特殊項(xiàng)目審計(jì)講義課件

第十四章特殊項(xiàng)目審計(jì)一、期初余額二、期后事項(xiàng)三、或有事項(xiàng)四、持續(xù)經(jīng)營(yíng)五、關(guān)聯(lián)方交易第十四章特殊項(xiàng)目審計(jì)一、期初余額1第一節(jié)期初余額審計(jì)一、期初余額審計(jì)含義首次接受委托的兩類主要情況1.在被審計(jì)單位首次接受審計(jì)的情況下會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受的委托；2.在被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托。第一節(jié)期初余額審計(jì)一、期初余額審計(jì)含義2審計(jì)期初余額應(yīng)把握的三個(gè)方面1.期初余額是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以高度的責(zé)任感和慎重的態(tài)度判斷期初余額對(duì)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的程度。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)的是本期的財(cái)務(wù)報(bào)表，如對(duì)期初余額審計(jì)過(guò)于詳細(xì)，勢(shì)必增加審計(jì)成本，延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，加大審計(jì)費(fèi)用。因此，對(duì)期初余額審計(jì)應(yīng)適度。3、無(wú)需對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)期初余額應(yīng)把握的三個(gè)方面3二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)期初余額的目標(biāo)是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定：1.期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；2.上期余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。3.被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)4三、期初余額的實(shí)質(zhì)性程序（怎么審）1、考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性。分析被審計(jì)單位上期運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，以及這些會(huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用。三、期初余額的實(shí)質(zhì)性程序（怎么審）52、上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況下的審計(jì)程序。如上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，查閱前任審計(jì)工作底稿，以獲取期初余額的審計(jì)證據(jù).同時(shí)要考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力2、上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況下的審計(jì)程序。63、在上期報(bào)表未經(jīng)過(guò)審計(jì)且與前任溝通結(jié)果不滿意的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施下列審計(jì)程序（自己審）期初余額只跟資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)。對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序（未來(lái)一年有結(jié)果、變化的）——通過(guò)本期程序進(jìn)行印證。2.存貨。復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄和文件；檢查上期存貨交易記錄；運(yùn)用毛利率百分比法進(jìn)行印證。3．對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序。（未來(lái)一年沒(méi)有結(jié)果、變化的的）—與本期項(xiàng)目一起審。3、在上期報(bào)表未經(jīng)過(guò)審計(jì)且與前任溝通結(jié)果不滿意的情況下，注冊(cè)7四、期初余額的審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響(一)審計(jì)后不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)；四、期初余額的審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響8(二)期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)1.如期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，應(yīng)告知管理層，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整；2.如上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，應(yīng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任。3.如錯(cuò)報(bào)影響未能得到正確的處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留或否定意見(jiàn)。(二)期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)9(三)前任對(duì)上期報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)1.如導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期仍然相關(guān)和重大，被審計(jì)單位繼續(xù)堅(jiān)持不在本期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，應(yīng)對(duì)本期發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。2.如導(dǎo)致前任發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)可能與對(duì)本期不相關(guān)也不重大,本期無(wú)需發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。(三)前任對(duì)上期報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)10【多項(xiàng)選擇題】如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，且錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類型有（）。A．無(wú)保留意見(jiàn)B．保留意見(jiàn)C．否定意見(jiàn)D．無(wú)法表示意見(jiàn)【答案】BC【多項(xiàng)選擇題】如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)11第二節(jié)期后事項(xiàng)一、期后事項(xiàng)的時(shí)段與種類1.期后事項(xiàng)的概念——是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)（知悉）的事實(shí)。

審計(jì)報(bào)告日就是對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施主動(dòng)審計(jì)的截止日第二節(jié)期后事項(xiàng)一、期后事項(xiàng)的時(shí)段與種類122.期后事項(xiàng)的時(shí)段(1)第一時(shí)段：資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日；(2)第二時(shí)段：審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日；(3)第三時(shí)段：財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后。2.期后事項(xiàng)的時(shí)段13財(cái)務(wù)報(bào)表日是指財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的最近期間的截止日期；財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日是指被審計(jì)單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期；通常與審計(jì)報(bào)告日是同一天。財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。財(cái)務(wù)報(bào)表日是指財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的最近期間的截止日期；143.期后事項(xiàng)的種類(1)調(diào)整事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表及與之相關(guān)的披露信息(2)非調(diào)整事項(xiàng)這類事項(xiàng)雖不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作適當(dāng)披露。如果相關(guān)事項(xiàng)直到財(cái)務(wù)報(bào)表日后才發(fā)生，就不應(yīng)將財(cái)務(wù)報(bào)表日后的信息并入財(cái)務(wù)報(bào)表中去。3.期后事項(xiàng)的種類15(一)調(diào)整事項(xiàng)舉例1．財(cái)務(wù)報(bào)表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。2．財(cái)務(wù)報(bào)表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。3．財(cái)務(wù)報(bào)表日后進(jìn)一步確定了財(cái)務(wù)報(bào)表日前購(gòu)人資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。4．財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。(一)調(diào)整事項(xiàng)舉例16財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)1.財(cái)務(wù)報(bào)表日后訴訟案件結(jié)案；2.財(cái)務(wù)報(bào)表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日已發(fā)生減值或需要調(diào)整已確認(rèn)的減值；3.財(cái)務(wù)報(bào)表日后進(jìn)一步確認(rèn)了財(cái)務(wù)報(bào)表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；4.財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。1.財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；2.財(cái)務(wù)報(bào)表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；3.財(cái)務(wù)報(bào)表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；4.財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；5.財(cái)務(wù)報(bào)表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；6.財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生巨額虧損；7.財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；8.財(cái)務(wù)報(bào)表日后企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)1.財(cái)務(wù)報(bào)表日后17【例】A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，注意到下列事項(xiàng)：2008年l2月，甲公司購(gòu)入500萬(wàn)元汽車電子儀表。2009年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。甲公司對(duì)2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬(wàn)元，貸記“存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”500萬(wàn)元。要求：

針對(duì)所述事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示調(diào)整分錄?！纠緼和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審18【答案】水災(zāi)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，甲公司無(wú)需調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，只需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。應(yīng)建議甲公司將已作的調(diào)整分錄沖銷，調(diào)整分錄為：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000000

貸：資產(chǎn)減值損失5000000【答案】19【多項(xiàng)選擇題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為20×9年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為20×9年3月20日。在審計(jì)過(guò)程中，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有(

)。

A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值

B.20×9年2月10日，乙公司發(fā)生重大訴訟

C.20×9年2月15日，乙公司于20×8年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回

D.20×9年3月16日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并【答案】ABD

【多項(xiàng)選擇題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)20【例】公開(kāi)發(fā)行A股的X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)系U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)X公司審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：

X公司于20×7年8月取得了某外國(guó)上市公司18%的股權(quán)，投資成本800萬(wàn)元。在編制20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，X公司對(duì)該公司投資的賬面價(jià)值按當(dāng)日公允價(jià)值反映。20×8年3月24日，該外國(guó)上市公司所在地發(fā)生地震造成其股票市場(chǎng)價(jià)值與20×7年12月31日相比下挫60%，從而導(dǎo)致X公司對(duì)該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。要求：針對(duì)所述事項(xiàng)，請(qǐng)回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)處理建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄。【答案】資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生公允價(jià)值降低，屬于非調(diào)整期后事項(xiàng)，建議披露。【例】公開(kāi)發(fā)行A股的X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)系U會(huì)計(jì)21二、財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)對(duì)于這一時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整還是披露。如屬于調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)考慮被審計(jì)單位是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如屬于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)22三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)（知悉）的事實(shí)(一)被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)1.在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序；2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：（1）與管理層和治理層討論該事項(xiàng)；（2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；（3）如果需要修改，詢問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)（知悉）的23(二)知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮1.管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理應(yīng)根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序2.管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，然后再提交審計(jì)報(bào)告。(二)知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮243.管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理通知管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出。如財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，采取適當(dāng)措施，以防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。例如，針對(duì)上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用證券傳媒等刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計(jì)報(bào)告。3.管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理25【多項(xiàng)選擇題】在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表的管理層沒(méi)有修改，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能的做法有（）。A.出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告B.通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出C.采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告D.無(wú)需采取任何措施【答案】ABC

【解析】如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告【多項(xiàng)選擇題】在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能26四、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)（一）沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)第三時(shí)段期后事項(xiàng)實(shí)施任何審計(jì)程序；2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：（1）與管理層和治理層討論該事項(xiàng)；（2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；（3）如果需要修改，詢問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。四、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)（一）沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期27(二)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取如下必要的措施：1.根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；2.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；3.延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告；新的報(bào)告應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表的原因的詳細(xì)說(shuō)明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。(二)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理28(三)管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理如果管理層沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的人士了解這一情況，也沒(méi)有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。(三)管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理29【分析題】甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)ABC公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為2011年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表公布日為3月20日。ABC公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項(xiàng)：

ABC公司應(yīng)收取乙公司一筆金額較大的貨款。2010年12月31日，ABC公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，并無(wú)財(cái)務(wù)困難的跡象，但在2011年3月10日，ABC公司發(fā)生重大火災(zāi)，無(wú)力償還乙公司的貨款。要求：假定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2011年3月22日獲知ABC公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實(shí)施了必要審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)ABC公司如何處理？【分析題】甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)ABC公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審30【答案】該事項(xiàng)于財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)X公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以適當(dāng)披露?！敬鸢浮?1【分析題】甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)ABC公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為2011年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表公布日為3月20日。ABC公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項(xiàng)：

ABC公司內(nèi)部審計(jì)人員于2011年3月21日發(fā)現(xiàn)2010年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表存在200萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào)，并向公司最高管理層作了匯報(bào)。

【分析題】甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)ABC公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審32要求：1、假定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2011年3月25日獲知ABC公司2010年的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)，并且被審計(jì)單位的管理層已經(jīng)修改了該財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？

2、假定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2011年3月25日獲知ABC公司已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著200萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào)，并且被審計(jì)單位的管理層未采取任何行動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？要求：1、假定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2011年3月25日獲知ABC公33【答案】1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施有：①根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；③延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告；2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告?！敬鸢浮?、注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施有：34【多項(xiàng)選擇題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為20×9年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為20×9年3月20日。在審計(jì)過(guò)程中，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。如果針對(duì)20×9年3月20日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，乙公司管理層修改了20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有(

)。A.實(shí)施必要的審計(jì)程序B.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況C.針對(duì)修改后的20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告D.沒(méi)必要出具新的報(bào)告答案：ABC【多項(xiàng)選擇題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)35【單項(xiàng)選擇題】以下屬于第一時(shí)段的期后事項(xiàng)的是（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)B.財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)C.審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)D.財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后知悉的事實(shí)

【答案】A【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段的期后事項(xiàng)。【單項(xiàng)選擇題】以下屬于第一時(shí)段的期后事項(xiàng)的是（）?！敬?6【答案】C

【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有關(guān)這些事項(xiàng)的書面聲明不可靠，或者管理層不提供有關(guān)這些事項(xiàng)的書面聲明，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是廣泛的，并不局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。

【單項(xiàng)選擇題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具（）審計(jì)報(bào)告。A.標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留B.保留意見(jiàn)C.無(wú)法表示意見(jiàn)D.否定意見(jiàn)

【答案】C

【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有關(guān)這些事項(xiàng)的書面聲明37【單項(xiàng)選擇題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，但被審計(jì)單位的管理層不采取任何行動(dòng)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。A.通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出B.根據(jù)該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重新出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告C.通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)，設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告D.因?yàn)槭窃谪?cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)采取行動(dòng)

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A屬于第二時(shí)段期后事項(xiàng)中當(dāng)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理；選項(xiàng)B屬于第二時(shí)段期后事項(xiàng)中當(dāng)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理；選項(xiàng)D，對(duì)于第三時(shí)段的期后事項(xiàng)，如果該事項(xiàng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，可能影響審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是需要采取行動(dòng)的。

【單項(xiàng)選擇題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉在38【多項(xiàng)選擇題】關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任，下列說(shuō)法正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)B.在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢C.在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序D.在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)須采取適當(dāng)?shù)拇胧敬鸢浮緼BC

【解析】在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層(如適用)討論該事項(xiàng)；確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；如果需要修改，詢問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)【多項(xiàng)選擇題】關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任，下列說(shuō)法正確的39第三節(jié)或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)的含義1.或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。（有頭無(wú)尾）2.或有事項(xiàng)本質(zhì)上屬于不確定事項(xiàng)，其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以充分關(guān)注。第三節(jié)或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)的含義40二、或有事項(xiàng)的審計(jì)1、審計(jì)目標(biāo)：(1)或有事項(xiàng)是否存在和完整，尤其是完整性；或有事項(xiàng)的披露通常會(huì)給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面的影響。(2)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定；(3)或有事項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng)。二、或有事項(xiàng)的審計(jì)1、審計(jì)目標(biāo)：41【單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，尤其關(guān)注審計(jì)或有事項(xiàng)的目標(biāo)是（）。A.存在B.列報(bào)或披露C.完整性D.分類和可理解性【答案】C【解析】被審計(jì)單位對(duì)或有事項(xiàng)的調(diào)整或披露往往對(duì)被審計(jì)單位不利，因此被審計(jì)單位很可能漏列甚至隱瞞或有事項(xiàng)。【單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，尤其關(guān)注審計(jì)或有事422、針對(duì)或有事項(xiàng)完整性的審計(jì)程序通常包括：（1）.了解被審計(jì)單位與識(shí)別或有事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)部控制。（如抵押肯定要經(jīng)過(guò)授權(quán)的）（2）.審閱截至審計(jì)工作完成日被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄。（3）.向往來(lái)銀行函證，或檢查借款協(xié)議和往來(lái)函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保。（外部）（4）.檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)函件和稅收結(jié)算報(bào)告，以確定是否存在稅務(wù)爭(zhēng)議。（外部）（5）.向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，分析在審計(jì)期間發(fā)生的法律費(fèi)用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項(xiàng)。（外部）（6）.獲取管理層書面聲明，聲明其已按照規(guī)定，對(duì)全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。教材P339

明確法律責(zé)任的法律文件2、針對(duì)或有事項(xiàng)完整性的審計(jì)程序通常包括：43【多項(xiàng)選擇題】針對(duì)或有事項(xiàng)的審計(jì)程序通常包括（）。A.審閱截至審計(jì)工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄B.檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)函件和稅收結(jié)算報(bào)告C.向被審計(jì)單位管理層獲取書面聲明D.向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證【答案】ABCD【解析】以上程序均可以實(shí)現(xiàn)或有事項(xiàng)的認(rèn)定?！径囗?xiàng)選擇題】針對(duì)或有事項(xiàng)的審計(jì)程序通常包括（）?！敬?4三、或有事項(xiàng)審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果因?yàn)閷徲?jì)范圍受到限制，未能就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的或有事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。2、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明被審計(jì)單位對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)不恰當(dāng)或者披露不充分，應(yīng)發(fā)表保留或否定意見(jiàn)。三、或有事項(xiàng)審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響45第四節(jié)持續(xù)經(jīng)營(yíng)一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義——持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)持續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。第四節(jié)持續(xù)經(jīng)營(yíng)一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義46二、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

(一)管理層的責(zé)任

根據(jù)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一個(gè)重要組成部分。二、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任47三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)程序1.計(jì)劃審計(jì)工作與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)有影響的事項(xiàng)）教材p321（財(cái)務(wù)方面，經(jīng)營(yíng)方面，其他方面）

如果上述事項(xiàng)影響巨大，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將失去其合理性，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)也應(yīng)當(dāng)隨之改變。三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)程序482、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮其運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的關(guān)鍵部分。1、管理層評(píng)估涵蓋的期間自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月。2、考慮管理層作出評(píng)估的過(guò)程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃。如果被審計(jì)單位有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層可能無(wú)需實(shí)施詳細(xì)的審計(jì)程序，就可對(duì)管理層作出評(píng)估的適當(dāng)性得出結(jié)論。2、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估493、對(duì)識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，進(jìn)一步實(shí)施下列審計(jì)程序：1、復(fù)核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估結(jié)果提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃。2、確認(rèn)是否存在與此類事項(xiàng)相關(guān)的重大不確定性。3、向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的書面聲明。3、對(duì)識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況50四、持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（一）被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性如果認(rèn)為運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適合具體情況，但存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：1、財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對(duì)這些事項(xiàng)或情況的應(yīng)對(duì)計(jì)劃；2、財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚披露可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，并由此導(dǎo)致被審計(jì)單位可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)。四、持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（一）被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)511.如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，并增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。例如：“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，截至20×1年12月31日，該公司當(dāng)年發(fā)生凈虧損×元，在20×1年12月31日，該公司流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額×元。這些情況連同附注×所示的其他事項(xiàng)，表明存在可能導(dǎo)致對(duì)該公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)?！?.如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，并增加強(qiáng)調(diào)522.在極端情況下，當(dāng)存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性時(shí)，可能認(rèn)為發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)是適當(dāng)?shù)?。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，應(yīng)將其視為對(duì)審計(jì)范圍構(gòu)成重大限制，應(yīng)考慮出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。3.如果財(cái)務(wù)報(bào)表未作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。在審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明，存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。2.在極端情況下，當(dāng)存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大53(二)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)（不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但報(bào)表仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制。無(wú)論財(cái)務(wù)報(bào)表是否對(duì)該不適當(dāng)性作出披露，均發(fā)表否定意見(jiàn)。

(三）如采用替代基礎(chǔ)(如清算基礎(chǔ))編制財(cái)務(wù)報(bào)表，且作了充分披露，可發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，并考慮增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提醒注意替代基礎(chǔ)及其使用理由。（持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)）(二)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)（不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但報(bào)表仍按持續(xù)54【單項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司按非持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)編制的2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并認(rèn)為該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表已按改后基礎(chǔ)進(jìn)行了公允反映，所審財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題或附注中指明了編制基礎(chǔ)，則L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)發(fā)表（）。A.無(wú)保留意見(jiàn)B.保留意見(jiàn)C.否定意見(jiàn)D.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)

答案：D【單項(xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司按非持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)編制的20155（四）管理層沒(méi)有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估，或者評(píng)估期間少于12個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，如果拒絕，應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制，考慮出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。（四）管理層沒(méi)有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估，或者評(píng)估期間少于56【單項(xiàng)選擇題】如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性且財(cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具（）的報(bào)告。A.標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留B.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)C.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)D.無(wú)法表示意見(jiàn)【答案】B

【解析】如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露。

【單項(xiàng)選擇題】如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)57【單項(xiàng)選擇題】當(dāng)同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性且財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)做出充分披露，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮出具（）的報(bào)告。

A.標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留B.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)

C.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)D.無(wú)法表示意見(jiàn)【答案】D

【解析】當(dāng)被審計(jì)單位存在多項(xiàng)可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，應(yīng)將其視為對(duì)審計(jì)范圍構(gòu)成重大限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而不是在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段?！締雾?xiàng)選擇題】當(dāng)同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性且財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)做出充58【單項(xiàng)選擇題】管理層認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)作為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)不再合理時(shí)，選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)那邑?cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具（）審計(jì)報(bào)告。A.保留意見(jiàn)B.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)C.標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)D.否定意見(jiàn)【答案】B【解析】如果在具體情況下運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不適當(dāng)?shù)?，但管理層被要求或自愿選擇編制財(cái)務(wù)報(bào)表，則可以采用替代基礎(chǔ)(如清算基礎(chǔ))編制財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定替代基礎(chǔ)在具體情況下是可接受的編制基礎(chǔ)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)此作出了充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，但也可能認(rèn)為在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是適當(dāng)或必要的，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意替代基礎(chǔ)及其使用理由。

【單項(xiàng)選擇題】管理層認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)作為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)不59第六節(jié)關(guān)聯(lián)方及其交易一、關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易1.關(guān)聯(lián)方：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的?.關(guān)聯(lián)方交易：關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，不論是否收取價(jià)款。第六節(jié)關(guān)聯(lián)方及其交易一、關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方交易60二、審計(jì)目標(biāo)1、一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序，以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；有責(zé)任了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映。2、另一方面，由于審計(jì)的固有限制，即使按規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。二、審計(jì)目標(biāo)61三、關(guān)聯(lián)方及其交易的實(shí)質(zhì)性程序1、向被審計(jì)單位管理層獲取書面聲明（1）已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；（2）已按編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露。三、關(guān)聯(lián)方及其交易的實(shí)質(zhì)性程序622、復(fù)核由治理層和管理層提供的所有已知關(guān)聯(lián)方名稱的信息，實(shí)施下列程序，以識(shí)別關(guān)聯(lián)方：教材3、復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息，并實(shí)施一下審計(jì)程序：教材4、檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易，確定這些交易是否已得到恰當(dāng)記錄和充分披露。5、審核關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的合理性。2、復(fù)核由治理層和管理層提供的所有已知關(guān)聯(lián)方名稱的信息，實(shí)施63四、關(guān)聯(lián)方及其交易對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果因?yàn)閷徲?jì)范圍受限，未能就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位對(duì)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要程度，發(fā)表保留或者否定意見(jiàn)。四、關(guān)聯(lián)方及其交易對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響64第十四章特殊項(xiàng)目審計(jì)一、期初余額二、期后事項(xiàng)三、或有事項(xiàng)四、持續(xù)經(jīng)營(yíng)五、關(guān)聯(lián)方交易第十四章特殊項(xiàng)目審計(jì)一、期初余額65第一節(jié)期初余額審計(jì)一、期初余額審計(jì)含義首次接受委托的兩類主要情況1.在被審計(jì)單位首次接受審計(jì)的情況下會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受的委托；2.在被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托。第一節(jié)期初余額審計(jì)一、期初余額審計(jì)含義66審計(jì)期初余額應(yīng)把握的三個(gè)方面1.期初余額是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以高度的責(zé)任感和慎重的態(tài)度判斷期初余額對(duì)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的程度。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)的是本期的財(cái)務(wù)報(bào)表，如對(duì)期初余額審計(jì)過(guò)于詳細(xì)，勢(shì)必增加審計(jì)成本，延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，加大審計(jì)費(fèi)用。因此，對(duì)期初余額審計(jì)應(yīng)適度。3、無(wú)需對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)期初余額應(yīng)把握的三個(gè)方面67二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)期初余額的目標(biāo)是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定：1.期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；2.上期余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。3.被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。二、期初余額的審計(jì)目標(biāo)68三、期初余額的實(shí)質(zhì)性程序（怎么審）1、考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性。分析被審計(jì)單位上期運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，以及這些會(huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用。三、期初余額的實(shí)質(zhì)性程序（怎么審）692、上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況下的審計(jì)程序。如上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，查閱前任審計(jì)工作底稿，以獲取期初余額的審計(jì)證據(jù).同時(shí)要考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力2、上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況下的審計(jì)程序。703、在上期報(bào)表未經(jīng)過(guò)審計(jì)且與前任溝通結(jié)果不滿意的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施下列審計(jì)程序（自己審）期初余額只跟資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)。對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序（未來(lái)一年有結(jié)果、變化的）——通過(guò)本期程序進(jìn)行印證。2.存貨。復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄和文件；檢查上期存貨交易記錄；運(yùn)用毛利率百分比法進(jìn)行印證。3．對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序。（未來(lái)一年沒(méi)有結(jié)果、變化的的）—與本期項(xiàng)目一起審。3、在上期報(bào)表未經(jīng)過(guò)審計(jì)且與前任溝通結(jié)果不滿意的情況下，注冊(cè)71四、期初余額的審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響(一)審計(jì)后不能獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)；四、期初余額的審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響72(二)期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)1.如期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，應(yīng)告知管理層，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整；2.如上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，應(yīng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任。3.如錯(cuò)報(bào)影響未能得到正確的處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留或否定意見(jiàn)。(二)期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)73(三)前任對(duì)上期報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)1.如導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期仍然相關(guān)和重大，被審計(jì)單位繼續(xù)堅(jiān)持不在本期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，應(yīng)對(duì)本期發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。2.如導(dǎo)致前任發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)可能與對(duì)本期不相關(guān)也不重大,本期無(wú)需發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。(三)前任對(duì)上期報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見(jiàn)74【多項(xiàng)選擇題】如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，且錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類型有（）。A．無(wú)保留意見(jiàn)B．保留意見(jiàn)C．否定意見(jiàn)D．無(wú)法表示意見(jiàn)【答案】BC【多項(xiàng)選擇題】如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)75第二節(jié)期后事項(xiàng)一、期后事項(xiàng)的時(shí)段與種類1.期后事項(xiàng)的概念——是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)（知悉）的事實(shí)。

審計(jì)報(bào)告日就是對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施主動(dòng)審計(jì)的截止日第二節(jié)期后事項(xiàng)一、期后事項(xiàng)的時(shí)段與種類762.期后事項(xiàng)的時(shí)段(1)第一時(shí)段：資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日；(2)第二時(shí)段：審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日；(3)第三時(shí)段：財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后。2.期后事項(xiàng)的時(shí)段77財(cái)務(wù)報(bào)表日是指財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的最近期間的截止日期；財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日是指被審計(jì)單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期；通常與審計(jì)報(bào)告日是同一天。財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日是指被審計(jì)單位對(duì)外披露已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。財(cái)務(wù)報(bào)表日是指財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的最近期間的截止日期；783.期后事項(xiàng)的種類(1)調(diào)整事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表及與之相關(guān)的披露信息(2)非調(diào)整事項(xiàng)這類事項(xiàng)雖不影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額，但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的正確理解，需提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作適當(dāng)披露。如果相關(guān)事項(xiàng)直到財(cái)務(wù)報(bào)表日后才發(fā)生，就不應(yīng)將財(cái)務(wù)報(bào)表日后的信息并入財(cái)務(wù)報(bào)表中去。3.期后事項(xiàng)的種類79(一)調(diào)整事項(xiàng)舉例1．財(cái)務(wù)報(bào)表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。2．財(cái)務(wù)報(bào)表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。3．財(cái)務(wù)報(bào)表日后進(jìn)一步確定了財(cái)務(wù)報(bào)表日前購(gòu)人資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。4．財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。(一)調(diào)整事項(xiàng)舉例80財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)1.財(cái)務(wù)報(bào)表日后訴訟案件結(jié)案；2.財(cái)務(wù)報(bào)表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日已發(fā)生減值或需要調(diào)整已確認(rèn)的減值；3.財(cái)務(wù)報(bào)表日后進(jìn)一步確認(rèn)了財(cái)務(wù)報(bào)表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；4.財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。1.財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；2.財(cái)務(wù)報(bào)表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；3.財(cái)務(wù)報(bào)表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；4.財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；5.財(cái)務(wù)報(bào)表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；6.財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生巨額虧損；7.財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；8.財(cái)務(wù)報(bào)表日后企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)。財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)1.財(cái)務(wù)報(bào)表日后81【例】A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，注意到下列事項(xiàng)：2008年l2月，甲公司購(gòu)入500萬(wàn)元汽車電子儀表。2009年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。甲公司對(duì)2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬(wàn)元，貸記“存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”500萬(wàn)元。要求：

針對(duì)所述事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示調(diào)整分錄?！纠緼和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審82【答案】水災(zāi)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，屬于非調(diào)整事項(xiàng)，甲公司無(wú)需調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表，只需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。應(yīng)建議甲公司將已作的調(diào)整分錄沖銷，調(diào)整分錄為：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000000

貸：資產(chǎn)減值損失5000000【答案】83【多項(xiàng)選擇題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為20×9年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為20×9年3月20日。在審計(jì)過(guò)程中，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到的下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有(

)。

A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生大幅貶值

B.20×9年2月10日，乙公司發(fā)生重大訴訟

C.20×9年2月15日，乙公司于20×8年確認(rèn)的一筆大額銷售被退回

D.20×9年3月16日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并【答案】ABD

【多項(xiàng)選擇題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)84【例】公開(kāi)發(fā)行A股的X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)系U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)X公司審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：

X公司于20×7年8月取得了某外國(guó)上市公司18%的股權(quán)，投資成本800萬(wàn)元。在編制20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，X公司對(duì)該公司投資的賬面價(jià)值按當(dāng)日公允價(jià)值反映。20×8年3月24日，該外國(guó)上市公司所在地發(fā)生地震造成其股票市場(chǎng)價(jià)值與20×7年12月31日相比下挫60%，從而導(dǎo)致X公司對(duì)該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。要求：針對(duì)所述事項(xiàng)，請(qǐng)回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)處理建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄。【答案】資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生公允價(jià)值降低，屬于非調(diào)整期后事項(xiàng)，建議披露。【例】公開(kāi)發(fā)行A股的X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)系U會(huì)計(jì)85二、財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)對(duì)于這一時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整還是披露。如屬于調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)考慮被審計(jì)單位是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如屬于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)86三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)（知悉）的事實(shí)(一)被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)1.在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序；2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：（1）與管理層和治理層討論該事項(xiàng)；（2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；（3）如果需要修改，詢問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)（知悉）的87(二)知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮1.管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理應(yīng)根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序2.管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，然后再提交審計(jì)報(bào)告。(二)知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮883.管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理通知管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出。如財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，采取適當(dāng)措施，以防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。例如，針對(duì)上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用證券傳媒等刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計(jì)報(bào)告。3.管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理89【多項(xiàng)選擇題】在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表的管理層沒(méi)有修改，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能的做法有（）。A.出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告B.通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出C.采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告D.無(wú)需采取任何措施【答案】ABC

【解析】如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告【多項(xiàng)選擇題】在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能90四、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)（一）沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)第三時(shí)段期后事項(xiàng)實(shí)施任何審計(jì)程序；2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：（1）與管理層和治理層討論該事項(xiàng)；（2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；（3）如果需要修改，詢問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。四、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)（一）沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期91(二)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取如下必要的措施：1.根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；2.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；3.延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告；新的報(bào)告應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表的原因的詳細(xì)說(shuō)明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。(二)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理92(三)管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理如果管理層沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的人士了解這一情況，也沒(méi)有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。(三)管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理93【分析題】甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)ABC公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為2011年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表公布日為3月20日。ABC公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項(xiàng)：

ABC公司應(yīng)收取乙公司一筆金額較大的貨款。2010年12月31日，ABC公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，并無(wú)財(cái)務(wù)困難的跡象，但在2011年3月10日，ABC公司發(fā)生重大火災(zāi)，無(wú)力償還乙公司的貨款。要求：假定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2011年3月22日獲知ABC公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實(shí)施了必要審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)ABC公司如何處理？【分析題】甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)ABC公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審94【答案】該事項(xiàng)于財(cái)務(wù)報(bào)表日后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)提請(qǐng)X公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以適當(dāng)披露?！敬鸢浮?5【分析題】甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)ABC公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為2011年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表公布日為3月20日。ABC公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項(xiàng)：

ABC公司內(nèi)部審計(jì)人員于2011年3月21日發(fā)現(xiàn)2010年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表存在200萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào)，并向公司最高管理層作了匯報(bào)。

【分析題】甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)ABC公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審96要求：1、假定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2011年3月25日獲知ABC公司2010年的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)，并且被審計(jì)單位的管理層已經(jīng)修改了該財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？

2、假定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2011年3月25日獲知ABC公司已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著200萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào)，并且被審計(jì)單位的管理層未采取任何行動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？要求：1、假定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2011年3月25日獲知ABC公97【答案】1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施有：①根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；③延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告；2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告?！敬鸢浮?、注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施有：98【多項(xiàng)選擇題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期為20×9年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為20×9年3月20日。在審計(jì)過(guò)程中，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。如果針對(duì)20×9年3月20日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，乙公司管理層修改了20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有(

)。A.實(shí)施必要的審計(jì)程序B.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況C.針對(duì)修改后的20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告D.沒(méi)必要出具新的報(bào)告答案：ABC【多項(xiàng)選擇題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)99【單項(xiàng)選擇題】以下屬于第一時(shí)段的期后事項(xiàng)的是（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)B.財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)C.審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)D.財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后知悉的事實(shí)

【答案】A【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段的期后事項(xiàng)?！締雾?xiàng)選擇題】以下屬于第一時(shí)段的期后事項(xiàng)的是（）?！敬?00【答案】C

【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有關(guān)這些事項(xiàng)的書面聲明不可靠，或者管理層不提供有關(guān)這些事項(xiàng)的書面聲明，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是廣泛的，并不局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。

【單項(xiàng)選擇題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具（）審計(jì)報(bào)告。A.標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留B.保留意見(jiàn)C.無(wú)法表示意見(jiàn)D.否定意見(jiàn)

【答案】C

【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有關(guān)這些事項(xiàng)的書面聲明101【單項(xiàng)選擇題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，但被審計(jì)單位的管理層不采取任何行動(dòng)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。A.通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出B.根據(jù)該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重新出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告C.通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)，設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告D.因?yàn)槭窃谪?cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)采取行動(dòng)

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A屬于第二時(shí)段期后事項(xiàng)中當(dāng)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理；選項(xiàng)B屬于第二時(shí)段期后事項(xiàng)中當(dāng)管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理；選項(xiàng)D，對(duì)于第三時(shí)段的期后事項(xiàng)，如果該事項(xiàng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，可能影響審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是需要采取行動(dòng)的。

【單項(xiàng)選擇題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉在102【多項(xiàng)選擇題】關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任，下列說(shuō)法正確的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)B.在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢C.在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序D.在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)須采取適當(dāng)?shù)拇胧敬鸢浮緼BC

【解析】在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層(如適用)討論該事項(xiàng)；確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；如果需要修改，詢問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)【多項(xiàng)選擇題】關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任，下列說(shuō)法正確的103第三節(jié)或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)的含義1.或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。（有頭無(wú)尾）2.或有事項(xiàng)本質(zhì)上屬于不確定事項(xiàng)，其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以充分關(guān)注。第三節(jié)或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)的含義104二、或有事項(xiàng)的審計(jì)1、審計(jì)目標(biāo)：(1)或有事項(xiàng)是否存在和完整，尤其是完整性；或有事項(xiàng)的披露通常會(huì)給企業(yè)帶來(lái)負(fù)面的影響。(2)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定；(3)或有事項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng)。二、或有事項(xiàng)的審計(jì)1、審計(jì)目標(biāo)：105【單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，尤其關(guān)注審計(jì)或有事項(xiàng)的目標(biāo)是（）。A.存在B.列報(bào)或披露C.完整性D.分類和可理解性【答案】C【解析】被審計(jì)單位對(duì)或有事項(xiàng)的調(diào)整或披露往往對(duì)被審計(jì)單位不利，因此被審計(jì)單位很可能漏列甚至隱瞞或有事項(xiàng)。【單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，尤其關(guān)注審計(jì)或有事1062、針對(duì)或有事項(xiàng)完整性的審計(jì)程序通常包括：（1）.了解被審計(jì)單位與識(shí)別或有事項(xiàng)有關(guān)的內(nèi)部控制。（如抵押肯定要經(jīng)過(guò)授權(quán)的）（2）.審閱截至審計(jì)工作完成日被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄。（3）.向往來(lái)銀行函證，或檢查借款協(xié)議和往來(lái)函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保。（外部）（4）.檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)函件和稅收結(jié)算報(bào)告，以確定是否存在稅務(wù)爭(zhēng)議。（外部）（5）.向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，分析在審計(jì)期間發(fā)生的法律費(fèi)用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項(xiàng)。（外部）（6）.獲取管理層書面聲明，聲明其已按照規(guī)定，對(duì)全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。教材P339

明確法律責(zé)任的法律文件2、針對(duì)或有事項(xiàng)完整性的審計(jì)程序通常包括：107【多項(xiàng)選擇題】針對(duì)或有事項(xiàng)的審計(jì)程序通常包括（）。A.審閱截至審計(jì)工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄B.檢查與稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)函件和稅收結(jié)算報(bào)告C.向被審計(jì)單位管理層獲取書面聲明D.向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證【答案】ABCD【解析】以上程序均可以實(shí)現(xiàn)或有事項(xiàng)的認(rèn)定?！径囗?xiàng)選擇題】針對(duì)或有事項(xiàng)的審計(jì)程序通常包括（）?！敬?08三、或有事項(xiàng)審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果因?yàn)閷徲?jì)范圍受到限制，未能就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的或有事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。2、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明被審計(jì)單位對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)不恰當(dāng)或者披露不充分，應(yīng)發(fā)表保留或否定意見(jiàn)。三、或有事項(xiàng)審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響109第四節(jié)持續(xù)經(jīng)營(yíng)一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義——持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)持續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。第四節(jié)持續(xù)經(jīng)營(yíng)一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義110二、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

(一)管理層的責(zé)任

根據(jù)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一個(gè)重要組成部分。二、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任111三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)程序1.計(jì)劃審計(jì)工作與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)有影響的事項(xiàng)）教材p321（財(cái)務(wù)方面，經(jīng)營(yíng)方面，其他方面）

如果上述事項(xiàng)影響巨大，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將失去其合理性，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)也應(yīng)當(dāng)隨之改變。三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)程序1122、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮其運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的關(guān)鍵部分。1、管理層評(píng)估涵蓋的期間自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月。2、考慮管理層作出評(píng)估的過(guò)程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃。如果被審計(jì)單位有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層可能無(wú)需實(shí)施詳細(xì)的審計(jì)程序，就可對(duì)管理層作出評(píng)估的適當(dāng)性得出結(jié)論。2、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估1133、對(duì)識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，進(jìn)一步實(shí)施下列審計(jì)程序：1、復(fù)核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估結(jié)果提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃。2、確認(rèn)是否存在與此類事項(xiàng)相關(guān)的重大不確定性。3、向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的書面聲明。3、對(duì)識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況114四、持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（一）被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性如果認(rèn)為運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適合具體情況，但存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：1、財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對(duì)這些事項(xiàng)或情況的應(yīng)對(duì)計(jì)劃；2、財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚披露可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，并由此導(dǎo)致被審計(jì)單位可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)。四、持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（一）被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)1151.如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，并增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。例如：“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，截至20×1年12月31日，該公司當(dāng)年發(fā)生凈虧損×元，