加強自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的思考

加強自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的思考加強自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的思考【發(fā)布時間：2021-12-138:26:50】【作者：省級稅收征收分局李遠(yuǎn)志】隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，自然人參股投資的現(xiàn)象日漸普遍，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為也日益增多。據(jù)統(tǒng)計，我國一年發(fā)生的個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù)量相當(dāng)巨大。按現(xiàn)行稅收規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓（不包括個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票）所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計征個人所得稅。但由于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓隱蔽性強，涉及政策面廣，稅收政策宣傳不到位等原因，納稅人和扣繳義務(wù)人未主動申報依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象比較常見，稅務(wù)部門由于諸多原因?qū)€人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管難以到位。因此，研究自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管中存在的問題，采取有效措施堵塞稅收漏洞，是一個十分緊迫的課題。一、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅政策依據(jù)（一）計稅依據(jù)、適用稅率《中華人民共和國個人所得稅法》第二條、第九款規(guī)定，“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納個人所得稅，《個人所得稅法實施條例》第八條、第九款進一步明確”財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證劵、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得?！秱€人所得稅法》第六條、第五款規(guī)定“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！薄秾嵤l例》第二十二條規(guī)定“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，計算納稅?！薄秾嵤l例》第十九條規(guī)定“稅法第六條、第一款第五項所說的財產(chǎn)原值，對于有價證劵是指，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用。”《實施條例》第二十條規(guī)定“稅法第六條、第一款第五項所說的合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》第八條、第六款規(guī)定“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，按照應(yīng)納稅所得額計算，即按照以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額計算?！薄秱€人所得稅法》第三條、第五款規(guī)定“特許權(quán)使用費所得、利息、股息紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。”根據(jù)上述法律法規(guī)等相關(guān)條款規(guī)定，即可得出股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式是：股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)計稅成本（財產(chǎn)原值）-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的合理稅費）x20%（二）納稅主體根據(jù)《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人，《稅收征管法》第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣代繳稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)處理。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人，受讓股權(quán)的一方必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。（三）申報時間和納稅地點納稅人應(yīng)在所得次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款、扣繳義務(wù)人所扣稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳個人所得稅報告表》，國稅函〔2021〕285號明確，個人股東權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)，納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。二、存在的問題（一）個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓不申報納稅據(jù)筆者調(diào)查，在近期發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，納稅人和扣繳義務(wù)人主動申報繳稅的寥寥無幾。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓（不包括暫免征稅的個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票）所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計征20%的個人所得稅。但是大多數(shù)納稅人對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策比較陌生。另外，由于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的偶發(fā)性和隱蔽性，以及稅務(wù)征管部門由于信息不暢，日常監(jiān)管難到位，許多個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓者沒有向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。更有甚者在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，直接逃離本地，惡意逃稅。據(jù)報道，2021年福建姚某等人在江西瑞昌注冊成立了一家房地產(chǎn)公司，2021年8月，該公司法人姚某決定向楊某等人轉(zhuǎn)讓該公司全部股份。姚某等人共取得股權(quán)差價收入1534萬元。按稅法規(guī)定，姚某等人應(yīng)向企業(yè)所在地地稅部門繳納個人所得稅213萬元。但為了牟取非法利益，姚某等人沒有向稅務(wù)機關(guān)申報，而是割斷與原公司一切聯(lián)系，采取潛逃的方式逃避繳納稅款。案發(fā)后，當(dāng)?shù)毓膊块T將姚某等主犯抓獲，才追回稅款。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的真實性難以核實股權(quán)轉(zhuǎn)讓各方為了逃避相關(guān)稅收，往往會達(dá)成某種默契，簽訂一份平價轉(zhuǎn)讓或低于實際轉(zhuǎn)讓額的虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，而稅務(wù)機關(guān)要取得真實轉(zhuǎn)讓價格信息，在調(diào)查取證時，存在很大難度。因為，工商管理部門辦理變更登記手續(xù)時僅是原出資人的變化，而從企業(yè)財務(wù)帳上也只能反映新公司的股東發(fā)生了變化，無法反映具體轉(zhuǎn)讓金額。況且，由于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓是個人之間的交易，其所得來源地和支付地往往不是同一地點。在何時何地支付，支付方式是現(xiàn)金還是銀行轉(zhuǎn)帳，是一次支付還是分多次支付都具有不確定性。（三）對自然人轉(zhuǎn)讓缺乏有效的信息來源渠道根據(jù)《稅收征管法》第十五條規(guī)定：“工商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機關(guān)通報?！睂ψ匀蝗斯蓹?quán)轉(zhuǎn)讓信息幾乎沒有相關(guān)信息傳遞。稅務(wù)機關(guān)往往在股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方已經(jīng)完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，從納稅人辦理稅務(wù)登記變更等環(huán)節(jié)獲得相關(guān)的交易信息，稅收征管行為滯后。而如果企業(yè)未按照規(guī)定進行工商稅務(wù)登記變更，稅務(wù)機關(guān)更是無法及時獲得相關(guān)信息。雖然國稅函〔2021〕285號規(guī)定：“在工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報告并申報繳納個人所得稅?！钡壳安⑽磳€人股權(quán)轉(zhuǎn)讓向主管稅務(wù)機關(guān)報告并申報繳納個人所得稅，作為工商辦理股權(quán)變更登記手續(xù)的前置條件，原因是有關(guān)法律法規(guī)并未作出明確規(guī)定。（四）對自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低的情況缺乏有效的核定征收手續(xù)雖然《稅收征管法》明確了對計稅價格明顯偏低的情況可以核定計稅價格，但未明確具體操作手段。國稅函〔2021〕285號《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》第四條：“對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。”但何謂“正當(dāng)理由”不好說，納稅人可以找到各種“正當(dāng)理由”。經(jīng)資產(chǎn)評估后的每股凈資產(chǎn)和未經(jīng)評估后的每股凈資產(chǎn)肯定存在差異。（一）完善稅務(wù)登記管理《稅務(wù)登記管理辦法》對有關(guān)股東股權(quán)的資料沒有明確規(guī)定，只要求納稅人在設(shè)立登記時須提供“有關(guān)合同、章程、協(xié)議”，變更登記需提供“變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件?！苯ㄗh稅務(wù)機關(guān)在納稅人辦理設(shè)立登記時提供股東出資情況的《驗資報告》，《出資證明書》，在辦理涉及股權(quán)變更登記時提供“股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同”，《出資證明書》,并將公司股本信息包括自然人股權(quán)信息登錄在稅收征管系統(tǒng)中，便于日后涉及自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓時查找比對有關(guān)信息，對股權(quán)變化情況進行跟蹤管理。針對目前全省大集中系統(tǒng)中企業(yè)股權(quán)登記信息不齊全不詳細(xì)的情況，有必要對所有企業(yè)股權(quán)登記信息進行補錄。必須對所有自然人股權(quán)信息詳細(xì)錄入。（二）加強與工商部門的協(xié)作按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2021〕285號）的要求，督促納稅人在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記前，到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。同時各級稅務(wù)部門應(yīng)積極同當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾聿块T進行聯(lián)系，建立有效信息交換和協(xié)作機制，建立工商登記信息共享平臺，能定期從工商行政管理機關(guān)取得股權(quán)變更信息，爭取在工商登記環(huán)節(jié)前介入。（三）建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置機制依照《公司法》的規(guī)定，股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓股權(quán)之日起30日向工商機關(guān)申請變更登記。建議對公司法相關(guān)規(guī)定進行修訂。對自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓作出程序性前置強制規(guī)定。即股東在進行轉(zhuǎn)讓時，為體現(xiàn)其轉(zhuǎn)讓的公平性、維護公司其他股東和國家利益，應(yīng)持具有評估資格的中介機構(gòu)出具的評估報告和稅務(wù)機關(guān)完稅證明，方可向工商機關(guān)辦理變更手續(xù)。當(dāng)前，稅務(wù)部門要借《征管法》修訂之機，進一步明確工商部門向稅務(wù)機關(guān)進行信息傳遞的內(nèi)容時效和憑繳稅憑證辦理股權(quán)變更登記的前置條件，從制度層面堵塞自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅收流失漏洞。（四）建立合理定價機制，完善核實征收體系對股權(quán)原價轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)讓價格明顯低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)的市場公允價的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對轉(zhuǎn)讓人和受讓人進行約談，對約談仍無法有效排除疑點的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求扣繳義務(wù)人或納稅人提供股權(quán)變更企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓基準(zhǔn)日的資產(chǎn)評估報告，通過中介機構(gòu)對其股價作出合理公正評估。主管稅務(wù)機關(guān)可以參照企業(yè)凈資產(chǎn)的評估價和個人股東享有的股權(quán)比例核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價征收個人所得稅。對無法提供資產(chǎn)評估報告的，或者提供的評估報告不實的，主管稅務(wù)機關(guān)以核定的股權(quán)變更企業(yè)的房產(chǎn)和土地使用權(quán)的增值額加上帳面凈資產(chǎn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的市場公允價核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價征收個人所得稅。（五）加強對納稅人和扣繳義務(wù)人的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)目前，大多數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象還比較常見。地稅機關(guān)應(yīng)該有針對性地加強這方面的政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，敦促轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅人特別是轉(zhuǎn)讓股權(quán)年所得12萬以上