管理學(xué)公司財務(wù)管理基礎(chǔ)13-課件講義

（第四）業(yè)務(wù)流程控制

公司內(nèi)部控制是一項龐大而又極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)或方面，不僅包括董事長、總經(jīng)理等高層管理人員，也包括每一個員工。由于公司實施的內(nèi)部控制措施和方法，是體現(xiàn)在具體業(yè)務(wù)層面上的，所以從業(yè)務(wù)流程入手進行內(nèi)部控制，有利于內(nèi)部控制措施與具體業(yè)務(wù)融合。這樣，就要求我們將經(jīng)營過程分為若干業(yè)務(wù)循環(huán)，然后按環(huán)節(jié)去實施控制措施。

這就必然要有業(yè)務(wù)流程劃分：（第四）業(yè)務(wù)流程控制公司內(nèi)部控制是一項龐大而又極其復(fù)1公司業(yè)務(wù)流程圖

從公司的業(yè)務(wù)流程圖可見，業(yè)務(wù)流程主要是三個階段，即：采購與付款循環(huán)、存貨與生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)，構(gòu)成整個經(jīng)營過程公司業(yè)務(wù)流程圖從公司的業(yè)務(wù)流程圖可見，業(yè)務(wù)流程主要2

正因為公司的生產(chǎn)經(jīng)營過程是如此三個循環(huán)過程或稱作環(huán)節(jié)，所以本部分講述內(nèi)容就按照業(yè)務(wù)流程的三個環(huán)節(jié)講述控制辦法。主要有下面四節(jié)內(nèi)容：

1.業(yè)務(wù)流程控制概述2.采購與付款控制

3.存貨與生產(chǎn)控制

4.銷售與收款控制下面我們分別研究各個具體內(nèi)容。正因為公司的生產(chǎn)經(jīng)營過程是如此三個31.業(yè)務(wù)流程控制概述

所謂業(yè)務(wù)流程就是指處理某一具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作程序和先后進行順序。我們已經(jīng)明確三個循環(huán)過程，也稱為環(huán)節(jié)，真正控制這些環(huán)節(jié)，必須按下列五個方面進行工作，所以，在本節(jié)我要講述五個問題：

（1）設(shè)定該環(huán)節(jié)控制目標

（2）明確該環(huán)節(jié)的信息傳遞流程（3）崗位分工與授權(quán)管理

（4）找出常見的內(nèi)部控制缺陷

（5）設(shè)置控制關(guān)鍵點1.業(yè)務(wù)流程控制概述所謂業(yè)務(wù)流程就是指處理某一具體經(jīng)濟4（1）設(shè)定該環(huán)節(jié)控制目標

控制目標是實施內(nèi)部控制的最終目的，也是評價內(nèi)部控制的主要標準和依據(jù)。因此，公司實施各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制時，首先應(yīng)確定控制目標，然后依據(jù)這個具體目標找出控制要素和關(guān)鍵控制點，這樣，才能保證控制達到理想程度。

控制目標是分為基本目標與具體目標的，這里要按生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的循環(huán)環(huán)節(jié)控制，所指目標當(dāng)然是具體目標。只有具體目標一個個分別實現(xiàn)，基本目標才能實現(xiàn)。

因為各個業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)有本質(zhì)區(qū)別，所以，要一個個分別設(shè)置具體目標。

每一個具體目標實現(xiàn)了，總結(jié)一次，就會鼓舞士氣，激勵人們?nèi)崿F(xiàn)下一環(huán)節(jié)的具體目標。每一具體環(huán)節(jié)的具體目標都實現(xiàn)了，基本目標也就實現(xiàn)了。（1）設(shè)定該環(huán)節(jié)控制目標控制目標是實施內(nèi)部控制的最終目5（2）明確該環(huán)節(jié)的信息傳遞流程

整個公司生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程應(yīng)該是采購供應(yīng)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)，稱為供產(chǎn)銷三個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；但同時又是公司資金運動的：貨幣資金——儲備資金——生產(chǎn)資金——成品資金——貨幣資金的循環(huán)過程。

要控制這些環(huán)節(jié)或過程，必須設(shè)置若干崗位，實行具體操作分工，所以，公司必須進行整個流程中那個崗位與那個崗位銜接，信息（業(yè)務(wù)憑證或資金）向那個方向傳遞。這個信息傳遞路線必須明確，而且其傳遞路線不合理，就會效率低下，而且產(chǎn)生漏洞和風(fēng)險。

在這里會計的作用明顯，一定以會計需要為主，實施完整的會計控制，避免損失，堵塞一切漏洞。（2）明確該環(huán)節(jié)的信息傳遞流程整個公司生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流6（3）進行崗位分工和授權(quán)管理

進行崗位分工和授權(quán)管理是公司內(nèi)部控制的主要措施。

崗位分工又稱職責(zé)分工，就是要求公司根據(jù)不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)計生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程鏈條上的工作崗位，明確崗位職責(zé)權(quán)限，實行崗位責(zé)任制，達到各個崗位相互制衡的機制。

授權(quán)管理又稱為授權(quán)批準控制，要求公司明確規(guī)定各個工作崗位的權(quán)力，使用范圍，程序及責(zé)任。各級管理層必須在授權(quán)的范圍內(nèi)行使職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。這是業(yè)務(wù)流程控制的極其重要問題，必須杜絕非崗位人員進行操作，更要杜絕超越授權(quán)行使職責(zé)，一旦發(fā)生就會破壞整個企業(yè)的內(nèi)部控制，使生產(chǎn)經(jīng)營過程混亂，效益低下。（3）進行崗位分工和授權(quán)管理進行崗位分工和授權(quán)管理是公司7（4）分析常見的內(nèi)部控制缺陷

準確的說，公司的每一個業(yè)務(wù)循環(huán)運行過程中，都存在著風(fēng)險，比如記錄錯誤、違章操作、非法交易、欺詐舞弊等等。因此，公司必須在事前對該循環(huán)過程可能出現(xiàn)的錯誤和問題進行分析、梳理，然后有針對性的制定防范措施，彌補內(nèi)部控制缺陷，有的放矢進行業(yè)務(wù)流程控制。這個過程實質(zhì)上是對風(fēng)險進行評估，是對可能出現(xiàn)的錯誤和問題進行預(yù)計和設(shè)想，目的是保證業(yè)務(wù)流程控制有效、順利進行。（4）分析常見的內(nèi)部控制缺陷準確的說，公司的每一個業(yè)務(wù)8（5）設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵點

公司內(nèi)部控制要遵循成本效益原則，這就制約著內(nèi)部控制不可能面面俱到，不分大小輕重，一律進行控制。而是抓住關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，有針對的進行控制，有針對性的設(shè)計內(nèi)部控制制度。我們這里所說的關(guān)鍵點就是業(yè)務(wù)流程中容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)或者崗位，抓住了關(guān)鍵點，就等于抓住牛鼻子，也就是抓住主要矛盾，其他矛盾也就迎刃而解了。內(nèi)部控制規(guī)范就是以關(guān)鍵點為核心，制定員工操作規(guī)范和業(yè)務(wù)操作指南，也是檢查和監(jiān)督的重點部位。（5）設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵點公司內(nèi)部控制要遵循成本效益原92.采購與付款控制采購是公司開展業(yè)務(wù)活動的基本前提，建立和完善采購與付款控制制度，是控制業(yè)務(wù)過程的第一步，倘若發(fā)生任何差錯和舞弊，都將影響整個業(yè)務(wù)活動正常進行。因此公司必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號－采購業(yè)務(wù)》規(guī)定，結(jié)合本單位實際制定控制措施，并嚴格組織實施。

在這一部分我主要講述以下4個問題：

（1）采購預(yù)付款的控制目標

（2）采購預(yù)付款的業(yè)務(wù)流程

（3）具體控制的要點

（4）采購與付款常見的弊端。2.采購與付款控制采購是公司開展業(yè)務(wù)活動的基本前提，10（1）采購預(yù)付款的控制目標

采購預(yù)付款的基本控制目標是：規(guī)范采購預(yù)付款行為，防范采購預(yù)付款過程中的差錯和舞弊發(fā)生，提高采購活動的經(jīng)濟效益。為了實現(xiàn)這個目標，所生產(chǎn)的商品與勞務(wù)必須滿足銷售的要求，并在一個合適的時間范圍內(nèi)以最合理的價格獲得，確保已采購的和公司有效運營所必須的商品和勞務(wù)有責(zé)任人員承擔(dān)責(zé)任。要準確反映公司對外負債情況，保證應(yīng)付賬款的真實、合理以及授權(quán)支付，合理揭示采購業(yè)務(wù)中所享受的折扣與折讓情況等。（1）采購預(yù)付款的控制目標采購預(yù)付款的基本控制目標是：規(guī)11（2）采購預(yù)付款的業(yè)務(wù)流程采購預(yù)付款的業(yè)務(wù)流程包括商品與勞務(wù)采購相關(guān)的所有活動，這些業(yè)務(wù)活動的最終結(jié)果，都要反映到“存貨”總賬和相應(yīng)的明細賬中。以大型工業(yè)制造公司為例，其業(yè)務(wù)流程一般包括五個環(huán)節(jié)：①請購

公司生產(chǎn)或采購部門根據(jù)經(jīng)營需要和倉儲實際情況，按照采購預(yù)算或采購計劃提出采購申請。獲得審批授權(quán)的審批人按相關(guān)規(guī)定對請購單作出批示。②訂貨采購部門根據(jù)批準的請購單向符合信用單位和質(zhì)量標準的供應(yīng)商采購訂貨。③驗收采購的物資抵達后，按照訂單和合同進行驗收，并在驗收單上記錄驗收情況、計量貨物數(shù)量金額，確保物資與訂單或合同規(guī)定的相一致。然后將物質(zhì)送到指定地點。④付款財會部門收到供貨商轉(zhuǎn)來的發(fā)票及銀行結(jié)算單證后，認真核對內(nèi)容，并與入庫單、定貨單、核對后辦理支付手續(xù)，支付貨款。⑤記賬財會人員根據(jù)上述原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記總賬、明細帳。同時倉庫保管人員依據(jù)入庫單登記保管賬簿。保持定期對賬。（2）采購預(yù)付款的業(yè)務(wù)流程采購預(yù)付款的12（3）具體控制要點

①請購環(huán)節(jié)請購人員必須是獲得授權(quán)的生產(chǎn)管理或采購部門人員，而且必須根據(jù)采購預(yù)算或者實際需要開立申請，堅決杜絕無計劃采購、不及時采購，確保生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進行。

②訂貨環(huán)節(jié)訂貨必須是采購部門的獲得授權(quán)的人員，而且實行輪崗制度。小額零星采購，就近直接購買。大額或重要物資訂貨時一定要招標，貨比多家，不準從一家供貨商進貨。價格上必須要多家對比，考慮性價比，運輸途程，供應(yīng)時間，信用狀況，交貨條件，結(jié)算方式，違約責(zé)任等綜合考慮。采購人員一般不許一人進行大宗采購，而且必須講明價格折扣情況，必要時要有監(jiān)督人員進行事后調(diào)查回訪，堅決杜絕采購業(yè)務(wù)人員私自拿回扣。

③驗收環(huán)節(jié)有效的訂單合同代表公司已授權(quán)倉庫保管部門接受供應(yīng)商提供的商品或勞務(wù)。公司應(yīng)根據(jù)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款》的規(guī)定建立驗收制度。授權(quán)倉庫或?qū)ｉT的驗收部門對所購商品或勞務(wù)進行驗收，并出具驗收報告。對不合格的商品或勞務(wù)，通知采購部門與供應(yīng)商聯(lián)系，協(xié)商處理意見。對于退貨、換貨或折讓等方式解決的，應(yīng)協(xié)助采購部門辦理手續(xù)或退回貨物。（3）具體控制要點①請購環(huán)節(jié)13驗收崗位人員必須對入庫的貨物負全部責(zé)任，堅決杜絕不檢驗、不經(jīng)計量就直接入庫；更要杜絕沒見實物就簽收入庫單。采購人員只有憑“入庫單”、供貨單位開具的“專用發(fā)票”才能到財會結(jié)算，由財會根據(jù)合同及約定的付款方式辦理貨款結(jié)算及記賬，注銷采購人員責(zé)任。同時采購物資的責(zé)任轉(zhuǎn)移到倉庫保管部門。

④付款環(huán)節(jié)公司采購商品或勞務(wù)后，凡由倉庫保管部門入庫的必須填制“入庫單”或“驗收單”，一式三份，一份交由保管記賬，一式存根，一式交給采購經(jīng)手人員到財會報賬。財會根據(jù)“入庫單”登記總賬和明細賬，解脫采購責(zé)任，明確保管責(zé)任；同時根據(jù)合同與供貨單位開具的“專用發(fā)票”核對，按規(guī)定的結(jié)算方式付款。對于不需要立即付款的應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”。對于公司購貨業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付款，應(yīng)由財會部門授權(quán)專人負責(zé)，定期與對方核對賬項，保證無誤。應(yīng)付款項到達合同規(guī)定或者約定的付款日前一天，由授權(quán)人員開具公司自制的“付款憑單”，送授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)批準，交由現(xiàn)金出納按時付款，現(xiàn)金出納人員沒有得到批準的“付款憑單”絕對不允許支付款項。付款憑單制度既可以控制出納人員付款，又可以防止重復(fù)支付貨款。采購商品或勞務(wù)的貨款絕對不允許支付現(xiàn)金。除非結(jié)算起點以下的尾數(shù)清算或者零星的其他費用，不便于銀行結(jié)算的。內(nèi)部審計部門應(yīng)定期審查會計部門的應(yīng)付賬款賬目和支付貨款的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況。驗收崗位人員必須對入庫的貨物負全部責(zé)任，堅決杜絕不14（4）采購與付款業(yè)務(wù)常見弊端

公司采購與付款環(huán)節(jié)常見的弊端主要表現(xiàn)一下幾個方面，這些弊端如果不加以合理控制，可能會導(dǎo)致采購成本上升，現(xiàn)金大量流失，甚至公司的財務(wù)被侵吞。

①盲目采購或采購不及時采購部門或采購人員沒有按照預(yù)算或采購計劃進行采購，造成超儲積壓或供應(yīng)脫節(jié)。其原因：一是控制制度不健全，對需求和市場估計不足；二是采購人員故意所為，以獲取私利而盲目采購。

案例1：

某公司倉庫中積壓了大量過時的原材料，經(jīng)追查原因，主要是以前沒有建立請購制度，由業(yè)務(wù)員決定采購，供應(yīng)商趁機把過時的材料推銷給了采購業(yè)務(wù)員王某，然后每噸按一百元給業(yè)務(wù)員王某提取了現(xiàn)金回扣，王某共計獲取私利5千元，結(jié)果造成企業(yè)積壓40噸過時的原材料。如果清倉處理這批原材料，公司要損失4萬元。

②采購中價格不實由于采購價格不透明，采購人員在采購時接受各種形式的回扣，是較為普遍的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致采購價格虛高；或者有的業(yè)務(wù)員勾結(jié)供應(yīng)商虛開發(fā)票，截留資金，使采購質(zhì)量難以保證，同時給公司造成損失。

案例2：

現(xiàn)在許多醫(yī)療公司在銷售藥品時，都會給醫(yī)院采購人員和醫(yī)生銷售傭金，（4）采購與付款業(yè)務(wù)常見弊端公司采購與付款環(huán)節(jié)常見的15有時傭金高達40％，這樣“重賞”之下，所導(dǎo)致的后果是，促使醫(yī)生開大藥方，一場感冒就得上千元。這就加大了群眾的就醫(yī)成本，導(dǎo)致醫(yī)患關(guān)系極度緊張，有的醫(yī)生因為開大處方每月獲得的銷售傭金比工資還多。

案例3：某公司的采購員張某利用內(nèi)部控制制度不健全，在自己一人與供貨商談判的情況下，與供貨方勾結(jié)，把采購價格每公斤提高了一元，然后供貨方按每公斤0.7元給其現(xiàn)金回扣，張某一次訂貨30噸，給公司造成損失3萬元，張某自己卻中飽私囊2.1萬元。結(jié)果公司成本增高，產(chǎn)品銷售及其不利。

③入庫驗收有漏洞，造成財產(chǎn)流失驗收人員不認真核對采購物資的數(shù)量和質(zhì)量，或者對驗收時發(fā)現(xiàn)的問題沒有及時報告，都會導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈，造成財產(chǎn)損失。其主要原因是驗收人員玩忽職守，不履行崗位職責(zé)，對內(nèi)部控制制度認識不足，搞人情過關(guān)等，這就容易誘發(fā)采購人員舞弊。

案例4：某燃料公司從火車站往公司運煤炭，只追求運輸速度，司機自裝自運，回來交貨時，驗收人員不進行計量重量，結(jié)果給司機有了作弊之機，每運一車就在中途給親屬卸下幾百公斤，到公司交貨時又能順利拿到驗收單。運輸半年，途中偷盜煤炭幾十噸，導(dǎo)致公司庫存煤炭盤點短缺數(shù)額巨大。有時傭金高達40％，這樣“重賞”之下，所導(dǎo)致的后果是，促使醫(yī)16

案例5：某建筑公司從外地往工地運輸建筑用水泥，司機和采購人員勾結(jié)，把一整車共計10噸水泥運到了自己家中，而工地驗收人員人情過關(guān)，照常簽發(fā)了“入庫單”，采購運輸人員憑“入庫單”到財會結(jié)算了貨款。要不是有人揭發(fā)檢舉，公司會一直蒙在鼓中，因為水泥這種材料對建筑公司來說，是已存計耗的。

案例6：某公司從國外進口先進設(shè)備，由于驗收人員玩忽職守，直到使用時才發(fā)現(xiàn)設(shè)備不合格，與合同不符，但已錯過退貨和索賠時間，結(jié)果造成上千萬元損失。

④付款控制不嚴格采購結(jié)算時財會部門審核不嚴格或單證不齊全就付款，或者應(yīng)付賬款管理混亂，導(dǎo)致重復(fù)付款、現(xiàn)金流失。

案例7：某公司按合同要求已向購貨單位預(yù)付了貨款，但貨物到達時供貨方又從銀行轉(zhuǎn)來銀行委托收款單。由于公司結(jié)算控制制度缺陷，財會人員玩忽職守沒有認真核對合同，也沒有詢問采購人員又同意承付了貨款。導(dǎo)致重復(fù)付款而又長期未被發(fā)現(xiàn)。等公司發(fā)現(xiàn)追索時，對方以種種理由賴賬，公司不僅資金被白白占用，而又打官司損失上萬元。

案例8：案例5：17

某公司購進原材料時，按合同約定時間預(yù)付貨款，經(jīng)辦的財會人員看錯了數(shù)字，把20000元看成了200000元，復(fù)核人員和現(xiàn)金出納都沒有發(fā)現(xiàn)，又沒有與采購部門溝通，結(jié)果多付款項一年沒有追討，對方以時間太長，經(jīng)辦人員早已調(diào)離，無法查清為由，一直拒絕退回。等到第二年底，公司決心依法訴訟追討時，對方已經(jīng)達到瀕臨倒閉，實在無力支付了。某公司購進原材料時，按合同約定時間預(yù)付貨款，經(jīng)18

3.存貨保管與生產(chǎn)流程控制

這是指工業(yè)制造業(yè)的生產(chǎn)過程，因為其生產(chǎn)所需原材料是從倉庫領(lǐng)用的，所以按業(yè)務(wù)流程順序進行控制，存貨保管就放到這里講述。商品流通公司銷售的商品，也是購進之后存放在倉庫保管，銷售時從倉庫提取。其他類型的公司，這是兩項內(nèi)容，生產(chǎn)經(jīng)營活動方面不一定是連續(xù)的流程。這部分主要講述四個大問題：

（1）控制目標

（2）存貨保管與生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程（3）控制要點

（4）常見的弊端3.存貨保管與生產(chǎn)流程控制這是指工業(yè)制造業(yè)的生產(chǎn)過19（1）存貨保管與生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程控制目標

存貨保管與生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程的控制目標是：確保存貨安全，生產(chǎn)可控而且按成本效益原則運作。

一般說來，在這個大目標下，具體控制目標應(yīng)該有：生產(chǎn)是根據(jù)公司的授權(quán)進行的，成本的記錄的真實性、合法性與完整性，公司的存貨賬實相符、安全完整，防止差錯與舞弊，并保證存貨流轉(zhuǎn)加速，提高運營效率。在生產(chǎn)循環(huán)過程中一定涉及成本，但前面專門講述了成本控制，這里只是提及問題，而且只是成本計算，至于成本控制的問題，不再贅述。（1）存貨保管與生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程控制目標存貨保管與生產(chǎn)業(yè)務(wù)20（2）存貨保管與生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程簡介

在這個業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)程序中，主要包括原材料等存貨入庫、保管、車間領(lǐng)用原材料、生產(chǎn)加工、質(zhì)量檢測、產(chǎn)成品入庫等環(huán)節(jié)。產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝性質(zhì)又決定了成本核算的方法。我們以工業(yè)加工制造業(yè)為例，一般公司的存貨保管與生產(chǎn)循環(huán)過程應(yīng)包括下列8個環(huán)節(jié)：

①存貨入庫儲存保管

這個環(huán)節(jié)是與前面講述的采購環(huán)節(jié)銜接的，倉庫保管部門對已經(jīng)驗收入庫的原材料等存貨，應(yīng)按品種、數(shù)量、金額登記入賬，并且分類、分規(guī)格擺放，便利車間生產(chǎn)領(lǐng)用。車間生產(chǎn)所需的各種原材料，憑生產(chǎn)管理部門（生產(chǎn)調(diào)度）前發(fā)的“派工單”或“領(lǐng)料單”領(lǐng)用。

②生產(chǎn)調(diào)度安排生產(chǎn)

通常，公司是根據(jù)客戶訂單，歷年的銷售情況，加之當(dāng)期市場情況和經(jīng)濟發(fā)展情況，經(jīng)過預(yù)測編制生產(chǎn)預(yù)算，按預(yù)算或者計劃安排各種產(chǎn)品生產(chǎn)。由授權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)審批后，生產(chǎn)管理部門的調(diào)度具體安排到操作崗位上，簽發(fā)編號的“生產(chǎn)通知單”或“派工單”。（2）存貨保管與生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程簡介在這個業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)程序中，21

③原材料等存貨的領(lǐng)用與發(fā)出生產(chǎn)車間或者生產(chǎn)崗位接到調(diào)度的“生產(chǎn)通知單”，就是生產(chǎn)命令，要由授權(quán)管理人員按“生產(chǎn)通知單”填制“領(lǐng)料單”，經(jīng)批準后，送倉庫保管部門據(jù)以發(fā)貨。公司可以根據(jù)實際情況由倉庫送到生產(chǎn)崗位或者生產(chǎn)部門自己領(lǐng)取。月末，倉庫將“領(lǐng)料單”匯總，按《公司會計準則》規(guī)定的方法計算單價和總金額，報財會登記賬簿與進行成本核算。

④組織生產(chǎn)生產(chǎn)車間領(lǐng)取原材料后，要按照“生產(chǎn)通知單”要求組織生產(chǎn)，將生產(chǎn)任務(wù)分解到班組或者個人，運用技術(shù)、設(shè)備進行生產(chǎn)加工，按時、按量、按質(zhì)完成任務(wù)。

⑤成本核算公司應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)性質(zhì)和實際情況選擇合適的成本核算方法，按法規(guī)規(guī)定組織產(chǎn)品和勞務(wù)的成本核算。③原材料等存貨的領(lǐng)用與發(fā)出22

⑥質(zhì)量檢測

質(zhì)量是公司的生命，公司必須嚴格進行產(chǎn)品質(zhì)量控制。要根據(jù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品情況設(shè)立質(zhì)量檢測管理機構(gòu)，授權(quán)專門負責(zé)質(zhì)量檢測與監(jiān)督。生產(chǎn)部門完工以后立即填制完工送檢憑證，質(zhì)檢部門及時檢驗，對質(zhì)量合格產(chǎn)品發(fā)給“質(zhì)檢合格證”，倉庫保管部門驗證入庫，銷售部門有證才能銷售。對檢測不合格的產(chǎn)品要做出分析報告，提出修理、返工、降等降級、報廢等處理意見。

⑦產(chǎn)成品入庫質(zhì)檢合格的產(chǎn)成品，由生產(chǎn)部門清點填制“完工報告單”，辦理入庫手續(xù)，或者移交下一生產(chǎn)車間、加工環(huán)節(jié)進一步加工。產(chǎn)成品入庫必須由倉庫保管部門復(fù)核清點，核對“完工報告單”后再填制一式三聯(lián)的“入庫單”，交給生產(chǎn)、財會部門。然后登記庫存商品賬，并將商品按性質(zhì)分類存放，以備銷售。對于有毒、易燃、易爆的⑥質(zhì)量檢測23危險品，必須按國家規(guī)定妥善保管，保證安全，萬無一失。

⑧存貨的盤存計價公司應(yīng)定期不定期的對倉庫保管部門的原材料、產(chǎn)成品等存貨進行清查盤點，核實庫存，保證賬實相符；及時發(fā)現(xiàn)存貨溢余、短缺，查明原因、分清責(zé)任，填寫“存貨清查盤點報告單”送交有關(guān)部門，請示處理意見。與此同時，與財會部門一同調(diào)整賬項，保持賬賬、賬實相符。通過不斷清查盤點，控制各項存貨免遭未經(jīng)授權(quán)使用或轉(zhuǎn)移，杜絕丟失、流失。

危險品，必須按國家規(guī)定妥善保管，保證安全，萬無一失。24（3）存貨保管與生產(chǎn)過程控制要點

①倉庫保管環(huán)節(jié)的控制公司通過采購等方式取得的存貨，驗收入庫以后，均通過會計賬簿實施總量與明細控制，期末清查盤點發(fā)生賬實不符，必須認真分析原因，進行報告；公司內(nèi)部各部門因生產(chǎn)、管理、基建等需要領(lǐng)用存貨時，應(yīng)當(dāng)填制“領(lǐng)料憑證”，履行審批手續(xù)。銷售發(fā)出存貨時，必須憑據(jù)銷售部門開具的提貨單，并認真核對財會部門收款的數(shù)量、金額、印張真?zhèn)?；對外投資、捐贈、沒有收取銷貨款的發(fā)出商品，應(yīng)當(dāng)嚴格審查授權(quán)批準手續(xù)，并同時傳遞憑證與財會部門登記賬簿；殘損霉變的存貨，應(yīng)由倉庫保管、質(zhì)檢、生產(chǎn)和財會等部門共同協(xié)商，提出處置方案，經(jīng)公司負責(zé)人或授權(quán)人員批準后處置。公司一旦批準了某種產(chǎn)品的生產(chǎn)計劃，生產(chǎn)管理部門應(yīng)立即編制生產(chǎn)通知單，一式三聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)交生產(chǎn)車間執(zhí)行，一聯(lián)交倉庫保管部門。生產(chǎn)部門按生產(chǎn)通知單領(lǐng)用原材料，填制領(lǐng)料單，領(lǐng)料單可以一料一單，也可以一單多料，通常是一式三聯(lián)。倉庫保管部門核對生產(chǎn)通知單后，按領(lǐng)料單發(fā)料，同時將一聯(lián)領(lǐng)料單連同材料交領(lǐng)料單位滿足車間成本核算的需要，另一聯(lián)留存據(jù)以登記倉庫明細賬。

（3）存貨保管與生產(chǎn)過程控制要點①倉庫保管環(huán)節(jié)的控制25公司的存貨倉庫應(yīng)采取限制接近的保護措施，無關(guān)人員嚴禁進入，重要材料倉庫要設(shè)置電子監(jiān)控，嚴防被盜。存貨倉庫一定要采取嚴密的防火措施，定期檢查倉庫電線線路，防止線路老化失火。倉庫非營業(yè)時間，一定有人值守。存貨倉庫應(yīng)建立定期不定期清查盤點制度。盤點中發(fā)現(xiàn)溢余短缺、殘損霉變，必須填制報告單，及時查明原因，分清責(zé)任，請示上級再處理。

②生產(chǎn)活動過程的控制公司的生產(chǎn)活動過程是將原材料、工人的勞動、技術(shù)和設(shè)備結(jié)合生產(chǎn)產(chǎn)品的過程，但過程中又貫穿著質(zhì)量管理與成本管理，必須將生產(chǎn)控制、成本控制與質(zhì)量控制有機結(jié)合。一方面生產(chǎn)過程中的各種記錄，如生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、記工單、產(chǎn)成品入庫單、邊角余料退庫單等都要會集到財會部門，由他們進行審查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程的實物流轉(zhuǎn)；另一方面財會部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門進行生產(chǎn)成本核算和控制。一個完善的成本核算制度，應(yīng)該提供全面的原材料轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品、在產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品，以及按成本核算單位或產(chǎn)品分批生產(chǎn)任務(wù)消耗的料工費的詳細資料。生產(chǎn)過程主要控制點有：（1）生產(chǎn)工人必須按規(guī)章制度進行操作，嚴禁違章作業(yè)安全放在第一位；公司的存貨倉庫應(yīng)采取限制接近的保護措施，無關(guān)人員嚴禁26（2）生產(chǎn)崗位實行消耗定額，重要原材料實行領(lǐng)料個人負責(zé)制，丟失個人賠償。剩余材料和邊角余料一律實行當(dāng)日退庫制度；（3）技術(shù)部門應(yīng)會同生產(chǎn)成本發(fā)生部門制定材料、動力等費用消耗定額與開支標準，車間按班組、崗位實行包干，落實到責(zé)任單位；（4）建立產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任制，發(fā)生人為的質(zhì)量不合格要由個人包賠損失；（5）為保證單位生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)核算資料準確可靠，保證生產(chǎn)成本核算合法合規(guī)，各崗位必須填制業(yè)務(wù)發(fā)生憑證，按規(guī)定路線傳遞；（6）班組長必須嚴守監(jiān)督崗位，不準擅離職守，時刻監(jiān)視和糾正違章操作。

③產(chǎn)品質(zhì)量控制質(zhì)量控制首先要規(guī)定產(chǎn)品質(zhì)量的公司標準，明確行業(yè)標準與國家標準，規(guī)定必要的保證質(zhì)量的工藝、操作要求。建立健全質(zhì)量檢查制度。入庫的產(chǎn)成品實行質(zhì)量合格證制度，沒有質(zhì)量檢測合格證，不準入庫。生產(chǎn)出不合格產(chǎn)品，必須追究原因，分清責(zé)任給予處理。原材料材質(zhì)不合格的由采購部門承擔(dān)責(zé)任；影響生產(chǎn)作業(yè)工藝的，由生產(chǎn)保障單位負責(zé)；工人操作造成的，由操作人員負責(zé)。防止質(zhì)檢人員徇私舞弊，凡不合格產(chǎn)品發(fā)放了合格證的，要求質(zhì)檢員蓋章，與產(chǎn)品一道編號記錄入計算機，消費者投訴時核對

（2）生產(chǎn)崗位實行消耗定額，重要原材料實行領(lǐng)料個人27公司的存貨倉庫應(yīng)采取限制接近的保護措施，無關(guān)人員嚴禁進入，重要材料倉庫要設(shè)置電子監(jiān)控，嚴防被盜。存貨倉庫一定要采取嚴密的防火措施，定期檢查倉庫電線線路，防止線路老化失火。倉庫非營業(yè)時間，一定有人值守。存貨倉庫應(yīng)建立定期不定期清查盤點制度。盤點中發(fā)現(xiàn)溢余短缺、殘損霉變，必須填制報告單，及時查明原因，分清責(zé)任，請示上級再處理。

②生產(chǎn)活動過程的控制公司的生產(chǎn)活動過程是將原材料、工人的勞動、技術(shù)和設(shè)備結(jié)合生產(chǎn)產(chǎn)品的過程，但過程中又貫穿著質(zhì)量管理與成本管理，必須將生產(chǎn)控制、成本控制與質(zhì)量控制有機結(jié)合。一方面生產(chǎn)過程中的各種記錄，如生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、記工單、產(chǎn)成品入庫單、邊角余料退庫單等都要會集到財會部門，由他們進行審查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程的實物流轉(zhuǎn)；另一方面財會部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門進行生產(chǎn)成本核算和控制。一個完善的成本核算制度，應(yīng)該提供全面的原材料轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品、在產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品，以及按成本核算單位或產(chǎn)品分批生產(chǎn)任務(wù)消耗的料工費的詳細資料。生產(chǎn)過程主要控制點有：（1）生產(chǎn)工人必須按規(guī)章制度進行操作，嚴禁違章作業(yè)安全放在第一位；公司的存貨倉庫應(yīng)采取限制接近的保護措施，無關(guān)人員嚴禁28（2）生產(chǎn)崗位實行消耗定額，重要原材料實行領(lǐng)料個人負責(zé)制，丟失個人賠償。剩余材料和邊角余料一律實行當(dāng)日退庫制度；（3）技術(shù)部門應(yīng)會同生產(chǎn)成本發(fā)生部門制定材料、動力等費用消耗定額與開支標準，車間按班組、崗位實行包干，落實到責(zé)任單位；（4）建立產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任制，發(fā)生人為的質(zhì)量不合格要由個人包賠損失；（5）為保證單位生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)核算資料準確可靠，保證生產(chǎn)成本核算合法合規(guī)，各崗位必須填制業(yè)務(wù)發(fā)生憑證，按規(guī)定路線傳遞；（6）班組長必須嚴守監(jiān)督崗位，不準擅離職守，時刻監(jiān)視和糾正違章操作。

③產(chǎn)品質(zhì)量控制質(zhì)量控制首先要規(guī)定產(chǎn)品質(zhì)量的公司標準，明確行業(yè)標準與國家標準，規(guī)定必要的保證質(zhì)量的工藝、操作要求。建立健全質(zhì)量檢查制度。入庫的產(chǎn)成品實行質(zhì)量合格證制度，沒有質(zhì)量檢測合格證，不準入庫。生產(chǎn)出不合格產(chǎn)品，必須追究原因，分清責(zé)任給予處理。原材料材質(zhì)不合格的由采購部門承擔(dān)責(zé)任；影響生產(chǎn)作業(yè)工藝的，由生產(chǎn)保障單位負責(zé)；工人操作造成的，由操作人員負責(zé)。防止質(zhì)檢人員徇私舞弊，凡不合格產(chǎn)品發(fā)放了合格證的，要求質(zhì)檢員蓋章，與產(chǎn)品一道編號記錄入計算機，消費者投訴時核對

（2）生產(chǎn)崗位實行消耗定額，重要原材料實行領(lǐng)料個人29質(zhì)檢人員號碼，追究檢驗人員責(zé)任。實行產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量與獎金直接掛鉤的制度。

④產(chǎn)成品入庫控制產(chǎn)品質(zhì)檢合格后由生產(chǎn)部門填單送交倉庫保管部門，倉庫保管部門復(fù)核驗收，并加蓋公章和經(jīng)手人印章，將“入庫單”一份退給生產(chǎn)部門，一份留存登記倉庫保管賬簿，一份傳遞給財會部門記賬。

（4）倉庫保管與生產(chǎn)活動控制常見弊端①保管不善

倉庫保管必須實行保管人員分庫崗位責(zé)任制，用制度規(guī)定保管人員必須經(jīng)常檢查存貨的保管情況。同時倉庫保管部門的負責(zé)人必須定期不定期巡回檢查，督促保管人員注意物資的分類、擺放，提示注意事項。

案例9：某食品廠在夏季來臨之前沒有做好準備，原材料仍然堆放在一起，因天氣炎熱發(fā)生霉變，導(dǎo)致生產(chǎn)領(lǐng)用時無料可發(fā)，給公司帶來巨大損失。質(zhì)檢人員號碼，追究檢驗人員責(zé)任。30

②收發(fā)控制不嚴倉庫保管部門收發(fā)存貨必須有嚴格地授權(quán)批準控制制度，杜絕隨意性收發(fā)。一旦有隨意性收發(fā)，就會造成倉庫保管賬簿與會計賬簿不符，帶來對賬困難，而且容易發(fā)生財產(chǎn)流失。

案例10：

某公司由于倉庫保管收發(fā)制度不健全，電器件（日光燈管等）使用隨意，沒有授權(quán)批準的領(lǐng)用單，結(jié)果年終清查盤點時，相差幾百支燈管，幾百個整流器，賬實嚴重不符，又分不清責(zé)任。

案例11：

某小煤礦的倉庫只靠一個人、一把鎖看管，沒有相應(yīng)的控制制度，領(lǐng)料沒有授權(quán)人審批制度，結(jié)果被人輕易冒領(lǐng)大量雷管炸藥，期末檢查時，賬實嚴重不符，保管員說不清原因。不僅給公司帶來了財產(chǎn)損失，也給社會治安穩(wěn)定帶來隱患。

③保管員監(jiān)守自盜倉庫保管是限制其他無關(guān)人員接近的，所以最大的軟肋就是保管員自己盜竊倉庫物資，防不勝防，造成內(nèi)部控制失效。這就要不斷進行倉庫保管人員職業(yè)道德教育、考核。另外也要采取措施，防范保管人員監(jiān)守自盜。

案例12：

②收發(fā)控制不嚴31

某批發(fā)公司每期盤點倉庫庫存都會出現(xiàn)外地發(fā)來的商品零部件丟失，后來發(fā)現(xiàn)保管人員把這些零件安裝到了自己的舊車上，而把自己舊車零件扔到了公司圍墻外。

案例13：

某公司三個倉庫保管員合伙盜竊庫房物資，兩人推著手推車在公司圍墻外等候，一人從墻內(nèi)往外面?zhèn)鬟f，互相之間用手機聯(lián)絡(luò)，觀察情況。然后把盜竊的物資賣掉。

④計量不準確造成庫存不實，成本失真有些原材料出庫需要精確計量，由于計量工具不準確，或者保管員嫌麻煩而不認真計量，只是估計數(shù)量發(fā)貨，最后結(jié)局庫存材料賬實不符，計入成本的數(shù)據(jù)不真實，進而影響一系列會計數(shù)據(jù)。

案例14：

某公司倉庫保管員為了省事發(fā)料時不用計量工具，只是目測估計，財會人員也想增高成本，少計利潤。最終結(jié)果導(dǎo)致年末盤點對賬時，庫存材料溢余數(shù)字驚人，比賬面多出幾十萬元，而公司利潤出現(xiàn)虧損，直到稅務(wù)機關(guān)查賬時才真相大白。

⑤成本核算有誤某批發(fā)公司每期盤點倉庫庫存都會出現(xiàn)外地發(fā)來的商品零部32

對原材料等存貨的領(lǐng)用，沒有明細分類核算，導(dǎo)致相應(yīng)的支出不能正確記入成本；成本核算缺少必要的復(fù)核，不能及時發(fā)現(xiàn)計算中的錯誤；還有少數(shù)財會部門虛列費用與支出，調(diào)解產(chǎn)品成本，操縱利潤；更有少數(shù)公司財會人員水平低，不會計算成本，而是估計成本。

⑥生產(chǎn)車間月末盤點不實部分車間核算人員不能將月末在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品成本正確劃分，或者有意識的人為調(diào)整二者之間劃分比例，導(dǎo)致結(jié)轉(zhuǎn)的成本不實，最后影響利潤不實，最終會計信息失真。對原材料等存貨的領(lǐng)用，沒有明細分類核算，導(dǎo)致相應(yīng)的支334.銷售與收款控制

銷售與收款業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是指公司向客戶銷售自己生產(chǎn)的商品以及收取貨款的有關(guān)全部活動，是公司主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)之一。銷售與收款使公司獲得收入，所以這個環(huán)節(jié)特別重要。馬克思在《資本論》中論述到此處時曾說：“商品銷售是一個驚險的跳躍過程，在這個過程中，如果不成功，摔壞的不是商品，而是商品所有者”。

銷售與收回貨款，公司才有收入，而收入是利潤的基礎(chǔ)。

收款又要涉及到現(xiàn)金，本來現(xiàn)金就容易舞弊，極其難以控制，加之銷售部門多、環(huán)節(jié)多，還有應(yīng)收款項，風(fēng)險加劇，控制難度倍增。4.銷售與收款控制銷售與收款業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是指公司向客34

銷售與收款環(huán)節(jié)對于公司來說，其內(nèi)部控制的意義怎么評價都不會過高。銷售環(huán)節(jié)是物流、信息流、資金流的統(tǒng)一，而且涉及方方面面，這個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制既重要又具有挑戰(zhàn)性。我主要講述個大問題：

（1）銷售與收款的控制目標（2）銷售與收款業(yè)務(wù)流程

（3）銷售與收款的控制要點

（4）銷售與收款業(yè)務(wù)流程常見弊端銷售與收款環(huán)節(jié)對于公司來說，其內(nèi)35（1）銷售與收款的控制目標

銷售業(yè)務(wù)是公司經(jīng)營活動的重要環(huán)節(jié)，公司的經(jīng)營成果大小，關(guān)鍵在于銷售；銷售就要收取貨款，直接影響公司現(xiàn)金流入量，控制好這個環(huán)節(jié)，對公司整個內(nèi)部控制是至關(guān)重要的。銷售與收款的控制目標是：確保銷售的真實性、合法性，確保銷售收入存入銀行，不發(fā)生差錯和舞弊；確保商品安全完整，銷售折扣、銷貨退回合理適度，保證銷售業(yè)務(wù)順暢有效運行。（1）銷售與收款的控制目標銷售業(yè)務(wù)是公司經(jīng)營活動的重要36（2）銷售與收款業(yè)務(wù)流程工業(yè)制造業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)流程，通常包括以下活動：

①編制銷售預(yù)算或銷售計劃公司應(yīng)根據(jù)生才能力和市場需求確定銷售計劃或者預(yù)算。

②接受客戶訂單公司應(yīng)通過各種各樣的促銷活動，擴大銷售，征求客戶訂單?？蛻舻挠唵问且?guī)范銷售行為的直接依據(jù)，一般由銷售部門授權(quán)接受，通過訂立合同的方式完成。合同簽定以后銷售部門應(yīng)進行登記，明確客戶購貨的內(nèi)容、數(shù)量、單價、發(fā)貨時間等要求。然后依據(jù)登記編制銷售通知單，一式數(shù)聯(lián)，作為信用、倉庫、運輸、開票和收款等相關(guān)部門履行崗位職責(zé)的依據(jù)。

③授信市場競爭中提供商業(yè)信用能夠吸引客戶、擴大銷售。但為了減少提供商業(yè)信用而帶來的壞賬損失風(fēng)險，公司應(yīng)對擬授信客戶進行資信調(diào)查分析，在此基礎(chǔ)上對不同客戶實行不同的信用政策。信用政策的制定與實施由專門的信用部門負責(zé)，或者由銷售部門與財會部門共同負責(zé)，但必須由公司主管人員審核批準。不同的客戶有（2）銷售與收款業(yè)務(wù)流程工業(yè)制造業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)流37不同限額的授信，超過這一限額，必須經(jīng)授權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)批準，而且信用部門應(yīng)在銷售通知單上簽字以示認可。

④發(fā)貨倉庫根據(jù)銷售部門開具的發(fā)貨通知單，按不同方式編制發(fā)貨憑證，如“出庫單”、“商品發(fā)出單”等。發(fā)貨憑證也是登記賬簿、開具發(fā)票的依據(jù)。具體交貨方式主要有三種，即：提貨制、送貨制和發(fā)貨制。至于采用哪種由合同或者訂單事先約定。

⑤開具發(fā)票在銷售合同、銷售通知單、發(fā)貨憑證等核對相符的前提下，會計部門開具正式的銷售發(fā)票并進行銷售賬務(wù)處理。

⑥銷售記錄稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的銷售發(fā)票開具之后，會計人員就應(yīng)根據(jù)發(fā)票銷售聯(lián)編制記賬憑證，并登記主營業(yè)務(wù)收入賬簿和與合同約定收款方式相關(guān)的賬簿。并同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，注銷倉庫的庫存商品。

⑦收款與記賬根據(jù)合同或訂單約定的付款條件及銀行結(jié)算方式，開具發(fā)票以后，就要向客戶辦理貨款結(jié)算，根據(jù)結(jié)算情況登記相關(guān)的現(xiàn)金、銀行存款和應(yīng)收賬款等賬簿。不同限額的授信，超過這一限額，必須經(jīng)授權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)批準，而且信用38

⑧對賬核對應(yīng)收賬款總賬與明細賬，并與客戶方對賬。核對庫存商品總賬、明細賬與倉庫保管賬。達到賬賬相符，賬實相符。

⑨其他如銷售過程中涉及到銷貨退回、銷售折扣、銷售折讓、推銷手續(xù)費、代銷手續(xù)費等業(yè)務(wù)，要認真審核其真實性，防止舞弊及作假。對真實的業(yè)務(wù)要進行會計賬務(wù)處理。

（3）銷售與收款的控制要點

①客戶訂單或合同控制從銷售部門采取廣告、展銷、推廣宣傳、客戶回訪等一系列營銷活動之后，收到客戶訂單就是銷售業(yè)務(wù)流程開始。為了保證銷售業(yè)務(wù)的合法性和有效性，客戶訂單由銷售部門授權(quán)接受，經(jīng)過高層批準后才能執(zhí)行。公司對訂單的控制要點是兩個環(huán)節(jié)：即訂單審核和訂單記錄。

訂單審核：銷售部門收到客戶訂單后，首先送到公司授信部門辦理信用批準手續(xù)。對于老客戶由于信用額度已經(jīng)批準，所以只對訂單數(shù)量、價格檢查。只有當(dāng)訂單數(shù)量突破歷史紀錄，才⑧對賬39決定是否接受訂單和重新批準授信額度。對于新客戶，公司授信部門必須要求其提供報表并進行信用調(diào)查，批準訂單及允許的信用額度。除非客戶采用提貨制，立即結(jié)算貨款，內(nèi)部控制制度要求授信額度必須有銷售部門經(jīng)理的簽字認可。

訂單記錄：訂單是銷售成立的基礎(chǔ)，因此必須做好記錄工作。銷售部門應(yīng)建立“訂單登記簿”，按訂單編號、就接受時間、數(shù)量、價格、發(fā)貨期等進行記錄。同時還應(yīng)設(shè)置輔助賬簿，記錄業(yè)務(wù)執(zhí)行中的問題，積累客戶資料，以備存查。銷售合同與采購合同一樣，應(yīng)有合同管理制度，確保條款公平，完整，有條件的公司設(shè)立專門的法律部門審查合同條款，參與合同訂立。

以訂單代替合同的公司，應(yīng)將訂單按合同管理，按合同管理制度執(zhí)行。合同與訂單一般都是一式多聯(lián)的，滿足控制需要，便于業(yè)務(wù)部門執(zhí)行與核對。決定是否接受訂單和重新批準授信額度。對于新客戶，40

②貨物發(fā)運的控制

貨物發(fā)運環(huán)節(jié)的重要憑證是“發(fā)貨單”，又稱“出庫單”。發(fā)貨憑證是公司自制的統(tǒng)一格式的一式數(shù)聯(lián)的憑證，合同或訂單上各要素條款內(nèi)容應(yīng)完整填寫，銷售部門開具前，一定電話核對倉庫保管部門是否庫存有貨；其次，發(fā)貨過程中所需的各種授權(quán)、批準規(guī)定都應(yīng)在發(fā)貨憑證上得到印證，如信用授權(quán)、銷售折扣批準授權(quán)、發(fā)貨核準等；最后，這個一式多聯(lián)的憑證是提貨、裝運、門衛(wèi)放行、記賬、收款等業(yè)務(wù)的依據(jù)。因此，發(fā)貨控制制度很重要的是完善發(fā)貨憑證的設(shè)計，一定滿足各個控制環(huán)節(jié)的需要，同時要有編號、格式、印章暗記、傳遞路徑等。這個憑證的傳遞路徑是根據(jù)合同規(guī)定的貨物發(fā)運方式而決定的，我以三種發(fā)貨方式說明如下：

第一種發(fā)貨制：到了合同或訂單約定的發(fā)貨時間，銷售部門提前開出“發(fā)貨單”一式5聯(lián)，加蓋印章，并有規(guī)定的需要授權(quán)人員審核、批準的簽字。一聯(lián)留存，其余

②貨物發(fā)運的控制41各聯(lián)交公司貨物運輸部門，貨物運輸部門憑其中一聯(lián)到倉庫提貨；出門時一聯(lián)交門衛(wèi)核對數(shù)量，放行；到指定的運輸公司辦理托運，然后將托運公司的提貨單、運費收據(jù)、發(fā)貨單的結(jié)算聯(lián)交財會部門辦理貨款結(jié)算；一聯(lián)自己留存，計算發(fā)貨運輸工作量。財會部門與合同對照，根據(jù)“發(fā)貨單”結(jié)算聯(lián)的記錄，開具稅務(wù)專用發(fā)票，按合同約定的結(jié)算方式，持合同、托運公司的“提貨單”、稅務(wù)發(fā)票、到銀行辦理貨款結(jié)算。此時，也就進入收款環(huán)節(jié)。

第二種送貨制：凡合同規(guī)定送貨的，銷售部門根據(jù)合同約定的送貨時間，開具“發(fā)貨單”一式5聯(lián)，一聯(lián)存根，記錄銷售部門賬簿；其余聯(lián)加蓋銷售部門印章，需要授權(quán)批準、審核人員的簽字，交公司貨物運輸部門到倉庫保管部門指定倉庫提貨，二聯(lián)提貨聯(lián)作為倉庫發(fā)貨依據(jù)，并登記倉庫賬簿；三聯(lián)是出門憑證；

各聯(lián)交公司貨物運輸部門，貨物運輸部門憑其中一聯(lián)到42四聯(lián)交給購貨單位，由接受單位驗貨后簽字或蓋章，表示貨物責(zé)任交接完畢，然后由運輸部門送交財會部門，以示貨物責(zé)任解脫，由財會辦理收款；五聯(lián)由運輸部門留存核算送貨工作量。

第三種提貨制：這是購貨單位按合同約定自行到公司交款提貨。先由銷售部門開具“發(fā)貨單”一式5聯(lián)，一聯(lián)銷售部門留存；其余聯(lián)由購貨部門送到財會的收款地點憑其結(jié)算，財會收款后加蓋收款專用章，并開具稅務(wù)專用發(fā)票給購貨單位，留下第三聯(lián)結(jié)算聯(lián)記賬；購貨單位憑財會退回加蓋印章的第四聯(lián)到指定倉庫提貨；憑第五聯(lián)出門。案例15：某公司倉庫發(fā)貨被騙案件。案例16：某零售商店高級手表銷售單掉包案件。四聯(lián)交給購貨單位，由接受單位驗貨后簽字或蓋章，表示43

（3）客戶退貨的控制

公司應(yīng)建立銷貨退回管理制度，對退貨進行控制。

①銷貨退回審批：為了維護公司良好形象，當(dāng)客戶對商品不滿意而要求退貨時，公司應(yīng)辦理退貨，經(jīng)銷售主管審批后才能辦理有關(guān)退貨手續(xù)。

②質(zhì)量檢驗和清點入庫退回的貨物必須先由質(zhì)量檢測部門檢測驗收，在入庫單上簽字，倉庫保管人員清點入庫。如商品確實存在質(zhì)量問題，另行存放，同時根據(jù)質(zhì)量合格證檢驗員簽章和商品編號，追究有關(guān)人員責(zé)任；倉庫保管部門要填制“退貨接收單”記錄商品名稱、品種規(guī)格、數(shù)量、時間、原發(fā)票號碼、價格、退貨原因等，送財會部門作為退回貨款和沖回銷售的賬務(wù)處理，也明確貨物保管責(zé)任。

③退貨索賠核準客戶要求退貨賠償?shù)模钪啤巴素涃r償單”，由銷售部門（3）客戶退貨的控制44經(jīng)理與“退貨入庫單”一道批準，將單證交財會辦理相關(guān)手續(xù)，同時根據(jù)客戶服務(wù)部門的調(diào)查意見分清責(zé)任，進行內(nèi)部處理。

④填制紅字發(fā)票，進行賬務(wù)處理和退回款項財會人員根據(jù)倉庫保管部門的“退貨入庫單”、銷售部門的“退貨審批單”和“退貨理賠單”、以及客戶開具的稅務(wù)機關(guān)“退貨證明單”等相關(guān)憑證，開具紅字“專用發(fā)票”，編制記賬憑證，沖銷商品銷售記錄，退回款項，登記庫存商品賬，明確商品保管責(zé)任。

（4）發(fā)票控制

公司銷售商品的增值稅專用發(fā)票，是記錄銷售、收取貨款的依據(jù)，必須按稅法規(guī)定保管使用。必須從稅務(wù)購買，專人保管，建立領(lǐng)用制度。授權(quán)專門人員開具。要有專門人員復(fù)核。經(jīng)理與“退貨入庫單”一道批準，將單證交財會辦理相關(guān)手45

（5）收款控制

收取銷貨款必須由財會部門執(zhí)行，其他部門不得辦理。財會部門也要實行開票與收款不相容職務(wù)分離，現(xiàn)金收款與記賬分離，辦理銀行收款業(yè)務(wù)的與登記銀行賬簿的分離，辦理銀行業(yè)務(wù)的與登記銷售賬簿的分離。收取的現(xiàn)金必須當(dāng)日結(jié)清，當(dāng)日送存銀行，不準坐支現(xiàn)金。

（6）應(yīng)收賬款控制

在當(dāng)前的經(jīng)濟活動中，應(yīng)收賬款普遍存在，而且數(shù)額很大，在資產(chǎn)中占有較大比重，必須建立管理制度，嚴加控制，盡量減少壞賬損失。應(yīng)從以下幾個要點控制：

①管理應(yīng)收賬款的崗位必須堅持不相容職務(wù)分離原則。

②在總賬、明細帳以外設(shè)置“應(yīng)收賬款臺賬”，作為明細帳的補充說明，隨時記錄客戶的欠款數(shù)額、增減變動情況、信用額度使用情況、信用變化情況等，動態(tài)管理。（5）收款控制46

③實施定期不定期對賬制度應(yīng)收賬款的總賬與明細帳核對；公司的明細賬與長期往來的應(yīng)收客戶核對。保證賬款相符。

④建立應(yīng)收賬款定期分析制度至少每半年根據(jù)明細帳列出賬齡分析表，對于催收無效的應(yīng)收款項應(yīng)報告領(lǐng)導(dǎo)部門批示，及時追加法律保全程序或者進入債務(wù)重組程序。

⑤實行催款責(zé)任制每一項應(yīng)收賬款都應(yīng)落實催收人員，定期催收，嚴禁發(fā)生兩年無人催收從法律上放棄追索權(quán)的現(xiàn)象。催款人員與管理應(yīng)收賬款賬簿記賬人員必須不相容職務(wù)分離。

⑥推行銷售折扣制度銷售折扣包括商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣兩種。商業(yè)折扣是鼓勵客戶多買商品；現(xiàn)金折扣是鼓勵客戶③實施定期不定期對賬制度47盡快支付貨款。它是加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)，盡快回收現(xiàn)金的重要手段。

⑦選擇“硬貨幣”作為結(jié)算貨幣，避免外匯損失出口貿(mào)易的公司，要防范匯率風(fēng)險，應(yīng)選擇“硬貨幣”進行結(jié)算，減少匯兌損失。

⑧壞賬損失核銷必須報告審批，按額度授權(quán)批準。

（4）銷售與收款環(huán)節(jié)常見的弊端

銷售與收款環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)的除了商品就是貨幣，都是非常容易發(fā)生舞弊的對象，須知，對于公司特別是商品流通公司，丟失商品和丟失現(xiàn)金是同等道理。這個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，稍有空隙可鉆，就要出現(xiàn)大問題，必須嚴加控制，一絲不漏，無懈可擊。這個環(huán)節(jié)常見的弊端主要表現(xiàn)如下：盡快支付貨款。它是加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)，盡快回收現(xiàn)金48

①發(fā)貨控制混亂由于貨物發(fā)出沒有合理的“發(fā)貨憑證”控制，致使貨物被不法分子侵吞。例如有的公司直接從車間出貨，不辦理入庫手續(xù)，結(jié)果貨物被內(nèi)部人提走；此時，如果門衛(wèi)控制嚴格，把住關(guān)口，貨物也走不出公司大門。但凡有內(nèi)部人偷貨，都是門衛(wèi)防守不嚴，或者偷盜人與門衛(wèi)勾結(jié)，狼狽為奸。倉庫貨物被盜走屢見不鮮。

案例17：某公司總經(jīng)理接到電話要貨，沒有通知銷售和財會的情況下，由生產(chǎn)部門直接從車間發(fā)出產(chǎn)成品3噸。結(jié)果主管生產(chǎn)的副經(jīng)理發(fā)貨5噸，門衛(wèi)一看副總直接送貨，沒有檢查與驗貨就放行了，結(jié)果2噸貨物被轉(zhuǎn)移到其他單位，價值2萬元。公安機關(guān)破案后通知公司，公司才知道貨物被盜。

案例18：①發(fā)貨控制混亂49

某國家儲備糧庫，由于儲存量大，加之收儲季節(jié)來往車輛繁多，門衛(wèi)這個控制環(huán)節(jié)就顯得特別重要。儲備庫的一位保管組長與門衛(wèi)勾結(jié)，利用一位賣糧農(nóng)民卸完貨的拖拉機把國家儲庫的糧食裝滿一車，大搖大擺地開出倉庫大門，偷回家中。可以想象，盜竊者從倉庫圍墻往外面扔貨物、糧食，誰看見都會知道是偷盜者。如果同門衛(wèi)勾結(jié)，從糧庫大門拉一車糧食出來，誰也不會去想這是偷糧食的。如果沒有當(dāng)?shù)剞r(nóng)民舉報，這個案件就不會有人知道。所以，一定要知道門衛(wèi)這個控制崗位何等重要。

案例19：華錦化肥工業(yè)公司激勵保衛(wèi)履行職守某國家儲備糧庫，由于儲存量大，加之收儲季節(jié)來往50

②憑證控制容易出問題

公司的發(fā)貨憑證、裝運憑證、銷售發(fā)票等都要連續(xù)編號，建立完善的授權(quán)保管、開具、傳遞制度。防治被涂改、偽造、變造，給內(nèi)部人員貪污，外部詐騙、盜竊等舞弊行為提供了可乘之機。例如有的銷售人員與相關(guān)人員和購貨方串通勾結(jié)，故意低價開發(fā)票銷售，然后從購貨方取得好處費；有的經(jīng)辦人員替其他企業(yè)代開、虛開增值稅發(fā)票，連年發(fā)生的增值稅發(fā)票案件就是佐證。

案例20：某公司倉庫接待顧客自行提貨，保管人員工作馬虎，不認真履行崗位職責(zé)，顧客交了提貨單，只看了商品名稱、規(guī)格、數(shù)量，并沒有核對總金額與單價、數(shù)量是否相符，就照單付了48件，營業(yè)終了怎么也對不上賬，細查發(fā)現(xiàn)提貨單被涂改，而且變造憑證的技巧十分低劣。只是把原交款后的提貨單上數(shù)量18件加了一橫，變成了48件，而且沒有改動總金額。

②憑證控制容易出問題51

③授信不當(dāng)

很多公司沒有充分了解客戶的信用情況，或內(nèi)部沒有建立合理的信用制度，或者不嚴格按照信用標準批準授信，或者授信過程中有了人情關(guān)系，導(dǎo)致應(yīng)收賬款中大量的壞賬出現(xiàn)。公司不僅面臨巨大的財務(wù)風(fēng)險，而且應(yīng)收賬款的賬面價值與實際價值嚴重不符，從銷售收入看一派繁榮，但可能虛盈實虧。我們就發(fā)現(xiàn)這樣一個案例：某公司的銷售經(jīng)理，接受了另外一公司采購業(yè)務(wù)員的請客、送禮，私自放寬信用政策，賒銷商品10萬元，結(jié)果導(dǎo)致10萬元壞賬，公司討債二年，浪費路費、人工，一分錢也沒有收回。

④銷售費用失控銷售費用沒有有效的預(yù)算或控制措施，一些公司銷售費用虛增，造成公司損失，個別人得到實惠。例如，現(xiàn)在許多公司采用銷售提成或者回扣的形式③授信不當(dāng)52來鼓勵業(yè)務(wù)人員，但如果不加以控制，這種形式也會成為滋生舞弊的土壤。

案例21：某公司銷售機床及零件，為了促銷，規(guī)定了激勵銷售政策，公司外的人員為公司銷售，收回貨款就可以按銷售額提成8％的銷售傭金，如果高于公司報價單的價格售出，超額部分可以提成40％作為傭金；但對于公司的專職銷售業(yè)務(wù)人員則規(guī)定了必須完成的基數(shù)，完成基數(shù)拿公司的工資、正常獎金，超額部分按銷售額拿4％的超額獎金。銷售業(yè)務(wù)員為了自己多得獎金，在保證完成銷售基數(shù)任務(wù)后或者超額一點點，就把客戶的合同放到親屬的名下，以親屬的名義多領(lǐng)取傭金。結(jié)果公司銷售費用連年大幅度遞增，而業(yè)務(wù)員的個人腰包卻鼓了起來。直到公司其他部門對這種收入不均現(xiàn)象反映到高層領(lǐng)導(dǎo)，才改變政策，制止變相獎金現(xiàn)象。同時，銷售費用明顯下降。來鼓勵業(yè)務(wù)人員，但如果不加以控制，這種形式也會成為53

⑤調(diào)解利潤

公司不遵循會計準則規(guī)定的收入實現(xiàn)原則來確認收入，而是出于各種目的的提前或推遲確認收入，有的公司甚至虛構(gòu)銷售收入來操縱利潤。例如股市上中國證監(jiān)會曝光的“瓊民源”事件和“鄭百文”事件，以致于美國的“安然”事件等等，舉不勝舉。但這些公司都是實際營虧的情況下，采用虛增收入、費用跨期入賬或者不入賬等不法手段，粉飾公司業(yè)績，編造假會計報告，最終破滅。

⑥收款環(huán)節(jié)控制失效，導(dǎo)致舞弊發(fā)生收款是最后環(huán)節(jié)，也是最重要的環(huán)節(jié)。前面我們講述了貨幣資金的控制，這里都是貨幣，因為貨幣最容易發(fā)生舞弊，所以，這個環(huán)節(jié)的控制稍微有一點疏漏，或者說失控，就要發(fā)生舞弊問題。尤其是直接收取現(xiàn)金的零售公司，不可忽視任何違反制度規(guī)定的行為，必須毫無漏洞。⑤調(diào)解利潤54

在商業(yè)零售或者工業(yè)的展銷部，商品交易一般都是一手交錢一手交貨的現(xiàn)金交易，這就給銷貨款的控制帶來很大難度。如果實施收款與付貨不相容職務(wù)分離，就必須實行開票收款營業(yè)員按收款票付貨，這是解決了貨款控制問題，但增加了收款人員，不但公司效率低下，而且給顧客造成不方便，多走路。（以前有許多方式，造成顧客交款站豎排，營業(yè)員在柜臺里站橫排，直到如今很多醫(yī)院收款仍然如此）

解決的辦法就是實行“撥貨計價，實物負責(zé)制”，這表面上看是會計核算制度，實際上是貨物管理制度。就是控制銷貨款發(fā)生舞弊的。

案例22：

某市站前大飯店賣包子案件

案例23：某水果商店賣荔枝事件在商業(yè)零售或者工業(yè)的展銷部，商品交易一般都是一手55

最難控制的就是哪些商品或者貨物發(fā)出無法計量，銷貨款又要現(xiàn)場收取的公司。比如飯店、蔬菜水果商店、鮮活商品店等。

案例24：

杜大哥的飯店收款

案例25：國營糧店售糧

但還要注意，對于商品流通公司來說，丟了商品和丟失貨款是一個道理，同時也要嚴格控制商品的舞弊發(fā)生。如果銷貨款通過銀行結(jié)算，那是貨幣資金控制中的銀行存款控制，前面已經(jīng)講過，不必贅述。最難控制的就是哪些商品或者貨物發(fā)出無法計量，銷56感謝您參加學(xué)習(xí)現(xiàn)在課間休息！

感謝您參加學(xué)習(xí)57（第四）業(yè)務(wù)流程控制

公司內(nèi)部控制是一項龐大而又極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)或方面，不僅包括董事長、總經(jīng)理等高層管理人員，也包括每一個員工。由于公司實施的內(nèi)部控制措施和方法，是體現(xiàn)在具體業(yè)務(wù)層面上的，所以從業(yè)務(wù)流程入手進行內(nèi)部控制，有利于內(nèi)部控制措施與具體業(yè)務(wù)融合。這樣，就要求我們將經(jīng)營過程分為若干業(yè)務(wù)循環(huán)，然后按環(huán)節(jié)去實施控制措施。

這就必然要有業(yè)務(wù)流程劃分：（第四）業(yè)務(wù)流程控制公司內(nèi)部控制是一項龐大而又極其復(fù)58公司業(yè)務(wù)流程圖

從公司的業(yè)務(wù)流程圖可見，業(yè)務(wù)流程主要是三個階段，即：采購與付款循環(huán)、存貨與生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)，構(gòu)成整個經(jīng)營過程公司業(yè)務(wù)流程圖從公司的業(yè)務(wù)流程圖可見，業(yè)務(wù)流程主要59

正因為公司的生產(chǎn)經(jīng)營過程是如此三個循環(huán)過程或稱作環(huán)節(jié)，所以本部分講述內(nèi)容就按照業(yè)務(wù)流程的三個環(huán)節(jié)講述控制辦法。主要有下面四節(jié)內(nèi)容：

1.業(yè)務(wù)流程控制概述2.采購與付款控制

3.存貨與生產(chǎn)控制

4.銷售與收款控制下面我們分別研究各個具體內(nèi)容。正因為公司的生產(chǎn)經(jīng)營過程是如此三個601.業(yè)務(wù)流程控制概述

所謂業(yè)務(wù)流程就是指處理某一具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作程序和先后進行順序。我們已經(jīng)明確三個循環(huán)過程，也稱為環(huán)節(jié)，真正控制這些環(huán)節(jié)，必須按下列五個方面進行工作，所以，在本節(jié)我要講述五個問題：

（1）設(shè)定該環(huán)節(jié)控制目標

（2）明確該環(huán)節(jié)的信息傳遞流程（3）崗位分工與授權(quán)管理

（4）找出常見的內(nèi)部控制缺陷

（5）設(shè)置控制關(guān)鍵點1.業(yè)務(wù)流程控制概述所謂業(yè)務(wù)流程就是指處理某一具體經(jīng)濟61（1）設(shè)定該環(huán)節(jié)控制目標

控制目標是實施內(nèi)部控制的最終目的，也是評價內(nèi)部控制的主要標準和依據(jù)。因此，公司實施各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制時，首先應(yīng)確定控制目標，然后依據(jù)這個具體目標找出控制要素和關(guān)鍵控制點，這樣，才能保證控制達到理想程度。

控制目標是分為基本目標與具體目標的，這里要按生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的循環(huán)環(huán)節(jié)控制，所指目標當(dāng)然是具體目標。只有具體目標一個個分別實現(xiàn)，基本目標才能實現(xiàn)。

因為各個業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)有本質(zhì)區(qū)別，所以，要一個個分別設(shè)置具體目標。

每一個具體目標實現(xiàn)了，總結(jié)一次，就會鼓舞士氣，激勵人們?nèi)崿F(xiàn)下一環(huán)節(jié)的具體目標。每一具體環(huán)節(jié)的具體目標都實現(xiàn)了，基本目標也就實現(xiàn)了。（1）設(shè)定該環(huán)節(jié)控制目標控制目標是實施內(nèi)部控制的最終目62（2）明確該環(huán)節(jié)的信息傳遞流程

整個公司生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程應(yīng)該是采購供應(yīng)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)，稱為供產(chǎn)銷三個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；但同時又是公司資金運動的：貨幣資金——儲備資金——生產(chǎn)資金——成品資金——貨幣資金的循環(huán)過程。

要控制這些環(huán)節(jié)或過程，必須設(shè)置若干崗位，實行具體操作分工，所以，公司必須進行整個流程中那個崗位與那個崗位銜接，信息（業(yè)務(wù)憑證或資金）向那個方向傳遞。這個信息傳遞路線必須明確，而且其傳遞路線不合理，就會效率低下，而且產(chǎn)生漏洞和風(fēng)險。

在這里會計的作用明顯，一定以會計需要為主，實施完整的會計控制，避免損失，堵塞一切漏洞。（2）明確該環(huán)節(jié)的信息傳遞流程整個公司生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流63（3）進行崗位分工和授權(quán)管理

進行崗位分工和授權(quán)管理是公司內(nèi)部控制的主要措施。

崗位分工又稱職責(zé)分工，就是要求公司根據(jù)不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)計生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程鏈條上的工作崗位，明確崗位職責(zé)權(quán)限，實行崗位責(zé)任制，達到各個崗位相互制衡的機制。

授權(quán)管理又稱為授權(quán)批準控制，要求公司明確規(guī)定各個工作崗位的權(quán)力，使用范圍，程序及責(zé)任。各級管理層必須在授權(quán)的范圍內(nèi)行使職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。這是業(yè)務(wù)流程控制的極其重要問題，必須杜絕非崗位人員進行操作，更要杜絕超越授權(quán)行使職責(zé)，一旦發(fā)生就會破壞整個企業(yè)的內(nèi)部控制，使生產(chǎn)經(jīng)營過程混亂，效益低下。（3）進行崗位分工和授權(quán)管理進行崗位分工和授權(quán)管理是公司64（4）分析常見的內(nèi)部控制缺陷

準確的說，公司的每一個業(yè)務(wù)循環(huán)運行過程中，都存在著風(fēng)險，比如記錄錯誤、違章操作、非法交易、欺詐舞弊等等。因此，公司必須在事前對該循環(huán)過程可能出現(xiàn)的錯誤和問題進行分析、梳理，然后有針對性的制定防范措施，彌補內(nèi)部控制缺陷，有的放矢進行業(yè)務(wù)流程控制。這個過程實質(zhì)上是對風(fēng)險進行評估，是對可能出現(xiàn)的錯誤和問題進行預(yù)計和設(shè)想，目的是保證業(yè)務(wù)流程控制有效、順利進行。（4）分析常見的內(nèi)部控制缺陷準確的說，公司的每一個業(yè)務(wù)65（5）設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵點

公司內(nèi)部控制要遵循成本效益原則，這就制約著內(nèi)部控制不可能面面俱到，不分大小輕重，一律進行控制。而是抓住關(guān)鍵的控制環(huán)節(jié)，有針對的進行控制，有針對性的設(shè)計內(nèi)部控制制度。我們這里所說的關(guān)鍵點就是業(yè)務(wù)流程中容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)或者崗位，抓住了關(guān)鍵點，就等于抓住牛鼻子，也就是抓住主要矛盾，其他矛盾也就迎刃而解了。內(nèi)部控制規(guī)范就是以關(guān)鍵點為核心，制定員工操作規(guī)范和業(yè)務(wù)操作指南，也是檢查和監(jiān)督的重點部位。（5）設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵點公司內(nèi)部控制要遵循成本效益原662.采購與付款控制采購是公司開展業(yè)務(wù)活動的基本前提，建立和完善采購與付款控制制度，是控制業(yè)務(wù)過程的第一步，倘若發(fā)生任何差錯和舞弊，都將影響整個業(yè)務(wù)活動正常進行。因此公司必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號－采購業(yè)務(wù)》規(guī)定，結(jié)合本單位實際制定控制措施，并嚴格組織實施。

在這一部分我主要講述以下4個問題：

（1）采購預(yù)付款的控制目標

（2）采購預(yù)付款的業(yè)務(wù)流程

（3）具體控制的要點

（4）采購與付款常見的弊端。2.采購與付款控制采購是公司開展業(yè)務(wù)活動的基本前提，67（1）采購預(yù)付款的控制目標

采購預(yù)付款的基本控制目標是：規(guī)范采購預(yù)付款行為，防范采購預(yù)付款過程中的差錯和舞弊發(fā)生，提高采購活動的經(jīng)濟效益。為了實現(xiàn)這個目標，所生產(chǎn)的商品與勞務(wù)必須滿足銷售的要求，并在一個合適的時間范圍內(nèi)以最合理的價格獲得，確保已采購的和公司有效運營所必須的商品和勞務(wù)有責(zé)任人員承擔(dān)責(zé)任。要準確反映公司對外負債情況，保證應(yīng)付賬款的真實、合理以及授權(quán)支付，合理揭示采購業(yè)務(wù)中所享受的折扣與折讓情況等。（1）采購預(yù)付款的控制目標采購預(yù)付款的基本控制目標是：規(guī)68（2）采購預(yù)付款的業(yè)務(wù)流程采購預(yù)付款的業(yè)務(wù)流程包括商品與勞務(wù)采購相關(guān)的所有活動，這些業(yè)務(wù)活動的最終結(jié)果，都要反映到“存貨”總賬和相應(yīng)的明細賬中。以大型工業(yè)制造公司為例，其業(yè)務(wù)流程一般包括五個環(huán)節(jié)：①請購

公司生產(chǎn)或采購部門根據(jù)經(jīng)營需要和倉儲實際情況，按照采購預(yù)算或采購計劃提出采購申請。獲得審批授權(quán)的審批人按相關(guān)規(guī)定對請購單作出批示。②訂貨采購部門根據(jù)批準的請購單向符合信用單位和質(zhì)量標準的供應(yīng)商采購訂貨。③驗收采購的物資抵達后，按照訂單和合同進行驗收，并在驗收單上記錄驗收情況、計量貨物數(shù)量金額，確保物資與訂單或合同規(guī)定的相一致。然后將物質(zhì)送到指定地點。④付款財會部門收到供貨商轉(zhuǎn)來的發(fā)票及銀行結(jié)算單證后，認真核對內(nèi)容，并與入庫單、定貨單、核對后辦理支付手續(xù)，支付貨款。⑤記賬財會人員根據(jù)上述原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記總賬、明細帳。同時倉庫保管人員依據(jù)入庫單登記保管賬簿。保持定期對賬。（2）采購預(yù)付款的業(yè)務(wù)流程采購預(yù)付款的69（3）具體控制要點

①請購環(huán)節(jié)請購人員必須是獲得授權(quán)的生產(chǎn)管理或采購部門人員，而且必須根據(jù)采購預(yù)算或者實際需要開立申請，堅決杜絕無計劃采購、不及時采購，確保生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進行。

②訂貨環(huán)節(jié)訂貨必須是采購部門的獲得授權(quán)的人員，而且實行輪崗制度。小額零星采購，就近直接購買。大額或重要物資訂貨時一定要招標，貨比多家，不準從一家供貨商進貨。價格上必須要多家對比，考慮性價比，運輸途程，供應(yīng)時間，信用狀況，交貨條件，結(jié)算方式，違約責(zé)任等綜合考慮。采購人員一般不許一人進行大宗采購，而且必須講明價格折扣情況，必要時要有監(jiān)督人員進行事后調(diào)查回訪，堅決杜絕采購業(yè)務(wù)人員私自拿回扣。

③驗收環(huán)節(jié)有效的訂單合同代表公司已授權(quán)倉庫保管部門接受供應(yīng)商提供的商品或勞務(wù)。公司應(yīng)根據(jù)財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款》的規(guī)定建立驗收制度。授權(quán)倉庫或?qū)ｉT的驗收部門對所購商品或勞務(wù)進行驗收，并出具驗收報告。對不合格的商品或勞務(wù)，通知采購部門與供應(yīng)商聯(lián)系，協(xié)商處理意見。對于退貨、換貨或折讓等方式解決的，應(yīng)協(xié)助采購部門辦理手續(xù)或退回貨物。（3）具體控制要點①請購環(huán)節(jié)70驗收崗位人員必須對入庫的貨物負全部責(zé)任，堅決杜絕不檢驗、不經(jīng)計量就直接入庫；更要杜絕沒見實物就簽收入庫單。采購人員只有憑“入庫單”、供貨單位開具的“專用發(fā)票”才能到財會結(jié)算，由財會根據(jù)合同及約定的付款方式辦理貨款結(jié)算及記賬，注銷采購人員責(zé)任。同時采購物資的責(zé)任轉(zhuǎn)移到倉庫保管部門。

④付款環(huán)節(jié)公司采購商品或勞務(wù)后，凡由倉庫保管部門入庫的必須填制“入庫單”或“驗收單”，一式三份，一份交由保管記賬，一式存根，一式交給采購經(jīng)手人員到財會報賬。財會根據(jù)“入庫單”登記總賬和明細賬，解脫采購責(zé)任，明確保管責(zé)任；同時根據(jù)合同與供貨單位開具的“專用發(fā)票”核對，按規(guī)定的結(jié)算方式付款。對于不需要立即付款的應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”。對于公司購貨業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付款，應(yīng)由財會部門授權(quán)專人負責(zé)，定期與對方核對賬項，保證無誤。應(yīng)付款項到達合同規(guī)定或者約定的付款日前一天，由授權(quán)人員開具公司自制的“付款憑單”，送授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)批準