初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第四章-收入、費(fèi)用和利潤(rùn)講解課件

第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第一節(jié)收入第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第一節(jié)收入1一、收入的概念和特征（一）收入的概念企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

會(huì)計(jì)要素（AccountingElements）一、收入的概念和特征會(huì)計(jì)要素（AccountingElem2（二）、收入的特征1、日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項(xiàng)中獲得；2、最終可增加所有者權(quán)益；3、會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)（增加資產(chǎn)或減少負(fù)債），這兒，僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款（屬于負(fù)債）。4、收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。（二）、收入的特征3會(huì)計(jì)要素（AccountingElements）按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同二、收入的分類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)要素（AccountingElements）按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)4會(huì)計(jì)要素（AccountingElements）按日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡使用權(quán)收入：利息收入、使用費(fèi)收入會(huì)計(jì)要素（AccountingElements）按日?；顒?dòng)5三、收入的確認(rèn)條件（原則）（一）商品銷售收入

1.確認(rèn)原則——下列條件均能滿足時(shí)：

（1）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（2）既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。反例：售后租回。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。上述前兩項(xiàng)——滿足收入已取得的要求；

后兩項(xiàng)——滿足收入已實(shí)現(xiàn)的要求。三、收入的確認(rèn)條件（原則）（一）商品銷售收入62.計(jì)量入賬價(jià)值——按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。2.計(jì)量7

四、銷售商品收入的賬務(wù)處理（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)科目設(shè)置：

“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“發(fā)出商品”等

四、銷售商品收入的賬務(wù)處理科目設(shè)置：8

首先要考慮銷售商品收入是否符合確認(rèn)條件。符合所規(guī)定的4項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本；否則，不能確認(rèn)收入。一般銷售商品業(yè)務(wù)

借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

一般銷售商品業(yè)務(wù)借：銀行存款9結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“商品發(fā)出匯總表”，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品的銷售成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本--甲產(chǎn)品--乙產(chǎn)品貸：庫(kù)存商品--甲產(chǎn)品--乙產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：10采用預(yù)收款方式銷售商品采用預(yù)收款方式銷售商品11【案例2】L公司5月10日向J商場(chǎng)采用預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)品。當(dāng)日按合同規(guī)定向J商場(chǎng)預(yù)收貨款500000元；5月28日按合同規(guī)定向J商場(chǎng)發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅發(fā)票注明價(jià)款400000元，增值稅額68000元，確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)；同時(shí)將多余的款項(xiàng)退還J商場(chǎng)。5.10.借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款5000005.28借：預(yù)收賬款468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）68000同時(shí)借：預(yù)收賬款32000貸：銀行存款32000【案例2】L公司5月10日向J商場(chǎng)采用預(yù)收貨款方式銷售甲12已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理不符合確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品通過(guò)“發(fā)出商品”科目來(lái)核算。已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理13【案例3】假設(shè)案例1，L公司5月5日發(fā)給S廠的1000件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與購(gòu)貨廠交涉，此項(xiàng)收入本月收回的可能性不大。決定不確認(rèn)收入。7月20日，該廠財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。L公司會(huì)計(jì)處理：5.5.借：發(fā)出商品350000貸：庫(kù)存商品—甲350000將增值稅額、代墊付運(yùn)雜費(fèi)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款—S廠95000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）85000銀行存款100007.20.確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——S廠500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350000貸：發(fā)出商品350000【案例3】假設(shè)案例1，L公司5月5日發(fā)給S廠的1000件產(chǎn)14商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的核算

付款日期4月19日4月26日5月20日借：銀行存款115000116000117000財(cái)務(wù)費(fèi)用20001000—貸：應(yīng)收賬款117000117000117000【案例10】A公司在200７年4月11日向B企業(yè)銷售一批商品1000件，增值稅發(fā)標(biāo)上注明的售價(jià)100000元，增值稅額17000元，企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/10—1/20—n/30。假定買方在4月19日、或4月26日、或5月20日付清貨款，要求按總價(jià)法分別核算。4月11日：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）17000商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的核算付款日期4月19日4月215銷售折讓

按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額——應(yīng)同時(shí)沖減當(dāng)期稅金?！景咐?1】述例9中假若12月25日購(gòu)貨方收到商品后，發(fā)現(xiàn)部分商品不符合合同中雙方約定等級(jí)，經(jīng)雙方協(xié)商，按總價(jià)的4%給予折讓，并于12月30日收到款項(xiàng)。12.7借：應(yīng)收賬款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)）3400012.25折讓時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-——增（銷項(xiàng)）應(yīng)收賬款936012.30收款借：銀行存款224640貸：應(yīng)收賬款2246401360銷售折讓【案例11】述例9中假若12月25日購(gòu)貨方收到商品后16銷售退回的核算（一）銷售退回

1、注意幾點(diǎn)：

（1）收入確認(rèn)前退回——將發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)回庫(kù)存商品（2）收入確認(rèn)后退回——無(wú)論本年或以前年度銷售，一般：沖減退回當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等；涉及現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，退回時(shí)一并調(diào)整；開具“紅字”增值稅專用發(fā)票等，應(yīng)同時(shí)用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）”。

銷售退回的核算172.本年度銷售在本年度終了前（12月31日）退回——沖減退回當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等【案例6】A企業(yè)收到上月發(fā)出的不合格甲產(chǎn)品5件，貨款2000元以銀行存款退回，根據(jù)“紅字”銷售發(fā)票、入庫(kù)單等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！灸甓蠕N售在本年度終了前退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)）銀行存款2340同時(shí)：借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品1750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品17503402.本年度銷售在本年度終了前（12月31日）退回——沖減退回183.以前年度銷售，在上年度（與退回年度相比）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后退回的——沖減退回年度的收入、成本、稅金等?！景咐?】A企業(yè)在于200７年12月7日銷售一批甲商品，價(jià)款200000元，增值稅34000元，成本165000元。該批商品因質(zhì)量問(wèn)題于200８年5月26日被退回，2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已對(duì)外報(bào)出。該企業(yè)在編制2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將該批銷售退回沖減200８年度的收入、成本、稅金等。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))應(yīng)收賬款等234000借：庫(kù)存商品165000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本165000340003.以前年度銷售，在上年度（與退回年度相比）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)194.以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的——日后事項(xiàng)（以前年度損益調(diào)整）4.以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出205.銷售退回時(shí)，對(duì)已發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓——同時(shí)沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)發(fā)生折扣、折讓，則應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓?！景咐?】上述案例7中，假若合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30。購(gòu)貨方于12月14日付款，享受現(xiàn)金折扣4000元。0７.12.7銷售收入借：應(yīng)收賬款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——增(銷項(xiàng))340005.銷售退回時(shí)，對(duì)已發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓——同時(shí)沖減銷210７.12.14.收款借：銀行存款230000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000貸：應(yīng)收賬款2340000７.12.31.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本165000貸：庫(kù)存商品1650000７.12.26——被退回時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銀行存款230000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000同時(shí)(若在12.14結(jié)轉(zhuǎn)成本)借：庫(kù)存商品165000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本165000340000７.12.14.收款借：銀行存款22委托代銷商品的核算采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理

定義——即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上一種勞務(wù)收入。

主要特點(diǎn)：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。

確認(rèn)原則

委托方：在收到代銷清單后——確認(rèn)收入；支付的手續(xù)費(fèi)——計(jì)入“銷售費(fèi)用”。

受托方：在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)——確認(rèn)收入。委托代銷商品的核算23作業(yè)甲股份公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，銷售價(jià)款均不含增值稅額。該公司2005年3月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：

（1）委托天地集團(tuán)代銷商品一批，成本價(jià)20000元，協(xié)議價(jià)24000元，增值稅率17%，當(dāng)月未收到代銷清單。

（2）銷售給黃河公司一批商品成本價(jià)15000元，售價(jià)20000元，增值稅率17%，商品已發(fā)出，并收到60%貨款，但當(dāng)日黃河公司提出退貨，雙方未達(dá)到一致意見。

（3）銷售給浩方有限責(zé)任公司一批商品成本價(jià)10000元，售價(jià)15000元，增值稅率17%，已收到貨款，并將提貨單交給浩方有限責(zé)任公司。

作業(yè)甲股份公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，銷售價(jià)款24（4）預(yù)收天地集團(tuán)58000元貨款，當(dāng)月發(fā)出商品成本價(jià)20000元，售價(jià)25000元，增值稅率17%；

（5）銷售給中華集團(tuán)公司一批商品成本價(jià)80000元，售價(jià)100000元，增值稅率17%，已收到貨款，發(fā)出商品，但合同約定由銷售方負(fù)責(zé)安裝，未安裝完畢。已知安裝工作是銷售本商品重要的一部分。

（6）銷售給F公司一批商品成本價(jià)30000元，售價(jià)40000元，增值稅率17%，已收到貨款，發(fā)出商品，但合同約定退貨期為45天。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)計(jì)算甲股份公司3月份銷售收入和銷售成本，并說(shuō)明各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否確認(rèn)收入的理由。（4）預(yù)收天地集團(tuán)58000元貨款，當(dāng)月發(fā)出商品成本價(jià)2025五、提供勞務(wù)收入的核算（一）注意幾點(diǎn)1.

發(fā)生勞務(wù)支出——記入“勞務(wù)成本”；2.

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本

五、提供勞務(wù)收入的核算（一）注意幾點(diǎn)26（二）提供勞務(wù)收入(列表表示)狀態(tài)確認(rèn)與計(jì)量原則同一會(huì)計(jì)年度在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入跨年度——取決于交易結(jié)果能否可靠估計(jì)能夠可靠估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)勞務(wù)的完工程度能夠可靠地確定不能可靠估計(jì)估計(jì)能夠得到全部補(bǔ)嘗按已經(jīng)收到的金額確認(rèn)收入，并按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本；估計(jì)能得到部分補(bǔ)償按已經(jīng)收到的金額確認(rèn)收入，并按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本；估計(jì)全部不能得到補(bǔ)償按已發(fā)生勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。計(jì)量

按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。（二）提供勞務(wù)收入(列表表示)狀態(tài)確27【例5-13】甲公司于2007年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款為9000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本5000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)。

甲公司應(yīng)在安裝完成時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000

貸：銀行存款等5000

【例5-13】甲公司于2007年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任28

若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間（不超過(guò)本會(huì)計(jì)期間）才能完成，則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時(shí)：

借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款等

（注：以上分錄未寫明金額，主要是由于實(shí)際發(fā)生成本5000元是個(gè)總計(jì)數(shù)，而每筆歸集勞務(wù)成本的分錄金額不同，下同）

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第四章--收入、費(fèi)用和利潤(rùn)講解課件29待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本時(shí)：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000

貸：勞務(wù)成本5000

待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本時(shí)：

30【例5-15】甲公司于2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用140000元，（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)完成安裝任務(wù)還需發(fā)生安裝費(fèi)用60000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例

=140000÷（140000+60000）=70%

2007年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入

=300000×70%-0=210000（元）

2007年12月31日確認(rèn)的費(fèi)用

=（140000+60000）×70%=140000（元）

【例5-15】甲公司于2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任31（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本140000元：

借：勞務(wù)成本140000

貸：應(yīng)付職工薪酬140000

（2）預(yù)收勞務(wù)款220000元：

借：銀行存款220000

貸：預(yù)收賬款220000

（3）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

借：預(yù)收賬款210000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入210000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140000

貸：勞務(wù)成本140000

（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本140000元：

借：勞務(wù)成本32【例5－16】甲公司于2007年10月1日為客戶研制一項(xiàng)軟件，合同規(guī)定的研制開發(fā)期為5個(gè)月，合同總收入為400000元，至2007年12月31日已發(fā)生成本180000元，預(yù)收賬款250000元。預(yù)計(jì)開發(fā)完成該項(xiàng)軟件的總成本為250000元。2007年12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的完工進(jìn)度為70%。假定合同總收入很可能收回，研制開發(fā)軟件屬于甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）發(fā)生成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本180000

貸：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬等）180000

（2）預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款250000

貸：預(yù)收賬款250000

【例5－16】甲公司于2007年10月1日為客戶研制一項(xiàng)軟件33（3）2007年12月31日確認(rèn)該項(xiàng)勞務(wù)的本期收入和費(fèi)用：

若按專業(yè)測(cè)量師測(cè)量結(jié)果確定該勞務(wù)的完工進(jìn)度，則2007年應(yīng)確認(rèn)的收入為：

400000×70%－0=280000（元）

2007年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：

250000×70%－0=175000（元）

借：預(yù)收賬款280000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入280000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本175000

貸：勞務(wù)成本175000

（3）2007年12月31日確認(rèn)該項(xiàng)勞務(wù)的本期收入和費(fèi)用：

34若按已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確定該勞務(wù)的完工進(jìn)度（假定研制開發(fā)期內(nèi)勞務(wù)量均衡發(fā)生），則至2007年12月31日，該勞務(wù)的完工進(jìn)度為60%（該項(xiàng)軟件研制開發(fā)已完成的工作時(shí)間為3個(gè)月，占完成此項(xiàng)勞務(wù)所需總工作時(shí)間5個(gè)月的60%）。據(jù)此，2007年應(yīng)確認(rèn)的收入為：

400000×60%－0=240000（元）

2007年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：

250000×60%－0=150000（元）

借：預(yù)收賬款240000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000

貸：勞務(wù)成本150000若按已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確定該勞務(wù)的完工進(jìn)度（35【例5－14】甲公司于2005年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2006年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2006年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。

2006年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2006年2月29日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2006年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2006年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：

借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000

（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本30000元：

借：勞務(wù)成本30000

貸：應(yīng)付職工薪酬30000

（3）2006年2月29日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

借：預(yù)收賬款20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000

貸：勞務(wù)成本30000

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第四章--收入、費(fèi)用和利潤(rùn)講解課件36六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

1.確認(rèn)

內(nèi)容——利息收入、使用費(fèi)收入（主要指讓渡無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金。

確認(rèn)條件（均能夠滿足時(shí)）：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。2.計(jì)量

利息收入——按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定；

使用費(fèi)收入——按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。3、核算通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入37費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本38利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或虧損)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是收入與費(fèi)用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。企業(yè)的利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。一、利潤(rùn)總額的計(jì)算利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或虧損)企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成39

—資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益(—公允價(jià)值變動(dòng)損失)

＋投資收益（—投資損失）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—期間費(fèi)用

40◆企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入◆處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、盤盈利得、罰沒(méi)利得、接受捐贈(zèng)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付賬款◆企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。營(yíng)業(yè)外支出◆處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失◆企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入◆處41營(yíng)業(yè)外收入：1.核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。2.屬于損益類賬戶（反映收益的）營(yíng)業(yè)外支出：1.核算營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。2.屬于損益類賬戶（反映損失的）營(yíng)業(yè)外收入：營(yíng)業(yè)外支出：42借：原材料—甲材料20000貸：營(yíng)業(yè)外收入20000例收到某公司捐贈(zèng)的甲材料一批，價(jià)值20000元。例收到一筆罰款收入15000元，存入銀行。借：銀行存款15000貸：營(yíng)業(yè)外收入15000借：原材料—甲材料20000例收到某公司捐贈(zèng)的甲材料一批，43例經(jīng)批準(zhǔn)將一項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益8000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入借：固定資產(chǎn)清理8000貸：營(yíng)業(yè)外收入8000例經(jīng)批準(zhǔn)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失4000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。借：營(yíng)業(yè)外支出4000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢4000例經(jīng)批準(zhǔn)將一項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈借：固定資產(chǎn)清理44例經(jīng)批準(zhǔn)向青少年教育基金捐款2000元,以銀行支票支付。借：營(yíng)業(yè)外支出2000貸：銀行存款2000借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）4760—應(yīng)交消費(fèi)稅3150—應(yīng)交車船使用稅300貸：銀行存款8210例以銀行存款交納應(yīng)交的各項(xiàng)稅金。例經(jīng)批準(zhǔn)向青少年教育基金捐款2000元,以銀行支票支付。借：45本年利潤(rùn)：1.核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)2.屬于所有者權(quán)益類余額：年末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額二、利潤(rùn)總額的核算本年利潤(rùn)：二、利潤(rùn)總額的核算46例年末，將本年發(fā)生的各項(xiàng)收入、利得結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶；將本年發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、損失結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000其他業(yè)務(wù)收入8000投資收益2000營(yíng)業(yè)外收入43000貸：本年利潤(rùn)93000借：本年利潤(rùn)65955貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000其他業(yè)務(wù)成本2000營(yíng)業(yè)稅金及附加3150銷售費(fèi)用10145管理費(fèi)用16160財(cái)務(wù)費(fèi)用8500營(yíng)業(yè)外支出6000例年末，將本年發(fā)生的各項(xiàng)收入、利得結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶；將47

●企業(yè)的利潤(rùn)總額減掉所得稅費(fèi)用的差額。三、凈利潤(rùn)的核算2.凈利潤(rùn)的計(jì)算公式1.凈利潤(rùn)的含義●企業(yè)的利潤(rùn)總額減掉所得稅費(fèi)用的差額。三、凈利潤(rùn)的核算248●企業(yè)按照國(guó)家稅法，根據(jù)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和規(guī)定稅率計(jì)算繳納的一種稅。3.所得稅（1）所得稅的含義（2）所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±調(diào)整項(xiàng)目●企業(yè)按照國(guó)家稅法，根據(jù)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和規(guī)定49（3）所得稅的核算：“所得稅費(fèi)用”賬戶計(jì)算南江公司本期應(yīng)交納的所得稅，（假定所得率為25％），并結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。例借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交所得稅借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用南江公司利潤(rùn)總額＝93000－65955＝27045南江公司本期應(yīng)交所得稅＝27045×25％＝（3）所得稅的核算：“所得稅費(fèi)用”賬戶計(jì)算南江公司本期應(yīng)交納50四、利潤(rùn)分配的核算企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。（一）利潤(rùn)分配的含義四、利潤(rùn)分配的核算企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提51（二）利潤(rùn)分配的內(nèi)容及程序盈余公積金年初未分配的利潤(rùn)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)可供分配利潤(rùn)（二）利潤(rùn)分配的內(nèi)容及程序盈余公積金年初未分配當(dāng)年實(shí)現(xiàn)可供52利潤(rùn)分配：1.核算企業(yè)利潤(rùn)分配及歷年分配后的積存余額。2.屬于所有者權(quán)益類（三）利潤(rùn)分配核算的賬戶設(shè)置3.明細(xì)賬戶：—提取法定盈余公積—提取任意盈余公積—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)—轉(zhuǎn)作股本的股利—盈余公積補(bǔ)虧—未分配利潤(rùn)盈余公積：1.核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的企業(yè)積累資金。2.屬于所有者權(quán)益類3.明細(xì)賬戶：—法定盈余公積—任意盈余公積應(yīng)付股利：1.核算企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。2.屬于負(fù)債類利潤(rùn)分配：（三）利潤(rùn)分配核算的賬戶設(shè)置3.明細(xì)賬戶：盈余公積53年終決算，將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入”利潤(rùn)分配“賬戶。（上年積存10000利潤(rùn)尚未分配）例借：本年利潤(rùn)18120.15貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)18120.15年終決算，將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入”利潤(rùn)分配“賬戶。（上年積存54例股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案：按本年取得的凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積金。按本年取得的凈利潤(rùn)的50%宣告向投資者分配利潤(rùn)。借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積1812.015貸：盈余公積—法定盈余公積1812.015借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)9060.075貸：應(yīng)付股利9060.075例股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案：借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積55例將利潤(rùn)分配其他明細(xì)賬戶金額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶。借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)10872.09貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積1812.015—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)9060.075例將利潤(rùn)分配其他明細(xì)賬戶金額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬56第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第一節(jié)收入第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第一節(jié)收入57一、收入的概念和特征（一）收入的概念企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

會(huì)計(jì)要素（AccountingElements）一、收入的概念和特征會(huì)計(jì)要素（AccountingElem58（二）、收入的特征1、日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的事項(xiàng)中獲得；2、最終可增加所有者權(quán)益；3、會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)（增加資產(chǎn)或減少負(fù)債），這兒，僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括代收款（屬于負(fù)債）。4、收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)。（二）、收入的特征59會(huì)計(jì)要素（AccountingElements）按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同二、收入的分類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)要素（AccountingElements）按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)60會(huì)計(jì)要素（AccountingElements）按日?；顒?dòng)的性質(zhì)不同銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡使用權(quán)收入：利息收入、使用費(fèi)收入會(huì)計(jì)要素（AccountingElements）按日常活動(dòng)61三、收入的確認(rèn)條件（原則）（一）商品銷售收入

1.確認(rèn)原則——下列條件均能滿足時(shí)：

（1）已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（2）既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。反例：售后租回。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。上述前兩項(xiàng)——滿足收入已取得的要求；

后兩項(xiàng)——滿足收入已實(shí)現(xiàn)的要求。三、收入的確認(rèn)條件（原則）（一）商品銷售收入622.計(jì)量入賬價(jià)值——按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。2.計(jì)量63

四、銷售商品收入的賬務(wù)處理（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)科目設(shè)置：

“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“發(fā)出商品”等

四、銷售商品收入的賬務(wù)處理科目設(shè)置：64

首先要考慮銷售商品收入是否符合確認(rèn)條件。符合所規(guī)定的4項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本；否則，不能確認(rèn)收入。一般銷售商品業(yè)務(wù)

借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

一般銷售商品業(yè)務(wù)借：銀行存款65結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù)“商品發(fā)出匯總表”，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品的銷售成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本--甲產(chǎn)品--乙產(chǎn)品貸：庫(kù)存商品--甲產(chǎn)品--乙產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：66采用預(yù)收款方式銷售商品采用預(yù)收款方式銷售商品67【案例2】L公司5月10日向J商場(chǎng)采用預(yù)收貨款方式銷售甲產(chǎn)品。當(dāng)日按合同規(guī)定向J商場(chǎng)預(yù)收貨款500000元；5月28日按合同規(guī)定向J商場(chǎng)發(fā)出甲產(chǎn)品800件，增值稅發(fā)票注明價(jià)款400000元，增值稅額68000元，確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)；同時(shí)將多余的款項(xiàng)退還J商場(chǎng)。5.10.借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款5000005.28借：預(yù)收賬款468000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）68000同時(shí)借：預(yù)收賬款32000貸：銀行存款32000【案例2】L公司5月10日向J商場(chǎng)采用預(yù)收貨款方式銷售甲68已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理不符合確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品通過(guò)“發(fā)出商品”科目來(lái)核算。已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理69【案例3】假設(shè)案例1，L公司5月5日發(fā)給S廠的1000件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與購(gòu)貨廠交涉，此項(xiàng)收入本月收回的可能性不大。決定不確認(rèn)收入。7月20日，該廠財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。L公司會(huì)計(jì)處理：5.5.借：發(fā)出商品350000貸：庫(kù)存商品—甲350000將增值稅額、代墊付運(yùn)雜費(fèi)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款—S廠95000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）85000銀行存款100007.20.確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——S廠500000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350000貸：發(fā)出商品350000【案例3】假設(shè)案例1，L公司5月5日發(fā)給S廠的1000件產(chǎn)70商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的核算

付款日期4月19日4月26日5月20日借：銀行存款115000116000117000財(cái)務(wù)費(fèi)用20001000—貸：應(yīng)收賬款117000117000117000【案例10】A公司在200７年4月11日向B企業(yè)銷售一批商品1000件，增值稅發(fā)標(biāo)上注明的售價(jià)100000元，增值稅額17000元，企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/10—1/20—n/30。假定買方在4月19日、或4月26日、或5月20日付清貨款，要求按總價(jià)法分別核算。4月11日：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）17000商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的核算付款日期4月19日4月271銷售折讓

按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額——應(yīng)同時(shí)沖減當(dāng)期稅金?！景咐?1】述例9中假若12月25日購(gòu)貨方收到商品后，發(fā)現(xiàn)部分商品不符合合同中雙方約定等級(jí)，經(jīng)雙方協(xié)商，按總價(jià)的4%給予折讓，并于12月30日收到款項(xiàng)。12.7借：應(yīng)收賬款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)）3400012.25折讓時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-——增（銷項(xiàng)）應(yīng)收賬款936012.30收款借：銀行存款224640貸：應(yīng)收賬款2246401360銷售折讓【案例11】述例9中假若12月25日購(gòu)貨方收到商品后72銷售退回的核算（一）銷售退回

1、注意幾點(diǎn)：

（1）收入確認(rèn)前退回——將發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)回庫(kù)存商品（2）收入確認(rèn)后退回——無(wú)論本年或以前年度銷售，一般：沖減退回當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等；涉及現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，退回時(shí)一并調(diào)整；開具“紅字”增值稅專用發(fā)票等，應(yīng)同時(shí)用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）”。

銷售退回的核算732.本年度銷售在本年度終了前（12月31日）退回——沖減退回當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及相關(guān)的成本、稅金等【案例6】A企業(yè)收到上月發(fā)出的不合格甲產(chǎn)品5件，貨款2000元以銀行存款退回，根據(jù)“紅字”銷售發(fā)票、入庫(kù)單等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！灸甓蠕N售在本年度終了前退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)）銀行存款2340同時(shí)：借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品1750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品17503402.本年度銷售在本年度終了前（12月31日）退回——沖減退回743.以前年度銷售，在上年度（與退回年度相比）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后退回的——沖減退回年度的收入、成本、稅金等?！景咐?】A企業(yè)在于200７年12月7日銷售一批甲商品，價(jià)款200000元，增值稅34000元，成本165000元。該批商品因質(zhì)量問(wèn)題于200８年5月26日被退回，2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已對(duì)外報(bào)出。該企業(yè)在編制2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將該批銷售退回沖減200８年度的收入、成本、稅金等。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))應(yīng)收賬款等234000借：庫(kù)存商品165000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本165000340003.以前年度銷售，在上年度（與退回年度相比）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)754.以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的——日后事項(xiàng)（以前年度損益調(diào)整）4.以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出765.銷售退回時(shí)，對(duì)已發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓——同時(shí)沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日以前已經(jīng)發(fā)生折扣、折讓，則應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓?！景咐?】上述案例7中，假若合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30。購(gòu)貨方于12月14日付款，享受現(xiàn)金折扣4000元。0７.12.7銷售收入借：應(yīng)收賬款234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——增(銷項(xiàng))340005.銷售退回時(shí)，對(duì)已發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓——同時(shí)沖減銷770７.12.14.收款借：銀行存款230000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000貸：應(yīng)收賬款2340000７.12.31.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本165000貸：庫(kù)存商品1650000７.12.26——被退回時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銀行存款230000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000同時(shí)(若在12.14結(jié)轉(zhuǎn)成本)借：庫(kù)存商品165000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本165000340000７.12.14.收款借：銀行存款78委托代銷商品的核算采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理

定義——即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)實(shí)際上一種勞務(wù)收入。

主要特點(diǎn)：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。

確認(rèn)原則

委托方：在收到代銷清單后——確認(rèn)收入；支付的手續(xù)費(fèi)——計(jì)入“銷售費(fèi)用”。

受托方：在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)——確認(rèn)收入。委托代銷商品的核算79作業(yè)甲股份公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，銷售價(jià)款均不含增值稅額。該公司2005年3月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：

（1）委托天地集團(tuán)代銷商品一批，成本價(jià)20000元，協(xié)議價(jià)24000元，增值稅率17%，當(dāng)月未收到代銷清單。

（2）銷售給黃河公司一批商品成本價(jià)15000元，售價(jià)20000元，增值稅率17%，商品已發(fā)出，并收到60%貨款，但當(dāng)日黃河公司提出退貨，雙方未達(dá)到一致意見。

（3）銷售給浩方有限責(zé)任公司一批商品成本價(jià)10000元，售價(jià)15000元，增值稅率17%，已收到貨款，并將提貨單交給浩方有限責(zé)任公司。

作業(yè)甲股份公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，銷售價(jià)款80（4）預(yù)收天地集團(tuán)58000元貨款，當(dāng)月發(fā)出商品成本價(jià)20000元，售價(jià)25000元，增值稅率17%；

（5）銷售給中華集團(tuán)公司一批商品成本價(jià)80000元，售價(jià)100000元，增值稅率17%，已收到貨款，發(fā)出商品，但合同約定由銷售方負(fù)責(zé)安裝，未安裝完畢。已知安裝工作是銷售本商品重要的一部分。

（6）銷售給F公司一批商品成本價(jià)30000元，售價(jià)40000元，增值稅率17%，已收到貨款，發(fā)出商品，但合同約定退貨期為45天。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)計(jì)算甲股份公司3月份銷售收入和銷售成本，并說(shuō)明各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否確認(rèn)收入的理由。（4）預(yù)收天地集團(tuán)58000元貨款，當(dāng)月發(fā)出商品成本價(jià)2081五、提供勞務(wù)收入的核算（一）注意幾點(diǎn)1.

發(fā)生勞務(wù)支出——記入“勞務(wù)成本”；2.

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本

五、提供勞務(wù)收入的核算（一）注意幾點(diǎn)82（二）提供勞務(wù)收入(列表表示)狀態(tài)確認(rèn)與計(jì)量原則同一會(huì)計(jì)年度在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入跨年度——取決于交易結(jié)果能否可靠估計(jì)能夠可靠估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)勞務(wù)的完工程度能夠可靠地確定不能可靠估計(jì)估計(jì)能夠得到全部補(bǔ)嘗按已經(jīng)收到的金額確認(rèn)收入，并按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本；估計(jì)能得到部分補(bǔ)償按已經(jīng)收到的金額確認(rèn)收入，并按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本；估計(jì)全部不能得到補(bǔ)償按已發(fā)生勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。計(jì)量

按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。（二）提供勞務(wù)收入(列表表示)狀態(tài)確83【例5-13】甲公司于2007年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款為9000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本5000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)。

甲公司應(yīng)在安裝完成時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000

貸：銀行存款等5000

【例5-13】甲公司于2007年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任84

若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間（不超過(guò)本會(huì)計(jì)期間）才能完成，則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時(shí)：

借：勞務(wù)成本

貸：銀行存款等

（注：以上分錄未寫明金額，主要是由于實(shí)際發(fā)生成本5000元是個(gè)總計(jì)數(shù)，而每筆歸集勞務(wù)成本的分錄金額不同，下同）

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第四章--收入、費(fèi)用和利潤(rùn)講解課件85待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本時(shí)：

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000

貸：勞務(wù)成本5000

待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本時(shí)：

86【例5-15】甲公司于2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用140000元，（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)完成安裝任務(wù)還需發(fā)生安裝費(fèi)用60000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例

=140000÷（140000+60000）=70%

2007年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入

=300000×70%-0=210000（元）

2007年12月31日確認(rèn)的費(fèi)用

=（140000+60000）×70%=140000（元）

【例5-15】甲公司于2007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任87（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本140000元：

借：勞務(wù)成本140000

貸：應(yīng)付職工薪酬140000

（2）預(yù)收勞務(wù)款220000元：

借：銀行存款220000

貸：預(yù)收賬款220000

（3）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

借：預(yù)收賬款210000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入210000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140000

貸：勞務(wù)成本140000

（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本140000元：

借：勞務(wù)成本88【例5－16】甲公司于2007年10月1日為客戶研制一項(xiàng)軟件，合同規(guī)定的研制開發(fā)期為5個(gè)月，合同總收入為400000元，至2007年12月31日已發(fā)生成本180000元，預(yù)收賬款250000元。預(yù)計(jì)開發(fā)完成該項(xiàng)軟件的總成本為250000元。2007年12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的完工進(jìn)度為70%。假定合同總收入很可能收回，研制開發(fā)軟件屬于甲公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）發(fā)生成本時(shí)：

借：勞務(wù)成本180000

貸：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬等）180000

（2）預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款250000

貸：預(yù)收賬款250000

【例5－16】甲公司于2007年10月1日為客戶研制一項(xiàng)軟件89（3）2007年12月31日確認(rèn)該項(xiàng)勞務(wù)的本期收入和費(fèi)用：

若按專業(yè)測(cè)量師測(cè)量結(jié)果確定該勞務(wù)的完工進(jìn)度，則2007年應(yīng)確認(rèn)的收入為：

400000×70%－0=280000（元）

2007年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：

250000×70%－0=175000（元）

借：預(yù)收賬款280000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入280000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本175000

貸：勞務(wù)成本175000

（3）2007年12月31日確認(rèn)該項(xiàng)勞務(wù)的本期收入和費(fèi)用：

90若按已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確定該勞務(wù)的完工進(jìn)度（假定研制開發(fā)期內(nèi)勞務(wù)量均衡發(fā)生），則至2007年12月31日，該勞務(wù)的完工進(jìn)度為60%（該項(xiàng)軟件研制開發(fā)已完成的工作時(shí)間為3個(gè)月，占完成此項(xiàng)勞務(wù)所需總工作時(shí)間5個(gè)月的60%）。據(jù)此，2007年應(yīng)確認(rèn)的收入為：

400000×60%－0=240000（元）

2007年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：

250000×60%－0=150000（元）

借：預(yù)收賬款240000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000

貸：勞務(wù)成本150000若按已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確定該勞務(wù)的完工進(jìn)度（91【例5－14】甲公司于2005年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2006年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2006年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。

2006年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2006年2月29日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2006年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2006年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：

借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000

（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本30000元：

借：勞務(wù)成本30000

貸：應(yīng)付職工薪酬30000

（3）2006年2月29日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

借：預(yù)收賬款20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30000

貸：勞務(wù)成本30000

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第四章--收入、費(fèi)用和利潤(rùn)講解課件92六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

1.確認(rèn)

內(nèi)容——利息收入、使用費(fèi)收入（主要指讓渡無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金。

確認(rèn)條件（均能夠滿足時(shí)）：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。2.計(jì)量

利息收入——按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定；

使用費(fèi)收入——按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。3、核算通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入93費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本94利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或虧損)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，它是收入與費(fèi)用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。企業(yè)的利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。一、利潤(rùn)總額的計(jì)算利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或虧損)企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成95

—資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益(—公允價(jià)值變動(dòng)損失)

＋投資收益（—投資損失）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—期間費(fèi)用

96◆企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入◆處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、盤盈利得、罰沒(méi)利得、接受捐贈(zèng)利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付賬款◆企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。營(yíng)業(yè)外支出◆處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、