淺析作業(yè)成本法的項目預算管理體系構(gòu)建

淺析作業(yè)成本法的項目預算管理體系構(gòu)建【摘要】本文概述了作業(yè)成本法的內(nèi)涵，介紹了以作業(yè)成本法為基礎的預算管理制度體系，論述了作業(yè)成本法在項目成本預算管理體系構(gòu)建中的應用和需要留意的問題：鼎力推廣作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的應用范圍；作業(yè)成本預算的施行需要企業(yè)領導的看重和支持；培養(yǎng)企業(yè)全員的戰(zhàn)略管理思想?！颈疚年P鍵詞語】作業(yè)成本法；項目預算；施行建議隨著時代的變更，傳統(tǒng)的成本管理理論與管理方法已經(jīng)不能適應新形勢的需要。成本管理在工程項目中的地位日益突出，怎樣進行有效的成本管理是擺在我們面前的一項主要而緊迫的任務。因而，企業(yè)要想堅持并加強競爭優(yōu)勢，必需擁有一個有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營效率，提升競爭力。而作業(yè)成本計算法(abc)為我們提供了一個有效地、能為企業(yè)產(chǎn)品定價、生產(chǎn)、市場定位以及成本控制決策等提供精確成本信息的成本系統(tǒng)。因而，應用作業(yè)成本法加強項目的成本管理，降低項目成本，對于提升我們國家企業(yè)的競爭力具有特別主要的意義。一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵1、作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法(activity——basedcosting，abc)是2080年代由美國學者開創(chuàng)建立的。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎的成本計算和管理系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)成本確實認、計量和成本動因的選擇。對各種作業(yè)的間接費用采取不同的間接費用分配率進行成本分配的成本計算方法。提供相對精確真實的產(chǎn)品成本信息，進而提升決策、計劃的科學性和有效性；通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)的追蹤反映和作業(yè)分析，提供及時有效的信息，促使損失、浪費減少到最低限度，進而促進水平的不斷提升。2、作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法基本原理重要為：(1)產(chǎn)品成本是制作和運送產(chǎn)品所需作業(yè)的成本總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)，作業(yè)成本法所賴以存在的基礎是：作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。(2)作業(yè)成本法的實質(zhì)是以作業(yè)作為分配間接費用的合理基礎，管理人員應將留意力集中在成本發(fā)生的原因，即成本動因上，而不是僅僅關注成本計算結(jié)果自己。作業(yè)成本法把重點放在成本發(fā)生的前因和后果上，通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤控制，更好地發(fā)揮了會計和規(guī)劃決策、控制、業(yè)績評價方面的作用。二、以作業(yè)成本法為基礎的預算管理制度體系為實現(xiàn)預算的全面控制功能，在預算履行階段必需建立科學合理的預算管理制度，以實現(xiàn)預算管理的控制功能。1、預算信息反應制度預算管理體系是一個信息溝通系統(tǒng)。為實現(xiàn)預算管理目的，必需建立科學的信息反應制度，在日常生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過中預算履行監(jiān)督機構(gòu)及時采集和反應各作業(yè)中心在預算履行經(jīng)過中的信息。信息反應制度應明確規(guī)定下面內(nèi)容：〔1〕信息采集的渠道與方式。為加強迫度的有效性，在制度中應明確各作業(yè)中心的信息反應責任，指定專門的人員負責信息的采集與報告，建設通順的信息流通渠道。信息反應的方式能夠采取書面報告、口頭報告、例會、臨時報告等方式。〔2〕信息報告的時間。信息的及時性在很大水平上決定信息的有用性，因而各作業(yè)中心至少于每個會計期末向預算履行監(jiān)督機構(gòu)定期報告信息。另外，對于作業(yè)中心出現(xiàn)的作業(yè)數(shù)量異?；騿挝蛔鳂I(yè)資源消耗量異常的情況也應及時報告?！?〕信息內(nèi)容。信息反應的內(nèi)容應知足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，各作業(yè)中心須及時報告其在每一會計期間完成的作業(yè)數(shù)量與資源消耗量，及其他管理要求提供的信息。2、預算分析制度在預算履行經(jīng)過中，有許多因素可能導致實際情況偏離預算，出現(xiàn)預算差別。預算履行情況的分析制度應以促進企業(yè)戰(zhàn)略目的實現(xiàn)為目的，以剛性約束為原則，明確分析主體與責任主體。如企業(yè)能夠采取各作業(yè)中心自我分析與預算履行監(jiān)督機構(gòu)的外部分析相結(jié)合的方式，通過設計符合企業(yè)生產(chǎn)特點的一系列指標，定期分析各作業(yè)中心完成的作業(yè)數(shù)量及單位作業(yè)的資源消耗量，對于與預算的差別應及時進行分析，找出差別產(chǎn)生的原因，并區(qū)分其在該作業(yè)中心的可控性采用需要的辦法進行改良。預算分析與預算信息反應相結(jié)合，貫穿于預算履行的全經(jīng)過，它通過實際結(jié)果與預算的比較和分析，獲知重大差別，及時采用辦法，解決存在的問題，進而實現(xiàn)預算控制目的。同時，預算分析以及時的信息反應為前提，以完好精確的預算履行情況為基礎，通過分析，找出差別產(chǎn)生的原因，確定差別產(chǎn)生的責任歸屬，以此作為預算考核的重要根據(jù)，并作為編制下期預算的參考資料。三、以作業(yè)成本法為基礎的預算管理考核體系預算管理的考核體系是檢驗預算履行情況，實現(xiàn)預算目的的動力。預算履行經(jīng)過中必需構(gòu)成相應的考核機制，以確保預算管理的真正落實。同時為調(diào)發(fā)動工的積極性，還應在考核結(jié)果的基礎上給予需要的獎勵或處分。1、預算考核以作業(yè)成本法為基礎的預算管理資源消耗與效益產(chǎn)出預算深切進入到作業(yè)條理，有利于確認各作業(yè)中心以至個人的責任，便于對作業(yè)中心及個人的業(yè)績進行考核與評價。預算考核應定期進行，針對各作業(yè)中心完成的作業(yè)數(shù)量與資源的消耗量進行考核分析，與預算進行比照，確認差別，分析差別產(chǎn)生的原因與可控性，為下一步的賞罰決策提供根據(jù)。預算履行情況考核評價機構(gòu)定期對作業(yè)中心或個人的預算履行情況進行考核評價，與預算編制時的相關指標進行比照分析。對于預算指標的差別，應分析差別產(chǎn)生的原因，關注指標完成的經(jīng)歷體驗總結(jié)與推廣。對于未完成預算的作業(yè)，應分析原因，并進一步深切進入到各作業(yè)中心的相應責任人。對于部分預算指標已經(jīng)發(fā)生重大變化的，應按一定的程序與權(quán)限調(diào)整預算，使預算符合實際情況，并按調(diào)整后的預算進行考核評價。2、鼓勵機制考核與賞罰是預算管理的生命線，是保證預算管理落實到位的有效辦法。在公平考核的基礎上，應進一步通過科學的鼓勵制度提升員工的積極性，促進預算管理功能的實現(xiàn)。鼓勵包含物質(zhì)鼓勵與精神鼓勵。物質(zhì)鼓勵是指通過物質(zhì)刺激的手段，鼓勵職工工作。它的重要表現(xiàn)形式有正鼓勵，如發(fā)放工資、獎金、津貼、福利等；負鼓勵，如降低工資、罰款等。要調(diào)發(fā)動工積極性，除物質(zhì)鼓勵外還需要精神鼓勵，使員工有成就感和歸屬感。鼓勵機制首先要具體表現(xiàn)出公平原則，要有透明度，要在預算的基礎上出臺一套大多數(shù)員工認可的制度，并在預算考核管理中嚴格按預算和制度履行并長期堅持。四、對施行作業(yè)成本預算管理的幾點建議1、鼎力推廣作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的應用范圍運用作業(yè)成本預算關鍵的問題是企業(yè)要有作業(yè)成本基礎，但當前作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理在我們國家的施行還不是很成熟，還僅僅僅是在典型企業(yè)推廣使用，作業(yè)成本法的施行是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力、財力，這也是作業(yè)成本法不能短期內(nèi)廣泛施行的一個瓶頸。所以，要加快作業(yè)基礎預算管理在我們國家企業(yè)中的施行，首先必需鼎力推廣作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的應用范圍。2、作業(yè)成本預算的施行需要企業(yè)領導的看重和支持由于作業(yè)成本預算的基礎前提是企業(yè)必需施行作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理，而作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的施行是一個相當復雜的系統(tǒng)工程，再加上作業(yè)基礎預算管理既牽涉到公司戰(zhàn)略，又影響到公司日常管理，企業(yè)高管層〔董事會、總經(jīng)理等高管層〕應著眼于企業(yè)的久遠利益，具有戰(zhàn)略目光，應該將預算管理作為企業(yè)的一項全面管理系統(tǒng)工程加以看重。只要如此，能力切實推進作業(yè)基礎預算的順利施行。3、培養(yǎng)企業(yè)全員的戰(zhàn)略管理思想運用作業(yè)基礎預算首先要有作業(yè)管理思想。而當前我們國家大部分企業(yè)采取的是目的成本管理，目的成本著眼于完成利潤目的，偏向財政指標，具有一定的短視特征；而作業(yè)管理的基本思想是以客戶為導向，以作業(yè)鏈——價值鏈為中心，對企業(yè)的作業(yè)流程進行全面的分析，消除低效和不增值作業(yè)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營連續(xù)優(yōu)化的管理思想，面向企業(yè)戰(zhàn)略，面向企業(yè)價值的構(gòu)成全經(jīng)過，具有戰(zhàn)略性和全局性的特征。從這一點來看，我們國家企業(yè)施行作業(yè)基礎預算管理還需要管理思想改變的經(jīng)過。綜上所述，預算管理是企業(yè)管理中不可或缺的一部分，作業(yè)成本法作為一種預算管理方法在項目成本管理應用中以其獨特的視角顯示出了宏大的作用。隨著我們國家企業(yè)管理水平的提升，以及作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理的廣泛應用，作業(yè)成本預算一定能在企業(yè)推廣使用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值?！疽韵聻閰⒖嘉墨I】［1］潘飛，馬保州〔課