符合條件時(shí),預(yù)計(jì)可能發(fā)生的負(fù)債,不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有資產(chǎn)遞延所得稅有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異時(shí),才確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn);對(duì)于發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)及時(shí)足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)列報(bào)將長(zhǎng)期負(fù)債中一年內(nèi)到期的部分作為流動(dòng)負(fù)債予以列示,如實(shí)反映企業(yè)的短期償債能力,保證使用者判斷的準(zhǔn)確性七、謹(jǐn)慎性實(shí)務(wù)中體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的處理如下表所示。謹(jǐn)慎性原則在19七、謹(jǐn)慎性【2011年真題·判斷題】企業(yè)為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,應(yīng)高估負(fù)債和費(fèi)用,低估資產(chǎn)和收益。()【答案】×【解析】本題考核會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)財(cái)務(wù)信息不能為了謹(jǐn)慎性而犧牲可靠性和相關(guān)性,必須真實(shí)地、客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。面臨風(fēng)險(xiǎn)和不確定性時(shí),應(yīng)保持適度謹(jǐn)慎,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用。七、謹(jǐn)慎性【2011年真題·判斷題】企業(yè)為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境20八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策,具有時(shí)效性。而時(shí)效性體現(xiàn)在以下3個(gè)“及時(shí)”。【提示】《上市公司信息披露管理辦法》規(guī)定,年度報(bào)告應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起4個(gè)月內(nèi),中期報(bào)告應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起2個(gè)月內(nèi),季度報(bào)告應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度第3個(gè)月、第9個(gè)月結(jié)束后的1個(gè)月內(nèi)編制完成并披露。第一季度季度報(bào)告的披露時(shí)間不得早于上一年度年度報(bào)告的披露時(shí)間。及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后,及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證。及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量,并編制財(cái)務(wù)報(bào)告。及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限,及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,便于其及時(shí)使用和決策。八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)21一、資產(chǎn)的特征及其確認(rèn)條件二、負(fù)債的特征及其確認(rèn)條件第三節(jié)要點(diǎn):22三、所有者權(quán)益的特征及其確認(rèn)條件五、費(fèi)用的特征及其確認(rèn)條件七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性四、收入的特征及其確認(rèn)條件六、利潤(rùn)的特征及其確認(rèn)條件一、資產(chǎn)的特征及其確認(rèn)條件二、負(fù)債的特征及其確認(rèn)條件第三節(jié)要22一、資產(chǎn)的特征及其確認(rèn)條件(一)資產(chǎn)的定義及特征資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義,資產(chǎn)具有以下特征。資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),也可以是非日常活動(dòng)。資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源資產(chǎn)由企業(yè)擁有或者控制是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),但該資源能被企業(yè)控制。企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán),通常表明企業(yè)能夠排他地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的過去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或者事項(xiàng)。只有過去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn),企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。一、資產(chǎn)的特征及其確認(rèn)條件(一)資產(chǎn)的定義及特征資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給23一、資產(chǎn)的特征及其確認(rèn)條件(二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn),除需要符合資產(chǎn)的定義外,同時(shí)還應(yīng)滿足以下兩個(gè)條件。與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)能帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的一個(gè)本質(zhì)特征。在風(fēng)險(xiǎn)和收益充滿不確定性的現(xiàn)實(shí)生活中,與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少帶有不確定性。因此,確認(rèn)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)考慮不確定性的程度,如果有確鑿證據(jù)表明與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),則應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)。該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí),資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。在實(shí)務(wù)中,只有實(shí)際發(fā)生的成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量,才能視為符合資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量條件。但是,企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn),取得它們沒有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小,如果其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,也可認(rèn)為其可計(jì)量。一、資產(chǎn)的特征及其確認(rèn)條件(二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件與該資源有關(guān)的24一、資產(chǎn)的特征及其確認(rèn)條件【2016年真題·判斷題】企業(yè)擁有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源,即使沒有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小,但如果公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的確認(rèn)條件。()【答案】√【解析】本題考查資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。題干表述正確。一、資產(chǎn)的特征及其確認(rèn)條件【2016年真題·判斷題】企業(yè)擁有25二、負(fù)債的特征及其確認(rèn)條件(一)負(fù)債的定義及特征負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義,負(fù)債具有以下特征。負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債必須是企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù),未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。引起負(fù)債的原因可分為法定義務(wù)和推定義務(wù)。負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。企業(yè)履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)清償負(fù)債時(shí),將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),例如,用現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)償還,以提供勞務(wù)形式償還,將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的只有過去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債,企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng),不形成負(fù)債。二、負(fù)債的特征及其確認(rèn)條件(一)負(fù)債的定義及特征負(fù)債是企業(yè)承26二、負(fù)債的特征及其確認(rèn)條件(二)負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債,除需要符合負(fù)債的定義外,同時(shí)還需滿足以下兩個(gè)條件。與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。在實(shí)務(wù)中,履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益帶有不確定性,尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益通常需要依賴大量的估計(jì)。因此,確認(rèn)負(fù)債時(shí)應(yīng)考慮對(duì)經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷,如果有確鑿證據(jù)表明與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè),則應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量確定未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)根據(jù)引起負(fù)債的原因分別確定,主要包括以下兩種情況。(1)因法定義務(wù)引起的負(fù)債金額,其金額通常根據(jù)合同或者法律的規(guī)定進(jìn)行確定??紤]到經(jīng)濟(jì)利益流出通常發(fā)生在未來期間,有關(guān)金額的計(jì)量需要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值等因素。(2)因推定義務(wù)引起的負(fù)債金額,其金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì),并綜合考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等因素。二、負(fù)債的特征及其確認(rèn)條件(二)負(fù)債的確認(rèn)條件與該義務(wù)有關(guān)的27三、所有者權(quán)益的特征及其確認(rèn)條件(一)所有者權(quán)益的定義及特征所有者權(quán)益(股東權(quán)益)是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。它是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán),即企業(yè)資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的剩余部分。(二)所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益的來源包括3個(gè)部分,即所有者投入的資本(股本或?qū)嵤召Y本、資本公積—股本溢價(jià)或資本溢價(jià))、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失(其他綜合收益)和留存收益(盈余公積、未分配利潤(rùn))等。(三)所有者權(quán)益的確認(rèn)條件根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”,所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益,對(duì)它的確認(rèn)主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn),對(duì)其金額的計(jì)量也取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。三、所有者權(quán)益的特征及其確認(rèn)條件(一)所有者權(quán)益的定義及特征28三、所有者權(quán)益的特征及其確認(rèn)條件項(xiàng)目核算科目影響利得和損失變動(dòng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其他綜合收益(貸方記利得,借方記損失)①權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資,被投資單位其他綜合收益變動(dòng)②自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日其公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值③可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)④金融資產(chǎn)重分類時(shí)的貸方差額直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得營(yíng)業(yè)外收入—盤盈非流動(dòng)資產(chǎn)、處置非流動(dòng)資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得①盤盈現(xiàn)金,非建設(shè)過程中盤盈工程物資②出售無形資產(chǎn)、處置固定資產(chǎn)的凈收益③非貨幣資產(chǎn)交換換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于公允價(jià)值④清償債務(wù)形成的債務(wù)重組利得⑤接受政府補(bǔ)助⑥接受捐贈(zèng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失營(yíng)業(yè)外支出—盤虧非流動(dòng)資產(chǎn)、處置非流動(dòng)資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、非常損失、捐贈(zèng)支出①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間固定資產(chǎn)發(fā)生正常損失②存貨非正常原因?qū)е卤P虧、非建設(shè)過程中工程物資盤虧、盤虧固定資產(chǎn)③報(bào)廢無形資產(chǎn)的凈損失④非貨幣資產(chǎn)交換換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于公允價(jià)值⑤自然災(zāi)害中固定資產(chǎn)遭受損失⑥捐贈(zèng)固定資產(chǎn)三、所有者權(quán)益的特征及其確認(rèn)條件項(xiàng)目核算科目影響利得和損失變29三、所有者權(quán)益的特征及其確認(rèn)條件【2012年真題·判斷題】所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益,其確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。()【答案】√【解析】本題考核所有者權(quán)益的確認(rèn)與資產(chǎn)、負(fù)債的關(guān)系。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債,由所有者享有的剩余權(quán)益。因此,所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量依賴于資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。三、所有者權(quán)益的特征及其確認(rèn)條件【2012年真題·判斷題】所30三、所有者權(quán)益的特征及其確認(rèn)條件【例題·多選題】下列事項(xiàng)中,公司股東權(quán)益總額沒有發(fā)生變動(dòng)的是()。A.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,持有期間被投資單位宣告分派股票股利B.以資本公積轉(zhuǎn)增股本C.投資者投入的資本超過注冊(cè)資本D.以盈余公積彌補(bǔ)虧損【答案】ABD【解析】本題考核影響所有者權(quán)益變動(dòng)的因素。選項(xiàng)A,持有期間被投資單位宣告分派股票股利的,投資企業(yè)無論采用成本法還是權(quán)益法,都不做賬務(wù)處理,對(duì)股東權(quán)益沒有影響。選項(xiàng)B、D都是股東權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目的一增一減,總額未發(fā)生變動(dòng)。選項(xiàng)C,投資者投入的資本超過注冊(cè)資本計(jì)入“資本公積—股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))”,股東權(quán)益總額增加。三、所有者權(quán)益的特征及其確認(rèn)條件【例題·多選題】下列事項(xiàng)中,31四、收入的特征及其確認(rèn)條件(一)收入的定義及特征收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義,收入具有以下特征。收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的日?;顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。與收入相對(duì)的是利得,企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)計(jì)入利得,而不能確認(rèn)為收入。收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入所有者投入資本帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入反映在所有者權(quán)益要素中,而不確認(rèn)為收入。收入會(huì)導(dǎo)致與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入,從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,即收入一定會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入,而經(jīng)濟(jì)利益的流入不一定是收入帶來的。四、收入的特征及其確認(rèn)條件(一)收入的定義及特征收入是企業(yè)在32四、收入的特征及其確認(rèn)條件(二)收入的確認(rèn)條件企業(yè)收入的來源渠道多種多樣,例如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等,企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)至少根據(jù)以下3個(gè)條件。123與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少。經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。四、收入的特征及其確認(rèn)條件(二)收入的確認(rèn)條件123與收入相33五、費(fèi)用的特征及其確認(rèn)條件(一)費(fèi)用的定義及特征費(fèi)用是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義,費(fèi)用具有以下特征。費(fèi)用是企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的費(fèi)用必須是企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成的,通常包括銷售成本(營(yíng)業(yè)成本)、職工薪酬、折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等。與費(fèi)用相對(duì)的是損失,企業(yè)非日?;顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)計(jì)入損失,而不能確認(rèn)為費(fèi)用。費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出,屬于所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目,不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出,從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加,其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出,存貨、固定資產(chǎn)等的流出或者消耗等。費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少,不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義,不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。五、費(fèi)用的特征及其確認(rèn)條件(一)費(fèi)用的定義及特征費(fèi)用是企業(yè)在34五、費(fèi)用的特征及其確認(rèn)條件(二)費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下3個(gè)條件。123與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。五、費(fèi)用的特征及其確認(rèn)條件(二)費(fèi)用的確認(rèn)條件123與費(fèi)用相35五、費(fèi)用的特征及其確認(rèn)條件【2013年真題·多選題】下列各項(xiàng)中,影響當(dāng)期損益的有()。A.無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)B.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債C.研發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出D.可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加【答案】ABC
【解析】本題考核影響當(dāng)期損益的因素。選項(xiàng)A計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,會(huì)影響當(dāng)期損益;選項(xiàng)B計(jì)入銷售費(fèi)用,會(huì)影響當(dāng)期損益;選項(xiàng)C計(jì)入管理費(fèi)用,會(huì)影響當(dāng)期損益;選項(xiàng)D計(jì)入“其他綜合收益”,不影響損益,故選項(xiàng)D不符合題意。五、費(fèi)用的特征及其確認(rèn)條件【2013年真題·多選題】下列各項(xiàng)36六、利潤(rùn)的特征及其確認(rèn)條件(一)利潤(rùn)的定義及特征利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。通常情況下,企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)即表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加;企業(yè)發(fā)生虧損(即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)),則表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少。(二)利潤(rùn)的來源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?;顒?dòng)的業(yè)績(jī)。(三)利潤(rùn)的確認(rèn)條件由于利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額。因此,利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn),其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。六、利潤(rùn)的特征及其確認(rèn)條件(一)利潤(rùn)的定義及特征37六、利潤(rùn)的特征及其確認(rèn)條件為了更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者區(qū)分企業(yè)日常項(xiàng)目與非日常項(xiàng)目的發(fā)生情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失。實(shí)務(wù)中它們之間的聯(lián)系與區(qū)別如下表所示。收入和利得、費(fèi)用和損失的聯(lián)系與區(qū)別項(xiàng)目收入利得費(fèi)用損失聯(lián)系經(jīng)濟(jì)利益流入、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流出、導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)區(qū)別日常活動(dòng)中發(fā)生非日?;顒?dòng)中發(fā)生核算科目主營(yíng)(其他)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入、其他綜合收益主營(yíng)(其他)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等營(yíng)業(yè)外支出、其他綜合收益六、利潤(rùn)的特征及其確認(rèn)條件為了更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),38六、利潤(rùn)的特征及其確認(rèn)條件【例題·單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述,正確的是()。A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益C.利潤(rùn)是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入【答案】B【解析】本題考核會(huì)計(jì)要素的概念與特征。選項(xiàng)A錯(cuò)誤,負(fù)債是指企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);選項(xiàng)C錯(cuò)誤,利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等;選項(xiàng)D錯(cuò)誤,收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。六、利潤(rùn)的特征及其確認(rèn)條件【例題·單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的39七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ),主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量,確定相關(guān)金額。(一)歷史成本歷史成本,又稱原始成本、實(shí)際成本,是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。由于其已排除市場(chǎng)價(jià)格的不確定性和風(fēng)險(xiǎn),因此具有可靠性、相關(guān)性和可驗(yàn)證性等優(yōu)點(diǎn)。
七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登40七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性【2014年真題·單選題】企業(yè)取得或生產(chǎn)制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物屬于()。A.現(xiàn)值 B.重置成本C.歷史成本 D.可變現(xiàn)凈值【答案】C【解析】本題考核歷史成本計(jì)量屬性。歷史成本又稱實(shí)際成本,是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性41七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性(二)重置成本重置成本,又稱現(xiàn)行成本,是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件,重新購(gòu)置同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。(三)可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值,是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下,資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售的所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性(二)重置成本42七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性(四)現(xiàn)值現(xiàn)值,是指對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值,是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下,資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。(五)公允價(jià)值公允價(jià)值,是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格,即脫手價(jià)格。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債的特征以及該資產(chǎn)或負(fù)債是以單項(xiàng)還是以組合的方式進(jìn)行計(jì)量。【提示】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,會(huì)計(jì)要素計(jì)量一般采用歷史成本,采用其他計(jì)量方式時(shí)應(yīng)保證確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。
七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性(四)現(xiàn)值43七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性會(huì)計(jì)要素各計(jì)量屬性的應(yīng)用范圍如下表所示。
會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的應(yīng)用范圍計(jì)量屬性應(yīng)用范圍舉例歷史成本會(huì)計(jì)要素計(jì)量一般采用歷史成本重置成本盤盈的實(shí)物資產(chǎn)(存貨、固定資產(chǎn))的入賬價(jià)值可變現(xiàn)凈值計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí),按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量現(xiàn)值①購(gòu)買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)(超過正常信用條件延期支付)②計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí),綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)、貨幣時(shí)間價(jià)值等因素,影響較大的以相關(guān)現(xiàn)金流出的折現(xiàn)值作為其最佳估計(jì)數(shù)③計(jì)算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的期末計(jì)量七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性會(huì)計(jì)要素各計(jì)量屬性的應(yīng)用范圍如下表所示。44七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性【2015年真題·判斷題】公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。()【答案】√【解析】本題考核公允價(jià)值的概念。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。題目表述正確。七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性【2015年真題·判斷題】公允價(jià)值是指市45ThankYou!謝謝觀賞ThankYou!謝謝觀賞46第一章總論第一章總論47一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)第一節(jié)要點(diǎn):48三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)第一節(jié)要點(diǎn):2三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)48一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,采用專門方法和程序,對(duì)企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的主要目的是提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益,主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,并監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支。(一)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位及重要性財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終結(jié)果,是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。它向企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息,幫助使用者做出相關(guān)決策,從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目的。因此,編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)考慮清楚兩個(gè)問題:向誰提供信息、保護(hù)誰的經(jīng)濟(jì)利益,即財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位。一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,采用專門方法和49一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)(二)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的種類有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),通常認(rèn)為有兩種觀點(diǎn),即受托責(zé)任觀和決策有用觀。綜合以上兩種觀點(diǎn),我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)為:①向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息;②反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀是西方舶來品,它與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論緊密相關(guān)。按照產(chǎn)權(quán)理論,資源所有者將其資源委托給受托者,同時(shí)賦予受托者以資源的保管權(quán)和運(yùn)用權(quán),會(huì)計(jì)人員被看成委托者和受托者之間的中介。該觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性,會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本。決策有用觀決策有用觀與證券市場(chǎng)的發(fā)展緊密相關(guān)。在完全的市場(chǎng)條件下,投資者進(jìn)行投資決策需要大量可靠且相關(guān)的財(cái)務(wù)信息,而財(cái)務(wù)信息必須借助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)。因此,會(huì)計(jì)信息更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性,如果采用其他計(jì)量屬性可提供更多信息的,將采用歷史成本以外的其他計(jì)量屬性。一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)(二)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的種類受托責(zé)任觀受托責(zé)任50一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)(三)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。各使用者關(guān)注點(diǎn)不同,具體如下表所示。使用者關(guān)注點(diǎn)備注投資者企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)效率;與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)報(bào)告的首要使用者債權(quán)人企業(yè)的償債能力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)—政府、有關(guān)部門經(jīng)濟(jì)資源分配的公平,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的公正、有序社會(huì)公眾企業(yè)的社會(huì)責(zé)任一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)(三)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者使用者關(guān)注點(diǎn)備注投資51二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提,是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所做的合理假定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)分期持續(xù)經(jīng)營(yíng)貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定對(duì)象,是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說,法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體,而會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可預(yù)見的將來,企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,不會(huì)停業(yè),也不會(huì)大規(guī)
模削減業(yè)務(wù)。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng),直接影
響會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇。會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。實(shí)務(wù)中,企業(yè)將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間,分期間進(jìn)行盈虧結(jié)算、編制財(cái)務(wù)報(bào)告,從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。
貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量
和報(bào)告時(shí)以貨幣作為尺度,反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。貨幣作為一般等價(jià)物,具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏和支付手段等功能。相對(duì)于其他計(jì)量單位(如重量、長(zhǎng)度等),貨幣能綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,可在量上進(jìn)行匯總和比較,便于會(huì)計(jì)計(jì)量和經(jīng)營(yíng)管理。二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提52二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)【例題·多選題】以下組織中,可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算的是()。A.生產(chǎn)企業(yè)獨(dú)立核算的各個(gè)車間B.某文化事業(yè)單位C.集團(tuán)公司D.某慈善基金會(huì)【答案】ABCD【解析】本題考核會(huì)計(jì)主體的確認(rèn)。以上四個(gè)選項(xiàng)都可作為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行單獨(dú)核算,其中選項(xiàng)A、C屬于會(huì)計(jì)主體,但不屬于法律主體。二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)【例題·多選題】以下組織中,可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)53三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種,即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定,企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下,凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,無論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用,計(jì)入利潤(rùn)表;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的,它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。目前,我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,除此之外的業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種,即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制?!?4三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)【例題·判斷題】在會(huì)計(jì)核算中,產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種記賬基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。()【答案】×【解析】本題考核會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。企業(yè)通過會(huì)計(jì)分期假設(shè),人為將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間,由此產(chǎn)生當(dāng)期與以前期間、以后期間的區(qū)別。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下,產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)【例題·判斷題】在會(huì)計(jì)核算中,產(chǎn)生權(quán)責(zé)發(fā)生制和收55一、可靠性二、相關(guān)性第二節(jié)要點(diǎn):56三、可理解性五、實(shí)質(zhì)重于形式七、謹(jǐn)慎性四、可比性六、重要性八、及時(shí)性一、可靠性二、相關(guān)性第二節(jié)要點(diǎn):10三、可理解性五、實(shí)質(zhì)重于56一、可靠性“有用”的會(huì)計(jì)信息必須以可靠為基礎(chǔ)。企業(yè)達(dá)到以下3點(diǎn)要求時(shí),其編制的財(cái)務(wù)報(bào)告信息具有可靠性。123以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量,將符合定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。在符合重要性和成本效益原則的前提下,保證會(huì)計(jì)信息的完整性,具體包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整,不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的,不能通過選擇或列示有關(guān)會(huì)計(jì)信息影響決策和判斷,從而達(dá)到事先設(shè)定的結(jié)果或效果。一、可靠性“有用”的會(huì)計(jì)信息必須以可靠為基礎(chǔ)。企業(yè)達(dá)到以下357二、相關(guān)性相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ),要求財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合投資者等使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要,有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息主要具有以下兩種價(jià)值。反饋價(jià)值即相關(guān)的會(huì)計(jì)信息有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過去的決策,證實(shí)或者修正過去的有關(guān)預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)價(jià)值即相關(guān)的會(huì)計(jì)信息有助于使用者根據(jù)會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量。二、相關(guān)性相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ),要求財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合投58三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。會(huì)計(jì)信息應(yīng)結(jié)合可讀性和專業(yè)性,讓會(huì)計(jì)信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵,弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。同時(shí),企業(yè)應(yīng)該按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)專業(yè)要求進(jìn)行解釋,對(duì)于復(fù)雜的交易或會(huì)計(jì)處理,如果與企業(yè)決策相關(guān),企業(yè)仍應(yīng)予以披露。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于59四、可比性可比性要求會(huì)計(jì)信息做到兩個(gè)可比,即同一企業(yè)不同時(shí)期可比(縱向比較),以及不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比(橫向比較)。同一企業(yè)不同時(shí)期可比,是指同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更。這樣,使用者才能了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì),比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,全面、客觀地評(píng)價(jià)過去、預(yù)測(cè)未來。縱向比較不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比,是指不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策,確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。這樣投資者在選擇投資對(duì)象時(shí),可以在同行業(yè)中“貨比三家”,以便找到性價(jià)比高、風(fēng)險(xiǎn)收益適當(dāng)?shù)捻?xiàng)目。橫向比較四、可比性可比性要求會(huì)計(jì)信息做到兩個(gè)可比,即同一企業(yè)不同時(shí)期60四、可比性【例題·多選題】某公司下列會(huì)計(jì)處理符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求的是()。A.因追加對(duì)被投資單位的投資,投資比例由50%上升到80%,能夠控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,因此轉(zhuǎn)為成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資B.為了與稅務(wù)口徑一致,企業(yè)對(duì)閑置設(shè)備不提取折舊C.按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法D.由于固定資產(chǎn)的更新改造,將預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為15年【答案】ACD【解析】本題考核會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的可比性原則。選項(xiàng)B中,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,通常情況下固定資產(chǎn)必須計(jì)提折舊,閑置設(shè)備也不例外。四、可比性【例題·多選題】某公司下列會(huì)計(jì)處理符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量61五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,而不是僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)在多數(shù)情況下,其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的,但在有些情況下,會(huì)出現(xiàn)不一致。例如,企業(yè)以售后回購(gòu)方式銷售某項(xiàng)資產(chǎn),該資產(chǎn)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,而且,出售商品時(shí)往往售價(jià)高出商品實(shí)際價(jià)值,若將其確認(rèn)為收入將導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)虛增。因此,雖然該項(xiàng)交易在形式上形成了一筆銷售收入,但從交易的實(shí)質(zhì)上看,售后回購(gòu)只是企業(yè)的一種融資行為,并不能將其確認(rèn)為銷售收入。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)62六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。實(shí)務(wù)中體現(xiàn)重要性要求的會(huì)計(jì)處理如下表所示。重要性原則在實(shí)務(wù)中的體現(xiàn)事項(xiàng)具體處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的工具類資產(chǎn)按價(jià)值大小和使用長(zhǎng)短,劃分為低值易耗品和固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)采用長(zhǎng)期攤銷的方法,而價(jià)值較小的低值易耗品則采用一次攤銷法或分次攤銷法商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用采購(gòu)時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員將生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用此類事項(xiàng)經(jīng)常發(fā)生,具有重要性,編制集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)予以抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員將使用的固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)或作為商品使用此類交易不經(jīng)常發(fā)生,并且發(fā)生的金額也不大,可不予抵銷編制季度報(bào)告與年報(bào)相比,簡(jiǎn)單披露附注信息六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀63七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,如應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命等。此時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,既不高估資產(chǎn)或者收益,也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)64七、謹(jǐn)慎性實(shí)務(wù)中體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的處理如下表所示。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)中的體現(xiàn)事項(xiàng)具體處理開發(fā)階段支出同時(shí)滿足5個(gè)條件才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)確定無形資產(chǎn)的使用壽命選擇合同期限、法定壽命、經(jīng)濟(jì)壽命中最短者確認(rèn)收入同時(shí)滿足5個(gè)條件才能確認(rèn)收入資產(chǎn)發(fā)生減值對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上所有非現(xiàn)金類資產(chǎn)(存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、金融資產(chǎn))、資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備,減值損失一經(jīng)計(jì)提不得沖回,避免企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊使用固定資產(chǎn)時(shí),無形損耗較大,在加速折舊法下,每年折舊與修理費(fèi)用的總和比采用平均年限法平穩(wěn),防止高估資產(chǎn)、低估費(fèi)用投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式由成本模式改為公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換日只確認(rèn)公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的損失,不確認(rèn)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的當(dāng)期收益(計(jì)入其他綜合收益)或有事項(xiàng)符合條件時(shí),預(yù)計(jì)可能發(fā)生的負(fù)債,不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的或有資產(chǎn)遞延所得稅有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異時(shí),才確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn);對(duì)于發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)及時(shí)足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)列報(bào)將長(zhǎng)期負(fù)債中一年內(nèi)到期的部分作為流動(dòng)負(fù)債予以列示,如實(shí)反映企業(yè)的短期償債能力,保證使用者判斷的準(zhǔn)確性七、謹(jǐn)慎性實(shí)務(wù)中體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的處理如下表所示。謹(jǐn)慎性原則在65七、謹(jǐn)慎性【2011年真題·判斷題】企業(yè)為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,應(yīng)高估負(fù)債和費(fèi)用,低估資產(chǎn)和收益。()【答案】×【解析】本題考核會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)財(cái)務(wù)信息不能為了謹(jǐn)慎性而犧牲可靠性和相關(guān)性,必須真實(shí)地、客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。面臨風(fēng)險(xiǎn)和不確定性時(shí),應(yīng)保持適度謹(jǐn)慎,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用。七、謹(jǐn)慎性【2011年真題·判斷題】企業(yè)為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境66八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,不得提前或延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策,具有時(shí)效性。而時(shí)效性體現(xiàn)在以下3個(gè)“及時(shí)”。【提示】《上市公司信息披露管理辦法》規(guī)定,年度報(bào)告應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起4個(gè)月內(nèi),中期報(bào)告應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的上半年結(jié)束之日起2個(gè)月內(nèi),季度報(bào)告應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度第3個(gè)月、第9個(gè)月結(jié)束后的1個(gè)月內(nèi)編制完成并披露。第一季度季度報(bào)告的披露時(shí)間不得早于上一年度年度報(bào)告的披露時(shí)間。及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后,及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證。及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量,并編制財(cái)務(wù)報(bào)告。及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限,及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者,便于其及時(shí)使用和決策。八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時(shí)67一、資產(chǎn)的特征及其確認(rèn)條件二、負(fù)債的特征及其確認(rèn)條件第三節(jié)要點(diǎn):68三、所有者權(quán)益的特征及其確認(rèn)條件五、費(fèi)用的特征及其確認(rèn)條件七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性四、收入的特征及其確認(rèn)條件六、利潤(rùn)的特征及其確認(rèn)條件一、資產(chǎn)的特征及其確認(rèn)條件二、負(fù)債的特征及其確認(rèn)條件第三節(jié)要68一、資產(chǎn)的特征及其確認(rèn)條件(一)資產(chǎn)的定義及特征資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義,資產(chǎn)具有以下特征。資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),也可以是非日常活動(dòng)。資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源資產(chǎn)由企業(yè)擁有或者控制是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán),但該資源能被企業(yè)控制。企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán),通常表明企業(yè)能夠排他地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的過去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或者事項(xiàng)。只有過去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn),企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。一、資產(chǎn)的特征及其確認(rèn)條件(一)資產(chǎn)的定義及特征資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給69一、資產(chǎn)的特征及其確認(rèn)條件(二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn),除需要符合資產(chǎn)的定義外,同時(shí)還應(yīng)滿足以下兩個(gè)條件。與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)能帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的一個(gè)本質(zhì)特征。在風(fēng)險(xiǎn)和收益充滿不確定性的現(xiàn)實(shí)生活中,與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少帶有不確定性。因此,確認(rèn)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)考慮不確定性的程度,如果有確鑿證據(jù)表明與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),則應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)。該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí),資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。在實(shí)務(wù)中,只有實(shí)際發(fā)生的成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量,才能視為符合資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量條件。但是,企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn),取得它們沒有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小,如果其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,也可認(rèn)為其可計(jì)量。一、資產(chǎn)的特征及其確認(rèn)條件(二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件與該資源有關(guān)的70一、資產(chǎn)的特征及其確認(rèn)條件【2016年真題·判斷題】企業(yè)擁有的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源,即使沒有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小,但如果公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,也應(yīng)認(rèn)為符合資產(chǎn)能夠可靠計(jì)量的確認(rèn)條件。()【答案】√【解析】本題考查資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。題干表述正確。一、資產(chǎn)的特征及其確認(rèn)條件【2016年真題·判斷題】企業(yè)擁有71二、負(fù)債的特征及其確認(rèn)條件(一)負(fù)債的定義及特征負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義,負(fù)債具有以下特征。負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債必須是企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù),未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。引起負(fù)債的原因可分為法定義務(wù)和推定義務(wù)。負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。企業(yè)履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)清償負(fù)債時(shí),將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),例如,用現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)償還,以提供勞務(wù)形式償還,將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的只有過去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債,企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng),不形成負(fù)債。二、負(fù)債的特征及其確認(rèn)條件(一)負(fù)債的定義及特征負(fù)債是企業(yè)承72二、負(fù)債的特征及其確認(rèn)條件(二)負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債,除需要符合負(fù)債的定義外,同時(shí)還需滿足以下兩個(gè)條件。與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。在實(shí)務(wù)中,履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益帶有不確定性,尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益通常需要依賴大量的估計(jì)。因此,確認(rèn)負(fù)債時(shí)應(yīng)考慮對(duì)經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷,如果有確鑿證據(jù)表明與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè),則應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量確定未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)根據(jù)引起負(fù)債的原因分別確定,主要包括以下兩種情況。(1)因法定義務(wù)引起的負(fù)債金額,其金額通常根據(jù)合同或者法律的規(guī)定進(jìn)行確定。考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出通常發(fā)生在未來期間,有關(guān)金額的計(jì)量需要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值等因素。(2)因推定義務(wù)引起的負(fù)債金額,其金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì),并綜合考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等因素。二、負(fù)債的特征及其確認(rèn)條件(二)負(fù)債的確認(rèn)條件與該義務(wù)有關(guān)的73三、所有者權(quán)益的特征及其確認(rèn)條件(一)所有者權(quán)益的定義及特征所有者權(quán)益(股東權(quán)益)是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。它是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán),即企業(yè)資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的剩余部分。(二)所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益的來源包括3個(gè)部分,即所有者投入的資本(股本或?qū)嵤召Y本、資本公積—股本溢價(jià)或資本溢價(jià))、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失(其他綜合收益)和留存收益(盈余公積、未分配利潤(rùn))等。(三)所有者權(quán)益的確認(rèn)條件根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”,所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益,對(duì)它的確認(rèn)主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn),對(duì)其金額的計(jì)量也取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。三、所有者權(quán)益的特征及其確認(rèn)條件(一)所有者權(quán)益的定義及特征74三、所有者權(quán)益的特征及其確認(rèn)條件項(xiàng)目核算科目影響利得和損失變動(dòng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其他綜合收益(貸方記利得,借方記損失)①權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資,被投資單位其他綜合收益變動(dòng)②自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換日其公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值③可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)④金融資產(chǎn)重分類時(shí)的貸方差額直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得營(yíng)業(yè)外收入—盤盈非流動(dòng)資產(chǎn)、處置非流動(dòng)資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得①盤盈現(xiàn)金,非建設(shè)過程中盤盈工程物資②出售無形資產(chǎn)、處置固定資產(chǎn)的凈收益③非貨幣資產(chǎn)交換換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于公允價(jià)值④清償債務(wù)形成的債務(wù)重組利得⑤接受政府補(bǔ)助⑥接受捐贈(zèng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失營(yíng)業(yè)外支出—盤虧非流動(dòng)資產(chǎn)、處置非流動(dòng)資產(chǎn)、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、非常損失、捐贈(zèng)支出①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間固定資產(chǎn)發(fā)生正常損失②存貨非正常原因?qū)е卤P虧、非建設(shè)過程中工程物資盤虧、盤虧固定資產(chǎn)③報(bào)廢無形資產(chǎn)的凈損失④非貨幣資產(chǎn)交換換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于公允價(jià)值⑤自然災(zāi)害中固定資產(chǎn)遭受損失⑥捐贈(zèng)固定資產(chǎn)三、所有者權(quán)益的特征及其確認(rèn)條件項(xiàng)目核算科目影響利得和損失變75三、所有者權(quán)益的特征及其確認(rèn)條件【2012年真題·判斷題】所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益,其確認(rèn)和計(jì)量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。()【答案】√【解析】本題考核所有者權(quán)益的確認(rèn)與資產(chǎn)、負(fù)債的關(guān)系。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債,由所有者享有的剩余權(quán)益。因此,所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量依賴于資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。三、所有者權(quán)益的特征及其確認(rèn)條件【2012年真題·判斷題】所76三、所有者權(quán)益的特征及其確認(rèn)條件【例題·多選題】下列事項(xiàng)中,公司股東權(quán)益總額沒有發(fā)生變動(dòng)的是()。A.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,持有期間被投資單位宣告分派股票股利B.以資本公積轉(zhuǎn)增股本C.投資者投入的資本超過注冊(cè)資本D.以盈余公積彌補(bǔ)虧損【答案】ABD【解析】本題考核影響所有者權(quán)益變動(dòng)的因素。選項(xiàng)A,持有期間被投資單位宣告分派股票股利的,投資企業(yè)無論采用成本法還是權(quán)益法,都不做賬務(wù)處理,對(duì)股東權(quán)益沒有影響。選項(xiàng)B、D都是股東權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目的一增一減,總額未發(fā)生變動(dòng)。選項(xiàng)C,投資者投入的資本超過注冊(cè)資本計(jì)入“資本公積—股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))”,股東權(quán)益總額增加。三、所有者權(quán)益的特征及其確認(rèn)條件【例題·多選題】下列事項(xiàng)中,77四、收入的特征及其確認(rèn)條件(一)收入的定義及特征收入是指企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義,收入具有以下特征。收入是企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的日常活動(dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。與收入相對(duì)的是利得,企業(yè)非日?;顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)計(jì)入利得,而不能確認(rèn)為收入。收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入所有者投入資本帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入反映在所有者權(quán)益要素中,而不確認(rèn)為收入。收入會(huì)導(dǎo)致與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入,從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,即收入一定會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入,而經(jīng)濟(jì)利益的流入不一定是收入帶來的。四、收入的特征及其確認(rèn)條件(一)收入的定義及特征收入是企業(yè)在78四、收入的特征及其確認(rèn)條件(二)收入的確認(rèn)條件企業(yè)收入的來源渠道多種多樣,例如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等,企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)至少根據(jù)以下3個(gè)條件。123與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少。經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。四、收入的特征及其確認(rèn)條件(二)收入的確認(rèn)條件123與收入相79五、費(fèi)用的特征及其確認(rèn)條件(一)費(fèi)用的定義及特征費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義,費(fèi)用具有以下特征。費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的費(fèi)用必須是企業(yè)在日?;顒?dòng)中所形成的,通常包括銷售成本(營(yíng)業(yè)成本)、職工薪酬、折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等。與費(fèi)用相對(duì)的是損失,企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)計(jì)入損失,而不能確認(rèn)為費(fèi)用。費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出,屬于所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目,不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出,從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加,其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出,存貨、固定資產(chǎn)等的流出或者消耗等。費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少,不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義,不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。五、費(fèi)用的特征及其確認(rèn)條件(一)費(fèi)用的定義及特征費(fèi)用是企業(yè)在80五、費(fèi)用的特征及其確認(rèn)條件(二)費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下3個(gè)條件。123與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。五、費(fèi)用的特征及其確認(rèn)條件(二)費(fèi)用的確認(rèn)條件123與費(fèi)用相81五、費(fèi)用的特征及其確認(rèn)條件【2013年真題·多選題】下列各項(xiàng)中,影響當(dāng)期損益的有()。A.無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)B.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債C.研發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出D.可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加【答案】ABC
【解析】本題考核影響當(dāng)期損益的因素
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