《稅務會計與稅務籌劃（第12版）》第12章稅務籌劃實務簡述

第12章稅務籌劃實務簡述引言你可能知道世界媒體大王魯珀特·默多克在20世紀末娶了一位比其兒子年齡還小的華裔妻子，你也可能知道該人精于經營。但你知道他的更“精明”之處嗎？———他設在英國的新聞投資公司，在1988—1998年的11年間，其繳納的公司所得稅和退稅額相抵后，竟然為零！也就是說，11年間，他一分錢的所得稅也沒繳，卻并沒有違反稅法；而諸如日本前自民黨副總裁金丸信、意大利歌星帕瓦羅蒂等卻因逃稅而觸犯刑律。為什么？因為前者是通過稅務籌劃實現其目標的。第12章稅務籌劃實務簡述

12.1分稅種進行的稅務籌劃12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.3國際稅務籌劃11.1分稅種進行的稅務籌劃11.1.1分稅種進行的稅務籌劃概述分稅種的稅務籌劃是對影響各稅種的應納稅額因素進行分析，從而決定如何進行稅務籌劃。（3）稅額的籌劃是指納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務。（2）稅率的籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔。（1）稅基與扣除項目的籌劃是指納稅人通過縮小稅基或加大扣除項目來減輕稅收負擔甚至免除納稅義務，既可以實現應納稅所得額的最小化。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務籌劃增值稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人適用增值稅一般計稅方法：

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額適用稅率包括13%、9%和6%對于特定項目可以選擇簡易計稅方法適用增值稅簡易計稅方法：應納稅額=銷售額×征收率適用征收率為3%12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務籌劃——增值率判斷法12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務籌劃

——增值率判斷法12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務籌劃

——增值率判斷法

小規(guī)模納稅人應納增值稅額=銷售收入×3%當兩類納稅人應納增值稅額相等時，則：銷售收入×13%（或9%）×增值率=銷售收入×3%12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務籌劃

——增值率判斷法

兩類納稅人稅負平衡點的增值率，結果見下表：一般納稅人小規(guī)模納稅人不含稅納稅平衡點含稅納稅平衡點13%3%23.08%25.32%9%3%33.33%35.28%6%3%50.00%51.46%12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務籌劃

——增值率判斷法

當增值率低于無差別平衡點增值率時，一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當增值率高于無差別平衡點增值率時，一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務籌劃

——增值率判斷法

【例12-1】某科研機構為非企業(yè)性單位，所研制的產品科技含量較高，某年度預計不含稅銷售額1800萬元，購進不含增值稅的原材料價款為1000萬元，該科研機構如何進行增值稅納稅人身份的稅務籌劃？該科研機構預計增值率=（1800-1000）÷1800×100%=44.44%12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務籌劃

——增值率判斷法

【例12-1】由計算可知,預計增值率為44.44%,大于兩類納稅人平衡點的增值率18.75%,注冊企業(yè)并申請為一般納稅人后的增值稅稅負將重于小規(guī)模納稅人,因此,該科研機構將注冊的企業(yè)選擇為小規(guī)模納稅人身份更有利。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務籌劃

——增值率判斷法

【例12-1】

若為一般納稅人的應納增值稅額

=1800×13%-1000×13%=104(萬元)

若為小規(guī)模納稅人的應納增值稅額=1800×3%=54(萬元)

選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負降低額

=104-54=50（萬元）12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

2.購進價格的稅務籌劃

假設一般納稅人的含稅銷售額為Ｓ，從一般納稅人購貨的含稅購進額為Ｐ，適用的增值稅稅率為T１，從小規(guī)模納稅人購進貨物的含稅額與從一般納稅人購進貨物的含稅額的比率為Ｒｃ，小規(guī)模納稅人適用的征收率為Ｔ２。因生產加工費用與原材料的來源關系不大，所以收益為銷售收入扣除購進成本、應納增值稅額之差，則12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

3.購進價格的稅務籌劃

從一般納稅人索取專用發(fā)票后的收益為：從小規(guī)模納稅人索取專用發(fā)票后的收益為：11.1分稅種進行的稅務籌劃11.1.2增值稅的稅務籌劃

3.購進價格的稅務籌劃

當兩者的收益相等時，則有：11.1分稅種進行的稅務籌劃11.1.2增值稅的稅務籌劃

3.購進價格的稅務籌劃

若實際的含稅價格比小于Ｒｃ，就應當選擇小規(guī)模納稅人的貨物；若實際的含稅價格比大于Ｒｃ，就應當選擇一般納稅人的貨物；若實際的含稅價格比等于Ｒｃ，兩者的經濟流入相同，就應當從其他角度考慮選擇不同納稅人的貨物。11.1分稅種進行的稅務籌劃11.1.2增值稅的稅務籌劃

3.購進價格的稅務籌劃

依據上述公式，假設小規(guī)模納稅人在銷售貨物時，不愿或不能委托主管稅務局代開增值稅專用發(fā)票而出具一般普通發(fā)票，則一般納稅人在購進貨物時，小規(guī)模納稅人銷售貨物的含稅價格與一般納稅人銷售貨物的含稅價格比為：Ｒｃ＝１÷（１＋Ｔ１）×100％12.1分稅種進行的稅務籌劃11.2.2增值稅的稅務籌劃

3.購進價格的稅務籌劃

一般納稅人適用的增值稅稅率小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率小規(guī)模納稅人向稅務機關申請代開發(fā)票后的含稅價格比率小規(guī)模納稅人未向稅務籍貫申請代開發(fā)票的含稅價格比率13%3%91.15%88.50%9%3%94.50%91.74%6%3%97.17%94.34%12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

3.購進價格的稅務籌劃

【例12-2】某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率16％，預計實現含稅銷售收入232000元，需要外購原材料10噸?，F有Ａ，Ｂ，Ｃ三個供貨商提供貨源，其中Ａ為一般納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17％；Ｂ為生產該原材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務機關代開增值稅征收率為3％的專用發(fā)票；Ｃ為個體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。Ａ，Ｂ，Ｃ所提供的原材料質量相同，含稅價格不同，分別為每噸11600元、11000元、10500元。企業(yè)應當如何進行購貨價格的稅務籌劃，選擇什么樣的供應企業(yè)？12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

3.購進價格的稅務籌劃

【例12-2】Ｂ與Ａ的實際含稅價格比率Ｒ=11000÷11600=94.83％＞91.15％Ｃ與Ａ的實際含稅價格比率Ｒ=10500÷11600=90.52％＞88.50％可以看出，選擇從Ｂ，Ｃ購進原材料顯然不合算，應當選擇Ａ。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

3.購進價格的稅務籌劃

【例12-2】應納增值稅額和稅后現金流量計算如下：

方案１：從Ａ企業(yè)購進。

應納增值稅額=232000÷（1+13％）×13％-（11600×10）÷（1+13％）×13％=13345.13（元）稅后現金凈流量=232000-116000-13345.13=102654.87（元）12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

3.購進價格的稅務籌劃

【例12-2】

方案２：從Ｂ購進。

應納增值稅額=232000÷（1+13％）×13％-（11000×10）÷（1+3％）×3％=23486.38（元）稅后現金凈流量

=232000-110000-23486.38=98513.62（元）12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

3.購進價格的稅務籌劃

【例12-2】

方案3：從C購進。

應納增值稅額=232000÷（1+13％）×13％=26690.27（元）稅后現金凈流量=232000-10500-26690.27

=100309.73（元）12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

3.銷售方式的稅務籌劃

現行的促銷方式：返還現金禮券紅利卡積分卡贈物等12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

3.銷售方式的稅務籌劃

【例12-3】某百貨商場是一家服裝專業(yè)零售企業(yè)，是增值稅一般納稅人。公司以世界名牌服裝零售為主，上年實現銷售收入45000萬元，在當地擁有一定的知名度。公司銷售部決定在當年春節(jié)期間展開促銷活動，以提升該公司的盈利能力。公司決策層提出以下三種促銷思路：12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

3.銷售方式的稅務籌劃

【例12-3】

（1）采用讓利方式,即折扣銷售方式,可以減少稅收負擔。（2）采用贈送商品或優(yōu)惠券方式,可以刺激消費,促進銷售。（3）鑒于消費者越來越講實惠,采用返還現金的方式進行促銷。

12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

3.銷售方式的稅務籌劃

【例12-5】

假定所有促銷方式消費者都接受，消費者都在當月完成所有的購買行為，以10000元銷售額、平均成本為6000元為基數，提出以下四個具體操作方案：方案1：購物就在商品原價的基礎上打７折；方案2：購物滿100元贈送價值30元的商品（贈品成本18元，均為含稅價）；

方案3：購物滿100元返還30元現金。僅考慮增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅，不考慮其他稅費。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

4.銷售方式的稅務籌劃

【例12-3】

籌劃方案分析：方案１：此方案為折扣銷售（商業(yè)折扣），是指銷貨方在銷售貨物或提供應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷售額計征增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論其在會計上如何處理，均不得從銷售額中扣除折扣額，需全額計征增值稅。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

3.銷售方式的稅務籌劃

【例12-3】

假定１：該商場未將銷售額和折扣額開在一張發(fā)票上：

應繳納的增值稅=10000÷（1+13％）×13％-6000÷（1+13％）×13％=460.18（元）應繳納的企業(yè)所得稅=［7000÷（1+13％）-6000÷（1+13％）］×25％=221.24（元）稅后利潤=7000÷（1+13％）-6000÷（1+13％）-221.24=663.72（元）繳稅合計數=460.18+221.24=681.42（元）12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

3.銷售方式的稅務籌劃

【例12-3】假定２：該商場將銷售額與折扣額開在同一張發(fā)票上：應繳納的增值稅=7000÷（1+13％）×13％

-6000÷（1+13％）×13％=115.04（元）應繳納的企業(yè)所得稅=［7000÷（1+13％）

-6000÷（1+13％）］×25％=221.24（元）稅后利潤=7000÷（1+13％）-6000÷（1+13％）-221.24=663.72（元）繳稅合計數＝115.04+221.243=336.28（元）

在稅后利潤相同的情況下，該商場會選擇繳稅合計數最小的假定２的做法。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

3.銷售方式的稅務籌劃

【例12-3】

方案２：企業(yè)在商品促銷中,以“買一贈一”、購物返券(代金券)、購物積分等方式組合銷售貨物的,應就其實際收到的貨款計算增值稅。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

3.銷售方式的稅務籌劃

【例12-3】方案２：

應繳納的增值稅=［10000÷（1+13％）×13％-6000÷（1+13％）×13％-1800÷（1+13％）×13％］=253.10（元）應繳納的企業(yè)所得稅=［10000÷（1+13％）-6000÷（1+13％）-1800÷（1+13％）］×25％=486.73（元）稅后利潤=10000÷（1+13％）-6000÷（1+13％）-1800÷（1+13％）-486.73=1460.17（元）繳稅合計數=253.10+486.73=739.83（元）12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

3.銷售方式的稅務籌劃

【例12-3】方案3：下面的計算僅考慮直接返還現金的方式。應繳納的增值稅=10000÷（1+16％）×16％-6000÷（1＋16％）×16％=551.72（元）應替顧客繳納的個人所得稅

＝3000÷（1－20％）×20％=750（元）

12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

3.銷售方式的稅務籌劃

【例12-3】方案3：

下面的計算僅考慮直接返還現金的方式。應繳納的增值稅=10000÷（1+13％）×13％-6000÷（1＋13％）×13％=460.18（元）應替顧客繳納的個人所得稅

＝3000÷（1－20％）×20％=750（元）應納稅所得額=10000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)-750-3000=-210.18(元)

12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

3.銷售方式的稅務籌劃

【例12-3】方案3：

因為-210.18<0,所以應繳納的企業(yè)所得稅為0。稅后凈利潤=10000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)-3000-750=-210.18(元)繳稅合計數=460.18+750=1210.18(元)將以上三個方案的計算結果編制比較表,如下表所示。

12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

3.銷售方式的稅務籌劃

【例12-3】方案3：

納稅情況與獲利情況比較表單位:元

方案增值稅企業(yè)所得稅個人所得稅繳稅合計稅后利潤折扣銷售折扣金額未開在一張發(fā)票上460.18221.24—681.42663.72折扣金額開在一張發(fā)票上115.04221.24—336.28663.72贈商品253.10486.73—739.831460.17返現金460.1807501210.18-210.1812.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃企業(yè)進行促銷的稅務籌劃思路是：第一，購銷差價是稅務籌劃需要考慮的重點問題。第二，進行促銷活動的稅務籌劃需要關注促銷活動的最終目的。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

4.收購廢舊物資與農產品的稅務籌劃

以廢舊物資為原材料的生產企業(yè),可以投資設立一個廢舊物資回收公司,不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠,企業(yè)也可根據回收公司開具的普通發(fā)票計算抵扣進項稅額,達到降低稅負的目的。若納稅人有自屬的農業(yè)生產基地,可以將該農業(yè)生產基地獨立出來成立一個企業(yè),不僅該農業(yè)基地可以享受“農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品免征增值稅”的優(yōu)惠,企業(yè)也可根據農業(yè)基地開具的普通發(fā)票計算抵扣進項稅額,達到降低稅負的目的。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

4.收購廢舊物資與農產品的稅務籌劃

【例12-4】某鋼鐵廠為一般納稅人,主要利用收購的廢舊鋼材為原材料。一年收購廢舊鋼材共計500萬元,再重新回爐冶煉后出售,銷售收入800萬元。在生產過程中有電費、水費及少量修理用配件的進項稅額可抵扣,增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元,稅款為13萬元。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

4.收購廢舊物資與農產品的稅務籌劃

【例12-4】如果企業(yè)直接收購廢舊鋼材,由于不可能取得增值稅專用發(fā)票,進項稅額不能抵扣。應交增值稅=800×13%-13=91(萬元)如果企業(yè)專門成立一個廢舊物資回收公司,該回收公司具有獨立法人資格,獨立核算,并執(zhí)有廢舊物資經營的許可證,該鋼鐵企業(yè)則可將廢舊鋼材收購業(yè)務轉由成立的回收公司完成。為避免出現異常申報或者是轉讓定價騙取稅款嫌疑,廢舊物資回收公司將收購的廢舊鋼材加價10%轉售給鋼鐵企業(yè)?；厥展久饫U增值稅。回收公司銷售收入=500×(1+10%)=550(萬元)12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

4.收購廢舊物資與農產品的稅務籌劃

【例12-4】鋼鐵廠從廢舊物資回收公司購進廢舊鋼材,回收公司開具的普通發(fā)票上注明的金額為550萬元。

鋼鐵廠應交增值稅=800×13%-550×9%-13=41.5(萬元)由計算可知,專門成立廢舊物資回收公司較分立出廢舊物資回收公司以前節(jié)減稅額49.5萬元(91-41.5)。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

4.收購廢舊物資與農產品的稅務籌劃

【例12-5】某果汁企業(yè)有一自屬的柑橘種植園,采摘的柑橘再送到本企業(yè)的果汁加工廠進行果汁生產。果汁的增值稅稅率是13%,而只有企業(yè)的水費、電費和購入包裝物等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。全年允許抵扣的進項稅額為10萬元。全年果汁銷售收入500萬元。應交增值稅=500×13%-10=55(萬元)12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.2增值稅的稅務籌劃

4.收購廢舊物資與農產品的稅務籌劃

【例12-5】若該企業(yè)將柑橘種植園和果汁加工廠分立為兩個獨立核算的企業(yè),分立后,柑橘種植園為農業(yè)生產者,銷售其自產的柑橘免征增值稅;而果汁加工廠從柑橘種植園購入的柑橘可以抵扣10%的進項稅額。若柑橘園銷售給果汁加工廠的柑橘售價為300萬元,則應交增值稅=500×13%-10-300×10%=25(萬元)由計算可知,分立后比分立前節(jié)減稅額30萬元。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.3消費稅的稅務籌劃

1.運用轉讓定價降低計稅依據關聯(lián)企業(yè)中生產（委托加工、進口）應稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納稅銷售額。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.3消費稅的稅務籌劃

1.運用轉讓定價降低計稅依據

【例12-6】某汽車集團，其汽車制造公司正常小汽車的出廠價為150000元/輛，氣缸容量為2.2升，適用稅率為9％。而向集團的汽車銷售公司供貨時價格定為120000元/輛，當月制造小汽車500輛。

12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.3消費稅的稅務籌劃

1.運用轉讓定價降低計稅依據

【例12-6】

若由汽車制造公司直接對外銷售，應納消費稅額為：

150000×500×9％=6750000（元）若銷售給集團的汽車銷售公司再由汽車銷售公司對外銷售，應納消費稅額為：

120000×500×9％=5400000（元）由此，集團少納消費稅為：

6750000-5400000=1350000（元）

注意：“關聯(lián)關系”的相關規(guī)定。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.3消費稅的稅務籌劃

2.兼營不同稅率的應稅消費品的稅務籌劃

相關稅收法規(guī)：納稅人兼營多種不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量；未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應從高適用稅率。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.3消費稅的稅務籌劃

2.兼營不同稅率的應稅消費品的稅務籌劃

【例12-7】某日用化妝品廠，將生產的高檔化妝品（日常用）、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成：高檔化妝品包括一瓶香水300元，護膚護發(fā)品包括一瓶摩絲10元，上述價格均不含稅。當月銷售1萬套。高檔化妝品消費稅稅率為15％，護膚護發(fā)品稅率為0％。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.3消費稅的稅務籌劃

2.兼營不同稅率的應稅消費品的稅務籌劃

【例12-7】

方案１：將產品包裝后再銷售給商家，廠家應納消費稅為：（300+10）×15％×10000=46.5（萬元）方案２：將產品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，廠家應納消費稅為：（300×15％+10×0％）×10000=45（萬元）方案２比方案１節(jié)減稅額1.5萬元。

方案２在實際操作中，只要換個包裝地點，并將產品分別開具發(fā)票，賬務上分別核算銷售收入即可。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.3消費稅的稅務籌劃

3.改變加工方式的稅務籌劃

（1）委托加工方式的稅負?！纠?2-8】甲公司委托乙公司將一批價值200萬元的原料加工成Ａ半成品，協(xié)議規(guī)定加工費150萬元；加工的Ａ半成品運回甲公司后，繼續(xù)加工成Ｂ產成品，加工成本、分攤費用共計200萬元，該批產成品售價1500萬元。假設Ａ半成品消費稅稅率30％，產成品消費稅稅率50％。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.3消費稅的稅務籌劃

3.改變加工方式的稅務籌劃

（1）委托加工方式的稅負?！纠?2-8】方案1：委托加工的應稅消費品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應稅消費品銷售。消費稅組成計稅價格=（200+150）÷（1-30％）=500（萬元）應繳消費稅=500×30％=150（萬元）12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.3消費稅的稅務籌劃

3.改變加工方式的稅務籌劃

（1）委托加工方式的稅負。【例12-8】方案1：甲公司銷售產品后，應繳消費稅為：

1500×50％-150=600（萬元）甲公司的稅后利潤為（設所得稅稅率25％）：（1500-200-150-200-150-600）×（1-25％）=150（萬元）12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.3消費稅的稅務籌劃

3.改變加工方式的稅務籌劃

（1）委托加工方式的稅負?！纠?2-8】方案2：委托加工的消費品收回后，直接對外銷售。仍以上例，如果甲公司委托乙公司將原料加工成Ｂ產成品，原料成本不變，加工費用為350萬元；加工完畢，運回甲公司后，甲公司對外售價仍為1500萬元。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.3消費稅的稅務籌劃

3.改變加工方式的稅務籌劃

（1）委托加工方式的稅負?！纠?2-8】方案2：甲公司向乙公司支付加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅為：（200+350）÷（1-50％）×50％=550（萬元）其稅后利潤計算如下：（1500-200-350-550）×（1-25％）=300（萬元）12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.3消費稅的稅務籌劃

3.改變加工方式的稅務籌劃

（1）委托加工方式的稅負。結論：兩種方案相比較，當被加工原料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多150萬元。即使后一種情況甲公司向乙公司支付的加工費等于前者之和350萬元（150＋200），后者也比前者稅后利潤多。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.3消費稅的稅務籌劃

3.改變加工方式的稅務籌劃

（2）自行加工的稅負。仍依上例，甲公司將購入的價值200萬元的原料自行加工成Ｂ產成品，加工成本、分攤費用共計450萬元，售價1500萬元。有關計算如下：應繳消費稅=1500×50％=750（萬元）稅后利潤=（1500-200-450-750）×（1-25％）=75（萬元）12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.3消費稅的稅務籌劃

3.改變加工方式的稅務籌劃

（2）自行加工的稅負。結論：由上述分析可以看出，在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其稅負最重；而收回后不再加工直接銷售的方式又比委托加工收回后再繼續(xù)加工的銷售方式的稅負要低。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.3消費稅的稅務籌劃

3.改變加工方式的稅務籌劃

（3）委托加工與自行加工的比較。委托加工的應稅消費品與自行加工的應稅消費品的稅基不同。

由于應稅消費品加工方式不同而使納稅人稅負不同，因此，納稅人進行消費稅稅務籌劃時，可以利用關聯(lián)方關系，壓低委托加工成本，達到節(jié)稅目的。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.3消費稅的稅務籌劃

4.非貨幣性交易的稅務籌劃

稅法規(guī)定，納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股或抵償債務等方面，應當按照納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。

【例12-9】某小汽車生產企業(yè)Ａ，當月對外銷售的同型號的小汽車（氣缸容量2.5升）共有三種價格，以20萬元的單價銷售150輛，以22萬元的單價銷售200輛，以24萬元的單價銷售50輛。當月以5輛同型號的小汽車與Ｂ企業(yè)換取其生產的汽車玻璃。雙方按當月的加權平均銷售價格確定小汽車的價格。小汽車的消費稅稅率為9％。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.3消費稅的稅務籌劃

4.非貨幣性交易的稅務籌劃【例12-9】按稅法規(guī)定，應納消費稅為：

240000×5×9％=108000（元）

納稅人經過籌劃，將這５輛小汽車按照當月的加權平均價銷售后，再購買原材料，則應納消費稅為：（200000×150+220000×200+240000×50）÷（150+200+50）×5×9％=96750（元）

這樣，企業(yè)可減輕稅負11250元（108000-96750）。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.4個人所得稅的稅務籌劃

1.新修訂個人所得稅法下的籌劃思路工資薪金個稅的籌劃應有發(fā)放方式、每次發(fā)放金額專項獲取遞延納稅的時間價值，其籌劃空間大為縮減。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.4個人所得稅的稅務籌劃

2.工資薪金所得的稅務籌劃

在一般情況下，對低收入者（每月工薪所得不交個稅者）來說，選擇將全年一次性獎金并入當年工資薪金所得計算的應納稅額，比選擇年終獎單獨計稅計算的應納稅額少；對中高收入者來說，則可能相反。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.4個人所得稅的稅務籌劃

2.工資薪金所得的稅務籌劃【例12-10】居民個人張一峰系某公司員工，每月平均發(fā)放工資，全年發(fā)放合計84000元，年末一次性獎金34800元。全年專項扣除合計1.5萬元，子女教育和贍養(yǎng)老人兩項專項附加扣除合計3萬元。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.4個人所得稅的稅務籌劃

2.工資薪金所得的稅務籌劃【例12-10】（1）全年一次性獎金并入當年綜合所得計算納稅全年綜合所得=84000-60000-15000-30000+34800=13800（元）全年應交個人所得稅=13800×3%-0=414（元）（2）年終獎單獨計稅，不并入綜合所得全年工薪所得=84000-60000-15000-30000=-21000（元）全年工薪所得不交個稅。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.4個人所得稅的稅務籌劃

2.工資薪金所得的稅務籌劃【例12-10】年終一次性獎金34800/12=2900元,適用稅率為3%，速算扣除數為0元。年終一次性獎金應交個稅=34800×3%-0=1044（元）合計個稅=0+1044=1044（元）選擇將全年一次性獎金并入當年工資薪金所得計算的應納稅額，比選擇年終獎單獨計稅計算的應納稅額少630元。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.4個人所得稅的稅務籌劃

2.工資薪金所得的稅務籌劃【例12-10】◆假設張一峰系某公司經理，年薪50萬元，每月平均發(fā)放工資，全年發(fā)放合計140000元，年末一次性獎金360000元。全年專項扣除合計3萬元，子女教育和贍養(yǎng)老人兩項專項附加扣除合計3萬元。（1）全年一次性獎金并入當年綜合所得計算納稅全年綜合所得=140000-60000-30000-30000+360000=380000（元）全年應交個人所得稅=380000×25%-31920=63080（元）12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.4個人所得稅的稅務籌劃

2.工資薪金所得的稅務籌劃【例12-10】（2）年終獎單獨計稅，不并入綜合所得全年工薪所得=140000-60000-30000-30000=20000（元）全年工薪所得應交個稅=20000×3%=600（元）年終一次性獎金360000/12=30000元,適用稅率為25%，速算扣除數為2660元。年終一次性獎金應交個稅=360000×25%-2660=6340（元）12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.4個人所得稅的稅務籌劃

3.非量化收入的稅務籌劃【例12-11】某建筑公司在外省有甲項目,1月份給員工發(fā)放600元的伙食補助,直接放在工資表中繳納個人所得稅。該項目職工劉永1月份收入13500元(含伙食補助),保險費用合計2250元。不考慮專項附加扣除和其他扣除因素。

1月應交個人所得稅=(13500-2250-5000)×3%=187.5(元)

12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.4個人所得稅的稅務籌劃

3.非量化收入的稅務籌劃

【例12-11】如果將伙食補助直接撥付給食堂,由食堂在標準限額內實行實報實銷,即將食堂伙食補助非量化至個人,從現有收入總額中減除600元,則1月應交個人所得稅=(13500-600-2250-5000)×3%=169.5(元)經過籌劃,劉永每月少交個人所得稅18元(187.5-169.5)。本稅務籌劃方案可以看出,對于“普惠制”的補貼補助,能不量化到個人的,盡可能不要量化到個人,以合理減少職工的應交個人所得稅。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.4個人所得稅的稅務籌劃

4.住房公積金的稅務籌劃

目前部分企業(yè)住房公積金繳納比例未達到12%的最高限額,沒有用足國家給予的優(yōu)惠政策,其原因是:(1)提高個人繳存比例,企業(yè)負擔部分會同步增加,加重企業(yè)的負擔;(2)住房公積金返還程序煩瑣,提高繳存比例會減少職工眼前可支配收入。因此,利用住房公積金相關政策進行稅務籌劃,首先要分析企業(yè)的負擔能力,特別是個人繳存比例提高后,企業(yè)繳存部分的增加額,同時要考慮提高繳存比例對職工現時收入的影響。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.4個人所得稅的稅務籌劃

4.住房公積金的稅務籌劃

【例12-12】某企業(yè)高級工程師陳莫如,每月工資、薪金收入22000元,每月扣除保險費合計4850元,其中住房公積金1820元,繳納比例為9%。不考慮專項附加扣除和其他扣除因素。陳工程師應交個人所得稅計算如下:應交個人所得稅=(22000-4850-5000)×3%=364.5(元)12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.4個人所得稅的稅務籌劃

4.住房公積金的稅務籌劃

【例12-12】根據有關規(guī)定,比例在12%以內的住房公積金可以據實扣除,該施工企業(yè)住房公積金扣除比例為9%,如果將住房公積金比例提升至扣除限額12%(暫不考慮企業(yè)同步應繳費部分的影響),需從工資薪金所得中增加扣除住房公積金635元(個人繳存住房公積金的月平均工資未超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍),陳工程師應交個人所得稅計算如下:應交個人所得稅=(22000-4850-5000-635)×3%=345.45(元)可見,在不考慮增加企業(yè)成本的情況下,通過調整住房公積金繳存比例,可少繳個人所得稅19.05元(364.5-345.45)。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.4個人所得稅的稅務籌劃

5.年金的稅務籌劃企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數為本人上一年度月平均工資。月平均工資超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計入個人繳費工資計稅基數。年金基金投資運營收益分配記入個人賬戶時,個人暫不繳納個人所得稅。當個人達到國家規(guī)定的退休年齡,按月(或季、年)領取的年金,全額按照“綜合所得”適用稅率計征個人所得稅。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.4個人所得稅的稅務籌劃

5.年金的稅務籌劃【例12-13】某企業(yè)為增加職工個人收入,從當年1月開始實行企業(yè)年金制度,周爽為該企業(yè)正式員工,月收入15000元,已在該公司工作12年,按照公司年金制度,每月需自行繳納年金260元,各類保險費用扣除合計3900元。不考慮專項附加扣除和其他扣除因素。在執(zhí)行年金制度前每月應交個人所得稅=(15000-3900-5000)×3%=183(元)開始執(zhí)行年金制度后每月應納個人所得稅=(15000-3900-5000-260)×3%=175.2(元)相比執(zhí)行企業(yè)年金制度之前,周爽每月少繳納個人所得稅7.8元(183-175.2)。年金基金投資運營后,在收益分配記入個人賬戶時,暫不征收個人所得稅。待退休后實際領取時,才需要繳納個人所得稅,這樣可以實現個人所得稅的遞延納稅。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.4個人所得稅的稅務籌劃

5.年金的稅務籌劃【例12-13】某企業(yè)為增加職工個人收入,從當年1月開始實行企業(yè)年金制度,周爽為該企業(yè)正式員工,月收入15000元,已在該公司工作12年,按照公司年金制度,每月需自行繳納年金260元,各類保險費用扣除合計3900元。不考慮專項附加扣除和其他扣除因素。在執(zhí)行年金制度前每月應交個人所得稅=(15000-3900-5000)×3%=183(元)開始執(zhí)行年金制度后每月應納個人所得稅=(15000-3900-5000-260)×3%=175.2(元)相比執(zhí)行企業(yè)年金制度之前,周爽每月少繳納個人所得稅7.8元(183-175.2)。年金基金投資運營后,在收益分配記入個人賬戶時,暫不征收個人所得稅。待退休后實際領取時,才需要繳納個人所得稅,這樣可以實現個人所得稅的遞延納稅。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務籌劃

1.會計政策選擇的稅務籌劃——以固定資產折舊為例

【例12-14】某企業(yè)的固定資產原值312.5萬元,預計殘值率4%,會計與稅法規(guī)定的使用年限均為5年,使用平均年限法時,每年的稅前利潤都是200萬元。所得稅稅率為25%。投資報酬率為10%,1~5年的復利現值系數分別為.9091,0.8264,0.7513,0.6830,0.6209。

12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務籌劃

1.會計政策選擇的稅務籌劃——以固定資產折舊為例

【例12-14】(1)計算使用平均年限法時,該企業(yè)5年的應納所得稅稅額;(2)計算使用年數總和法時,該企業(yè)5年的應納所得稅稅額;(3)假如該企業(yè)前2年免稅,計算使用平均年限法法時,該企業(yè)5年的應納所得稅稅額;(4)假如該企業(yè)前2年免稅,計算使用年數總和法時,該企業(yè)5年的應納所得稅稅額。計算結果見表12-

4及表12-

4

12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務籌劃

1.會計政策選擇的稅務籌劃——以固定資產折舊為例

無減免稅期時平均年限法和年數總和法的比較單位：萬元年份折舊額稅前利潤額應納稅額應納稅額的現值（1）（2）（1）（2）（1）（2）（1）（2）第1年60100200160504045.4636.36第2年6080200180504541.3237.19第3年6060200200505037.5737.57第4年6040200220505534.1537.57第5年6020200240506031.0537.25合計30030010001000250250189.55185.9412.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務籌劃

1.會計政策選擇的稅務籌劃——以固定資產折舊為例

有減免稅期時平均年限法和年數總和法的比較單位：萬元年份折舊額稅前利潤額應納稅額應納稅額的現值（1）（2）（1）（2）（1）（2）（1）（2）第1年601002001600

000第2年60802001800000第3年6060200200505037.5737.57第4年6040200220505534.1537.57第5年6020200240506031.0537.25合計30030010001000150165102.77112.3912.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務籌劃

1.會計政策選擇的稅務籌劃——以固定資產折舊為例

結論：在不考慮減免稅的情況下，企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產存在的納稅期間的應納稅額總額是相同的。但在加速折舊法下，可以在固定資產使用初期多計折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤，從而減輕了企業(yè)前期所得稅負擔，將企業(yè)繳納所得稅的時間大大推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現金凈收入，促進資產的更新改造。

12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務籌劃

2.研發(fā)費用的稅務籌劃

【例12-15】某企業(yè)未單獨核算研究人員工資等研究開發(fā)費用，未能享受技術開發(fā)費的加計扣除。今年該企業(yè)不僅單獨設立了技術研發(fā)部門，而且單獨核算研究開發(fā)費用，并向稅務機關報送了相關資料。如果今年的技術開發(fā)費為800萬元，則可以享受加計扣除，減少應納所得稅額100萬元（800×50％×25％）。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務籌劃

3.廣告費和業(yè)務宣傳費的稅務籌劃

【例12-16】某公司某年度實現產品銷售收入10000萬元，“銷售費用”中列支廣告費和業(yè)務宣傳費2500萬元，稅前會計利潤總額為1000萬元。按稅法扣除比例，其廣告費和業(yè)務宣傳費超支額為1000萬元。該公司總計應納稅所得額為2000萬元，應納所得稅額為500萬元，稅后凈利潤為500萬元。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務籌劃

3.廣告費和業(yè)務宣傳費的稅務籌劃

若該公司將自己的銷售部門獨立出去成立一個銷售公司，將產品以8000萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以10000萬元的價格對外銷售。

母公司與銷售公司發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費分別為1000萬元和1500萬元。母公司的稅前利潤為800萬元，銷售公司的稅前利潤為200萬元，則兩公司分別繳納公司所得稅，各項費用均不超過稅法規(guī)定的標準，整個集團應納所得稅額為250萬元，稅后凈利潤為750萬元。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務籌劃

3.廣告費和業(yè)務宣傳費的稅務籌劃

如果該公司的產品是消費稅的應稅消費品,設立銷售公司還可以取得節(jié)省消費稅的好處,因為消費稅的課稅環(huán)節(jié)在產制環(huán)節(jié)而不是銷售環(huán)節(jié),如果該產品的消費稅稅率是30%,那么可以節(jié)省消費稅額600萬元(2000×30%)。企業(yè)實施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。因此,要在充分考慮商業(yè)目的的基礎上,運用設立銷售公司的稅務籌劃方案,并進一步在關聯(lián)公司之間合理分攤廣告費用。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務籌劃

4.企業(yè)集團匯總納稅的稅務籌劃

【例12-17】某企業(yè)集團有一核心企業(yè)和100％控股的3個緊密層企業(yè)，4個公司以前年度均無虧損，所得稅稅率均為25％，就地預繳所得稅比例為０。該企業(yè)集團所屬各企業(yè)預測未來3年的盈利情況如表12-9及表12-10所示。請給出該企業(yè)的最佳納稅方案。12.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務籌劃

4.企業(yè)集團匯總納稅的稅務籌劃表12-9某企業(yè)集團預測3年所得額情況表單位：萬元

企業(yè)名稱第1年所得額第2年所得額第3年所得額核心企業(yè)607080甲企業(yè)203040乙企業(yè)-151025丙企業(yè)-40303012.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務籌劃

4.企業(yè)集團匯總納稅的稅務籌劃表12-10企業(yè)集團合并與分別納稅計算表單位：萬元

納稅方案第1年第2年第3年所得稅合計所得額所得稅所得額所得稅所得額所得稅合并納稅總額256.251403517543.7585分別納稅總額802010025160408512.1分稅種進行的稅務籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務籌劃

4.企業(yè)集團匯總納稅的稅務籌劃

結論：如果分別納稅，乙企業(yè)第１年15萬元的虧損到第３年才能彌補，丙企業(yè)40萬元的虧損到第３年才能彌補完。如果合并納稅，乙、丙兩企業(yè)的虧損在第１年就可以全部彌補。無論是合并納稅還是不合并納稅，該企業(yè)集團３年的總體稅負都是相同的，只是合并納稅后可以前期少繳稅款后期多繳稅款，考慮到貨幣的時間價值，相當于取得了遞延納稅的利益。

12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.2.1企業(yè)經營活動稅務籌劃概述在企業(yè)的日常經營過程中，稅收貫穿于全過程。企業(yè)要在做出經營決策之前就綜合考慮不同決策可能導致的稅負的不同。具體包括：籌資活動、投資活動、收益分配、企業(yè)重組等。

12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃

只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率，增加負債額度，提高負債比重，就會帶來權益資本收益水平提高的效應。12.2.2企業(yè)籌資的稅務籌劃

企業(yè)籌資的稅務籌劃主要針對企業(yè)資本結構的的稅務籌劃。

12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.2.2企業(yè)籌資的稅務籌劃

【例12-19】A公司（母公司）于某年1月1日投資設立了全資子公司B。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率是15％，Ｂ公司適用的企業(yè)所得稅稅率是25％。Ｂ公司的注冊資本為1000萬元。假定稅法關于債權性投資與權益性投資的比例標準為3:1。Ａ公司當年的應納稅所得額為2000萬元，Ｂ公司當年的應納稅所得額為400萬元（假定稅前利潤等于應納稅所得額）。

12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.2.2企業(yè)籌資的稅務籌劃

【例12-19】Ａ公司和Ｂ公司當年的應納所得稅為400萬元（2000×15％＋400×25％），Ａ公司和Ｂ公司當年的稅后利潤為2000萬元（2000＋400－400）。如果Ｂ公司當年1月1日向Ａ公司借款2000萬元，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限一年，年利率10％。假定同期同類銀行貸款利率是8％。12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.2.2企業(yè)籌資的稅務籌劃

【例12-19】Ｂ公司可以稅前扣除的利息為：2000×8％=160萬元。上述業(yè)務的結果是，Ｂ公司支付利息200萬元，Ａ公司得到利息200萬元。Ａ公司當年的應納稅所得額為2200萬元，Ｂ公司當年的應納稅所得額為240萬元。Ａ公司和Ｂ公司當年的應納所得稅為390萬元（2200×15％＋240×25％），Ａ公司和Ｂ公司當年的稅后利潤為2010萬元（2200＋200－390）。12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.2.1企業(yè)籌資的稅務籌劃

【例12-19】

注意問題：企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。因此，盡管Ｂ公司實際支付給Ａ公司利息200萬元，但是只能稅前扣除160萬元。12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務籌劃

1.企業(yè)組織形式的稅務籌劃

（1）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的籌劃與選擇。

一般來說，企業(yè)設立時對企業(yè)組織形式的選擇，應考慮以下幾點：１）從總體稅負角度考慮，合伙制一般要低于公司制。２）在比較兩種企業(yè)組織形式的稅負大小時，不能僅看名義上的差別，更重要的是看實際上的差別。３）比較合伙制、公司制的稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠待遇等多種因素，因為綜合稅負是多種因素起作用的結果，不能只考慮一種因素。４）合伙制構成中如果既有本國居民，又有外國居民，出現合伙制跨國現象，在這種情況下，合伙人由于居民身份國別的不同，稅負將出現差異，特別是在預提所得稅方面要充分考慮這一因素。12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務籌劃

1.企業(yè)組織形式的稅務籌劃

（1）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的籌劃與選擇。

【例12-20】某人自辦一企業(yè)，年應稅所得額為500000元，該企業(yè)如按個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個人所得稅，依據現行稅制，稅收負擔實際為：

500000×35％-6750=168250（元）若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為２５％，企業(yè)實現的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則該投資者的稅收負擔實際為：

500000×25％+500000×（1-25％）×20％=125000+75000=200000（元）12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務籌劃

1.企業(yè)組織形式的稅務籌劃

（2）子公司與分公司的籌劃與選擇。

【例12-21】假設Ａ公司在國內擁有兩家分公司Ｂ和Ｃ，某一納稅年度Ａ公司本部實現利潤1000萬元，其分公司Ｂ實現利潤150萬元，分公司Ｃ虧損200萬元，企業(yè)所得稅稅率為２５％，則該公司該年度應納稅額為：（1000＋150－200）×25％＝237.5（萬元）總分公司的整體稅負為237.5萬元。12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務籌劃

1.企業(yè)組織形式的稅務籌劃

（2）子公司與分公司的籌劃與選擇。

【例12-21】

如果上述Ｂ，Ｃ是子公司，總體稅負就不一樣。Ａ公司應納所得稅=1000×25％=250（萬元）Ｂ子公司應納所得稅=150×25％＝37.5（萬元）Ｃ子公司由于當年虧損200萬元，該年度無須繳納所得稅。

母子公司整體稅負287.5萬元，高出總分公司的整體稅負50萬元。12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務籌劃

2.企業(yè)注冊地的稅務籌劃

（1）利用經濟特區(qū)和浦東新區(qū)新設高新技術企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策進行稅務籌劃；（2）利用西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠政策進行稅務籌劃；（3）利用民族自治地方的所得稅優(yōu)惠政策進行稅務籌劃；（4）利用東北地區(qū)和中部六省老工業(yè)基地城市擴大增值稅抵扣范圍的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃。12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務籌劃

2.企業(yè)注冊地的稅務籌劃

【例12-22】某投資者計劃在西部投資一個交通企業(yè)并兼營其他業(yè)務,預計全年交通業(yè)務收入4500萬元,非交通業(yè)務收入2500萬元,利潤率均為30%。西部大開發(fā)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定,在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎產業(yè)的企業(yè),且上述項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的,實行企業(yè)自行申請,稅務機關審核的管理辦法。經稅務機關審核確認后,納稅人自取得第一筆收入之日起,第1~2年免征企業(yè)所得稅,第3~5年減半征收企業(yè)所得稅。12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務籌劃

2.企業(yè)注冊地的稅務籌劃

【例12-22】由于該企業(yè)的交通業(yè)務收入占全部業(yè)務收入的比例為64.28%,小于70%,因此,不能享受免稅優(yōu)惠,也不能享受15%的稅率。第1年應交所得稅額=7000×30%×25%=525(萬元)如果投資者分別投資兩個企業(yè),一個從事交通業(yè)務,一個從事其他業(yè)務。從事交通業(yè)務的企業(yè)收入全部為交通收入,超過了70%的比例,享受免稅待遇,免稅期后也可以享受15%的優(yōu)惠稅率。第1年應交所得稅額=2500×30%×25%=187.5(萬元)比較兩種方案,后者比前者節(jié)稅337.5萬元。12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務籌劃

3.投資方向的稅務籌劃

（1）利用鼓勵科技進步的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃；（2）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃；（3）利用公共基礎設施項目的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃；（4）利用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃；（5）利用綜合利用資源的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃。12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務籌劃

4.投資方式的稅務籌劃

【例12-23】某國內企業(yè)準備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設立中外合資企業(yè)，投資總額為8000萬元，注冊資本為6000萬元，中方2400萬元，占40％，外方3600萬元，占60％。中方準備以自己使用過的機器設備2400萬元和房屋建筑物2400萬元投入，投入方式有兩種：12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務籌劃

3.投資方式的稅務籌劃方案１：以機器設備作價2400萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價2400萬元作為其他投入。方案２：以房屋、建筑物作價2400萬元作為注冊資本投入，機器設備作價2400萬元作為其他投入。12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務籌劃

3.投資方式的稅務籌劃方案１：按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔投資風險，不征增值稅和相關稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同房產轉讓，需要解繳增值稅、城建稅、教育費附加及契稅。增值稅=24000000÷（1+5%）×5％=1142857（元）城建稅、教育費附加=1142857×（7％+3%）=114286（元）

契稅=2400×3％=72（萬元）（由受讓方繳納）12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.2.3企業(yè)投資的稅務籌劃

3.企業(yè)投資方式的稅務籌劃方案2：房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規(guī)定，可以不征增值稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。契稅＝2400×3％＝72（萬元）（由受讓方繳納）

從上述兩個方案的對比中可以看出，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終可使稅收負擔相差132萬元。12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.2.4企業(yè)收益分配的稅務籌劃【例12-24】某中外合資經營企業(yè)的外方投資者Ａ，投資額占合資企業(yè)實收資本的50％，合資企業(yè)所有者權益共計2000萬元，包括實收資本1200萬元，資本公積300萬元，未分配利潤500萬元。Ａ準備將其擁有股權的一半轉讓。方案1：Ａ直接轉讓，轉讓價格為500萬元。方案2：合資企業(yè)先分配股息，假設合資企業(yè)將未分配利潤全部用于股利分配。Ａ可得250萬元，然后Ａ再轉讓股權給Ｂ，轉讓價格為375萬元。12.2企業(yè)經營活動的稅務籌劃12.2