成本性態(tài)與變動成本法課件

成本性態(tài)與變動成本法第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本性態(tài)分析第三節(jié)變動成本法成本性態(tài)與變動成本法第一節(jié)成本及其分類第一節(jié)成本及其分類管理會計(jì)中的成本概念成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類成本按性態(tài)分類第一節(jié)成本及其分類管理會計(jì)中的成本概念一、管理會計(jì)中的成本概念管理會計(jì)中的成本定義：

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的，以貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或代價。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

財(cái)務(wù)會計(jì)中的成本定義：成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。一、管理會計(jì)中的成本概念管理會計(jì)中的成本定義：重視形成成二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類型。而不同的成本分類可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類成本也有許多分類標(biāo)志成本按其核算的目標(biāo)分類成本按其實(shí)際發(fā)生的時態(tài)分類

成本按其相關(guān)性分類

成本按其可辨認(rèn)性分類

成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按其可盤存性分類

成本按其性態(tài)分類成本按其核算的目標(biāo)分類★1、成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費(fèi)而核算的成本。責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。★1、成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的★2、成本按其實(shí)際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預(yù)先測算的成本?！?、成本按其實(shí)際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生★3、成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本。★3、成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案★4、成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對立概念?！?、成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生可★5、成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。★5、成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有★6、成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用★6、成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接★7、成本按其性態(tài)分類◎固定成本◎變動成本◎混合成本管理會計(jì)中最重要的分類★7、成本按其性態(tài)分類◎固定成本管理會計(jì)中最重要的分類三、成本按其性態(tài)分類成本性態(tài)的涵義固定成本變動成本混合成本

三、成本按其性態(tài)分類成本性態(tài)的涵義一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBeh業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式絕對量相對量實(shí)物量價值量時間量業(yè)務(wù)量用x表示業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量絕對量相對量實(shí)物量價值量時間量業(yè)務(wù)量用x成本包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本,按總額。

用y表示成本包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用y表示二、固定成本固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。二、固定成本固定成本是指在一定條件下，其總額固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi)、不動產(chǎn)稅、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動產(chǎn)稅、保險費(fèi)、管理人員薪金對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響廠房、機(jī)器酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營性租賃費(fèi)酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不三、變動成本變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

三、變動成本變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費(fèi)、外購半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性四、混合成本混合成本的定義

混合成本的進(jìn)一步分類

混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)

四、混合成本混合成本的定義混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。

混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標(biāo)志；不論哪個標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本。混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止。▲內(nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本。階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本階梯式混合成本性態(tài)模型圖示x業(yè)務(wù)量y成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

x業(yè)務(wù)量y成本y=a+bxabx標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部x業(yè)低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。

x業(yè)務(wù)量y成本低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固x業(yè)曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢遞減型混合成本遞增型混合成本曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，按曲遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本遞減型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅x業(yè)遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈x業(yè)務(wù)混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程?！窀黝惢旌铣杀径伎梢灾苯踊蜷g接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成第二節(jié)成本性態(tài)分析高低點(diǎn)法散布圖法一元線性回歸第二節(jié)成本性態(tài)分析高低點(diǎn)法★高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

★高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的具體步驟

（1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)

（2）計(jì)算b值

（3）計(jì)算a值（4）建立成本性態(tài)模型

高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的具體步驟高低點(diǎn)法a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

高低點(diǎn)法a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高月份產(chǎn)量（件）制造費(fèi)用（元）140010000025001100003600125000462513000058001500006750150100高點(diǎn)？低點(diǎn)？月份產(chǎn)量（件）制造費(fèi)用（元）1400★散布圖法散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法?！锷⒉紙D法散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指散布圖法的具體步驟

（1）標(biāo)出散布點(diǎn)（2）劃線

（3）讀出a值（4）任選一點(diǎn)

（5）求b（6）建立成本性態(tài)模型y=a+bx．．．．．．yxabx散布圖法的具體步驟．．．．．．yxabx★一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

★一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟

（1）列表求值（2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r（3）計(jì)算回歸系數(shù)a和b的值

（4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟一元直線回歸法一元直線回歸法【注】嚴(yán)格說，回歸直線法應(yīng)在相關(guān)系數(shù)r=+1或→+1時才成立。其中當(dāng)0＜｜r｜＜＋１時，表示x與y相關(guān)；當(dāng)r＝０時，表示x與y無關(guān)；

當(dāng)r＝＋１時，表示x與y完全正相關(guān)；當(dāng)r＝—１時，表示x與y完全負(fù)無關(guān)；【注】嚴(yán)格說，回歸直線法應(yīng)在相關(guān)系數(shù)r=+1或→+1時才成立第三節(jié)變動成本法變動成本法和完全成本法的概念兩種方法的區(qū)別利潤差額的規(guī)律變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)第三節(jié)變動成本法變動成本法和完全成本法的概念一、變動成本法和完全成本法的概念完全成本法:以經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件;全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容;非生產(chǎn)成本作為期間成本;按傳統(tǒng)式損益確定損益計(jì)量程序。一、變動成本法和完全成本法的概念完全成本法:完全成本（生產(chǎn)成本）的內(nèi)容直接材料：買價+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險費(fèi)+包裝費(fèi)+倉儲費(fèi)+入庫前的合理損耗、整理費(fèi)+相關(guān)稅金直接人工：直接生產(chǎn)工人的工資、獎金、津貼、加班費(fèi)等。制造費(fèi)用：不能直接追溯到某種特定產(chǎn)品的間接成本。包括：間接材料、間接人工、其他制造費(fèi)用

完全成本（生產(chǎn)成本）的內(nèi)容直接材料：買價+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保完全成本法制造成本期間費(fèi)用盈虧完工成品銷售成本收入利潤制造費(fèi)用直接人工直接材料在產(chǎn)品庫存商品完全成本法制造期間費(fèi)用盈完工成品銷售成本收利潤制造費(fèi)用直接人

變動成本法:以成本性態(tài)分析為前提將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本按貢獻(xiàn)式損益確定損益計(jì)算變動成本法:變動成本法變動生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)完工成品銷售成本收入利潤變動制造費(fèi)用直接人工直接材料在產(chǎn)品庫存商品變動期間費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)固定期間費(fèi)用變動成本法變動生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)完工成品銷售成本收二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別

應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本及銷貨成本的水平不同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別應(yīng)用的前提條件不同一）應(yīng)用的前提條件不同●變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類一）應(yīng)用的前提條件不同●變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工

變動制造費(fèi)用變動性管理、銷售、財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法三）存貨成本的水平不同注意：變動成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同三）存貨成本的水平不同注意：變動成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品舉例：假定某公司2002年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，生產(chǎn)量4000件，銷售量3500件，期初存貨為0，銷售單價46元，直接材料20000元，直接人工32000元，單位變動制造費(fèi)6元，固定制造費(fèi)28000元，單位變動推銷及管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用4元，固定推銷及管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用總額21000元。要求1、分別采用不同成本法計(jì)算期末存貨成本。舉例：假定某公司2002年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，生產(chǎn)量4000件解：完全成本法：單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本=（4000×6+28000+20000+32000）÷4000=104000/4000=26元

變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用直接材料直接人工期末存貨成本=0+4000×26—3500×26=13000元解：完全成本法：單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本變動制造費(fèi)用固定制變動成本法：單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本=（32000+20000）/4000+6=19元

單位變動制造費(fèi)用直接材料直接人工期末存貨成本=500×19=9500元變動成本法：單位變動制造費(fèi)用直接直接人工期末存貨成本四）銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同完全成本法！變動成本法！四）銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同完全成本法！變動成本法！五）損益確定程序不同五）損益確定程序不同完全成本法的損益計(jì)算公式：１、銷售收入—生產(chǎn)成本＝銷售毛利

（銷售成本）２、銷售毛利—期間成本＝稅前利潤

（銷售、管理費(fèi)用）變動成本法的損益計(jì)算公式：１、銷售收入—變動成本＝邊際貢獻(xiàn)（貢獻(xiàn)毛益）

（變生＋變非生）２、邊際貢獻(xiàn)—固定成本＝稅前利潤

（固生＋固非生）完全成本法的損益計(jì)算公式：變動成本法的損益計(jì)算公式：編制收益表變動成本法

銷售收入46×3500=161000銷售產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本19×3500=66500變動推銷管理財(cái)務(wù)費(fèi)用4×3500=14000貢獻(xiàn)邊際=161000-66500-14000=80500營業(yè)利潤=80500-21000-28000=31500編制收益完全成本法銷售收入46×3500=161000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本26×3500=91000營業(yè)毛利161000-91000=70000期間費(fèi)用4×3500+21000=35000營業(yè)利潤70000-35000=35000完全成本法計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同六）所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息更多地用于成本核算、利潤核算。變動成本法提供的信息更多地用于預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績考核。六）所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息更多地用三、兩種成本法營業(yè)利潤差額的

變動規(guī)律兩種方法利潤不同的根本原因——關(guān)于固定性制造費(fèi)用的處理不同變動成本法下：扣除的固定性制造費(fèi)用=本期發(fā)生的制造費(fèi)用完全成本法下：扣除的固定性制造費(fèi)用=期初產(chǎn)成品中的固定性制造費(fèi)用+本期發(fā)生的制造費(fèi)用-期末產(chǎn)成品中的固定性制造費(fèi)用三、兩種成本法營業(yè)利潤差額的

變動規(guī)律兩種方三、兩種成本法營業(yè)利潤差額的

變動規(guī)律三、兩種成本法營業(yè)利潤差額的

變動規(guī)律四、變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)★變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作

★變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制

★變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策

★采用變動成本法可以簡化成本核算工作四、變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)★變動成本法所計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求

★變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要

★采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響

變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)本章思考題固定成本、變動成本包括哪些內(nèi)容？何謂相關(guān)范圍？為什么說相關(guān)范圍具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)？成本性態(tài)分析與按成本性態(tài)分類涵義相同嗎？歷史資料分析法包括哪些具體的方法？他們是如何應(yīng)用的？試對每一種方法進(jìn)行評價。本章思考題固定成本、變動成本包括哪些內(nèi)容？本章結(jié)束，謝謝大家！王朋才淮海工學(xué)院商學(xué)院財(cái)務(wù)管理系Email:pengcaiwang@本章結(jié)束，謝謝大家！王朋才演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！成本性態(tài)與變動成本法第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本性態(tài)分析第三節(jié)變動成本法成本性態(tài)與變動成本法第一節(jié)成本及其分類第一節(jié)成本及其分類管理會計(jì)中的成本概念成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類成本按性態(tài)分類第一節(jié)成本及其分類管理會計(jì)中的成本概念一、管理會計(jì)中的成本概念管理會計(jì)中的成本定義：

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的，以貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或代價。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

財(cái)務(wù)會計(jì)中的成本定義：成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。一、管理會計(jì)中的成本概念管理會計(jì)中的成本定義：重視形成成二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類成本也有許多分類標(biāo)志，選擇不同的標(biāo)志可以將成本劃分為不同的類型。而不同的成本分類可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

二、成本可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類成本也有許多分類標(biāo)志成本按其核算的目標(biāo)分類成本按其實(shí)際發(fā)生的時態(tài)分類

成本按其相關(guān)性分類

成本按其可辨認(rèn)性分類

成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類

成本按其可盤存性分類

成本按其性態(tài)分類成本按其核算的目標(biāo)分類★1、成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費(fèi)而核算的成本。責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。★1、成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的★2、成本按其實(shí)際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預(yù)先測算的成本?！?、成本按其實(shí)際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生★3、成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本?！?、成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案★4、成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對立概念?！?、成本按其可控性分類可控成本是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生可★5、成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本?！?、成本按其可辨認(rèn)性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有★6、成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用★6、成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接★7、成本按其性態(tài)分類◎固定成本◎變動成本◎混合成本管理會計(jì)中最重要的分類★7、成本按其性態(tài)分類◎固定成本管理會計(jì)中最重要的分類三、成本按其性態(tài)分類成本性態(tài)的涵義固定成本變動成本混合成本

三、成本按其性態(tài)分類成本性態(tài)的涵義一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性。一、成本性態(tài)的涵義成本性態(tài)（CostBeh業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式絕對量相對量實(shí)物量價值量時間量業(yè)務(wù)量用x表示業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式業(yè)務(wù)量絕對量相對量實(shí)物量價值量時間量業(yè)務(wù)量用x成本包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本,按總額。

用y表示成本包括：全部生產(chǎn)成本和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用y表示二、固定成本固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。二、固定成本固定成本是指在一定條件下，其總額固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險費(fèi)、廣告費(fèi)、不動產(chǎn)稅、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

固定成本的內(nèi)容固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本固定成本的進(jìn)一步分類約束性固定成本酌量性固定成本約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經(jīng)營能力成本廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動產(chǎn)稅、保險費(fèi)、管理人員薪金對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對降低其單位成本。約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響廠房、機(jī)器酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)和經(jīng)營性租賃費(fèi)酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影響，可以在不三、變動成本變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

三、變動成本變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務(wù)量變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費(fèi)、外購半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。變動成本的內(nèi)容西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

變動成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性四、混合成本混合成本的定義

混合成本的進(jìn)一步分類

混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)

四、混合成本混合成本的定義混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。

混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標(biāo)志；不論哪個標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本。混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本混合成本的進(jìn)一步分類階梯式混合成本階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止?！鴥?nèi)容有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本。階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務(wù)量y成本階梯式混合成本性態(tài)模型圖示x業(yè)務(wù)量y成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

x業(yè)務(wù)量y成本y=a+bxabx標(biāo)準(zhǔn)式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部x業(yè)低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。

x業(yè)務(wù)量y成本低坡式混合成本其特點(diǎn)是：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固x業(yè)曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動但并不存在線性關(guān)系，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢遞減型混合成本遞增型混合成本曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，按曲遞減型混合成本

特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本遞減型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅x業(yè)遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。

x業(yè)務(wù)量y成本遞增型混合成本特點(diǎn)是：成本的增長幅度隨業(yè)務(wù)量的增長而呈x業(yè)務(wù)混合成本分解的數(shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程?！窀黝惢旌铣杀径伎梢灾苯踊蜷g接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它?；旌铣杀痉纸獾臄?shù)學(xué)依據(jù)●混合成本分解是指按照一定方法將混合成第二節(jié)成本性態(tài)分析高低點(diǎn)法散布圖法一元線性回歸第二節(jié)成本性態(tài)分析高低點(diǎn)法★高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范圍內(nèi)的各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本所構(gòu)成的所有坐標(biāo)點(diǎn)，從中選出高低兩點(diǎn)坐標(biāo)，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

★高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是指通過觀察一定相關(guān)范高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的具體步驟

（1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)

（2）計(jì)算b值

（3）計(jì)算a值（4）建立成本性態(tài)模型

高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的具體步驟高低點(diǎn)法a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

高低點(diǎn)法a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高月份產(chǎn)量（件）制造費(fèi)用（元）140010000025001100003600125000462513000058001500006750150100高點(diǎn)？低點(diǎn)？月份產(chǎn)量（件）制造費(fèi)用（元）1400★散布圖法散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)此來推算固定成本ａ和單位變動成本ｂ的一種成本性態(tài)分析方法?！锷⒉紙D法散布圖法又稱布點(diǎn)圖法或目測畫線法，是指散布圖法的具體步驟

（1）標(biāo)出散布點(diǎn)（2）劃線

（3）讀出a值（4）任選一點(diǎn)

（5）求b（6）建立成本性態(tài)模型y=a+bx．．．．．．yxabx散布圖法的具體步驟．．．．．．yxabx★一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務(wù)量與成本的歷史資料進(jìn)行處理，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

★一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟

（1）列表求值（2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r（3）計(jì)算回歸系數(shù)a和b的值

（4）建立成本性態(tài)模型y=a+bx一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟一元直線回歸法一元直線回歸法【注】嚴(yán)格說，回歸直線法應(yīng)在相關(guān)系數(shù)r=+1或→+1時才成立。其中當(dāng)0＜｜r｜＜＋１時，表示x與y相關(guān)；當(dāng)r＝０時，表示x與y無關(guān)；

當(dāng)r＝＋１時，表示x與y完全正相關(guān)；當(dāng)r＝—１時，表示x與y完全負(fù)無關(guān)；【注】嚴(yán)格說，回歸直線法應(yīng)在相關(guān)系數(shù)r=+1或→+1時才成立第三節(jié)變動成本法變動成本法和完全成本法的概念兩種方法的區(qū)別利潤差額的規(guī)律變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)第三節(jié)變動成本法變動成本法和完全成本法的概念一、變動成本法和完全成本法的概念完全成本法:以經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件;全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容;非生產(chǎn)成本作為期間成本;按傳統(tǒng)式損益確定損益計(jì)量程序。一、變動成本法和完全成本法的概念完全成本法:完全成本（生產(chǎn)成本）的內(nèi)容直接材料：買價+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險費(fèi)+包裝費(fèi)+倉儲費(fèi)+入庫前的合理損耗、整理費(fèi)+相關(guān)稅金直接人工：直接生產(chǎn)工人的工資、獎金、津貼、加班費(fèi)等。制造費(fèi)用：不能直接追溯到某種特定產(chǎn)品的間接成本。包括：間接材料、間接人工、其他制造費(fèi)用

完全成本（生產(chǎn)成本）的內(nèi)容直接材料：買價+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保完全成本法制造成本期間費(fèi)用盈虧完工成品銷售成本收入利潤制造費(fèi)用直接人工直接材料在產(chǎn)品庫存商品完全成本法制造期間費(fèi)用盈完工成品銷售成本收利潤制造費(fèi)用直接人

變動成本法:以成本性態(tài)分析為前提將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本按貢獻(xiàn)式損益確定損益計(jì)算變動成本法:變動成本法變動生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)完工成品銷售成本收入利潤變動制造費(fèi)用直接人工直接材料在產(chǎn)品庫存商品變動期間費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)固定期間費(fèi)用變動成本法變動生產(chǎn)成本固定制造費(fèi)用邊際貢獻(xiàn)完工成品銷售成本收二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別

應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本及銷貨成本的水平不同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別應(yīng)用的前提條件不同一）應(yīng)用的前提條件不同●變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類一）應(yīng)用的前提條件不同●變動成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工

變動制造費(fèi)用變動性管理、銷售、財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法三）存貨成本的水平不同注意：變動成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同三）存貨成本的水平不同注意：變動成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品舉例：假定某公司2002年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，生產(chǎn)量4000件，銷售量3500件，期初存貨為0，銷售單價46元，直接材料20000元，直接人工32000元，單位變動制造費(fèi)6元，固定制造費(fèi)28000元，單位變動推銷及管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用4元，固定推銷及管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用總額21000元。要求1、分別采用不同成本法計(jì)算期末存貨成本。舉例：假定某公司2002年只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，生產(chǎn)量4000件解：完全成本法：單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本=（4000×6+28000+20000+32000）÷4000=104000/4000=26元

變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用直接材料直接人工期末存貨成本=0+4000×26—3500×26=13000元解：完全成本法：單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本變動制造費(fèi)用固定制變動成本法：單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本=（32000+20000）/4000+6=19元

單位變動制造費(fèi)用直接材料直接人工期末存貨成本=500×19=9500元變動成本法：單位變動制造費(fèi)用直接直接人工期末存貨成本四）銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同完全成本法！變動成本法！四）銷