淺析商品銷售確認收入的會計與稅法差異及納稅

淺析商品銷售確認收入的會計與稅法差異及納稅摘要：企業(yè)會計原則和稅法對商品銷售收入確實認都有本身的原則，對于會計中商品銷售收入的五個要求，稅法上并不認同；在特殊商品銷售中會計與稅法確實認標準不同；稅收與會計核算差別，導致企業(yè)在核算所得稅存在差別。本文關鍵詞語：商品銷售收入；企業(yè)會計原則；稅法一、收入的含義收入是指企業(yè)在日?；顒又袠嫵傻?、會導致所有者權益增長的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。二、關于銷售商品收入會計原則與稅法確實認條件與差別1、會計原則要求收入確實認需同時知足下面五個條件：(1)企業(yè)已將商品所有權上的重要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)絡的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品施行有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。2、企業(yè)所得稅相關法規(guī)規(guī)定．企業(yè)銷售收入確實認，必需遵守權責發(fā)生制原則和本質重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時知足以下三個條件的．應確認收入的實現(xiàn)：(1)企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權；(2)與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；(3)相關的收入和成本能夠合理地計量。同時還明確．以分期收款方式銷售貨物的，根據(jù)合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)(〔企業(yè)所得稅法施行條例〕第二十三條)。3、分析商品銷售收入確認條件在會計和稅法上的差別及應稅所得額的調整(1)會計原則中銷售商品收入確認條件的第一點企業(yè)已將商品所有權上的重要風險和報酬轉移給購方。是指與商品所有權有關的重要風險和報酬同時轉移給購貨方。判定能否已將所有權主末風險和報酬轉移給購貨方，要求必需關注每項交易的本質而不是形式。尤其是一些銷售中出現(xiàn)的特殊情況，必需結合交易的本質內容，綜合考慮各項因素，能力對能否應確認收入、何時確認收入作出正確的判定。而稅法通常將計稅收入確以為“有償〞或“視同有償〞。稅法不考慮收入的風險問題，由于這些風險實質上屬于企業(yè)經(jīng)營風險，應由企業(yè)獲得的利潤來彌補，不能由國家來承當，否則會造成稅收的不公平，由于每個企業(yè)面臨的風險大小是不一樣的。因而，稅法對收入確實認就不能以“風險轉移〞為需要條件。例:甲公司當年將成本8萬元，售價15萬元的商品銷售給乙公司，款項尚未收回，年末得知乙公司巨額虧損．資金周轉特別困難，在可預見的時間內無法支付貨款。對于此項業(yè)務甲公司當年在會計上不能確認收入，但在稅法應對此項進行調整確認收入和成本計算所得稅。(2)會計原則中銷售商品收入確認條件第二點是企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)絡的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品施行有效控制。假如商品售出后企業(yè)仍保留與該商品的所有權相聯(lián)絡的繼續(xù)管理權，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認收入。同樣地，假如商品售出后企業(yè)仍對售出的商品能夠施行有效控制，也說明此項銷售沒有完成，不能確認收入。但從稅法角度來說，誰控制商品并不主要，只要商品所有權發(fā)生了變化，就應該確以為收入，所以這一條件也不適用于所得稅法確認收入。例：甲公司將A設備銷售給乙公司，合同規(guī)定由甲公司對A設備施行繼續(xù)管理和維護，并進行生產(chǎn)，利潤按一定比例分配。這本質上是甲、乙雙方共同進行投資，分享利潤的交易。甲公司在會計上不能確認收入。但在計算該年度應交所得稅時需調增應稅所得。(3)會計原則中銷售商品收入確認條件第四點是與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能司長跨越50%。企業(yè)在銷售商品時，假如估計價款收回的可能性不大，即便收入確認的其他條件都已經(jīng)知足，也不能確認收入。比方銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉特別困難，當前收回價款的可能性很小，就不能確認收入，等到對方資金好轉、能夠承諾付款時，再確認收入。但在稅法上假如經(jīng)濟利益不能夠流入企業(yè)，因這仍屬企業(yè)經(jīng)營風險，仍需要確認收入和成本，計算所得稅。(4)相關的收入和成本能夠可靠的計量。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定，但銷售經(jīng)過中由于某種不確定性因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不該確認收入。除此之外，根據(jù)收入和費用的配比性，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。假如成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認，即便其他條件已經(jīng)知足。比方，企業(yè)已收到買方部分或全部貨款，但由于庫存無現(xiàn)貨，需要通過制作能力交貨。此時，由于商品尚在制作經(jīng)過中，相關的成本不能可靠地計量，因而收到的貨款只能計入預收賬款，等到商品制作完畢交付時，能力確認收入。稅法上對此的要求是收入和成本要合理，出于反避稅的目的，稅務機關假如以為收入和成本不合理，有權采用合理的方法進行調整。三、關于銷售商品收入確認條件的詳細應用企業(yè)所得稅相關法規(guī)和制度規(guī)定，對于符合收入確認條件，采用以下商品銷售方式的，應按下面規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：1．銷售商品采取托收承付方式的。在辦好托收手續(xù)時確認收入。2．銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3．銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方承受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。假如安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4．銷售商品采取支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。同時，對于一些以特殊方式銷售商品確認收入規(guī)定如下：(1)采取售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表示清楚不符合銷售收入確認條件的．如以銷售商品方式進行融資．收到的款項應確以為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確以為利息費用。(2)銷售商品以舊換新的．銷售商品應當根據(jù)銷售商品收入確認條件確認收入．回收的商品作為購進商品處理。(3)企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣．商品銷售牽涉商業(yè)折扣的．應當根據(jù)扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣。銷售商品牽涉現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財政費用扣除。企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因此在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因此發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。企業(yè)會計原則的相關規(guī)定與上述規(guī)定基本一致。稍有不同的是，會計原則對“采用售后租回方式銷售商品〞的收入確認更為慎重，明確規(guī)定在這種方式下，應將收到的款項確以為負債。只要“有確鑿證據(jù)表示清楚認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是根據(jù)公允價值達成的〞，才能夠按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。四、以分期收款方式銷售商品獲得收入確實認會計原則規(guī)定：對具有融資性質的分期收款銷售貨物(貨款回收期一般跨越3年)，其本質相當于企業(yè)向購貨方提供了一筆信貸資金，因此企業(yè)應根據(jù)應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與公允價值之間的差額應當在合同或協(xié)議期間按實際利率法進行攤銷，并相應沖減財政費用。稅法規(guī)定：對于分期收款方式銷售貨物獲得收入，考慮到在整個回收期內企業(yè)確認的收入總額是一致的，同時考慮到與增值稅政策的銜接，稅法擬不采取會計原則的規(guī)定。對分期收款銷售貨物的，根據(jù)合同或協(xié)議約定的金額確認銷售收入金額。五、非貨幣性資產(chǎn)交換獲得收入確實認非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不牽涉或只牽涉少量的貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性交易的最大特點在于以物易物，不收付款項，其交易的對象是非貨幣性資產(chǎn)。但這并不料味著非貨幣性交易不牽涉任何貨幣性資產(chǎn)。當互換資產(chǎn)的公允價值不相等時，為了達成交易，所放棄資產(chǎn)公允價值低的一方往往會支付給對方一部分貨幣性資產(chǎn)。〔企業(yè)會計制度〕將這部分貨幣性資產(chǎn)稱之為補價。為了便于判定界定一項交易是非貨幣性交易還是貨幣性交易，會計原則給出了界定的標準:假如支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值的比例(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例)小于等于25%，則視之為非貨幣性交易;假如這一比例大于25%，則視為貨幣性交易。企業(yè)會計原則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換必需同時知足兩個條件能力作為收入，一是該項交換具有商業(yè)本質，二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、產(chǎn)業(yè)、勞務用于捐贈、償債、資助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用處的，應當視同銷售貨物、讓渡產(chǎn)業(yè)和提供勞務，但財務、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。但根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣性交易的雙方均要作視同銷售處理，要根據(jù)換出資產(chǎn)的公允價